營業(yè)稅籌劃課件

14三月2024營業(yè)稅籌劃第一節(jié)營業(yè)稅的概述一、營業(yè)稅的定義、特點(diǎn)、和征稅范圍1、營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的行為為課稅對象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。附：流轉(zhuǎn)稅是以商品生產(chǎn)、商品流通和勞務(wù)服務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的一類稅收。其中，流轉(zhuǎn)額包括商品交易的金額或數(shù)量和勞務(wù)收入的金額。2、特點(diǎn)：全額計(jì)稅。3、征稅范圍：是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。【特別注意】凡是銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，不論其在何處轉(zhuǎn)讓，也不論轉(zhuǎn)讓人是誰，只要該不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用，就屬于營業(yè)稅的征稅范圍。否則，就不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。二、混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)（一）混合銷售混合銷售行為：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。它強(qiáng)調(diào)：同一項(xiàng)銷售行為中存在兩類經(jīng)營項(xiàng)目的混合，二者有緊密相連的從屬關(guān)系。稅務(wù)處理：依納稅人經(jīng)營主業(yè)，只征收一種稅?！纠}】某電視機(jī)廠向外地商場批發(fā)10臺彩電，為保證及時代貨該廠動用自行的卡車向商場運(yùn)去這100臺彩電，電視機(jī)廠除收取彩電貨款50000元外，另收取運(yùn)輸費(fèi)2000元?！纠}】下列行為中，應(yīng)納營業(yè)稅的有（AB）A.甲國某公司在甲國向中國某公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，該專利在中國使用B.甲國某公司在中國向中國某公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，該專利在中國使用C.甲國某公司在甲國向中國某公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，該專利在甲國使用D.甲國某公司在中國向中國某公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，該專利在甲國使用（二）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)以稱兼營行為，是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。它強(qiáng)調(diào)：同一納稅人的經(jīng)營活動中存在兩類經(jīng)營項(xiàng)目，二者無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系稅務(wù)處理（1）分別核算：征收兩種稅（2）未分別核算：征增值稅（三）二者的區(qū)別與聯(lián)系1、相同點(diǎn)是：納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營項(xiàng)目；2、不同點(diǎn)是：前者是同一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)同時涉及銷售貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)，銷售貨款及勞務(wù)價款是同時從一個購買方取得的，兩者難以分開核算；而后者是指納稅人兼有銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營項(xiàng)目，并且這種經(jīng)營業(yè)務(wù)并不發(fā)生在同一項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)中，即銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不是同時發(fā)生在同一購買者身上，可以分開核算。【例題】下列企業(yè)的營業(yè)行為中，屬混合銷售，應(yīng)征營業(yè)稅的有（AD）A、某保齡球館在提供娛樂服務(wù)的同時銷售罐裝飲料B、運(yùn)輸企業(yè)銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物C、建材商店銷售建材還兼營建筑、安裝、裝飾業(yè)務(wù)D、建筑安裝企業(yè)承包工程并負(fù)責(zé)施工的同時，給建設(shè)單位提供建筑材料第二節(jié)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)一、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定（全額計(jì)稅）營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。二、差額計(jì)稅（有相關(guān)規(guī)定）三、計(jì)稅依據(jù)的核定方法對于納稅人當(dāng)月提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按下列順序核定其營業(yè)額：1、按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。2、按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。3、按公式核定計(jì)稅依據(jù)營業(yè)收入＝營業(yè)成本＋利潤＋稅金（不包括增值稅）組成計(jì)稅價格＝計(jì)稅營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）（成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定）二、計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定（一）建筑業(yè)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。（二）運(yùn)輸業(yè)運(yùn)輸業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。（三）文化體育業(yè)單位或個人進(jìn)行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。（四）娛樂業(yè)經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用為營業(yè)額，包括門票收入、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及其他收費(fèi)。（五）服務(wù)業(yè)1、廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費(fèi)用減去給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。2、旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。3、從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)有全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)狻⒎课葑饨鸬膬r款后的余額為營業(yè)額第三節(jié)幾個常用稅目的實(shí)務(wù)一、建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定1、征稅范圍是：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)。2、建筑業(yè)適用3%的營業(yè)稅稅率。

