本量利分析模型擴(kuò)展應(yīng)用分析- 以QZ公司為例

第一章緒論1.1研究背景和意義1.1.1研究背景我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平在近些年來(lái)迅猛地發(fā)展。越來(lái)越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境促使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式也開(kāi)始逐漸復(fù)雜化，某些經(jīng)營(yíng)模式已經(jīng)不適合企業(yè)運(yùn)用了。因?yàn)槿绱耍髽I(yè)管理者慢慢開(kāi)始轉(zhuǎn)變他們公司的經(jīng)營(yíng)管理模式，由原來(lái)傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。管理會(huì)計(jì)這一模式現(xiàn)如今被越來(lái)越多的企業(yè)所認(rèn)可并運(yùn)用。本文主要研究在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域上的一種最主要的分析方法，同時(shí)也是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)--本量利分析模型。本量利分析，又稱“成本-數(shù)量-利潤(rùn)分析”，簡(jiǎn)稱CVP分析。成本、產(chǎn)銷量和利潤(rùn)之間存在什么樣的關(guān)系是它主要反映的，企業(yè)通過(guò)利用這一系列的指標(biāo)來(lái)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。但是由于考慮到現(xiàn)實(shí)生活中的種種不確定的情形和供求法則與邊際收益遞減規(guī)律在經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中的情況，基本的分析模型無(wú)法應(yīng)對(duì)這些情況。因此，本篇論文以QZ制造公司為例，在基本模型中的原有的基本假設(shè)基礎(chǔ)上來(lái)進(jìn)行研究以及擴(kuò)展，同時(shí)結(jié)合作業(yè)成本法來(lái)進(jìn)行詳細(xì)的成本分析，增加作業(yè)量這一個(gè)變量。并與傳統(tǒng)的本量利分析模型進(jìn)行比較，說(shuō)明這兩種模式的優(yōu)缺點(diǎn)。企業(yè)決策者應(yīng)該如何更好的運(yùn)用模型進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。1.1.2研究意義為了更加深入地研究本量利分析擴(kuò)展模型應(yīng)用對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響和對(duì)我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策有哪些重要作用。本文以制造行業(yè)為例，選取QZ企業(yè)為樣本，以它近年來(lái)的產(chǎn)品數(shù)據(jù)為基點(diǎn)，采用對(duì)比分析的方法對(duì)QZ企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行探討。首先初步了解在原有模型基礎(chǔ)下的經(jīng)營(yíng)決策是如何的，然后再對(duì)模型進(jìn)行擴(kuò)展應(yīng)用。擴(kuò)展模型應(yīng)用主要通過(guò)研究作業(yè)成本法下的作業(yè)量單位作業(yè)成本和產(chǎn)銷量以及利潤(rùn)之間相互的影響。對(duì)比這兩種模型下QZ制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策哪個(gè)更適合，有利于有效地彌補(bǔ)傳統(tǒng)模型的不足。擴(kuò)展的模型使得在成本性態(tài)上劃分的更加仔細(xì)，有效的進(jìn)行良好的資源配置，幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者不被錯(cuò)誤的產(chǎn)品成本信息誤導(dǎo)，有助于公司的經(jīng)營(yíng)管理。1.2研究?jī)?nèi)容及框架1.2.1研究?jī)?nèi)容全文主要?jiǎng)澐譃樗膫€(gè)主要部分：第一部分，緒論。說(shuō)明選題的背景，探討本量利分析的意義，以及闡述全文的研究?jī)?nèi)容和整體的框架，還有一系列為本文提供基礎(chǔ)的研究方法。第二部分，相關(guān)的理論及國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述。主要介紹相關(guān)的本量利分析理論，為全文提供理論基礎(chǔ)。還有參考國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)這理論提出的看法，大家是如何提出自己的觀點(diǎn)的。第三部分，案例分析。說(shuō)明QZ公司的基本情況，首先用傳統(tǒng)的模型進(jìn)行分析，再這基礎(chǔ)上進(jìn)行擴(kuò)展應(yīng)用。首先得出彼此不同的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，通過(guò)這些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)了解到相互之間的不同以及優(yōu)缺點(diǎn)。最重要的一點(diǎn)就是增加了作業(yè)量這一變量和詳細(xì)的成本性態(tài)分析，是否更加的為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供科學(xué)決策的依據(jù)，避免錯(cuò)誤的產(chǎn)品信息出現(xiàn)，對(duì)決策有了盲點(diǎn)及誤區(qū)。第四部分，研究結(jié)論以及相關(guān)建議。擴(kuò)展的本量利分析方法在QZ公司內(nèi)部決策中更加有效和科學(xué)。改進(jìn)了成本性態(tài)理論在傳統(tǒng)模型的不足，適應(yīng)現(xiàn)在高速的經(jīng)濟(jì)和時(shí)代發(fā)展。更重要的是在復(fù)雜的產(chǎn)品成本計(jì)算中，傳統(tǒng)不能很好的分析以至于可能對(duì)決策者提供錯(cuò)誤的分析數(shù)據(jù)，是值得我們注意的。最后針對(duì)此，提出自己的看法和建議。1.2.2研究框架國(guó)內(nèi)外研究成果國(guó)內(nèi)外研究成果研究思路、方法的確定QZ企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況概述傳統(tǒng)本量利模型分析擴(kuò)展本量利模型分析對(duì)比兩種分析方法的優(yōu)缺點(diǎn)和企業(yè)存在的問(wèn)題結(jié)論、建議、展望圖1-1論文結(jié)構(gòu)圖資料來(lái)源：作者對(duì)于論文整體內(nèi)容自行整理1.3研究方法探討和深入研究國(guó)內(nèi)外對(duì)本量利分析基本模型以及擴(kuò)展模型應(yīng)用的研究成果，采用以下方法對(duì)QZ企業(yè)的本量利模型擴(kuò)展應(yīng)用進(jìn)行案例分析：1、EXCEL分析法：運(yùn)用EXCEL這個(gè)圖表工具，描繪出收入函數(shù)，成本函數(shù)以及利潤(rùn)函數(shù)，再逐項(xiàng)進(jìn)行探討。同時(shí)，借助EXCEL工具進(jìn)行盈虧平衡點(diǎn)，保本點(diǎn)，保本額等一系列經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析?？偟膩?lái)說(shuō)，就是用數(shù)據(jù)和圖例來(lái)支撐論文中的論點(diǎn)。2、對(duì)比分析法：對(duì)比傳統(tǒng)的本量利分析和擴(kuò)展的本量利分析的優(yōu)缺點(diǎn)，并逐一羅列，同時(shí)提出解決方案，應(yīng)對(duì)企業(yè)在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下如何更科學(xué)的經(jīng)營(yíng)管理和決策。3、圖表法。通過(guò)把數(shù)據(jù)繪制成一個(gè)圖表，根據(jù)圖表里的變化，相互之間的影響來(lái)得出相關(guān)的結(jié)論。華南理工大學(xué)廣州學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）第二章相關(guān)理論及國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述華南理工大學(xué)廣州學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）第二章相關(guān)理論及國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述2.1相關(guān)理論2.1.1本量利分析理論傳統(tǒng)的本量利分析模型涉及三個(gè)方面：成本、數(shù)量以及利潤(rùn)。主要研究這三者的關(guān)系和在不同因素影響下發(fā)生的變化。