納稅申報(bào)與會(huì)計(jì)處理第三版課件任務(wù)2.2 增值稅稅款計(jì)算2

項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與會(huì)計(jì)處理

任務(wù)2.2增值稅稅款計(jì)算友情提示請(qǐng)將手機(jī)調(diào)成靜音放入手機(jī)袋中回顧舊知一般納稅人“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”的計(jì)算1、正常銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的計(jì)算2、特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的計(jì)算3、包裝物押金的處理4、視同銷(xiāo)售銷(xiāo)售額的確定順序5、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式關(guān)于銷(xiāo)售額正常銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的計(jì)算價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容：全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用手續(xù)費(fèi)、集資費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、違約金、包裝物押金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)等。價(jià)外費(fèi)用均是含稅的。關(guān)于銷(xiāo)售額商業(yè)折扣銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額確定以舊換新銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額確定銷(xiāo)售額和折扣額開(kāi)在同一張發(fā)票上允許按照折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)稅。以新貨物的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)稅。多為零售所以需要價(jià)稅分離。關(guān)于銷(xiāo)售額以物易物方式下，銷(xiāo)售額的確定換出去的貨物：計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)換進(jìn)來(lái)的貨物：計(jì)算進(jìn)項(xiàng)包裝物押金的處理如若銷(xiāo)售酒類(lèi)（除啤酒、黃酒外）的貨物，收取的包裝物的押金非酒類(lèi)貨物及啤酒、黃酒收取的押金按合同規(guī)定逾期或超過(guò)一年的。收取押金時(shí)，就計(jì)稅。逾期時(shí)計(jì)稅，記得價(jià)稅分離包裝物押金的處理如若收取的包裝物押金按合同規(guī)定沒(méi)有逾期，但是超過(guò)一年了包裝物收取的押金，在計(jì)稅時(shí)處理超過(guò)一年時(shí)計(jì)稅先價(jià)稅分離，再計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額自己動(dòng)手實(shí)訓(xùn)云龍自行車(chē)廠(chǎng)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷(xiāo)售自行車(chē)，出廠(chǎng)不含稅單價(jià)為280元/輛。某日向當(dāng)?shù)匕儇洿髽卿N(xiāo)售800輛，百貨大樓當(dāng)月付清貨款后，廠(chǎng)家給予了8%的銷(xiāo)售折扣，折扣開(kāi)在同一張發(fā)票的備注欄內(nèi)。則銷(xiāo)項(xiàng)稅額=【280×800×（1-8%）】×17%。請(qǐng)問(wèn)：正確嗎？不正確，銷(xiāo)項(xiàng)稅額=【280×800】×17%自己動(dòng)手試訓(xùn)采取以舊換新的方式，從消費(fèi)者個(gè)人手中收購(gòu)舊電視機(jī)、銷(xiāo)售新型號(hào)電視機(jī)10臺(tái)，開(kāi)出普通發(fā)票10張，收到貨款31100元，并注明已扣除電視機(jī)折價(jià)4000元。銷(xiāo)項(xiàng)稅額？【（31100+4000）÷（1+17%）】×17%本次課的內(nèi)容1、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的計(jì)算2、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算3、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算4、小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物和服務(wù)，或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額?！咎崾尽窟M(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額是相對(duì)應(yīng)的概念，一項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中，在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下，銷(xiāo)貨方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，就是購(gòu)貨方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的計(jì)算1、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的前置條件：

辦理一般納稅人登記手續(xù)【知識(shí)回顧】辦理一般納稅人登記的條件是？（2018年5月1日起的變化）1、年應(yīng)稅銷(xiāo)售額符合標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人——應(yīng)當(dāng)辦理2、年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)，但能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的—可以辦理3、兼有應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額與應(yīng)稅行為銷(xiāo)售額的，應(yīng)分別計(jì)算，其中一項(xiàng)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的——應(yīng)當(dāng)辦理1、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)——小規(guī)模納稅人納稅2、年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（即自然人）（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的計(jì)算2、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣方法（1）以“票”抵扣：增值稅專(zhuān)用發(fā)票海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票溫馨提示：“票”上注明的稅額就是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的數(shù)額。常用的3張票（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的計(jì)算2、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣方法【溫馨提示】并不是企業(yè)取得的所有的增值稅專(zhuān)用發(fā)票都可以抵扣。（1）準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（2）不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)訓(xùn)2017年9月30日，外購(gòu)材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款60000元、增值稅額10200元。材料驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)銀行存款付訖。請(qǐng)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅專(zhuān)用發(fā)票：10200元實(shí)訓(xùn)2018年2月8日，外購(gòu)材料一批，取得海關(guān)出具的完稅憑證注明完稅價(jià)格30000元、關(guān)稅3000元，海關(guān)代征增值稅稅額5610元。材料驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。請(qǐng)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額。海關(guān)完稅憑證：5610元（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的計(jì)算（2）計(jì)算扣除：

