【視同銷售收入確認探討5800字（論文）】

視同銷售收入確認探討【內(nèi)容提要】收入是企業(yè)收益的重要來源，體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績與發(fā)展?jié)摿Γ杖氲拇_認問題又是最為復(fù)雜的會計確認問題之一。在會計上，視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理一般有兩種方法：第一種是比照一般銷售，確認銷售商品收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本；第二種是不確認銷售商品收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，按計稅價格計算銷項稅額。為了保證增值稅抵扣環(huán)節(jié)的連續(xù)與稅收負擔(dān)的平衡，《增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定了八種類型的“視同銷售”行為。但會計上視同銷售沒有具體會計準則，企業(yè)會計制度中也沒有專門章節(jié)的內(nèi)容。視同銷售行為中哪些應(yīng)確認銷售收入，哪些不能確認銷售收入，這就需要認真甄別其業(yè)務(wù)的實質(zhì)、公允價值的運用等，以判斷是會計銷售行為還是應(yīng)稅銷售的行為?！娟P(guān)鍵詞】視同銷售;收入;確認目錄引言 1一、視同銷售收入確認的概述 1(一)視同銷售行為 1（二）視同銷售收入 2（三）視同銷售收入確認 2二、視同銷售業(yè)務(wù)進行分析 2（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷 2（二）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目 3（三）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資 3（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利和個人消費 3三、視同銷售收入確認建議 4（一）完善企業(yè)經(jīng)營模式及制度規(guī)范 4（二）加強企業(yè)銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制 4（三）強化會計的指導(dǎo)及監(jiān)督作用 5結(jié)論 5參考文獻 5引言視同銷售行為的特殊性帶來了會計處理的特殊問題。新準則以及新企業(yè)所得稅法為此項業(yè)務(wù)的確認、計量和會計處理提供了新的思路。按照新準則與新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理需要區(qū)別不同的情況：雖然《企業(yè)會計準則第14號———收入》第四條規(guī)定了銷售收入同時滿足的五個條件，但這些條件是關(guān)于銷售業(yè)務(wù)中確認收入的時點條件，而不是視同銷售行為中判別是否為銷售業(yè)務(wù)的確認條件。因為視同銷售除了代銷行為之外在形式上并不是本來意義上的銷售，是從稅收法律意義上認定的銷售，大多屬于財務(wù)會計中的非貨幣性資產(chǎn)交換，其中有的具有會計銷售的實質(zhì)，有的是不形成會計銷售的應(yīng)稅銷售。按會計準則的規(guī)定，具有商業(yè)實質(zhì)且符合公允價值運用條件的會計銷售，要以商業(yè)憑據(jù)為依據(jù)，確認銷售收入，對于不具有商業(yè)實質(zhì)或不符合公允價值運用條件的應(yīng)稅銷售，不做銷售收入處理，而按成本結(jié)轉(zhuǎn)，并根據(jù)稅法規(guī)定計算增值稅及所得稅。一、視同銷售收入確認的概述(一)視同銷售行為視同銷售行為是一種特殊的銷售行為，是站在稅收的角度為了計稅的需要將其“視同銷售”。按《增值稅暫行條例》的規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者的八種行為包括將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物；貨物移至異地另一機構(gòu)用于銷售；產(chǎn)品或外購商品用于對外投資、捐贈、分配股利、產(chǎn)品對內(nèi)用于在建工程、職工福利等幾種情況，屬于視同銷售行為。自產(chǎn)自用的產(chǎn)品在會計處理上應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不作為銷售處理?！庇谑?，“企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品移送使用時，應(yīng)將產(chǎn)品的成本按用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目中，借記‘在建工程’（施工企業(yè)為‘專項工程支出’）、‘營業(yè)外支出’、‘銷售費用’等科目，貸記‘產(chǎn)成品’（施工企業(yè)為‘庫存產(chǎn)成品’）或‘自制半成品’科目”。