其中，成本分為固定成本和變化成本，數(shù)量分為銷售量和產(chǎn)量。探討這些變量之間存在哪些規(guī)律性的內(nèi)容，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)決策提供有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的一種定量分析方法，在管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用之前存在著前提，也就是我們的基本假設(shè)，如果基本假設(shè)不成立，傳統(tǒng)的本量利分析模型就無(wú)法適用。因此，基本假設(shè)也是十分重要的。但是，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和社會(huì)的發(fā)展，公司出現(xiàn)的一些狀況，如生產(chǎn)多種產(chǎn)品，成本結(jié)構(gòu)單一劃分等等，已經(jīng)不適合用傳統(tǒng)模型進(jìn)行決策分析。這時(shí)候，擴(kuò)展的本量利分析模型出現(xiàn)，解決了許多經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題，對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況的改善有了很大的幫助。原來(lái)的只適用于短期決策，現(xiàn)在長(zhǎng)期決策也適用了。這對(duì)于企業(yè)的決策者有十分大的幫助與好處的。擴(kuò)展的本量利分析模型是在原有的基本假設(shè)基礎(chǔ)上進(jìn)行擴(kuò)展補(bǔ)充的，有利于應(yīng)對(duì)復(fù)雜的情況?？偟膩?lái)說(shuō)，都是運(yùn)用這些分析模型來(lái)解決諸如盈虧平衡點(diǎn)和確定目標(biāo)利潤(rùn)等等的一個(gè)方法。企業(yè)的目標(biāo)是賺錢營(yíng)利，本量利分析方法對(duì)于管理有著重大的啟示意義。2.1.2作業(yè)成本法理論為了進(jìn)一步對(duì)傳統(tǒng)的模型進(jìn)行擴(kuò)展，提供相應(yīng)的理論基礎(chǔ)，作業(yè)成本法理論需要了解知道并熟悉。作業(yè)成本法按照資源動(dòng)因?qū)①Y源成本費(fèi)用分配到各項(xiàng)作業(yè)上，計(jì)算出相應(yīng)的作業(yè)成本。接著再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因，再分配到各成本對(duì)象中，完成更加詳細(xì)的成本計(jì)算分析過(guò)程。它首先在先進(jìn)的制造企業(yè)運(yùn)用的一種成本分析方法，奠定了企業(yè)管理的基石。2.2國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)綜述隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越多元化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式也發(fā)生了變化，而管理會(huì)計(jì)逐漸被大眾所認(rèn)可和應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)中的基本理論之一為本量利分析，它在企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)中廣泛使用。在學(xué)術(shù)界，本量利分析（CPV）是一個(gè)值得學(xué)者們研究的話題。在研究過(guò)程中，從它的基礎(chǔ)理論，到基本假設(shè)，以及對(duì)基本假設(shè)中的擴(kuò)展來(lái)應(yīng)對(duì)日益變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，是怎樣把成本性態(tài)更好的劃分來(lái)進(jìn)行擴(kuò)展等等，這些都是需要我們一步步去了解探討和深究的。而且近年來(lái)國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)這一個(gè)話題研究的人數(shù)逐漸上升，大家都從多方面多角度去探討本量利分析。2.2.1國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述正如李嵐(2013)[1]在研究中指出：隨著科技的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷發(fā)生變化，企業(yè)的生產(chǎn)方式和管理結(jié)構(gòu)發(fā)生重大的變化。他在基于原有學(xué)者對(duì)成本性態(tài)和本量利分析模型下，作了改進(jìn)，擴(kuò)展了原有的本量利分析模型應(yīng)用的范圍。李嵐主要在成本性態(tài)的基礎(chǔ)上，通過(guò)作業(yè)成本法，探討每一個(gè)作業(yè)過(guò)程，在原有的本量利分析模型下，深究作業(yè)量與成本之間的關(guān)系。然后得出盈虧平衡點(diǎn)，保本點(diǎn)等一系列的指標(biāo)，再對(duì)比在傳統(tǒng)的分析下得出的指標(biāo)，有何不同。他發(fā)現(xiàn)原有的理論存在一系列的問(wèn)題，如沒(méi)有改進(jìn)的成本性態(tài)不適合當(dāng)今的生產(chǎn)和銷售環(huán)境；不能提供更加詳細(xì)的成本信息，阻礙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策；多種產(chǎn)品結(jié)構(gòu)下不能進(jìn)行有效的資源配置和提出有用高效的作業(yè)方案。因此，在通過(guò)分析一系列的指標(biāo)，最后得出的結(jié)論是作者認(rèn)為本量利模型需要適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展進(jìn)行擴(kuò)展補(bǔ)充。唐思遠(yuǎn)（2017）[2]在文章中認(rèn)為：傳統(tǒng)的本量利分析模型對(duì)新產(chǎn)品結(jié)構(gòu)無(wú)法得出正確有效的分析數(shù)據(jù)。因此他在文章中以時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法為理論基礎(chǔ)，勾畫出符合轉(zhuǎn)變升級(jí)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的本量利分析模型。唐思遠(yuǎn)指出：傳統(tǒng)的本量利分析不適應(yīng)產(chǎn)品品種多樣化，結(jié)構(gòu)復(fù)雜化的發(fā)展趨勢(shì)，不能更好的進(jìn)行科學(xué)決策，不能讓企業(yè)進(jìn)行精細(xì)化的管理。因此，他擴(kuò)展了模型，以時(shí)間為成本動(dòng)因，把間接的成本費(fèi)用對(duì)產(chǎn)量不敏感分離出來(lái)，對(duì)企業(yè)的深遠(yuǎn)發(fā)展有一定的啟示性。基本的本量利分析模型假設(shè)是基于基本假設(shè)如線性假設(shè)，但是現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多元化，對(duì)此已經(jīng)不適用了。所以王琦，溫素彬（2014）[3]提出了新的觀點(diǎn)：非線性在本量利模型中是不容忽視的。還有EXCEL當(dāng)中的一系列函數(shù)和模擬運(yùn)算表來(lái)分析非線性的擴(kuò)展本量利模型。他們最后得出來(lái)借用EXCEL軟件來(lái)進(jìn)行非線性分析，有助于經(jīng)營(yíng)者更好的進(jìn)行決策分析。蔣才良（2012）[4]在研究中指出著力建立新興電子商務(wù)銷售企業(yè)的擴(kuò)展型本量利模型，為企業(yè)提供更加有效精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)。在文章中，他也是以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)，合理分配各個(gè)作業(yè)流程的費(fèi)用以及單件產(chǎn)品的作業(yè)成本來(lái)對(duì)傳統(tǒng)的本量利模型進(jìn)行擴(kuò)展。他發(fā)現(xiàn)電子商務(wù)銷售企業(yè)因?yàn)楸旧聿划a(chǎn)生產(chǎn)品，但是作業(yè)量大，作業(yè)成本高，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)減少。因此，電子商務(wù)銷售企業(yè)只負(fù)責(zé)銷售和設(shè)計(jì)是最適合的。他通過(guò)擴(kuò)展本量利分析模型，指出電子商務(wù)銷售企業(yè)的缺陷并提出了一系列的解決措施。杜慧芳（2000）[5]在文章中指出傳統(tǒng)的本量利分析模型沒(méi)有正確的認(rèn)識(shí)到成本在其中的重要性，只把它劃分為單一的成本動(dòng)因。因此，她通過(guò)函數(shù)和公式分析法，從多角度詮釋成本習(xí)性，了解成本動(dòng)因。研究表明傳統(tǒng)的模型出現(xiàn)缺陷以及有很多的不完整的地方，需要改善和擴(kuò)展。