增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按照買(mǎi)價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。即：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的計(jì)算要點(diǎn)（2）計(jì)算扣除：【總結(jié)】計(jì)算的依據(jù)——農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票計(jì)算的基數(shù)——農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)規(guī)定的扣除率——11%。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的計(jì)算【重要提示】2017年7月1日起，由于簡(jiǎn)并增值稅稅率，取消13%稅率，因此扣除率調(diào)整為11%，但是納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品是用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工17%稅率貨物的，扣除率仍為13%。（2018年5月1日后呢？）

即學(xué)即思甲企業(yè)收購(gòu)免稅棉花用于生產(chǎn)稅率為17%的棉布，開(kāi)具的收購(gòu)發(fā)票上注明的買(mǎi)價(jià)100萬(wàn)元，款已付，假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是：進(jìn)項(xiàng)稅額=100×13%=13萬(wàn)元即學(xué)即思【思考】若甲企業(yè)購(gòu)入的棉花直接用于出售，則可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為？進(jìn)項(xiàng)稅額=100×11%=11萬(wàn)元即學(xué)即思【溫馨提示】若購(gòu)入的棉花部分用于生產(chǎn)棉布部分直接出售，則應(yīng)分別核算進(jìn)項(xiàng)稅額，否則全部按11%計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。接上例，若80萬(wàn)元棉花用于生產(chǎn)棉布，20萬(wàn)元直接出售，分別核算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=80×13%+20×11%=12.6萬(wàn)元即學(xué)即思【溫馨提示】如果不分別核算進(jìn)項(xiàng)稅額，則可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為100×11%=11萬(wàn)元，則企業(yè)少抵扣1.6萬(wàn)元，即多交增值稅1.6萬(wàn)元。進(jìn)項(xiàng)稅額=100×11%=11萬(wàn)元實(shí)訓(xùn)2017年9月18日，收購(gòu)白果一批用于生產(chǎn)食品白果酥，收購(gòu)價(jià)為30000元，取得收購(gòu)發(fā)票。款項(xiàng)通過(guò)銀行存款付訖。請(qǐng)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額。收購(gòu)價(jià)：30000元扣除率：13%進(jìn)項(xiàng)稅額=30000×13%請(qǐng)思考：該批白果的入賬成本？小結(jié)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額①購(gòu)買(mǎi)的必須是免稅農(nóng)產(chǎn)品；②計(jì)稅依據(jù)是“買(mǎi)價(jià)”；③扣除率為11%；若用于生產(chǎn)或委托加工稅率是17%的貨物則扣除率為13%；【注意】

路橋費(fèi)的增值稅抵扣：財(cái)稅（【2016】86號(hào)）增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額按下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：【注意】

路橋費(fèi)的增值稅抵扣：高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%【案例分析】某增值稅一般納稅人支付高速公路通行費(fèi)280元，取得國(guó)稅監(jiān)制的通行費(fèi)發(fā)票，可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？可抵扣進(jìn)項(xiàng)=280÷（1+3%）×3%=8.16元【提示】若取得財(cái)政監(jiān)制的通行費(fèi)發(fā)票，則不可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

總結(jié)：進(jìn)項(xiàng)稅額的確定準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有兩類(lèi)：一、以票抵扣：增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票；二、計(jì)算抵扣：收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品按照收購(gòu)價(jià)的11%或13%計(jì)算抵扣；路橋費(fèi)按通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額依3%或5%的征收率價(jià)稅分離后計(jì)算扣除。進(jìn)項(xiàng)稅額的確定（3）不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣：一般納稅人2016年5月1日后取得的按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。30溫馨提示

這里取得的不動(dòng)產(chǎn)包括：直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。

不動(dòng)產(chǎn)在建工程包括：納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)。溫馨提示

