風(fēng)險(xiǎn)管理視角下康美藥業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化建議

風(fēng)險(xiǎn)管理視角下康美藥業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化建議摘要在全球經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢下，上市企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇并存的環(huán)境下所面臨著的風(fēng)險(xiǎn)不單單是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)還有外部風(fēng)險(xiǎn)。越來越多的上市企業(yè)意識(shí)到了企業(yè)中風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制的重要性，兩者的結(jié)合會(huì)帶來更好的企業(yè)內(nèi)部控制體系。中國已逐步發(fā)布有關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)施和建設(shè)的相關(guān)規(guī)定，例如《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。本文主要介紹了基于風(fēng)險(xiǎn)視角下對康美藥業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化建議。文章主要運(yùn)用文獻(xiàn)分析和案例分析的兩種研究方法，首先通過整理文獻(xiàn)知識(shí)點(diǎn)，然后詳細(xì)的寫出內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)理論知識(shí)，兩者相結(jié)合以此來梳理出能提供全文理的論基礎(chǔ)。文章首先通過對康美藥業(yè)狀況簡單的介紹，以及描述康美藥業(yè)事件發(fā)生的實(shí)際情況，然后對康美藥業(yè)事件發(fā)生從內(nèi)部控制失效方面進(jìn)行分析，通過對康美藥業(yè)內(nèi)部控制五大要素分別進(jìn)行針對性分析，以此分析為基礎(chǔ)通過風(fēng)險(xiǎn)管理的理論知識(shí)目標(biāo)確定、事項(xiàng)確認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的四點(diǎn)要素來對康美藥業(yè)內(nèi)部控制體系失效原因要素進(jìn)行優(yōu)化建議。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；康美藥業(yè)AbstractUnderthetrendofglobaleconomicintegration,therisksfacedbylistedcompaniesinanenvironmentwhererisksandopportunitiescoexistarenotonlyinternalrisksbutalsoexternalrisks.Moreandmorelistedcompanieshaverealizedtheimportanceofriskmanagementandinternalcontrol.Thecombinationofthetwowillleadtoabetterenterpriseinternalcontrolsystem.Chinahasalsograduallypromulgatedthe"basicstandardsofenterpriseinternalcontrol","enterpriseinternalcontrolsupportingguidelines"andotherinternalcontrolsystemimplementationandconstructionofrelevantstandards.ThisarticlemainlyintroducessuggestionsforoptimizinginternalcontrolofKangmeiPharmaceuticalfromariskperspective.Thispapermainlyadoptsliteratureanalysisandcaseanalysis.Firstofall,theauthorcombedtheknowledgepointsintheliterature,andthenelaboratedtherelevanttheoreticalknowledgeofinternalcontrolandriskmanagement.CombiningthetwotosortoutthecontentthatcanprovidefulltexttheoryOnthefoundation.ThearticlefirstintroducesthesituationofKangmeiPharmaceuticalanddescribestheactualsituationoftheeventsofKangmeiPharmaceutical,andthenanalyzesthefailureofKangmeiPharmaceuticalfromtheaspectofinternalcontrolfailure.ItaimsatthefivemajorfactorsofKangmeiPharmaceutical'sinternalcontrol.Onthisbasis,basedonthefourelementsofriskmanagementtheory,targetdetermination,eventconfirmation,riskassessmentandriskresponse,thefailurefactorsofinternalcontrolsystemofkangmeipharmaceuticalwereoptimizedandrecommended.Keywords：Internalcontrol;riskmanagement;KangmeiPharmaceutical目錄TOC\o"1-4"\h\z\u摘要 3Abstract 4第一章緒論 71.1研究背景及意義 71.1.1選題背景 71.1.2研究意義 71.2國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 81.2.2國外文獻(xiàn)綜述 81.2.2國內(nèi)文獻(xiàn)綜述 91.3研究內(nèi)容和研究方法 111.3.1研究內(nèi)容 111.3.2研究方法 11第二章內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)理論知識(shí) 122.1內(nèi)部控制 