劉小杏（2010）[6]通過(guò)多元成本動(dòng)因來(lái)重新詮釋成本的結(jié)構(gòu)為起點(diǎn)，擴(kuò)展了原來(lái)的本量利分析模型，并結(jié)合作業(yè)成本法，通過(guò)一連串的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。作者得出了相關(guān)的結(jié)論同時(shí)也發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題：傳統(tǒng)的假設(shè)與實(shí)際的情況相差還是挺大的，壓根不能進(jìn)行科學(xué)的決策；因?yàn)閱纬杀緞?dòng)因作用下，不能準(zhǔn)確的進(jìn)行產(chǎn)品成本分配；假設(shè)條件的拓寬更接近企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況是值得提倡的。劉優(yōu)鋒（2015）[7]在文章中指出傳統(tǒng)的本量利模型出現(xiàn)缺口，基于此狀況，作者運(yùn)用作業(yè)成本法并以電力企業(yè)作為例子來(lái)更詳細(xì)詮釋新的模型。他認(rèn)為成本應(yīng)該更加詳細(xì)的劃分，所以他劃分為以產(chǎn)量級(jí)為基礎(chǔ)的成本和不以產(chǎn)量級(jí)為基礎(chǔ)的成本來(lái)分析會(huì)不會(huì)隨著成本動(dòng)因的變化而變化。這有利于解決企業(yè)有效控制作業(yè)基礎(chǔ)成本的問(wèn)題。在現(xiàn)如今的社會(huì)，會(huì)計(jì)信息和決策存在密切的關(guān)系。付光富（2015）[8]發(fā)現(xiàn)基于作業(yè)的本量利分析模型具有更高的實(shí)用性。因此，在需求定律的拉動(dòng)下，作業(yè)成本法能夠更好的拉動(dòng)內(nèi)需，產(chǎn)銷能夠完美的配合，實(shí)現(xiàn)更高的利潤(rùn)，克服傳統(tǒng)模型不能讓產(chǎn)銷完美配合的缺點(diǎn)。以作業(yè)為出發(fā)點(diǎn)，更好的進(jìn)行了資源的配置，減少消耗量，保證在最大范圍內(nèi)獲利。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在每一家企業(yè)中都會(huì)出現(xiàn)的，盈虧臨界點(diǎn)等指標(biāo)能夠幫助企業(yè)減輕經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的危害性。本文作者桂玉敏（2015）[9]基于此，運(yùn)用本量利分析指標(biāo)來(lái)判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而讓企業(yè)能進(jìn)行更好的管理與控制。企業(yè)可能出現(xiàn)負(fù)杠桿利益，避免這種情況出現(xiàn)關(guān)鍵在于將企業(yè)的內(nèi)部資源優(yōu)勢(shì)和外部市場(chǎng)環(huán)境相結(jié)合，把根基打好核心能力才能更好的發(fā)展。制造環(huán)境發(fā)生顯著變化，使得產(chǎn)品結(jié)構(gòu)也發(fā)生明顯的變化，技術(shù)管理與會(huì)計(jì)這三者聯(lián)系更加的密切。常宇寧（2006）[10]運(yùn)用分析圖表的工具發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)提供的需求信息與供給嚴(yán)重不匹配。因此，作者構(gòu)建了基于作業(yè)成本法下的本量利分析模型，拓寬了傳統(tǒng)的界限，在新模型下，各項(xiàng)作業(yè)的單位成本和作業(yè)量都成為分析的重點(diǎn)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供了更加明細(xì)化的數(shù)據(jù)，決策變得更加合理與科學(xué)。經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，農(nóng)村快遞在農(nóng)村城鎮(zhèn)化水平下日益興起。趙會(huì)娟、孫萌焌和薛蓉娜（2018）[11]通過(guò)分析農(nóng)村快遞網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及流程，運(yùn)用作業(yè)成本法來(lái)構(gòu)建擴(kuò)展本量利分析模型。作者在保本保點(diǎn)分析下，發(fā)現(xiàn)農(nóng)村快遞存在諸多問(wèn)題。業(yè)務(wù)量與投遞員分揀員在不同季節(jié)下還是配置同樣的數(shù)量，資源配置不夠完善；農(nóng)村快遞需要智能化。在本量利分析下，可以解決并應(yīng)對(duì)不同狀況下的經(jīng)營(yíng)分析，不過(guò)需要自己去擴(kuò)展。符怡、叢穎和蔡艷嬌（2017）[12]研究表明：經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展迅猛，本量利分析模型也要尋找突破口。本文從作業(yè)成本法的內(nèi)涵為起點(diǎn)進(jìn)行展開(kāi)，重點(diǎn)對(duì)推行動(dòng)因進(jìn)行研究，為企業(yè)的成本核算提供可靠合理的計(jì)算方法。因?yàn)殚L(zhǎng)期以來(lái)，傳統(tǒng)的對(duì)于成本范圍的劃分不夠精準(zhǔn)以及沒(méi)有考慮到作業(yè)成本在作業(yè)過(guò)程中的變動(dòng)問(wèn)題。本文提出的觀點(diǎn)在傳統(tǒng)的基礎(chǔ)上更深一步，增強(qiáng)了成本與資源耗用性的關(guān)聯(lián)，使得企業(yè)科學(xué)地進(jìn)行決策。2.2.2國(guó)外文獻(xiàn)綜述為了更加近一步地了解作業(yè)成本法對(duì)本量利模型的影響，傳統(tǒng)的本量利分析模型要如何根據(jù)時(shí)代的發(fā)展進(jìn)行擴(kuò)展，國(guó)外很多學(xué)者也對(duì)此進(jìn)行探究，得到了不同的研究結(jié)論。Enkeleda,L.（2018）[13]的研究認(rèn)為本量利分析是制造業(yè)和服務(wù)業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的重要手段。這項(xiàng)研究非常重要，所有的假設(shè)都通過(guò)計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)模型得到了驗(yàn)證，為所有研究人員提供了進(jìn)一步或更廣泛的分析成本-收益分析。不過(guò)也存在著一些問(wèn)題，由于某些原因?qū)е碌男实拖乱呀?jīng)被企業(yè)所忽視，在這種情況下，CVP分析在企業(yè)規(guī)劃決策過(guò)程中被忽視。這個(gè)是需要我們?nèi)ブ匾暫透纳频?。Gabriel,S.（2016）[14]的文章中指出企業(yè)需要重新分配生產(chǎn)資源，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。為實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)需要集中開(kāi)發(fā)或改進(jìn)成本-產(chǎn)量-利潤(rùn)模型，以便在給出數(shù)據(jù)之前獲得理想產(chǎn)品組合的解決方案。但是每種產(chǎn)品的生產(chǎn)資源的重新分配是一個(gè)問(wèn)題。在此基礎(chǔ)上，他提出了一種基于個(gè)人財(cái)政收入的算法。計(jì)算結(jié)果表明，該方法可以作為一個(gè)決策支持系統(tǒng)來(lái)使用。Robert,K.（2007）[15]的文章是將傳統(tǒng)的本量利模型擴(kuò)展為考慮資本成本的本量利模型。運(yùn)用作業(yè)成本法，將投資資金的機(jī)會(huì)成本追溯到一個(gè)產(chǎn)品上去，并用于確定其稅后營(yíng)業(yè)收入減去每個(gè)時(shí)期的資本成本或經(jīng)濟(jì)收入。包含資本成本的CVP模型可用于計(jì)算產(chǎn)品的盈虧平衡銷售量，衡量產(chǎn)品折現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)收入相對(duì)于其銷售的范圍，并確定其折現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)收入相對(duì)于銷售的單位變化的變化率。CVP模型有助于衡量改變本地投資和成本結(jié)構(gòu)的利弊，以及估計(jì)過(guò)程改進(jìn)方案對(duì)產(chǎn)品盈利能力的影響。Benny,G.（2014）[16]文章研究探討了三個(gè)因素：語(yǔ)言、公式使用和教學(xué)如何影響成本-產(chǎn)量-利潤(rùn)的表現(xiàn)。學(xué)生在介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)日常語(yǔ)言或會(huì)計(jì)語(yǔ)言，從八個(gè)不同的美國(guó)大學(xué)完成家庭作業(yè)的問(wèn)題有或沒(méi)有一個(gè)公式在屏幕上“小抄”，指令之前,有或沒(méi)有。