納稅人自2016年5月1日以后購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。溫馨提示

不適用分兩年抵扣的不動(dòng)產(chǎn)A.房地產(chǎn)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目B.融資租入的不動(dòng)產(chǎn)C.在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物D.投資性房地產(chǎn)3、專(zhuān)票申請(qǐng)認(rèn)證期限2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起360天內(nèi)辦理認(rèn)證或申請(qǐng)稽核比對(duì)，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣。（發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)在申報(bào)期內(nèi)未申報(bào)情況下還可勾選確認(rèn)）友情提示1、認(rèn)證期限-------從開(kāi)票日期起360天內(nèi)；2、抵扣期限-------認(rèn)證當(dāng)月必須抵扣。自己動(dòng)手做實(shí)訓(xùn)某企業(yè)收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的專(zhuān)用收購(gòu)憑證上注明價(jià)款80000元，其入賬采購(gòu)成本是（

）。A、11050元B、8500元

C、76500元D、69600元D解析采購(gòu)的免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按照收購(gòu)價(jià)的13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額=80000×13%=10400元采購(gòu)成本=收購(gòu)價(jià)-進(jìn)項(xiàng)稅=80000-10400=69600元自己動(dòng)手做實(shí)訓(xùn)某外貿(mào)企業(yè)，外購(gòu)材料一批，取得海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證注明完稅價(jià)格50000元、關(guān)稅5000元，海關(guān)代征增值稅稅額9350元。材料驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。請(qǐng)確定進(jìn)項(xiàng)稅額。海關(guān)完稅憑證：9350元4.不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、和不動(dòng)產(chǎn)。4.不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額【注意】（1）其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目。兼用于應(yīng)稅項(xiàng)目和不允許抵扣項(xiàng)目的，可憑票全額抵扣。（2）納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。（如經(jīng)理請(qǐng)客戶(hù)吃飯的餐費(fèi)）4.不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（2）非正常損失非正常損失是因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)以及因違反法律法規(guī)造成的貨物或不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除等損失。包括下列內(nèi)容：4.不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括下列內(nèi)容：

非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；

非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；4.不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括下列內(nèi)容：非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)、以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)；非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)；案例2016年12月22日，廣東仁吉食品股份有限公司，對(duì)存貨進(jìn)行全面檢查，發(fā)現(xiàn)因廠(chǎng)房老舊，加上近期臺(tái)風(fēng)、大雨等天氣影響，靠近墻體的部分材料、產(chǎn)品出現(xiàn)受潮吸濕、霉?fàn)€變質(zhì)無(wú)法收回再利用，毀損金額330萬(wàn)元人民幣，進(jìn)項(xiàng)稅額約50萬(wàn)元思考再如：酒店餐飲購(gòu)進(jìn)的食材，因保質(zhì)期的原因不能使用，進(jìn)項(xiàng)稅額是否要轉(zhuǎn)出？還有：企業(yè)未經(jīng)規(guī)劃批準(zhǔn)建筑一廠(chǎng)房，被政府拆除，建筑成本2000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要轉(zhuǎn)出？4.不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（3）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。如：?jiǎn)T工出差報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)，應(yīng)區(qū)分情況：餐飲費(fèi)——個(gè)人消費(fèi)或交際應(yīng)酬，不能抵機(jī)船車(chē)票—屬于購(gòu)進(jìn)的旅客服務(wù)，不能抵住宿費(fèi)——可以抵（6%或3%）

（住宿業(yè)小規(guī)模納稅人可以自開(kāi)專(zhuān)票）

4.不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額【思考】接待客戶(hù)的住宿費(fèi)專(zhuān)票能不能抵？公司組織員工旅游，住宿費(fèi)專(zhuān)票能不能抵？

不能抵！屬于交際應(yīng)酬不能抵！屬于集體福利請(qǐng)思考

如若在購(gòu)進(jìn)時(shí)不確定具體用途，已經(jīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額入賬了，后來(lái)又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，該怎么處理？屬于改變用途——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)或者購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品以及產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失等，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本（即進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用）計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。即學(xué)即思某自行車(chē)廠(chǎng)某月自產(chǎn)的10輛自行車(chē)被盜，每輛成本為300元（材料成本占65%），每輛對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)為420元（不含稅），則本月進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出額為（