122.1.1內(nèi)部控制發(fā)展歷史 12內(nèi)部牽制階段 12內(nèi)部控制制度階段 12內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段 12內(nèi)部控制整合框架理論 12企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架階段 132.1.2內(nèi)部控制定義 132.1.3內(nèi)部控制構(gòu)成要素 13控制環(huán)境 13風(fēng)險(xiǎn)評估 13控制活動(dòng) 13信息與溝通 13監(jiān)督 142.2風(fēng)險(xiǎn)管理 142.2.1風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展 142.2.2風(fēng)險(xiǎn)管理定義 142.2.3風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成要素 14控制環(huán)境 14目標(biāo)設(shè)定 14事項(xiàng)確認(rèn) 14風(fēng)險(xiǎn)評估 15風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng) 15控制活動(dòng) 15信息與溝通 15監(jiān)督 152.3風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系 152.4本章小結(jié) 16第三章康美藥業(yè)案例分析 173.1康美藥業(yè)集團(tuán)簡介 173.2康美藥業(yè)事件 173.3康美藥業(yè)內(nèi)部控制失效的因素 183.3.1內(nèi)部控制環(huán)境 183.3.2風(fēng)險(xiǎn)評估 193.3.3控制活動(dòng) 203.3.4信息和溝通 203.3.5監(jiān)督 213.4本章小結(jié) 21第四章基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角下對康美藥業(yè)內(nèi)部控制失效因素提出優(yōu)化建議 224.1明確的目標(biāo)設(shè)定 224.2全面對事項(xiàng)識(shí)別 224.3有效的風(fēng)險(xiǎn)評估 234.4充分的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng) 234.5科學(xué)的內(nèi)部控制環(huán)境以及監(jiān)督 244.6實(shí)施準(zhǔn)確、真實(shí)、有效的控制活動(dòng) 244.7有效的信息和溝通 244.8內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)結(jié)合 254.9本章小結(jié) 25結(jié)論 27參考文獻(xiàn) 28致謝 錯(cuò)誤!未定義書簽。第一章緒論1.1研究背景及意義1.1.1選題背景在全球經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢下，上市企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇并存的環(huán)境下所面臨著的風(fēng)險(xiǎn)不單單是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)還有外部風(fēng)險(xiǎn)。隨著諸如“三鹿奶粉”，“紫心藥業(yè)”和“紅寶麗集團(tuán)”等內(nèi)部控制失靈案件的出現(xiàn)，內(nèi)部控制已成為越來越重要的關(guān)注點(diǎn)。美國內(nèi)部控制方面是最早進(jìn)行研究并提出相關(guān)概念的國家之一，并且在內(nèi)控方面發(fā)布了《COSO內(nèi)部控制—整體框架》、《COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》、《SOX》等法案。公司內(nèi)部控制制度的建立及其實(shí)施效果直接影響公司管理的有效性，內(nèi)部控制體系也是企業(yè)在市場競爭中的關(guān)鍵因素，因此有必要站在風(fēng)險(xiǎn)管理的視角下來優(yōu)化強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)抵抗力。我們的國家在2008年6月宣布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》又在2010年4月宣布，說明我國已進(jìn)入對內(nèi)部控制體系的全面實(shí)施建立階段，但是我們的國家企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展過晚，所擁有的經(jīng)驗(yàn)不足，并且對自身經(jīng)營狀況認(rèn)識(shí)不足，所得到的內(nèi)部控制效果不理想，頻繁的發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部失失效事件，說明我國企業(yè)在內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和改進(jìn)過程中存在許多弊端，同事說所采取的具體內(nèi)部控制方法的科學(xué)性以及適用性都有欠缺，不利于企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)抵抗力。因此，我國企業(yè)有必要站在風(fēng)險(xiǎn)管理的視角來審視企業(yè)自身所要面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)并對內(nèi)部控制進(jìn)行研究，以此來完善內(nèi)部控制體系。案例企業(yè)是內(nèi)部控制失敗的典型例子，分析和研究案例公司歷內(nèi)部控制失敗的原因，并站在風(fēng)險(xiǎn)管理視角下為企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化提出建議，以此將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有效相結(jié)合，給上市的公司提供參考。1.1.2研究意義企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部控制是不可或缺的一種。