3、特別注意：（1）納稅人自建自用的房屋不納營業(yè)稅，納稅人將自建房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。（2）建筑業(yè)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。對建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。計(jì)稅依據(jù)：稅法規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)稅的營業(yè)稅為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款（即工程造價）及工程價款之外收取的各種費(fèi)用。從事建筑安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備的價款。（1）納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何核算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。（2）建筑安裝企業(yè)向建筑單位收取的臨時設(shè)施費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，不得從營業(yè)額中扣除。（3）施工企業(yè)向建筑單位收取的材料差價款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應(yīng)并入計(jì)稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。（4）包工包料納稅人（同上）以簽訂總承包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，符合條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的收入，征收增值稅；提供建筑業(yè)勞務(wù)收入的，征收營業(yè)稅。【例題】某建筑公司以包工不包料的方式完成一辦公樓的建造項(xiàng)目，工程個款1358萬元。另外，建設(shè)單位提供建筑材料600萬元，施工期間耗用建設(shè)單位水、電共45萬元。則該建筑公司就納營業(yè)稅為（）萬元。A60.03B.45.02C.57.08D.60.09答案(1358+600+45)×3%二、交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定交通運(yùn)輸包括以下幾項(xiàng)：1、鐵路運(yùn)輸業(yè)；2、公路運(yùn)輸業(yè)；3、管道運(yùn)輸業(yè)；4、水上運(yùn)輸業(yè)；5、航空運(yùn)輸業(yè)；6、其他交通運(yùn)輸業(yè)。稅率3%三、計(jì)稅依據(jù)交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)額，是指從事交通運(yùn)輸?shù)募{稅人提供交通勞務(wù)所取得的全部運(yùn)營收入，包括全部價款和價外費(fèi)用。注意兩個問題：1、運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。2、聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際取得的收入為營業(yè)額（即聯(lián)運(yùn)收入減去聯(lián)運(yùn)支出）3、代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貸物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。【例題】某運(yùn)輸公司2005年8月客運(yùn)收入60萬元、保價收入2萬元；貨運(yùn)收入100萬元、集裝箱使用費(fèi)收入3萬元；該公司2005年8月應(yīng)納營業(yè)稅（）萬元。答案:（60+20+100+3）×3%=4.95萬元三、文化體育業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定1、征稅范圍包括：文化業(yè)和體育業(yè)。2、稅率3%。3、有線電視臺收取的“初裝費(fèi)”，屬于“建筑業(yè)”征稅范圍，稅率3%；廣告的播映屬于“服務(wù)業(yè)—廣告業(yè)”征稅范圍，稅率5%?！纠}】某有線電視臺2005年5月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：有線電視節(jié)目收入25萬元，有線電視初裝費(fèi)收入5萬元，廣告播映業(yè)務(wù)收入12萬元，某衛(wèi)視臺購買其專題片播映權(quán)，取得收入8萬元。下列業(yè)務(wù)處理正確的有（ABD）A有線電視節(jié)目收入，按“文化業(yè)”稅目征收營業(yè)稅B廣告播映收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅C有線電視初裝費(fèi)收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅D出售專題片播映權(quán)收入，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)

4、計(jì)稅依據(jù)單位或個人進(jìn)行演出，以全部收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額。[中介費(fèi)（文化類）3%，中介費(fèi)（房屋）5%]【例題】甲歌舞團(tuán)經(jīng)與乙演出公司聯(lián)系，在某文化活動中心連續(xù)演出，共取得門票收入35萬元。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，付給乙公司中介費(fèi)7萬元，付給文化活動中心租賃費(fèi)用10萬元。甲歌舞團(tuán)：（35-7-10）×3%乙公司：7×3%文化活動中心：10×5%四、娛樂業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定1、稅率5%～20%2、娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。娛樂場所為顧客提供的飲食及其他服務(wù)也按照娛樂業(yè)征稅。3、征稅范圍，包括：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺（桌）球、高爾夫球、保齡球、游藝。其中保齡球、臺球稅率為5%4、娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)?！纠}】某飯店共設(shè)25個包間，包間均有卡拉OK設(shè)備，為客人提供餐飲、娛樂等服務(wù)，顧客可以自娛自樂。2002年4月飯店收取的費(fèi)用為包間費(fèi)10萬元，餐費(fèi)50萬元，煙酒飲料費(fèi)30萬元，應(yīng)納稅額（）。答案：（10+50+30）×20%五、服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定一、稅率5%二、稅目：服務(wù)業(yè)，指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。三、本稅目的征稅范圍包括：（一）代理業(yè)1、代銷貨物2、代辦進(jìn)出口3、介紹業(yè)務(wù)4、其他代理服務(wù)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)不按本稅目征稅，屬于“金融保險業(yè)”征稅范圍（二）旅店業(yè)（三）飲食業(yè)（四）旅游業(yè)單位和個人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道取得的收入按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”項(xiàng)目征稅。（五）倉儲業(yè)（六）租賃業(yè)：主要指經(jīng)營性的租賃。（七）廣告業(yè)廣告代理業(yè)按“廣告業(yè)”征稅。對于報社、出版社根據(jù)文章篇幅、作者名氣等向作者收取的“版面費(fèi)”收入，按照“服務(wù)業(yè)”稅目中的廣告業(yè)征收營業(yè)稅。（八）其他服務(wù)業(yè)【例題】下列業(yè)務(wù)活動中，屬于“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”征稅范圍的有（ACD）。A.