公式型問(wèn)題的分?jǐn)?shù)(那些可以用傳統(tǒng)的成本-產(chǎn)量-利潤(rùn)公式解決的問(wèn)題)與應(yīng)用型問(wèn)題的分?jǐn)?shù)進(jìn)行了對(duì)比，應(yīng)用型問(wèn)題是要求學(xué)生應(yīng)用他們的知識(shí)，了解成本行為和銷售如何影響利潤(rùn)。學(xué)生在用日常語(yǔ)言布置的作業(yè)中表現(xiàn)得更好。在家庭作業(yè)中提供公式的學(xué)生答對(duì)了更多的公式輔助題，但有證據(jù)表明他們?cè)趹?yīng)用題中的表現(xiàn)較差；在這方面還需要做更多的工作，教學(xué)效果非常小。當(dāng)問(wèn)題以日常語(yǔ)言或提供公式時(shí)，沒(méi)有指導(dǎo)的參與者的表現(xiàn)和指導(dǎo)學(xué)生的表現(xiàn)一樣好。Luciane,N.（2019）[17]文章中指出微觀成本計(jì)算研究仍有價(jià)值的方法導(dǎo)向，有助于實(shí)現(xiàn)特定病人的資源使用水平的分析。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，衛(wèi)生組織經(jīng)常在微觀成本計(jì)算研究中采用時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)成本法(TDABC)。但是，實(shí)施過(guò)程存在很多問(wèn)題，可能會(huì)影響結(jié)果的準(zhǔn)確性。一個(gè)原因可以歸結(jié)為不存在一個(gè)循序漸進(jìn)的方向，以進(jìn)行成本分析與TDABC具體的微觀成本研究在醫(yī)療保健。本文旨在探討文獻(xiàn)和實(shí)際案例，提出一個(gè)八步框架，將TDABC應(yīng)用于醫(yī)療機(jī)構(gòu)的微觀成本計(jì)算研究。介紹了8步TDABC框架，并詳細(xì)探討了在線電子表格已編碼，以演示數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和數(shù)學(xué)公式建設(shè)。建議可以執(zhí)行的分析列表，包括對(duì)每個(gè)分析可以提供的信息的解釋，這些信息可以提高組織確定決策方向的能力。案例研究表明，采用8步TDABC框架可以實(shí)現(xiàn)衛(wèi)生保健過(guò)程的實(shí)際微觀成本計(jì)算，在未來(lái)的研究中使用TDABC框架有助于增加在成本信息方面達(dá)到高質(zhì)量水平的研究數(shù)量，從而在衛(wèi)生資源評(píng)估方面達(dá)到高質(zhì)量水平。2.3本章小結(jié)本章闡述了本量利分析模型的相關(guān)理論，包括傳統(tǒng)的以及擴(kuò)展的。還有涉及作業(yè)成本法的相關(guān)理論，因?yàn)樵诮酉聛?lái)的研究擴(kuò)展模型需要用到作業(yè)量這一個(gè)知識(shí)點(diǎn)。除了闡述相關(guān)理論，也列舉了國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于擴(kuò)展本量利模型的看法和觀點(diǎn)。通過(guò)閱讀大量文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)學(xué)者們對(duì)于這一領(lǐng)域也提出了自己不同的觀點(diǎn)，有助于更加了解接下來(lái)的研究方向。華南理工大學(xué)廣州學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）第三章案例分析第三章案例分析第三章案例分析3.1QZ公司基本情況3.1.1QZ公司簡(jiǎn)介QZ公司是一家廣西的中小型企業(yè)，主要生產(chǎn)建筑工具。類似生產(chǎn)鋼筋鎖鏈切割鋸，小型鋼筋對(duì)焊機(jī)，鋸條對(duì)焊機(jī)等等。為方便以下的案例分析，分別把它們稱為A產(chǎn)品、B產(chǎn)品、C產(chǎn)品。單價(jià)分別為680元、720元和655元。其詳細(xì)的資料下面用表格的形式展現(xiàn)出來(lái)。3.1.2QZ公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)表3-1QZ公司2019第一季度的建筑工具產(chǎn)量和銷量表單位：件項(xiàng)目月份1月2月3月合計(jì)A產(chǎn)品產(chǎn)量3300280032009300銷量2600320028008600B產(chǎn)品產(chǎn)量42003600440012200銷量38003900380011500C產(chǎn)品產(chǎn)量12008009002900銷量9007708502520資料來(lái)源：作者根據(jù)別人提供QZ公司的數(shù)據(jù)自行整理表3-2QZ公司2019第一季度發(fā)生的成本資料費(fèi)用表單位：元成本種類A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品直接材料11890001378600469870直接人工9876502145300214560制造費(fèi)用--2973420--銷售費(fèi)用--1643200--管理費(fèi)用--1975432--資料來(lái)源：作者根據(jù)別人提供QZ公司的數(shù)據(jù)自行整理表3-1主要描述QZ公司第一季度建筑工具A產(chǎn)品、B產(chǎn)品、C產(chǎn)品各自的產(chǎn)銷量以及合計(jì)數(shù)。表3-2詳細(xì)的描述了各個(gè)產(chǎn)品在第一季度發(fā)生的精確成本。橫向?qū)Ρ龋珺產(chǎn)品的直接材料和直接人工費(fèi)用比其他產(chǎn)品高。同時(shí)，B產(chǎn)品還有相應(yīng)的制造銷售管理費(fèi)用。這都為接下來(lái)的分析提供了數(shù)據(jù)支撐。3.2傳統(tǒng)本量利分析模型構(gòu)建3.2.1基本原理本量利分析簡(jiǎn)稱CVP，是研究成本，數(shù)量以及利潤(rùn)三者的關(guān)系。其中這一種分析方法是基于成本性態(tài)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)，成本性態(tài)成了關(guān)鍵因素。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，這三者關(guān)系十分復(fù)雜，為了削減情況的復(fù)雜性，學(xué)者們提出了基本假設(shè)這一觀點(diǎn)。傳統(tǒng)的本量利分析是在滿足基本假設(shè)上開(kāi)展的分析，控制本量利分析的范圍。大概有四種基本假設(shè)。第一種是相關(guān)范圍假設(shè)，在一定的時(shí)間段或一定的業(yè)務(wù)量里的假設(shè)，固定成本和單位變動(dòng)成本是不會(huì)發(fā)生變化的，但如果超過(guò)范圍就會(huì)出現(xiàn)變化，這有一定的制約性。第二種是線性假設(shè)。在一定范圍內(nèi)，基于數(shù)學(xué)模型的構(gòu)建，變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量以及收入與銷售量也成線性關(guān)系。第三種是產(chǎn)銷平衡假設(shè)。就是說(shuō)產(chǎn)量和銷量是出于平衡的狀態(tài)，不會(huì)存在滯銷的情況，是企業(yè)的一種完美的狀態(tài)。第四種是品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)。在多品種生產(chǎn)和銷售企業(yè)，銷售收入占比恒定不變下產(chǎn)生的?；谝陨纤姆N假設(shè)，本量利分析模型主要為：稅前利潤(rùn)=銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本=銷售數(shù)量×銷售單價(jià)-銷售數(shù)量×單位變動(dòng)成本-固定成本=（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）×銷售數(shù)量-固定成本用數(shù)學(xué)表達(dá)式為：I=S-TV-FC=Q×P-Q×V-FC。其中，I為稅前利潤(rùn)，S為銷售收入，TC為變動(dòng)成本，F(xiàn)C為固定成本，Q為銷售數(shù)量，P為銷售單價(jià)，V為單位變動(dòng)成本。這些數(shù)學(xué)公式是本量利分析模型的基本數(shù)學(xué)方程式，幫助企業(yè)決策者統(tǒng)計(jì)分析。3.2.2基本模式下面分別闡述傳統(tǒng)本量利分析模型的基本模式，全面細(xì)致的了解認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)模型，分別是盈虧平衡點(diǎn)分析、目標(biāo)利潤(rùn)分析和敏感性分析。（1）盈虧平衡點(diǎn)分析如下圖3-1所示，在固定成本不變的情況下，銷售收入和成本總額是隨著銷售量變化而變化的。同時(shí)，兩條線有一個(gè)交點(diǎn)，就是箭頭所指的方向的點(diǎn)，這個(gè)就是盈虧平衡點(diǎn)。在成本和收入不變的情況下，這個(gè)點(diǎn)代表著收支恒定。在箭頭左邊的區(qū)域就是虧損區(qū)域，在箭頭右邊的區(qū)域就是盈利區(qū)域。