其作用是為確保財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性、日常交易活動(dòng)中的效率與效果、遵守適用法律和法規(guī)從而達(dá)到合理保證的流程；對于企業(yè)來說，風(fēng)險(xiǎn)管理也是一種非常之重要的制度，主要說的是確定可能會(huì)對公司產(chǎn)生一定影響的潛在事件，然后把風(fēng)險(xiǎn)放在公司風(fēng)險(xiǎn)承受的范圍里面以及建立一定的信心來實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)。本研究主要涉及的是將內(nèi)部控制制度與風(fēng)險(xiǎn)管理制度的結(jié)合，通過從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度來對內(nèi)部控制進(jìn)行更加完善的優(yōu)化提出建議，來改善內(nèi)部控制體系的建設(shè)。1.2國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述1.2.2國外文獻(xiàn)綜述塔蒂安娜·德內(nèi)斯庫；米哈埃拉·普羅贊；安德烈·克里斯蒂娜·德內(nèi)斯庫（2012）[1]《風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制活動(dòng)在通過會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告提供有用信息方面的作用》為了可信、相關(guān)和可比，分析報(bào)告中提供的信息必須在遵循所采用的會(huì)計(jì)政策和財(cái)務(wù)規(guī)則的前提下構(gòu)建。但是，從通過研究可以得出結(jié)論，并非所有情況下，以這種方式提供的信息都是可信的與之相當(dāng)。減少甚至消除可能影響所分析信息效用的風(fēng)險(xiǎn)，使得每個(gè)實(shí)體都有足夠的內(nèi)部控制，根據(jù)模型適應(yīng)于每個(gè)實(shí)體的特定和文化。實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的主要條件之一是實(shí)施前瞻性的、積極主動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理，通過這種管理，風(fēng)險(xiǎn)管理可以自我識(shí)別、評估和采用一種有效的、有針對性的風(fēng)險(xiǎn)管理。對這些報(bào)告固有的風(fēng)險(xiǎn)作出有效的反應(yīng)。每個(gè)實(shí)體的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境、組織文化、特定的、長度和復(fù)雜性對他們選擇和實(shí)施適當(dāng)?shù)幕ヂ?lián)的模式有著直接的影響。嚴(yán)武（2013）[2]表示風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制之間的關(guān)系是，內(nèi)部控制解決現(xiàn)有的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理則解決的非傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制包括在公司的風(fēng)險(xiǎn)管理里面，但是公司風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)更加傾向于對風(fēng)險(xiǎn)的控制和對策。文章中寫到當(dāng)前企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的任務(wù)中存在的問題是企業(yè)管理人員和相關(guān)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)脆弱、現(xiàn)存的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制并不能夠應(yīng)對企業(yè)所要面對的風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理組織不夠完善、缺乏獨(dú)立性的風(fēng)險(xiǎn)管理組織，因此嚴(yán)武提出通過方案構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制的綜合風(fēng)險(xiǎn)管：1.建設(shè)企業(yè)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)管理的概念。2.內(nèi)部控制機(jī)制的現(xiàn)實(shí)評價(jià)的建立。3.建設(shè)新的內(nèi)部控制制度原則：（1）全面的風(fēng)險(xiǎn)管理原則（2）分級(jí)管理原則（3）更為高級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)管理原則（4）協(xié)調(diào)和效率原則4.建立符合內(nèi)部控制要求的新管理系統(tǒng)。雙麗(2019)[3]在《內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)研究與防范管理分析單位集中核算》中指出，對于單位會(huì)計(jì)集中核算的內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)有：會(huì)計(jì)師人數(shù)不足，存在監(jiān)督不到位的風(fēng)險(xiǎn)、主體責(zé)任不明確、采購監(jiān)督滯后、會(huì)計(jì)師的權(quán)威有風(fēng)險(xiǎn)，并提出相對于的單位集中核算內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控措施：加強(qiáng)與政府間采購事項(xiàng)的溝通、對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)培訓(xùn)、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員以及設(shè)備和制度的管理、用其他付款方式替換POS支付、完善法律制度。黃香（2011）[4]在《淺談如何提高企業(yè)內(nèi)部控制能力》中寫到隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的形成，建立良好的內(nèi)部管理體系將幫助中國工商在未來實(shí)現(xiàn)激烈的競爭性生產(chǎn)和發(fā)展，這表明控制環(huán)境涉及諸多因素，建立、加強(qiáng)或剝削某些政策、程序和效率。