財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第六版）課件 8.所有者權(quán)益

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》所有者權(quán)益知識(shí)目標(biāo)：1.認(rèn)識(shí)所有者權(quán)益特點(diǎn)；2.了解實(shí)收資本（股本）的來(lái)源及投資者出資方式；3.熟悉資本公積內(nèi)容、來(lái)源及用途；4.熟悉利潤(rùn)分配的步驟；5.熟悉盈余公積的來(lái)源及使用；6.了解企業(yè)資本金制度的相關(guān)法律規(guī)定。能力目標(biāo)：1.掌握接受貨幣出資及非貨幣出資的核算；2.掌握資本公積——資本溢價(jià)的核算；3.掌握利潤(rùn)分配的計(jì)算及核算；4.掌握盈余公積增減的核算。素養(yǎng)目標(biāo)：培養(yǎng)良好的分析判斷、邏輯推理能力，逐步形成會(huì)計(jì)思維教學(xué)目標(biāo)1所有者權(quán)益概述2356實(shí)收資本資本公積利潤(rùn)的形成其他綜合收益47盈余公積留存收益利潤(rùn)的分配81所有者權(quán)益概述Partone

所有者權(quán)益概述

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

定義（1）除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，不需要償還；（2）清算時(shí)，先清償負(fù)債，再返還所有者權(quán)益；（3）所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤(rùn)的分配。

特征所有者權(quán)益概述內(nèi)容所有者權(quán)益01實(shí)收資本/股本02資本公積06其他權(quán)益工具04其他綜合收益03留存收益（盈余公積，未分配利潤(rùn)）05專項(xiàng)儲(chǔ)備2實(shí)收資本Parttwo實(shí)收資本概述

實(shí)收資本

股本

庫(kù)存股實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。除股份有限公司以外，其他企業(yè)都應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，以核算投資者投入資本的增減變動(dòng)情況。股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目，核算公司實(shí)際發(fā)行股票面值總額。貸方登記公司在核定的股份總額及股本總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行的股票面值總額，借方登記公司按法定程序經(jīng)批準(zhǔn)減少的股本數(shù)額，期末貸方余額反映公司股本實(shí)有數(shù)額。企業(yè)收購(gòu)的、尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份，是所有者權(quán)益的備抵項(xiàng)目。設(shè)置“庫(kù)存股”科目，企業(yè)回購(gòu)本公司股份時(shí)借記本科目，轉(zhuǎn)讓或注銷回購(gòu)的股份時(shí)貸記本科目，期末余額在借方，反映已回購(gòu)、尚未注銷的股份。。接受貨幣資產(chǎn)投資——非股份有限公司A

接受貨幣資產(chǎn)投資——股份有限公司B接受非貨幣性資產(chǎn)投資C借：銀行存款貸：實(shí)收資本（按投資合同或協(xié)議約定投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分）資本公積——資本溢價(jià)（實(shí)際收到的金額與企業(yè)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的差額）實(shí)收資本賬務(wù)處理接受貨幣資產(chǎn)投資——非股份有限公司A

接受貨幣資產(chǎn)投資——股份有限公司B接受非貨幣性資產(chǎn)投資C借：銀行存款貸：股本（每股股票面值*發(fā)行股票份額總數(shù)）資本公積——股本溢價(jià)（實(shí)際收到的金額與企業(yè)投資者在企業(yè)股本中所占份額的差額）

實(shí)收資本賬務(wù)處理發(fā)行費(fèi)用的處理：屬于溢價(jià)發(fā)行的，發(fā)行費(fèi)用從溢價(jià)收入中扣除，計(jì)入“資本公積——股本溢價(jià)”，溢價(jià)金額不足沖減或者屬于按面值發(fā)行無(wú)溢價(jià)的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)借：資本公積——股本溢價(jià)①盈余公積②利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)③貸：銀行存款接受貨幣資產(chǎn)投資——非股份有限公司A

接受貨幣資產(chǎn)投資——股份有限公司B接受非貨幣性資產(chǎn)投資C借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)/原材料等（投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬，不公允的除外）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）等貸：實(shí)收資本（或股本）（投入資產(chǎn)在注冊(cè)資本或股本中應(yīng)享有的份額）資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）實(shí)收資本賬務(wù)處理借：無(wú)形資產(chǎn)——非專利技術(shù)60000——土地使用權(quán)80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10800貸：實(shí)收資本——A公司63600——B公司87200