企業(yè)決策者通過(guò)盈虧平衡點(diǎn)分析，找出平衡點(diǎn)，可以有效提高企業(yè)效益，控制好相關(guān)成本。對(duì)于一些不必要的支出，可以適當(dāng)削減，提高自身企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率以及效益。本量利分析模型的基本公式：平衡點(diǎn)的銷售量=固定成本/（單價(jià)-單位變動(dòng)成本），平衡點(diǎn)的銷售額=平衡點(diǎn)的銷售量×單價(jià)。（2）目標(biāo)利潤(rùn)分析目標(biāo)利潤(rùn)有稅前和稅后的，這種分析方法是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自身制定的目標(biāo)利潤(rùn)，需要多少銷售量和產(chǎn)量，以及需要關(guān)注收入和成本的變化。基本方程式為：稅前目標(biāo)利潤(rùn)所需要的銷售量=（稅前目標(biāo)利潤(rùn)+固定成本）/單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益=（稅前目標(biāo)利潤(rùn)+固定成本）/（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）。這種分析方法是讓企業(yè)先制定自己的最終利潤(rùn)目標(biāo)，然后其他因素根據(jù)這些目標(biāo)進(jìn)行不斷修改與調(diào)整。不同于上面提到的分析方法，這種分析方法是先制定再調(diào)整，盈虧平衡點(diǎn)分析是先根據(jù)實(shí)際情況再考慮自身利潤(rùn)情形。這有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者更好的制定決策方針，提高自身收益。（3）敏感性分析敏感性分析主要說(shuō)的是當(dāng)一個(gè)整體環(huán)境的周圍條件發(fā)生變化時(shí)，使得這個(gè)整體環(huán)境的狀態(tài)發(fā)生變化。至于是變化大還是變化少的問(wèn)題就是敏感性強(qiáng)和敏感性弱的問(wèn)題。類比于本量利分析模型，單價(jià)、銷售量、固定成本等等因素發(fā)生變化，目標(biāo)利潤(rùn)和盈虧平衡點(diǎn)是否出現(xiàn)質(zhì)的變化或者說(shuō)影響大還是少，這就需要敏感性分析。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是必不可少的分析方法。圖3-1傳統(tǒng)模型盈虧平衡點(diǎn)分析圖3.2.3主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)在本量利分析模型下，有許多的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)。下面主要闡述兩種經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，分別是貢獻(xiàn)毛益和安全邊際。（1）貢獻(xiàn)毛益。主要指的是銷售收入和變動(dòng)成本兩者之間的差額。主要涉及以下公式：貢獻(xiàn)毛益總額=銷售收入總額－變動(dòng)成本總額；單位貢獻(xiàn)毛益=單價(jià)-單位變動(dòng)成本；稅前利潤(rùn)=銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本＝(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)×銷量-固定成本=單位貢獻(xiàn)毛益×銷量-固定成本。通過(guò)這些方程式，貢獻(xiàn)毛益對(duì)于目標(biāo)利潤(rùn)有積極作用，通過(guò)彌補(bǔ)了固定成本之后，就是實(shí)際的利潤(rùn)。貢獻(xiàn)毛益大的企業(yè)，其利潤(rùn)就會(huì)高，所以這也成為衡量經(jīng)營(yíng)是否成功的指標(biāo)之一。（2）安全邊際。主要指的是現(xiàn)有的銷售量和預(yù)計(jì)未來(lái)可以實(shí)現(xiàn)的銷售量超過(guò)盈虧平衡點(diǎn)的銷售量，這超過(guò)的部分代表著現(xiàn)有盈利的安全部分。數(shù)學(xué)方程式為：安全邊際=現(xiàn)有（預(yù)計(jì)未來(lái)可以實(shí)現(xiàn)的）銷售量-盈虧平衡點(diǎn)的銷售量。安全邊際率=安全邊際/現(xiàn)有（預(yù)計(jì)未來(lái)可以實(shí)現(xiàn)的）銷售量。安全邊際這一指標(biāo)衡量了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在安全邊際內(nèi)的銷售量，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全程度高，利潤(rùn)也相對(duì)安全。反之，超過(guò)了安全邊際的銷售量，企業(yè)的利潤(rùn)存在著虧損。3.3擴(kuò)展本量利分析模型構(gòu)建3.3.1基本原理在傳統(tǒng)本量利分析模型進(jìn)行擴(kuò)展，主要基于成本性態(tài)的基礎(chǔ)上進(jìn)行擴(kuò)展分析。研究產(chǎn)量、銷量、作業(yè)量、成本和利潤(rùn)的關(guān)系。主要的表達(dá)式為：利潤(rùn)=銷售收入-變動(dòng)成本-作業(yè)成本-固定成本=單價(jià)×銷售數(shù)量-單位變動(dòng)成本×銷售數(shù)量-單位作業(yè)成本×作業(yè)量-固定成本。P為單價(jià)，I為利潤(rùn)，Q為銷售數(shù)量，V為單位變動(dòng)成本，F(xiàn)C為固定成本，An為第n項(xiàng)作業(yè)量，Wnm為第m個(gè)產(chǎn)品的第n項(xiàng)作業(yè)的單位作業(yè)成本。即新的擴(kuò)展本量利模型的數(shù)學(xué)方程式為：I=P×Q-（V×Q+An×Wnm+FC），這個(gè)只是針對(duì)某個(gè)產(chǎn)品的，不代表公司所有產(chǎn)品。因此，想要對(duì)公司所有產(chǎn)品進(jìn)行擴(kuò)展，需要用以上式子分別來(lái)求，然后匯總起來(lái)。擴(kuò)展的本量利分析模型跟傳統(tǒng)的一樣也可以進(jìn)行盈虧平衡點(diǎn)，目標(biāo)利潤(rùn)，敏感性的分析等等。3.3.2基本模式下面分別闡述擴(kuò)展本量利分析模型的基本模式，全面細(xì)致的了解認(rèn)識(shí)到擴(kuò)展應(yīng)用模型，分別是盈虧平衡點(diǎn)分析、目標(biāo)利潤(rùn)分析和敏感性分析。（1）盈虧平衡點(diǎn)分析。在擴(kuò)展的本量利分析模型一般情況下，是不完全滿足傳統(tǒng)的基本假設(shè)，收入與成本是非線性關(guān)系。如圖3-2上顯示兩曲線相交，出現(xiàn)了兩個(gè)交點(diǎn)。也就是說(shuō)盈虧平衡點(diǎn)有兩個(gè)，左邊箭頭的左手邊是虧損區(qū)，兩箭頭之間是盈利區(qū)，右邊箭頭的右手邊是虧損區(qū)。說(shuō)明企業(yè)銷量在兩個(gè)箭頭之間的范圍，是有利可圖的，是產(chǎn)生收益的。為了更好的解決傳統(tǒng)模型不適用于復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情形，我們?cè)黾幼鳂I(yè)量這一變量來(lái)進(jìn)行分析研究，以下通過(guò)公式來(lái)展示這模型。不僅還要分析盈虧平衡點(diǎn)的產(chǎn)銷量，而且還要研究盈虧平衡點(diǎn)的作業(yè)量。第一種假設(shè)作業(yè)成本不變，來(lái)研究產(chǎn)銷量這一個(gè)因素。某產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)的產(chǎn)銷量=（某個(gè)產(chǎn)品的某項(xiàng)作業(yè)成本+固定成本）/（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）。當(dāng)實(shí)際的產(chǎn)銷量大于求出的產(chǎn)銷量的時(shí)候，企業(yè)處于盈利狀態(tài)。反過(guò)來(lái)說(shuō)，企業(yè)處于虧損狀態(tài)。第二種是作業(yè)量的盈虧平衡點(diǎn)分析。假定貢獻(xiàn)毛益不變的情況下，分析某個(gè)產(chǎn)品在盈虧平衡點(diǎn)上所需要的作業(yè)量。有利于企業(yè)更好的進(jìn)行作業(yè)量分配以及優(yōu)化，更加有效地實(shí)現(xiàn)資源配置。產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益=（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）×銷售數(shù)量。由此推出：利潤(rùn)=貢獻(xiàn)毛益-（某個(gè)產(chǎn)品的某項(xiàng)作業(yè)成本+固定成本）。當(dāng)利潤(rùn)為零的時(shí)候，就知道盈虧平衡點(diǎn)的上所需要的作業(yè)量。（2）目標(biāo)利潤(rùn)分析。這個(gè)分析方法與傳統(tǒng)的類似，不過(guò)多增加了一個(gè)變量。進(jìn)行目標(biāo)利潤(rùn)分析，需要結(jié)合產(chǎn)銷量和作業(yè)量。