指出了公司當(dāng)前內(nèi)部控制環(huán)境有存在的缺陷的地方：（1）控制意識(shí)不強(qiáng)（2）人力資源政策失當(dāng)，同時(shí)采取相對于的措施來改善內(nèi)部控制環(huán)境：（1）提高對控制重要性的認(rèn)識(shí)，并且對控制的概念進(jìn)行更新（2）營造公司文化（3）加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制（4）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。1.2.2國內(nèi)文獻(xiàn)綜述國內(nèi)對內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理也有進(jìn)行相關(guān)的研究，并且取得了一定的成果，為為來更好的研究突破奠定了良好的基礎(chǔ)，同時(shí)也為國內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制相關(guān)發(fā)展提供了重要的理論依據(jù)?！秲?nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理》中，兆生（2004）[5]認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制與實(shí)際業(yè)務(wù)流程密不可分。法規(guī)所覆蓋的范圍與強(qiáng)度是呈反比例關(guān)系，法規(guī)制定者在立法過程中要以此為前提進(jìn)行制定。對于諸如財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性之類的關(guān)鍵問題，最好以法律形式進(jìn)行規(guī)范，而其他廣泛的內(nèi)容可能更適合于規(guī)則和準(zhǔn)則。同時(shí)提到在公司內(nèi)部中的不同級(jí)別中，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的相對順序可能會(huì)有所不一樣。李維安,戴文濤（2013）[6]在《公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系框架——基于戰(zhàn)略管理視角》中提到，當(dāng)公司組織執(zhí)行內(nèi)部控制時(shí)候，它首先做的是設(shè)定一個(gè)目標(biāo)，確定會(huì)影響這個(gè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)，接著測試以及確定各種內(nèi)部管理系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程的合理性以及有效性。然后是評估風(fēng)險(xiǎn)，最后要做的是設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)目刂拼胧┮越档突虮苊怙L(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)是內(nèi)部控制針對風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和手段之一，但在風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)之中也包括風(fēng)險(xiǎn)管理方法和手段，因此內(nèi)部控制與公司風(fēng)險(xiǎn)管理之間沒有本質(zhì)區(qū)別。王靜（2010）[7]在《風(fēng)險(xiǎn)管理視角下中小企業(yè)內(nèi)部控制探討》中提出基于風(fēng)險(xiǎn)管理改進(jìn)與完善中小企業(yè)內(nèi)部控制思路：（1）控制環(huán)境是由外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境組成的，主要通過提高公司全體員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以增強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境。（2）為了改善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，中小企業(yè)可以通過目標(biāo)設(shè)定等程序來實(shí)現(xiàn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理。（3）公司通過使用財(cái)務(wù)杠桿的時(shí)候會(huì)面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為了實(shí)現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)目標(biāo)，對風(fēng)險(xiǎn)管理加強(qiáng)可以預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及加強(qiáng)公司抵御風(fēng)險(xiǎn)的力量。唐昆（2019）在[8]《基于康美藥業(yè)內(nèi)控失敗的案例分析》提到康美藥業(yè)的經(jīng)營失敗顯示出內(nèi)部控制因素方面的以下問題：公司治理失衡，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評估和控制機(jī)制，錯(cuò)誤的內(nèi)部控制活動(dòng)以及不正規(guī)的信息披露，內(nèi)部監(jiān)督失效等諸多問題。康美藥業(yè)所陷入的“泥潭”正是公司管理者沖昏頭腦和企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)失效所造成的。廖津武（2019）[9]在《論風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的國有企業(yè)內(nèi)部控制》中說到，從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度來看，內(nèi)部控制的重點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)管理，建立內(nèi)部控制的高級(jí)概念并將風(fēng)險(xiǎn)管理要素納入建立過程，通過及時(shí)評估風(fēng)險(xiǎn)來避免內(nèi)部控制在生產(chǎn)時(shí)的缺陷，他還提出，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的延伸和擴(kuò)展，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是互補(bǔ)的；并且從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度，對國有企業(yè)的內(nèi)部控制提出以下幾點(diǎn)：1.