文化場所的出租業(yè)務(wù)B金融機(jī)構(gòu)的融資租賃業(yè)務(wù)C為體育比賽提供場所的租賃業(yè)務(wù)D航空運(yùn)輸企業(yè)從事的租賃業(yè)務(wù)六、旅游業(yè)營業(yè)額的確定旅游業(yè)營業(yè)額的確定（與運(yùn)輸業(yè)同）（1）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外凡改由其他游泳企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。（2）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。（3）對旅游企業(yè)在境內(nèi)改團(tuán)接待的業(yè)務(wù)，可比照境外規(guī)定予以扣除。【例題】某旅行社本月組織團(tuán)體旅游，收取旅游費(fèi)共計(jì)35萬元，其中組團(tuán)境內(nèi)旅游收入15萬元，替旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票共計(jì)8萬元；組團(tuán)境外旅游收入20萬元，付給境外接團(tuán)企業(yè)費(fèi)用12萬元，請計(jì)算該旅行社本月應(yīng)納營業(yè)稅稅額。答案：[（15－8）＋（20－12）]×5%＝0.75萬元七、廣告業(yè)營業(yè)額的確定從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額?！纠}】某廣告經(jīng)營公司某月份取得廣告業(yè)務(wù)收入18萬元，支付給其他單位廣告制作費(fèi)5萬元，支付給電視臺廣告發(fā)布費(fèi)3萬元，收取廣告贊助費(fèi)1萬元。該公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅為（）答案：（18-3+1）×5%＝0.8萬元八、其他服務(wù)業(yè)營業(yè)額的確定（1）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告費(fèi)、促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而按營業(yè)稅的適用稅目稅率（5%）征收營業(yè)稅。附：平銷返利即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價損失。（2）勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。（3）從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)狻⒎课葑饨鸬膬r款后的余額為營業(yè)額?！纠}】按照現(xiàn)行營業(yè)稅制度規(guī)定，下列收入可以直接作為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的有（CD）A、廣告代理收入B、個人演出的全部票價收入C、公路聯(lián)運(yùn)公司實(shí)際取得的收入D、建筑房屋的工程造價和價外費(fèi)用九、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)的行為。稅率5%1．征稅范圍：6項(xiàng)無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)）電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式，將電影拷貝播映權(quán)在一定限期內(nèi)轉(zhuǎn)讓給電影放映單位的行為按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。2．以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。3．轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目（1）轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進(jìn)行土地前期開發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。（2）轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項(xiàng)目，按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅?！纠}】按現(xiàn)行營業(yè)稅政策的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中應(yīng)征收營業(yè)稅的有（BCD）A．轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)合同B．轉(zhuǎn)讓祖?zhèn)髅胤紺．境外向境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)D．以無形資產(chǎn)入股并按銷售額的一定比例提取轉(zhuǎn)讓費(fèi)計(jì)稅依據(jù)1．單位和個人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，余額計(jì)稅。2．單位和個人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，余額計(jì)稅。十、銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定銷售不動產(chǎn)：是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。稅率5%特別關(guān)注：1．在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征稅。2．以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其投權(quán)的也不征收營業(yè)稅。3．單位將不動產(chǎn)無償贈與他人的行為，視為銷售不動產(chǎn)。納稅人自建住房銷售給本單位職工，屬于銷售不動產(chǎn)行為，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。2006年6月1日后，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的余額征營業(yè)稅。計(jì)稅依據(jù)1．納稅人銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)時從購買方取得的全部價款和價外費(fèi)用（含貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益）。2．單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額的計(jì)稅依據(jù)。3．單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時該項(xiàng)不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額的計(jì)稅依據(jù)。注意：第一，房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房，要代當(dāng)?shù)卣坝嘘P(guān)部門收取一些資金或費(fèi)用，對此類費(fèi)用，不論其財(cái)務(wù)上如何核算，都應(yīng)該作為銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。第二，對單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅額營業(yè)額。其方法如下：（1）按稅人當(dāng)月銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。（2）按納稅人最近時期銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。（3）按下列公式核定計(jì)稅價格：計(jì)稅價格=營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）【例題】

甲建筑工程公司向C建筑工程公司轉(zhuǎn)讓閑置辦公用房一幢（購置原價700萬元），取得轉(zhuǎn)讓收入1300萬元。則：（1300-700）×5%=30萬元【例題】關(guān)于營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，下列說法正確的是（C）。A．個人銷售不動產(chǎn)，因買方違約而取得