按照《問題解答》的精神，外購的物品用于上述用途也需要這樣處理。但是，這個文件規(guī)定的內(nèi)容與《實施條例》的規(guī)定有出入，也不符合新會計準則的原則要求。雖然這些法律規(guī)定都是有效的，但是當它們之間有沖突時，應(yīng)該從法律效力上去判定。顯然，《實施條例》與《企業(yè)會計準則》的法律效力高于《問題解答》的法律效力，需要按照新會計準則與新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，對此業(yè)務(wù)進行確認、計量和會計處理；需要對以前引用《問題解答》的規(guī)定解決視同銷售業(yè)務(wù)的確認、計量和會計處理的研究再作分析，重新認識李曉.企業(yè)視同銷售行為稅務(wù)處理差異分析[J].重慶教育學(xué)院學(xué)報,2007,03:104-106。李曉.企業(yè)視同銷售行為稅務(wù)處理差異分析[J].重慶教育學(xué)院學(xué)報,2007,03:104-106（二）視同銷售收入我國《企業(yè)會計準則第14號——收入（2006）》（以下簡稱“收入準則”）將收入定義為“企業(yè)在日?；顒又兴纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入，包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、利息收入、租金收入、股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項”[8]。我國準則對收入定義充分借鑒了國際準則的相關(guān)表述。收入準則中所涉及的收入范圍，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，而長期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等形成的收入的確認、計量和報告等問題，適用其他相關(guān)會計準則。本文對收入確認的研究僅限于銷售商品收入。（三）視同銷售收入確認新會計準則對銷售收入的確認也有明確的規(guī)定，必須同時滿足五個條件才能予以確認。2006年2月15日頒布的新會計準則對收入的定義規(guī)定為：企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。銷售商品收入的確認條件如下：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。在具體進行賬務(wù)處理時，判斷是否要確認為一筆銷售商品收入，要緊扣以上5個條件；否則，只要其中任何一個條件不滿足，就不能確認為收入。不確認收入，即對視同銷售業(yè)務(wù)不確認收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，按計稅價格計算增值稅銷項稅額。因為：（1）視同銷售行為屬于企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性的交易或事項，基本上沒有貨幣流入或貨幣流入很少，在會計處理上應(yīng)同企業(yè)經(jīng)常的銷售行為有所區(qū)別。（2）由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可視為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不做銷售處理李勇.增值稅視同銷售和進項稅額的會計處理[J].中國農(nóng)業(yè)會計,2009,03:22-23.。李勇.增值稅視同銷售和進項稅額的會計處理[J].中國農(nóng)業(yè)會計,2009,03:22-23.二、視同銷售業(yè)務(wù)進行分析（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷代銷商品分為兩種情況：一種是視同買斷方式，即受托方與委托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自行確定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。由于其在本質(zhì)上仍是代銷，委托方將商品交付給受托方時，商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在交付商品時不確認銷售商品收入。另一種是收取手續(xù)費方式，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費。同樣，由于貨物交付時其所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，所以也不確認銷售商品收入。（二）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目這里的非增值稅應(yīng)稅項目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)、在建工程等。典型的業(yè)務(wù)就是將自產(chǎn)貨物用于在建工程，這也是爭議較多的業(yè)務(wù)。