缺乏完整的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)2.內(nèi)部控制未充分發(fā)揮監(jiān)督性作用3.內(nèi)部控制環(huán)境有待于完善4.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理沒有有機(jī)的結(jié)合；同時(shí)提出完善對策：1.建設(shè)完整的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)2.持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)3.創(chuàng)建一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境4.有效的把內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合在一起?！蛾P(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理視角下國有企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的思考》中，孟相茹（2019）[10]對建立國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的思路從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度提出了建議：1.綜合優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，先是優(yōu)化和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，建立相關(guān)的崗位責(zé)任制，確定各級(jí)管理人員在內(nèi)部控制體系建設(shè)中的具體職責(zé)。高管不斷強(qiáng)化控制意識(shí)，建立科學(xué)有效的溝通系統(tǒng)，管理人要提高對溝通的認(rèn)識(shí)，管理部門要從風(fēng)險(xiǎn)管理角度出發(fā)，全面營造良好的環(huán)境氛圍。2.建議完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)防范小組，組織專業(yè)人員開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作，依照企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀對風(fēng)險(xiǎn)控制管理內(nèi)容進(jìn)行全民調(diào)整，并要全面強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，通過有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施降低或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。3.合理補(bǔ)充完善內(nèi)控體系，首先結(jié)合企業(yè)現(xiàn)階段發(fā)展基本情況對內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化，將風(fēng)險(xiǎn)控制工作擺在重要位置，其次，要保障內(nèi)控機(jī)構(gòu)健全完善。4.引導(dǎo)員工建立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化，將風(fēng)險(xiǎn)理念逐層滲透，同時(shí)開展風(fēng)險(xiǎn)防控談會(huì)以及各類理論與實(shí)踐講座等。5.落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理評價(jià)活動(dòng)，通過對內(nèi)部控制檢查，形成相應(yīng)的評價(jià)報(bào)告，從而提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的能力和水平。其次，要做好企業(yè)外部環(huán)境監(jiān)控，通過對外部環(huán)境的監(jiān)控以及外來趨勢判斷，保障企業(yè)能夠適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境。《基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新方法研究》中，梁紅姣（2019）[11]指出的是，從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度來看，公司內(nèi)部控制工作所遇到的問題主要是管理意識(shí)薄弱，防范機(jī)制不完善，監(jiān)管評估體系缺失，并提出了創(chuàng)新方案，通過企業(yè)從風(fēng)險(xiǎn)管理的視角出發(fā)，提出資金收入、付出由相應(yīng)的部門提交到部門經(jīng)理和執(zhí)行總經(jīng)理處審核確保經(jīng)過批準(zhǔn)之后復(fù)核審批表上的信息齊全合理，最后由審計(jì)部門確認(rèn)無誤之后結(jié)束幾張程序的資金內(nèi)控方案；通過對倉庫管理人員進(jìn)行崗前培訓(xùn)同時(shí)招收具有豐富管理工作經(jīng)驗(yàn)的新員工，并把常見的物質(zhì)鑒別方法打印出來，以供倉庫管理工作人員參照學(xué)習(xí)的采購內(nèi)控方案；在銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制工作中，企業(yè)內(nèi)部控制管理部門主要對公司的服務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)的銷售內(nèi)控方案；對外包服務(wù)中增加外包管理，以此實(shí)現(xiàn)外包合同不再是申請部門與管理部門雙方?jīng)Q定，而是實(shí)現(xiàn)采購員對市場情況外包服務(wù)管理的外包管理內(nèi)控方案。蘇其燕（2019）[12]在《基于風(fēng)險(xiǎn)管理的公司內(nèi)部控制建議研究》中認(rèn)為，公司內(nèi)部控制主要是組織風(fēng)險(xiǎn)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理工具。