）。A、331．5元

B、510元

C、610.3元

D、714元A即學(xué)即思財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)因管理不善丟失一批上月外購(gòu)的日用商品，賬面成本5850元（其中運(yùn)費(fèi)成本850元），請(qǐng)問(wèn)企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出多少進(jìn)項(xiàng)稅額。賬面成本=買(mǎi)價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用

故可以推算出其買(mǎi)價(jià)為5000元買(mǎi)價(jià)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=5000×17%）=850元運(yùn)費(fèi)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅=850×11%=93.50元即學(xué)即思將企業(yè)購(gòu)進(jìn)作為原材料的紅棗，作為福利發(fā)放給企業(yè)員工，成本為10875元，則本月進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出額為多少？成本=買(mǎi)價(jià)-進(jìn)項(xiàng)稅額

=買(mǎi)價(jià)×（1-13%）買(mǎi)價(jià)=10875÷（1-13%）=12500元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=12500

×13%=1625元總結(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣必須具備的前提條件：必須辦理一般納稅人資格必須取得合法有效的扣稅憑證必須符合規(guī)定的抵扣范圍必須執(zhí)行規(guī)定的抵扣方法（三）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算知道銷(xiāo)項(xiàng)稅額，也確定了進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人應(yīng)納稅額如何計(jì)算？應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額注：當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額而不足以抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。實(shí)訓(xùn)某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2017年8月發(fā)生以下購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)。要求：根據(jù)下屬業(yè)務(wù)計(jì)算該商場(chǎng)2017年8月應(yīng)繳納的增值稅。

（1）購(gòu)入服裝兩批，均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。兩張專(zhuān)用發(fā)票上注明的貨款分別為20萬(wàn)元和36萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額分別為3.4萬(wàn)元和6.12萬(wàn)元。實(shí)訓(xùn)其中第一批貨款20萬(wàn)元款未付，第二批貨款36萬(wàn)元當(dāng)月已付清。另外，先后購(gòu)進(jìn)這兩批貨物時(shí)已分別支付兩筆運(yùn)費(fèi)0.26萬(wàn)元（無(wú)發(fā)票）和4萬(wàn)元（取得承運(yùn)單位開(kāi)具的普通發(fā)票）。

實(shí)訓(xùn)（2）批發(fā)銷(xiāo)售服裝一批，取得不含稅銷(xiāo)售額18萬(wàn)元，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收回。

（3）零售各種服裝，取得含稅銷(xiāo)售額38萬(wàn)元，同時(shí)將零售價(jià)為1.78萬(wàn)元的服裝作為禮品贈(zèng)送給了顧客。（4）采取以舊換新方式銷(xiāo)售家用電腦20臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)6500元，另支付顧客每臺(tái)舊電腦收購(gòu)款500元。案例解析（1）進(jìn)項(xiàng)稅額=3.4+6.12=9.52（萬(wàn)元）

（2）銷(xiāo)項(xiàng)稅額=18×17%+【（38+1.78）÷（1+17%）】×17%+【（20×0.65）÷（1+17%）】×17%

=3.06+5.78+1.89=10.73(萬(wàn)元）（3）應(yīng)納稅額=10.73-9.52=1.21（萬(wàn)元）

總結(jié)：一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（四）進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算（1）凡是申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)征收增值稅，由海關(guān)代征；

（2）納稅人進(jìn)口貨物，按組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率（17%、11%）計(jì)算：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格的確定：（四）進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算非應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）應(yīng)稅消費(fèi)品：組價(jià)=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅率）關(guān)稅完稅價(jià)格=貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保費(fèi)關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率案例永盈公司為進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為700萬(wàn)元，該貨物關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅額。1、組成計(jì)稅價(jià)格＝700十700×10%=770（萬(wàn)元）2、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅=770×17%=130.9（萬(wàn)元）綜合實(shí)訓(xùn)某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年5月有關(guān)會(huì)計(jì)資料如下：（1）采用交款提貨方式銷(xiāo)售貨物200萬(wàn)元（不含增值稅），并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；（2）以折扣方式銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元（不含增值稅），另開(kāi)紅字專(zhuān)用發(fā)票折扣20萬(wàn)元；綜合實(shí)訓(xùn)（3）當(dāng)月采購(gòu)貨物取得專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增