稅前目標(biāo)利潤(rùn)所需要的銷售量=（稅前目標(biāo)利潤(rùn)+固定成本+作業(yè)成本）/單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益=（稅前目標(biāo)利潤(rùn)+固定成本+作業(yè)成本）/（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）。稅前目標(biāo)利潤(rùn)所需要的作業(yè)量=貢獻(xiàn)毛益總額-固定成本-稅前目標(biāo)利潤(rùn)。（3）敏感性分析擴(kuò)展的敏感性分析與傳統(tǒng)的差別不大，不過(guò)分析的結(jié)果是不一樣的，因?yàn)閮烧邔?duì)于成本性態(tài)分析是不同的。傳統(tǒng)模型的敏感性分析在大量的單一產(chǎn)品中，成本容易被高估而利潤(rùn)容易被低估，因此敏感性系數(shù)容易被高估；而在少量復(fù)雜的產(chǎn)品時(shí)，成本容易被低估而利潤(rùn)容易被高估，因此敏感性系數(shù)容易被低估。經(jīng)過(guò)改進(jìn)的擴(kuò)展模型降低了上述的誤差，使最終的結(jié)果更為精確，有利于企業(yè)做出正確決策。圖3-2擴(kuò)展模型盈虧平衡點(diǎn)分析圖3.4傳統(tǒng)本量利模型在QZ公司中的應(yīng)用傳統(tǒng)的本量利模型將成本劃分為兩大類，一類是固定成本，另一類是變動(dòng)成本。根據(jù)表3-2將QZ公司的直接材料和直接人工劃分為變動(dòng)成本，制造費(fèi)用和銷售費(fèi)用分別劃分為固定和變動(dòng)部分。管理費(fèi)用沒(méi)有與產(chǎn)銷量產(chǎn)生明顯的關(guān)系，因此劃分為固定成本。QZ公司2019年第一季度劃分為固定成本和變動(dòng)成本的成本分配表見(jiàn)表3-3。

表3-32019年第一季度成本分配表單位：元成本種類A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品直接材料11890001378600469870直接人工9876502145300214560變動(dòng)的制造費(fèi)用32505025810014470變動(dòng)的銷售費(fèi)用9460023000022680固定的制造費(fèi)用——2743420——固定的銷售費(fèi)用——1413200——管理費(fèi)用——1975432——資料來(lái)源：作者根據(jù)別人提供QZ公司的數(shù)據(jù)自行整理計(jì)算表3-3主要把制造費(fèi)用和銷售費(fèi)用詳細(xì)劃分為固定的和變動(dòng)的，管理費(fèi)用與產(chǎn)銷量沒(méi)有明顯關(guān)系，所以劃分為固定的。管理費(fèi)用劃分為固定，因此保持不變。B產(chǎn)品的制造費(fèi)用2973420元分為變動(dòng)的制造費(fèi)用258100元和固定的制造費(fèi)用2743420元。以及B產(chǎn)品的銷售費(fèi)用分為變動(dòng)銷售費(fèi)用230000元和固定銷售費(fèi)用1413200元。其余產(chǎn)品成本保持不變。表3-4變動(dòng)成本表成本種類A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品直接材料11890001378600469870直接人工9876502145300214560變動(dòng)制造費(fèi)用32505025810014470變動(dòng)生產(chǎn)成本總計(jì)25017003782000698900產(chǎn)量9300122002900單位變動(dòng)生產(chǎn)成本269310241變動(dòng)銷售費(fèi)用9460023000022680銷量8600115002520單位變動(dòng)銷售成本11209單位變動(dòng)成本280330250固定成本16240001735000580000資料來(lái)源：作者根據(jù)表3-1和表3-2自行計(jì)算整理表3-4主要詳細(xì)精準(zhǔn)分析計(jì)算ABC三類產(chǎn)品的變動(dòng)成本。單位變動(dòng)成本是單位變動(dòng)生產(chǎn)成本和單位變動(dòng)銷售成本兩者相加。通過(guò)這計(jì)算出A產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本為280元，B產(chǎn)品和C產(chǎn)品分別為330元和250元。主要通過(guò)這個(gè)分析表來(lái)得出各類產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本。QZ公司2019年第一季度產(chǎn)銷量相差不大，雖然產(chǎn)銷不完全平衡，但是處于接近狀態(tài)。運(yùn)用傳統(tǒng)本量利分析模型計(jì)算得出：第一季度總利潤(rùn)。I=S-TV-FC=Q×P-Q×V-FC=（680A+720B+655C）-（280A+330B+250C）-3939000=400A+390B+405C-3939000根據(jù)上述計(jì)算和分析進(jìn)一步得到相關(guān)的決策指標(biāo)，分析過(guò)程如表3-5和表3-6所示：表3-5QZ公司第一季度各產(chǎn)品的銷售額單位：元項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品單價(jià)680720655銷售量8600115002520銷售額584800082800001650600合計(jì)15778600資料來(lái)源：作者根據(jù)別人提供QZ公司的數(shù)據(jù)自行整理計(jì)算表3-6QZ公司的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率單位：元項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品單價(jià)680720655單位變動(dòng)成本280330250單位邊際貢獻(xiàn)毛益400390405各產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率58.82%54.17%61.83%銷售比重38.02%50.84%11.14%加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率33.33%資料來(lái)源：作者根據(jù)別人提供QZ公司的數(shù)據(jù)自行整理計(jì)算依據(jù)表3-5和表3-6得出盈虧平衡點(diǎn)銷售額、安全邊際額以及安全邊際率三個(gè)指標(biāo)。盈虧平衡點(diǎn)的銷售額=固定成本/貢獻(xiàn)毛益率=3939000/33.33%=11817000安全邊際額=15778600-11817000=3961600安全邊際率=3961600/15778600=25.11%從以上分析結(jié)果得知：C產(chǎn)品的單位邊際貢獻(xiàn)毛益最大，可是C產(chǎn)品的銷售占比卻是最低的，公司的決策者應(yīng)該調(diào)整經(jīng)營(yíng)決策方向，增加C產(chǎn)品的產(chǎn)量。銷售額已經(jīng)達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)的銷售額之上，總體看來(lái)，公司是處于盈利并且是較安全的狀態(tài)。同時(shí)也發(fā)現(xiàn)，QZ公司利潤(rùn)也有很大的提升空間。3.5擴(kuò)展本量利模型在QZ公司中的應(yīng)用在成本性態(tài)上，擴(kuò)展的本量利分析對(duì)于成本做了更加詳細(xì)的分解，如固定性制造費(fèi)用中的采購(gòu)作業(yè)成本和生產(chǎn)準(zhǔn)備成本以及檢修作業(yè)劃分為變動(dòng)成本，分配到各個(gè)產(chǎn)品成本中。每項(xiàng)作業(yè)成本計(jì)算都會(huì)追溯到作業(yè)動(dòng)因，比如訂單次數(shù)就是采購(gòu)作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因。詳細(xì)的作業(yè)成本如表3-7所示：表3-7作業(yè)成本表各項(xiàng)作業(yè)作業(yè)成本作業(yè)量單位作業(yè)成本采購(gòu)作業(yè)2456202111696機(jī)器準(zhǔn)備3453922315017檢修作業(yè)45945315315資料來(lái)源：作者根據(jù)別人提供QZ公司的數(shù)據(jù)自行整理以QZ公司為例，其生產(chǎn)過(guò)程中的各項(xiàng)作業(yè)量在各個(gè)產(chǎn)品分配情況，如表3-8所示：表3-8作業(yè)量分配表作業(yè)類別A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品采購(gòu)作業(yè)975機(jī)器準(zhǔn)備1094檢修作業(yè)312資料來(lái)源：作者根據(jù)別人提供QZ公司的數(shù)據(jù)自行整理將各項(xiàng)作業(yè)成本分配到各個(gè)產(chǎn)品中如表3-9所示：表3-9作業(yè)成本分配表作業(yè)類別A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品采購(gòu)作業(yè)1052668187358481機(jī)器準(zhǔn)備15017013515360068檢修作業(yè)22973765815315總計(jì)278409224684133864各項(xiàng)變動(dòng)成本數(shù)據(jù)沿用傳統(tǒng)本量利分析的數(shù)據(jù)，如表3-9的資料。