指出了公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)公司內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，填補(bǔ)公司原來就有的制度中存在的缺陷，制定一個(gè)健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并且還要制定一些能夠應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的方法和計(jì)劃，提高公司管理層員工對風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。1.3研究內(nèi)容和研究方法1.3.1研究內(nèi)容本文的主要研究內(nèi)容分為五章。第一章主要介紹了研究背景和研究的重要性，并總結(jié)了文獻(xiàn)綜述的主要內(nèi)容，是整篇文章的主要依據(jù)。第二章節(jié)中是寫出整篇論文中主要的理論知識(shí)內(nèi)容，以理論知識(shí)點(diǎn)為基礎(chǔ)，對案例來進(jìn)行分析和研究。第三章節(jié)中主要是對案例公司康美藥業(yè)內(nèi)部控制失效事件進(jìn)行介紹，然后對康美內(nèi)部控制五個(gè)因素進(jìn)行分析。第四章節(jié)中是在通過上一章節(jié)案例分析后，基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角下對康美藥業(yè)內(nèi)部控制失效因素提出優(yōu)化建議。1.3.2研究方法文獻(xiàn)綜述法：大量的收集有關(guān)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的主題、問題或研究主題，仔細(xì)的閱讀、全面的分析，排序并優(yōu)化當(dāng)前研究結(jié)果以及專業(yè)見解或建議的最新進(jìn)展，并提供學(xué)術(shù)文章的全面介紹和解釋。案例分析法：通過以案例的形式，通過站在風(fēng)險(xiǎn)管理的視角下分析案例公司的內(nèi)部控制體系并提出優(yōu)化建議。第二章內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)理論知識(shí)2.1內(nèi)部控制2.1.1內(nèi)部控制發(fā)展歷史內(nèi)部控制的發(fā)展來說上存在著五個(gè)發(fā)展階段。這五個(gè)發(fā)展階段包括：內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整體框架階段和風(fēng)險(xiǎn)管理階段。內(nèi)部牽制階段內(nèi)部控制始于1940年代的內(nèi)部牽制思想，內(nèi)部牽制思想內(nèi)容包括：職責(zé)分離、相互牽制、阻止錯(cuò)誤和欺詐，內(nèi)部牽制思想的核心觀點(diǎn)假設(shè)分為兩點(diǎn)：（1）擁有兩個(gè)人或者更多人或兩個(gè)人部門或更多人的部門，無意識(shí)所犯下的錯(cuò)誤的概率低；（2）如果有兩個(gè)人以上的人或兩個(gè)人以上組成的部門，則兩個(gè)人之間建立積極伙伴關(guān)系進(jìn)行欺詐的機(jī)會(huì)比一個(gè)人或一個(gè)人的部門要低得多。內(nèi)部控制制度階段內(nèi)部牽制階段，在時(shí)代的進(jìn)步下發(fā)展成內(nèi)部控制制度階段。在這個(gè)發(fā)展背景之下，美國特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在20世紀(jì)50年代提出了內(nèi)部控制的定義。從1950年代以來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，自動(dòng)化工業(yè)的迅速發(fā)展，產(chǎn)生出大量的巨頭公司，市場競爭激烈，使得企業(yè)更加注重內(nèi)部控制的體系，也因此對內(nèi)部工作管理的完善進(jìn)行研究。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段時(shí)間的推移，專業(yè)人員在內(nèi)部控制理論的研究上取得了更進(jìn)一步的成功，對整個(gè)理論的理解有了更全面的進(jìn)步，這也使得人們可以對內(nèi)部控制的理解走向下一個(gè)階段；首先的是在這次進(jìn)步中，美國特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了新的公告，這個(gè)公告是《審計(jì)準(zhǔn)則55號(hào)》，主要的內(nèi)容就是，新的理解中產(chǎn)生出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，以此上一階段將被淘汰，正式走向下一階段。內(nèi)部控制整合框架理論在這個(gè)階段，是在1985年時(shí)候美國成立新的委員會(huì)提出的，這個(gè)新的委員會(huì)是反財(cái)務(wù)舞弊委員會(huì)，這個(gè)階段被稱為內(nèi)部控制整合框架理論階段。同時(shí)這個(gè)委員會(huì)還提出，只要是公司高層和其他員工，為了保證公司的績效和營運(yùn)的效率，而進(jìn)行的一個(gè)過程都是內(nèi)部控制，并且這個(gè)過程的目的是確保證自己公司財(cái)務(wù)報(bào)表是沒有違反法律法規(guī)的。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架階段這是發(fā)展歷史上至今為止最新的一個(gè)階段，委員會(huì)在對其更進(jìn)一步的研究過程中，有了更新的理解突破，也是因?yàn)檫@個(gè)理解的突破，又邁向新的一個(gè)階段，這個(gè)階段稱為《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架結(jié)構(gòu)》。這個(gè)階段中，理解的突破就是將風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合在一起，內(nèi)容也有了新的概念加入。2.1.2內(nèi)部控制定義內(nèi)部控制的定義是在企業(yè)內(nèi)采取規(guī)劃、控制及約束的手段，以此來為實(shí)現(xiàn)三類目標(biāo)提供合理保證。三類目標(biāo)可分為經(jīng)營活動(dòng)的業(yè)績效果、財(cái)務(wù)報(bào)告沒有造假且數(shù)據(jù)來源可靠以及沒有違反法律法規(guī)。2.1.3內(nèi)部控制構(gòu)成要素控制環(huán)境對于其他要素來講，控制環(huán)境是它們的基礎(chǔ)，并且還影響著三個(gè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)以及整個(gè)組織的運(yùn)行，對內(nèi)部控制的執(zhí)行有著積極作用。