實(shí)收資本賬務(wù)處理宏華公司于設(shè)立時(shí)收到A公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，該非專利技術(shù)投資合同約定價(jià)值為60000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3600元（由投資方支付稅款，并提供或開(kāi)具增值稅專用發(fā)票）；同時(shí)收到B公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項(xiàng)，投資合同約定價(jià)值為80000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為7200元（由投資方支付稅款，并提供或開(kāi)具增值稅專用發(fā)票）。合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素。請(qǐng)編制宏華公司的會(huì)計(jì)分錄。（1）實(shí)收資本或股本的增加投資者追加投資A資本公積轉(zhuǎn)增資本B盈余公積轉(zhuǎn)增資本C實(shí)收資本賬務(wù)處理A.投資者追加投資例題講解：宏華公司由兩位投資者投資20萬(wàn)元設(shè)立，每人各出資10萬(wàn)元。一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，宏華公司注冊(cè)資本增加到30萬(wàn)元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金11萬(wàn)元，同時(shí)享有該公司1/3的股份。宏華公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素。宏華公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款11

貸：實(shí)收資本10（占注冊(cè)資本的份額）

資本公積——資本溢價(jià)1提示：企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，投資者認(rèn)繳的出資額與注冊(cè)資本一致，一般不會(huì)產(chǎn)生資本溢價(jià)；但有新的投資者加入時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)資本溢價(jià)。

實(shí)收資本賬務(wù)處理（1）實(shí)收資本或股本的增加投資者追加投資A資本公積轉(zhuǎn)增資本B盈余公積轉(zhuǎn)增資本C借：資本公積貸：實(shí)收資本實(shí)收資本賬務(wù)處理（1）實(shí)收資本或股本的增加投資者追加投資A資本公積轉(zhuǎn)增資本B盈余公積轉(zhuǎn)增資本C借：盈余公積貸：實(shí)收資本

用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，只影響所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)，不影響所有者權(quán)益的總額。實(shí)收資本賬務(wù)處理非股份有限公司A股份有限公司B實(shí)收資本賬務(wù)處理（2）實(shí)收資本或股本的減少回購(gòu)股票

1.回購(gòu)時(shí)借：庫(kù)存股（回購(gòu)價(jià)）→所有者權(quán)益減少貸：銀行存款

2.注銷股本時(shí)借：股本（面值）資本公積——股本溢價(jià)①盈余公積（回購(gòu)價(jià)高于面值的差額）②利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)③貸：庫(kù)存股（回購(gòu)價(jià)）資本公積——股本溢價(jià)（回購(gòu)價(jià)低于面值的差額）

注銷時(shí)，所有者權(quán)益保持不變。借：實(shí)收資本貸：銀行存款（2）

實(shí)收資本或股本的減少A.股份有限公司回購(gòu)股票賬務(wù)處理例題講解：宏華公司2019年12月31日的股本為10000萬(wàn)元（面值為1元），資本公積（股本溢價(jià)）為3000萬(wàn)元，盈余公積為4000萬(wàn)元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，宏華公司以現(xiàn)金回購(gòu)方式回購(gòu)本公司股票2000萬(wàn)股并注銷。假定宏華公司按每股2元回購(gòu)股票，不考慮其他因素。宏華公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：回購(gòu)本公司股票時(shí)：借：庫(kù)存股4000（2000×2）貸：銀行存款4000注銷本公司股份時(shí)：借：股本

2000資本公積——股本溢價(jià)

2000貸：庫(kù)存股

4000

實(shí)收資本賬務(wù)處理（2）

實(shí)收資本或股本的減少A.股份有限公司回購(gòu)股票賬務(wù)處理例題講解：

承上例，假定宏華公司按每股3元回購(gòu)股票，其他條件不變，宏華公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：回購(gòu)本公司股份時(shí)：

借：庫(kù)存股6000（2000×3）貸：銀行存款6000注銷本公司股份時(shí)：

借：股本

2000資本公積——股本溢價(jià)3000盈余公積

1000貸：庫(kù)存股

6000

實(shí)收資本賬務(wù)處理（2）

實(shí)收資本或股本的減少A.股份有限公司回購(gòu)股票賬務(wù)處理例題講解：

承上例，假定宏華公司按每股0.9元回購(gòu)股票，其他條件不變，宏華公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：回購(gòu)本公司股份時(shí)：

借：庫(kù)存股1800（2000×0.9）貸：銀行存款1800注銷本公司股份時(shí)：

借：股本2000貸：庫(kù)存股1800資本公積——股本溢價(jià)200實(shí)收資本賬務(wù)處理3資本公積Partthree資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超過(guò)其在注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的部分以及其他資本公積等。

定義A.資本溢價(jià)：投資者超額繳入資本B.股本溢價(jià)：溢價(jià)發(fā)行股票C.其他資本公積：除資本/股本溢價(jià)、凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。來(lái)源