通過(guò)分析，固定成本中有一些作為變動(dòng)成本來(lái)進(jìn)行作業(yè)量分析，所以固定成本發(fā)生變化，要相互減去。因此，得出新的固定成本為3302043。根據(jù)公式，擴(kuò)展的本量利分析模型為：利潤(rùn)=（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）×銷售數(shù)量-單位作業(yè)成本×作業(yè)量-固定成本=400A+390B+405C-(11696QA1+15017QA2+15315QA3+11696QB1+15017QB2+15315QB3+11696QC1+15017QC2+15315QC3）-3302043。因?yàn)楣潭ǔ杀景l(fā)生變化，所以每個(gè)產(chǎn)品的固定的成本也相應(yīng)發(fā)生變化，以下表3-10是重新分配的產(chǎn)品固定成本。表3-10產(chǎn)品固定成本分配表單位：元產(chǎn)品種類A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品固定成本13613911454442486211根據(jù)表3-4和表3-10，建立擴(kuò)展本量利分析模型，詳細(xì)到每個(gè)產(chǎn)品上來(lái)：A產(chǎn)品的擴(kuò)展本量利分析模型：IA=400A-（11696QA1+15017QA2+15315QA3）-1361391B產(chǎn)品的擴(kuò)展本量利分析模型：IB=390B-（11696QB1+15017QB2+15315QB3）-1454442C產(chǎn)品的擴(kuò)展本量利分析模型：IC=405C-（11696QC1+15017QC2+15315QC3）-486211根據(jù)各個(gè)產(chǎn)品的本量利分析模型，分析出各個(gè)產(chǎn)品的保本銷售量和保本作業(yè)量。假設(shè)A產(chǎn)品作業(yè)成本不變的條件下，A產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)銷售量=（1361391+278409）/400=4099，盈虧平衡點(diǎn)銷售額=4099×680=2787659；假設(shè)A產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)不變的情況下，盈虧平衡點(diǎn)作業(yè)量的方程式為：11696QA1+15017QA2+15315QA3=2078609同理，假設(shè)B產(chǎn)品作業(yè)成本不變的條件下，B產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)銷售量=（1454441+224684）/390=4305，盈虧平衡點(diǎn)銷售額=4305×720=3099924；假設(shè)B產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)不變的情況下，盈虧平衡點(diǎn)作業(yè)量的方程式為11696QB1+15017QB2+15315QB3=3030559同上所得，假設(shè)C產(chǎn)品作業(yè)成本不變的條件下，C產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)銷售量=（486211+133864）/405=1531，盈虧平衡點(diǎn)銷售額=1531×655=1002837；假設(shè)C產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)不變的情況下，盈虧平衡點(diǎn)作業(yè)量的方程式為11696QC1+15017QC2+15315QC3=534389根據(jù)以上各個(gè)產(chǎn)品的保本作業(yè)量的方程式，得出采購(gòu)作業(yè)，機(jī)器準(zhǔn)備作業(yè)和檢修作業(yè)三種作業(yè)資源的配置滿足方程式時(shí)，三種作業(yè)的作業(yè)量達(dá)到保本狀態(tài)。當(dāng)產(chǎn)品A、B、C的保本銷售量和保本作業(yè)量同時(shí)達(dá)到保本狀態(tài)，產(chǎn)品才是真正實(shí)現(xiàn)盈虧平衡。下面來(lái)分析擴(kuò)展性本量利分析模型的各個(gè)指標(biāo)，如表3-11、表3-12、表3-13表3-11QZ公司第一季度各個(gè)產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)單位元項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品銷售額584800082800001650600變動(dòng)成本344000044850001020600產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)20786093030559534389作業(yè)成本278409224684133864作業(yè)邊際貢獻(xiàn)1800201157611748178作業(yè)邊際貢獻(xiàn)率30.78%19.04%2.92%資料來(lái)源：作者根據(jù)別人提供QZ公司的數(shù)據(jù)自行整理計(jì)算表3-11主要計(jì)算QZ公司第一季度各個(gè)產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)。A產(chǎn)品的產(chǎn)品貢獻(xiàn)為2078609元，B產(chǎn)品和C產(chǎn)品分別為3030559元和534389元，接著通過(guò)計(jì)算作業(yè)邊際貢獻(xiàn)得出作業(yè)邊際貢獻(xiàn)率。貢獻(xiàn)占比最多的是A產(chǎn)品，表明A產(chǎn)品對(duì)于企業(yè)的貢獻(xiàn)大，毛利高。表3-12QZ公司第一季度各個(gè)產(chǎn)品安全邊際單位元項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品實(shí)際銷售額584800082800001650600保本銷售額278765930999241002837產(chǎn)品安全邊際額30603415180076647763產(chǎn)品安全邊際率52.33%62.56%39.24%資料來(lái)源：作者根據(jù)別人提供QZ公司的數(shù)據(jù)自行整理計(jì)算表3-12是QZ公司第一季度各個(gè)產(chǎn)品安全邊際。計(jì)算對(duì)比分析下，B產(chǎn)品安全邊際率高，B產(chǎn)品相對(duì)于A產(chǎn)品和C產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)虧損小。表3-13QZ公司第一季度各產(chǎn)品加權(quán)平均產(chǎn)品安全邊際率項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品產(chǎn)品安全邊際率52.33%62.56%39.24%銷售比重37.06%52.48%10.46%加權(quán)平均產(chǎn)品安全邊際率19.40%32.83%4.11%資料來(lái)源：作者根據(jù)別人提供QZ公司的數(shù)據(jù)自行整理計(jì)算表3-13是QZ公司第一季度各產(chǎn)品加權(quán)平均安全邊際率的計(jì)算表格。結(jié)合每個(gè)產(chǎn)品占總產(chǎn)品的銷售占比計(jì)算得出。B產(chǎn)品安全邊際率和貢獻(xiàn)率高，風(fēng)險(xiǎn)比其他兩個(gè)產(chǎn)品低，所以B產(chǎn)品適合繼續(xù)生產(chǎn)。3.6本章小結(jié)本章通過(guò)QZ企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，對(duì)QZ企業(yè)進(jìn)行案例分析。首先用傳統(tǒng)的模型進(jìn)行分析，得出每個(gè)產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)。接著用擴(kuò)展的模型進(jìn)行分析，也得出了相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)。不同點(diǎn)就是在于這兩種分析方法對(duì)于成本性態(tài)的劃分是不一樣的，具體的結(jié)論在下一章上顯示。第四章研究結(jié)論及相關(guān)建議第四章研究結(jié)論及相關(guān)建議4.1研究結(jié)論本文通過(guò)QZ公司的傳統(tǒng)和擴(kuò)展模型計(jì)算出來(lái)的結(jié)果，并將兩種模型相對(duì)比，得出以下四個(gè)結(jié)論。第一，從QZ公司的傳統(tǒng)本量利分析模型得知：成本費(fèi)用是以產(chǎn)銷量作為動(dòng)因來(lái)進(jìn)行劃分的，主要?jiǎng)澐譃閮纱蟪杀绢愋?，一是固定成本，二是變?dòng)成本，表面上看數(shù)據(jù)好像沒(méi)有多大的問(wèn)題。