反映公司內(nèi)部組織的內(nèi)部控制態(tài)度，看法和行為。影響控制環(huán)境的七個(gè)主要要素是誠信和道德規(guī)范，對能力的承若，董事會(huì)或者審計(jì)委員會(huì)，管理理念和經(jīng)營方式，組織結(jié)構(gòu)，對分派責(zé)任和權(quán)力，人事政策和措施。風(fēng)險(xiǎn)評估公司始終面臨風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評估對各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)客觀的評估，進(jìn)而采取措施把企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)爭取保持在企業(yè)可承受范圍之內(nèi)。風(fēng)險(xiǎn)分為三個(gè)類型：固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)?？刂苹顒?dòng)在風(fēng)險(xiǎn)評估所得出結(jié)論之后，我們就需要對其采取一定有效的手段，這個(gè)手段就是控制活動(dòng)，它是可以滲透到整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的特定措施?？刂苹顒?dòng)主要分為三個(gè)類型：預(yù)防控制、檢查控制和糾正控制（指向性控制和補(bǔ)充性措施），控制活動(dòng)措施主要分為五個(gè)類型：職責(zé)分離、適當(dāng)?shù)氖跈?quán)、對于資產(chǎn)和記錄的實(shí)際保管、充分的文檔記錄和獨(dú)立檢查。信息與溝通信息與溝通，是能夠讓準(zhǔn)時(shí)且正確收集到的與內(nèi)部控制密切相關(guān)的重要信息在公司的內(nèi)部和外部中傳達(dá)，并且需要做到準(zhǔn)確地傳達(dá)，且準(zhǔn)時(shí)地傳達(dá)，這樣就可以讓公司內(nèi)外部做到很有效的溝通，避免出現(xiàn)錯(cuò)誤。監(jiān)督這個(gè)是公司對內(nèi)部控制體系的監(jiān)控和為了了解控制措施的情況，然后對控制措施有效相做出評價(jià)并及時(shí)發(fā)現(xiàn)缺陷做出改進(jìn)措施。2.2風(fēng)險(xiǎn)管理2.2.1風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)管理就是從內(nèi)部控制整合框架理論階段發(fā)展過來的，2003年在美國提出來的。當(dāng)時(shí)提出這一概念的委員會(huì)還說過，內(nèi)部控制應(yīng)該是風(fēng)險(xiǎn)管理中的內(nèi)容，并且比內(nèi)部控制中的概念性元素多了三個(gè)新的概念性元素。2.2.2風(fēng)險(xiǎn)管理定義風(fēng)險(xiǎn)管理的定義如下：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由董事會(huì)，管理層和其他員工共同實(shí)施的過程，用于解釋，衡量，評估和制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，運(yùn)用到戰(zhàn)略制定以及企業(yè)各層次，目的是將可避風(fēng)險(xiǎn)、成本和損失實(shí)現(xiàn)最小化，提供足夠的安全性以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。2.2.3風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成要素控制環(huán)境對于其他要素來講，控制環(huán)境是它們的基礎(chǔ)，并且還影響著三個(gè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)以及整個(gè)組織的運(yùn)行，對內(nèi)部控制的執(zhí)行有著積極作用。反映公司內(nèi)部組織的內(nèi)部控制態(tài)度，看法和行為。影響控制環(huán)境的七個(gè)主要要素是誠信和道德規(guī)范，對能力的承若，董事會(huì)或者審計(jì)委員會(huì)，管理理念和經(jīng)營方式，組織結(jié)構(gòu)，對分派責(zé)任和權(quán)力，人事政策和措施。目標(biāo)設(shè)定公司管理層在制定公司整體的戰(zhàn)略目標(biāo)的時(shí)候或者是說為了給下層安排工作計(jì)劃時(shí)候需要制定戰(zhàn)略計(jì)劃時(shí)候，可以以公司設(shè)定的目標(biāo)來作為參考對象，然后再設(shè)定一些小目標(biāo)，同時(shí)將這些小目標(biāo)劃分為各個(gè)級(jí)別。劃分的小目標(biāo)都應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的總體戰(zhàn)略計(jì)劃聯(lián)系起來并圍繞著其實(shí)施。事項(xiàng)確認(rèn)如果管理者不確定何時(shí)發(fā)生特定事件，將會(huì)在哪里發(fā)生以及事件發(fā)生后會(huì)帶來什么樣的結(jié)果，管理者都應(yīng)該考慮各種會(huì)影響事件發(fā)生的內(nèi)部外部因素。風(fēng)險(xiǎn)評估企業(yè)時(shí)刻面臨著風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評估對各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)評估和客觀評價(jià)，進(jìn)而采取措施把企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)爭取保持在企業(yè)可承受范圍之內(nèi)。風(fēng)險(xiǎn)分為三個(gè)類型：固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)在考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和影響都在公司風(fēng)險(xiǎn)承受能力和成本效益之內(nèi)的基礎(chǔ)上，再加上考慮每個(gè)計(jì)劃會(huì)影響公司的概率，公司管理人員可以對其制定多個(gè)不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案?？刂苹顒?dòng)公司會(huì)對風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果采取有效的手段措施，這個(gè)措施就是控制活動(dòng)，是能夠貫穿整個(gè)內(nèi)部控制體系的具體行為。