資本公積資本公積與實(shí)收資本、留存收益的區(qū)別項(xiàng)目來(lái)源與性質(zhì)用途資本公積不直接體現(xiàn)基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系轉(zhuǎn)增資本實(shí)收資本/股本體現(xiàn)基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系參與經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)；利潤(rùn)/股利分配的依據(jù)；清算時(shí)確定要求權(quán)的依據(jù)項(xiàng)目來(lái)源資本公積資本溢價(jià)，股本溢價(jià)等留存收益企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)資本公積資本溢價(jià)（股份有限公司以外的其他類型的企業(yè)）A股本溢價(jià)（股份有限公司）

B其他資本公積C資本公積轉(zhuǎn)增資本D資本公積賬務(wù)處理借：銀行存款貸：實(shí)收資本資本公積——資本溢價(jià)資本溢價(jià)（股份有限公司以外的其他類型的企業(yè)）A股本溢價(jià)（股份有限公司）

B其他資本公積C資本公積轉(zhuǎn)增資本D資本公積賬務(wù)處理借：銀行存款貸：股本資本公積——股本溢價(jià)借：資本公積——股本溢價(jià)（交易費(fèi)用）盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：銀行存款

我國(guó)不允許折價(jià)發(fā)行股票。借：銀行存款20000

貸：股本5000

資本公積——股本溢價(jià)15000例題講解：宏華公司首次公開(kāi)發(fā)行了普通股5000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格為4元。宏華公司與證券公司約定，按發(fā)行收入的3%收取傭金，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。交易費(fèi)用＝20000×3%＝600（萬(wàn)元）借：資本公積——股本溢價(jià)

600

貸：銀行存款600借：銀行存款19400

貸：股本

5000

資本公積——股本溢價(jià)14400（上述分錄合二為一）資本公積賬務(wù)處理資本溢價(jià)（股份有限公司以外的其他類型的企業(yè)）A股本溢價(jià)（股份有限公司）

B其他資本公積C資本公積轉(zhuǎn)增資本D資本公積賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積資本溢價(jià)（股份有限公司以外的其他類型的企業(yè)）A股本溢價(jià)（股份有限公司）

B其他資本公積C資本公積轉(zhuǎn)增資本D資本公積賬務(wù)處理借：資本公積貸：實(shí)收資本/股本4留存收益Partfour留存收益概念企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類。未分配利潤(rùn)分配后留存的有較大的自主權(quán)的利潤(rùn)盈余公積法定盈余公積（公司法）；任意盈余公積（股東大會(huì)決議）留存收益①結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：舉例：假設(shè)宏華公司一年只發(fā)生了一筆銷售業(yè)務(wù)，銷售一批產(chǎn)品售價(jià)為100萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元，那么確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款113貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80貸：庫(kù)存商品80留存收益——利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理

結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失至本年利潤(rùn)（不考慮所得稅）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

100貸：本年利潤(rùn)

100借：本年利潤(rùn)80貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80年末，將“本年利潤(rùn)”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶

借：本年利潤(rùn)20貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)20（如發(fā)生虧損，做相反會(huì)計(jì)處理）

留存收益——利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理可供分配利潤(rùn)=年初未分配利潤(rùn)（年初未彌補(bǔ)虧損）+當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（凈虧損）+其他轉(zhuǎn)入練習(xí)：假設(shè)年初“利潤(rùn)分配”賬戶貸方余額為5萬(wàn)元，即年初未分配利潤(rùn)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為20萬(wàn)元，那么可供分配利潤(rùn)為——01假設(shè)年初“利潤(rùn)分配”賬戶借方余額為5萬(wàn)元，即年初未彌補(bǔ)虧損，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為20萬(wàn)元，那么可供分配利潤(rùn)為——02假設(shè)年初“利潤(rùn)分配”賬戶借方余額為5萬(wàn)元，即年初未彌補(bǔ)虧損，當(dāng)年發(fā)生虧損為20萬(wàn)元，那么可供分配利潤(rùn)為——0325萬(wàn)元15萬(wàn)元-25萬(wàn)元留存收益——利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理分配利潤(rùn)：

A.可供分配的利潤(rùn)提取法定盈余公積10%向投資者分配股利或利潤(rùn)30%提取任意盈余公積20%留存收益——利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理分配利潤(rùn)：A.提取法定、任意盈余公積賬務(wù)處理提取法定盈余公積借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積情形基數(shù)年初未分配利潤(rùn)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)×10%年初未彌補(bǔ)虧損補(bǔ)虧后的凈利潤(rùn)×10%留存收益——利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理B.宣告發(fā)放股利或利潤(rùn)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利

實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)付股利貸：銀行存款等實(shí)際發(fā)放股票股利借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本分配利潤(rùn)：（注意：宣告發(fā)放股票股利不做賬務(wù)處理，實(shí)際發(fā)放時(shí)才進(jìn)行賬務(wù)處理）留存收益——利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理分配利潤(rùn)：C.最后將利潤(rùn)分配其他明細(xì)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利