但是，采購(gòu)作業(yè)的動(dòng)因是采購(gòu)批次，傳統(tǒng)本量利分析模型卻把它劃分為固定性的制造費(fèi)用。這樣的劃分是不合理的，會(huì)影響產(chǎn)品成本分析的正確性。而擴(kuò)展的本量利分析對(duì)產(chǎn)品的固定成本劃分更加精細(xì)，可以追溯到哪個(gè)成本動(dòng)因上，如固定性制造費(fèi)用中的采購(gòu)作業(yè)，精準(zhǔn)地追溯到它的成本動(dòng)因，可以增加成本分析的精確性?？偟膩?lái)說(shuō)，擴(kuò)展的本量利分析模型更加符合現(xiàn)實(shí)的成本劃分，更加適用于這復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)情況。第二，擴(kuò)展的本量利模型提供更加詳細(xì)的成本信息，對(duì)于決策者的經(jīng)營(yíng)決策有很大幫助，如C產(chǎn)品的作業(yè)邊際貢獻(xiàn)率低，彌補(bǔ)的作業(yè)成本低，再加上安全邊際處于一種較安全的狀態(tài)，如果繼續(xù)生產(chǎn)下去，可能出現(xiàn)虧損的情形，這些情況在傳統(tǒng)的本量利分析模型上是分析不出來(lái)的。因此，擴(kuò)展模型會(huì)使得決策者對(duì)于每個(gè)產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益以及成本有清楚深刻的認(rèn)識(shí)，從而讓決策不會(huì)存在較大的認(rèn)知錯(cuò)誤。第三，在多種產(chǎn)品結(jié)構(gòu)上，擴(kuò)展的本量利分析可以提供每個(gè)產(chǎn)品的成本信息，有利于決策者全方面了解認(rèn)知到本公司的產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)狀況，并根據(jù)每個(gè)產(chǎn)品的不同，制定不同的方針政策。第四，傳統(tǒng)的和擴(kuò)展的分析，只是一種分析方法。對(duì)于公司原有的利潤(rùn)和成本是不會(huì)改變的，它是通過(guò)這個(gè)結(jié)果進(jìn)行源頭追溯，改善成本來(lái)提高自身的利潤(rùn)。兩種分析方法盡管結(jié)果是一樣的，但是顯然擴(kuò)展的更好更全面。4.2相關(guān)建議中小型企業(yè)一般都是采用傳統(tǒng)的本量利分析模型，對(duì)成本劃分不夠詳細(xì)。每個(gè)成本沒(méi)有精確的追溯到相應(yīng)的成本動(dòng)因，對(duì)于決策可能存在誤區(qū)。因此，建議根據(jù)企業(yè)的自身情況確定恰當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因，成本動(dòng)因要追溯到源頭，源頭才是最重要的一點(diǎn)。同時(shí)增加作業(yè)量這一變量，確定保本產(chǎn)銷量以及保本作業(yè)量，兩個(gè)量組合優(yōu)化。這有利于精準(zhǔn)地經(jīng)營(yíng)決策。單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)要向管理類型升級(jí)，管理會(huì)計(jì)是一種社會(huì)趨勢(shì)。每季度總結(jié)各個(gè)產(chǎn)品的銷量和產(chǎn)量以及在市場(chǎng)上的銷售價(jià)格和自身產(chǎn)品的成本價(jià)。再通過(guò)一張張表格來(lái)進(jìn)行詳細(xì)的對(duì)成本進(jìn)行劃分和計(jì)算每個(gè)產(chǎn)品成本所占總成本的比例，通過(guò)表格的形式直觀地分析出來(lái)。下一步，通過(guò)計(jì)算公司產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)和安全邊際，得出哪個(gè)產(chǎn)品對(duì)于公司發(fā)展是有幫助的，可以增大公司的利潤(rùn)就要多生產(chǎn)。最重要的一點(diǎn)就是對(duì)于虧損的產(chǎn)品，我們可以調(diào)整成本價(jià)格，結(jié)合現(xiàn)實(shí)條件，看是否可以繼續(xù)生產(chǎn)或者停產(chǎn)。對(duì)于多品種產(chǎn)品生產(chǎn)，企業(yè)決策者應(yīng)該多方面了解本公司產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)狀況，根據(jù)會(huì)計(jì)人員提供的信息，制定不同的方針策略，最好的是產(chǎn)品組合優(yōu)化。同時(shí)，可以構(gòu)建本量利分析模型用模型的形式客觀的展示出盈虧平衡點(diǎn)。讓企業(yè)決策者和營(yíng)銷經(jīng)理知道產(chǎn)銷平衡點(diǎn)，哪些產(chǎn)品該多賣，哪些需要少賣，從而制定好的方針政策以及營(yíng)銷策略。與時(shí)俱進(jìn)，采用數(shù)字化模式。采用會(huì)計(jì)電算化模式或者EXCEL模式記錄以及計(jì)算成本。提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)性，對(duì)他們進(jìn)行繼續(xù)教育。可能有些會(huì)計(jì)人員的知識(shí)水平停留在某個(gè)時(shí)間點(diǎn)，不能與時(shí)俱進(jìn)。企業(yè)可以每年定時(shí)組織一次大型培訓(xùn)講座，提高會(huì)計(jì)人員自身專業(yè)水平。4.3本章小結(jié)本章通過(guò)第三章的案例計(jì)算結(jié)果，分析對(duì)比傳統(tǒng)的本量利模型和擴(kuò)展的本量利模型的相同點(diǎn)和不同的地方，并認(rèn)為擴(kuò)展的本量利分析模型有利于企業(yè)決策者全面有效的進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。因?yàn)楝F(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)都是沿用傳統(tǒng)的，對(duì)此給他們提出了一些自身的建議。華南理工大學(xué)廣州學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）結(jié)論結(jié)論結(jié)論傳統(tǒng)的本量利分析是在四個(gè)假設(shè)的條件下，對(duì)成本，數(shù)量以及利潤(rùn)這三者的關(guān)系進(jìn)行研究探討。當(dāng)現(xiàn)實(shí)條件超過(guò)假設(shè)的條件時(shí)，傳統(tǒng)的分析模型不適用。因此，根據(jù)復(fù)雜多變的社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況，我們對(duì)假設(shè)條件進(jìn)行擴(kuò)展，就成了擴(kuò)展的本量利分析模型。本文主要通過(guò)內(nèi)部因素影響進(jìn)行分析，對(duì)于外部因素是假定不變的，例如單價(jià)，它是依據(jù)市場(chǎng)隨時(shí)變化的，本文假定它不變，這可能存在著不足之處。傳統(tǒng)的本量利分析對(duì)于產(chǎn)品成本劃分比較單一，沒(méi)有依據(jù)成本動(dòng)因?qū)Τ杀具M(jìn)行精準(zhǔn)劃分，是根據(jù)單動(dòng)因?qū)τ诔杀具M(jìn)行劃分，容易使得成本扭曲，甚至錯(cuò)誤得很嚴(yán)重。因此，給決策者提供的錯(cuò)誤的信息，容易誤導(dǎo)決策。同時(shí)，傳統(tǒng)的依據(jù)的四大假設(shè)是恒定不變的，但是現(xiàn)實(shí)卻是千變?nèi)f化，對(duì)于現(xiàn)實(shí)存在著不適用的情形。擴(kuò)展的本量利分析的應(yīng)用范圍擴(kuò)大，不僅考慮變動(dòng)成本、固定成本、單價(jià)以及產(chǎn)銷量等因素對(duì)利潤(rùn)的影響，而且同時(shí)兼顧作業(yè)量對(duì)利潤(rùn)的影響。企業(yè)通過(guò)分析保本作業(yè)量的信息，對(duì)企業(yè)的資源可以進(jìn)行有效的配置，有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策。參考文獻(xiàn)致謝華南理工大學(xué)廣州學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）參考文獻(xiàn)[1]李嵐.本量利分析模型擴(kuò)展應(yīng)用-以DZ公司為例[J].財(cái)會(huì)通訊，2013（32）:106-108[2]唐思遠(yuǎn).基于TDABC的本量利分析擴(kuò)展模型構(gòu)建[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2017（1）:3-5[3]王琦，溫素彬.管理會(huì)計(jì)中Excel的高級(jí)應(yīng)用--非線性本量利分析模型設(shè)計(jì)與應(yīng)用[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2014（5）:7-8[4]蔣才良.擴(kuò)展型本量利分析模型在電子商務(wù)平臺(tái)的應(yīng)用研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2012（7）:23-24[5]杜慧芳.傳統(tǒng)本量利分析模型的局限性