將自產(chǎn)貨物用于在建工程，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬仍留在企業(yè)內(nèi)部，同時企業(yè)也保留有通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，所以不符合銷售商品收入確認的條件。而且，從會計主體的角度來看，將自產(chǎn)貨物用于在建工程，其經(jīng)濟利益并不能在當期流入企業(yè)，而是在以后期間通過固定資產(chǎn)的折舊來實現(xiàn)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，當期不確認銷售商品收入。呂艾農(nóng)（2007）認為，將自產(chǎn)貨物用于固定資產(chǎn)，通過企業(yè)自身消費把潛在的“隱性利潤”轉(zhuǎn)移到固定資產(chǎn)價值中去了，這種價值的實現(xiàn)應(yīng)該被承認，否則會導(dǎo)致耗用自產(chǎn)貨物興建的固定資產(chǎn)價值比耗用同類外購商品的低。例：企業(yè)將自己生產(chǎn)的一批產(chǎn)品用于辦公樓的建造，該批產(chǎn)品的成本為60000元，計稅價格為90000元，適用的增值稅稅率為17%。企業(yè)的會計處理為：借：在建工程75300；貸：庫存商品60000，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）15300。例：企業(yè)將自己外購的一批材料用于辦公樓的建造，該批材料的成本為20000元，計稅價格為30000元，適用的增值稅稅率為17%。企業(yè)的會計處理為：借：在建工程25100；貸：原材料20000，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）5100。（三）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。判斷的關(guān)鍵在于其相關(guān)的收入能否可靠地計量。如果能夠，即應(yīng)確認銷售商品收入，否則不確認。這在會計準則中主要參照非貨幣性資產(chǎn)交換來處理。非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足該項交換具有商業(yè)實質(zhì)、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量這兩個條件時，以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益，即作為視同銷售確認銷售商品收入。未滿足上述兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益?？梢钥闯觯瑫嫓蕜t也是針對其相關(guān)的收入能否可靠地計量來區(qū)別處理的李潔.視同銷售業(yè)務(wù)會計處理探析[J].財會通訊,2009,10:64.。李潔.視同銷售業(yè)務(wù)會計處理探析[J].財會通訊,2009,10:64.將自己生產(chǎn)的一批產(chǎn)品作為股利分配給投資者，該批產(chǎn)品的成本為500000元，計稅價格為800000元，適用的增值稅稅率為17%。企業(yè)的會計處理為：借：利潤分配——應(yīng)付投資者股利636000；貸：應(yīng)付股利636000。借：應(yīng)付股利636000；貸：庫存商品500000，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136000。（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利和個人消費納稅人將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個人消費，貨物改變了生產(chǎn)經(jīng)營的性質(zhì)，進入了最終消費。自產(chǎn)、委托加工的貨物所耗用的外購原料、材料的進項稅額已在購入當期抵扣，經(jīng)過加工生產(chǎn)出的貨物用于集體福利和個人消費應(yīng)視同銷售計算銷項稅額。因此稅法規(guī)定，應(yīng)于貨物移送當天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，符合收入的確認條件，將其確認為收入，同時結(jié)成本。因為無償贈送沒有經(jīng)濟利益的流入，因此這種視同銷售行為不能同時滿足收入確認的五個條件，不能確認收入，只能按成本結(jié)轉(zhuǎn)，但應(yīng)計算增值稅銷項稅額。例：企業(yè)將自己購進的一批原材料無償贈送給社會福利機構(gòu)，該批原材料的成本為80000元，計稅價格為100000元，適用的增值稅稅率為17%。企業(yè)的會計處理為：借：營業(yè)外支出97000；貸：原材料80000，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000。三、視同銷售收入確認建議（一）完善企業(yè)經(jīng)營模式及制度規(guī)范銷售收入及時可靠的確認是以日常銷售業(yè)務(wù)順利的開展為前提，而日常銷售業(yè)務(wù)順利的開展還需要合適企業(yè)的經(jīng)營管理模式、有力的組織保證、健全的制度規(guī)范。（1）推進集團的經(jīng)營管控模式的變革，是銷售業(yè)務(wù)有序開展的重要基石。目前，按照子公司銷售的集權(quán)程度劃分，集團公司的銷售管控模式主要有業(yè)務(wù)操作、統(tǒng)一管理、集團業(yè)務(wù)集中統(tǒng)一三種類型，隨著大集團化的發(fā)展趨勢，企業(yè)應(yīng)當理清集團公司的銷售管控模式，并協(xié)調(diào)好集團總公司、運銷分公司以及子公司之間的關(guān)系，有序的推進集團管控模式以及組織結(jié)構(gòu)的逐步變革，并嚴格執(zhí)行各個階段的收入歸屬政策，以正確地認定權(quán)限范圍內(nèi)的銷售業(yè)務(wù)，在此基礎(chǔ)上，以便能夠較為明晰的判定銷售收入的主體及范圍。（2）明晰銷售業(yè)務(wù)的部門及崗位職責(zé)，是銷售業(yè)務(wù)有序開展的組織基礎(chǔ)。通過明確銷售業(yè)務(wù)過程中每個部門的具體職責(zé)，為銷售業(yè)務(wù)提供了組織保證，解決了部門接口、崗位接口及權(quán)限接口的問題。同時，對銷售過程中不相容崗位的分離是能夠規(guī)避銷售業(yè)務(wù)以及收入確認中風(fēng)險和防止舞弊行為的發(fā)生，銷售業(yè)務(wù)主要涉及的不相容崗位包括銷售單證的開具與復(fù)核，銷售單證的開具與發(fā)票的開具，價格認定與復(fù)核，結(jié)算與發(fā)票的開具等王麗林.視同銷售業(yè)務(wù)政策新解[J].理財,2009,02:41-42.。王麗林.視同銷售業(yè)務(wù)政策新解[J].理財,2009,02:41-42.（二）加強企業(yè)銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制加強對銷售內(nèi)部控制管理是企業(yè)日常銷售業(yè)務(wù)規(guī)范有序進行的重要保證，只有規(guī)范有序的開展銷售業(yè)務(wù)，才能確保銷售收入確認的及時性與可靠性。（1）加強銷售內(nèi)部控制，理順銷售業(yè)務(wù)流程，從“業(yè)務(wù)流”確保收入的確認王占偉.視同銷售行為的稅務(wù)實務(wù)操作——2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳關(guān)注點之四[J].注冊稅務(wù)師,2013,04:32-34.。通過內(nèi)部控制對銷售業(yè)務(wù)流程的梳理，一方面，明晰并規(guī)范了業(yè)務(wù)操作的流程，可為銷售收入確認進行分析提供了基礎(chǔ)，同時，鑒于銷售業(yè)務(wù)實際中會出現(xiàn)各種不確定因素，規(guī)范的流程使得銷售人員對出現(xiàn)的不同情況能夠更好的把握，進而大大降低會計工作中對銷售業(yè)務(wù)不確定性的處理；另一方面，又可以防止財務(wù)對收入進行財務(wù)盈余管理操控，例如，為調(diào)節(jié)各月份的收入水平，要求客戶在相應(yīng)的期間按相應(yīng)的金額進行結(jié)算。對銷售進行內(nèi)部控制后，發(fā)貨嚴格按照計劃執(zhí)行，結(jié)算的時點與頻率必須按照規(guī)定執(zhí)行。不論在銷售環(huán)節(jié)的哪個時點滿足了銷售收入實現(xiàn)的條件，均需要以結(jié)算為前提，結(jié)算是收入金額確認的體現(xiàn)，也是收入確認最為重要原始憑證的取得依據(jù)，所以銷售環(huán)節(jié)需要嚴格控制用戶的結(jié)算節(jié)奏，保證會計事項處理不受延誤。在收入的日常會計核算中，不同客戶的銷售方式以及結(jié)算方式不同，常見的有采用交款提貨銷售方式的零散用戶，采用預(yù)付款銷售方式的合同滾動結(jié)算戶、合同信用賒銷戶，用戶中有的為月末結(jié)算開票，有的為不定期結(jié)算開票，有的為拉完貨后隨即結(jié)算開票，結(jié)算與增值稅票開具的時點不明晰、選擇隨意性大，使得收入確認時點不清，進而導(dǎo)致收入確認不及時以及跨期確認的問題，影響利潤的準確性。在對銷售業(yè)務(wù)進行內(nèi)部控制設(shè)計時，應(yīng)當針對不同結(jié)算方式的客戶進行結(jié)算頻率的梳理與限定。王占偉.視同銷售行為的稅務(wù)實務(wù)操作——2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳關(guān)注點之四[J].注冊稅務(wù)師,2013,04:32-34.（三）強化會計的指導(dǎo)及監(jiān)督作用銷售財務(wù)工作是企業(yè)銷售業(yè)務(wù)中的一項重要工作，在客戶選擇以及信用管理、合同預(yù)收款項、超裝煤的收取、余額的結(jié)算、應(yīng)收賬款的核對與催收、原始單證的傳遞以及收入的財務(wù)處理等方面均發(fā)揮著不可或缺的作用。企業(yè)應(yīng)當設(shè)立專門的銷售財務(wù)機構(gòu)或者專職銷售會