控制活動(dòng)主要分為三個(gè)類型：預(yù)防控制、檢查控制和糾正控制（指向性控制和補(bǔ)充性措施），控制活動(dòng)措施主要分為五個(gè)類型：職責(zé)分離、適當(dāng)?shù)氖跈?quán)、對于資產(chǎn)和記錄的實(shí)際保管、充分的文檔記錄和獨(dú)立檢查。信息與溝通信息與溝通，是能夠讓準(zhǔn)時(shí)且正確的收集到與內(nèi)部控制密切相關(guān)的重要信息在公司的內(nèi)部和外部中傳達(dá)，并且需要做到準(zhǔn)確地傳達(dá)，且準(zhǔn)時(shí)地傳達(dá)，這樣就可以讓公司內(nèi)外部做到很有效的溝通，避免出現(xiàn)錯(cuò)誤。監(jiān)督這個(gè)公司是對內(nèi)部控制體系的監(jiān)控和為了了解控制措施的情況，然后對控制措施有效相做出評價(jià)并及時(shí)發(fā)現(xiàn)缺陷做出改進(jìn)措施。2.3風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制有四個(gè)一樣的地方：1.由董事會(huì)，管理層和其他人員實(shí)施。2.它們都是必須通過推送發(fā)生的過程，而不是靜態(tài)過程。3.它們都有著同一個(gè)目的，并為了能夠?qū)崿F(xiàn)這個(gè)目的而提供了合理的保證。4.風(fēng)險(xiǎn)管理中的內(nèi)容涵蓋了內(nèi)部控制的內(nèi)容，但是風(fēng)險(xiǎn)管理多了新的概念要素。因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制具有相同的公司目標(biāo)，所以內(nèi)部控制在它們有著目標(biāo)相同的前提下加深了理論，優(yōu)化了控制結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了職責(zé)分離以及識(shí)別和分析風(fēng)險(xiǎn)的問題。因此，通過控制活動(dòng)可以更有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制的經(jīng)營環(huán)節(jié)對于風(fēng)險(xiǎn)管理是必不可少的，而風(fēng)險(xiǎn)管理是具有更加合理化和專門化于內(nèi)部控制體系，兩者之間是存在著互相促進(jìn)的功效。2.4本章小結(jié)本章中主要介紹了內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展史以及定義和它們各自的組成要素，通過對兩者的理論知識(shí)的描述，兩者之間組成要素有著相同部分，并且風(fēng)險(xiǎn)管理相對于內(nèi)部控制來說增加了三個(gè)新的要素，由此可見兩者能夠進(jìn)行有效的結(jié)合；實(shí)際上，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之間有著密切的關(guān)系，并且它們之間是相互影響和制約的。險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有著相同的目標(biāo)，在為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)都提供了合理的保障，兩者在這過程中需要設(shè)定同樣的標(biāo)準(zhǔn)，確保目標(biāo)的一致性，為了確保能夠提供合理的保障，就要做到信息的來源真實(shí)性，因此內(nèi)部控制需要通過結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理來對可能存在風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)事項(xiàng)進(jìn)行識(shí)別并進(jìn)一步分析，以此來完善內(nèi)部控制的有效性，以此確保為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而提供的合理保障的信息的真實(shí)性。因此，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是相輔相成的，其兩個(gè)都是必不可少的，它們兩個(gè)的結(jié)合能夠?yàn)閷?shí)現(xiàn)公司的目標(biāo)提供強(qiáng)而有力的保證，同時(shí)兩者的結(jié)合形成的體系可以使得企業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)得到提升。第三章康美藥業(yè)案例分析3.1康美藥業(yè)集團(tuán)簡介1997年下半年，在廣東普寧的流沙流沙揭神路東側(cè)，康美藥業(yè)股份有限公司正式誕生，它主要是生產(chǎn)和銷售中藥類的藥物，以及化學(xué)原料和制劑?？得劳瑫r(shí)對藥物進(jìn)行研究開發(fā)，并且會(huì)銷售先進(jìn)的醫(yī)療器械大型醫(yī)藥公司。公司的規(guī)模發(fā)展越來越強(qiáng)大，在2001年上半年的時(shí)候，在上海證交上市交易，一共七萬六千四百四十萬股，公司的資產(chǎn)規(guī)模達(dá)到二百二十二億元，凈資產(chǎn)為一百二十億元。2008年在康美藥業(yè)全體員工奮斗努力下，他們的經(jīng)營銷售達(dá)到了高峰，實(shí)現(xiàn)了營業(yè)利潤達(dá)到十七億元以上，并且稅利達(dá)到三億元以上?？得浪帢I(yè)通過許多的管理體系認(rèn)證，其中包括化學(xué)藥品和中藥的GMP認(rèn)證，以及GSPHESO14001,ISO9001和GB/T28001的認(rèn)證?？得浪帢I(yè)在生產(chǎn)研發(fā)藥業(yè)以及配送體系中投入了大量的資金，建造出了龐大的完善體系，分別擁有化學(xué)藥品生產(chǎn)基地、中藥飲片物流配送中心、省級(jí)公司技術(shù)中心和博士后研究室個(gè)一個(gè)，同時(shí)還擁有中藥飲片生產(chǎn)的先進(jìn)技術(shù)產(chǎn)業(yè)示范基地兩個(gè)，并且還在新計(jì)劃建設(shè)中草藥配送物流中心和綜合醫(yī)院投資了超過十億元。3.2康美藥業(yè)事件證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)在2018年底的時(shí)候，在對康美藥業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表日常監(jiān)控時(shí)發(fā)現(xiàn)了可疑之處，他們懷疑這是發(fā)生了提供虛假信息和存在造假的違法行為。同年的年底，康美藥業(yè)在官方網(wǎng)站上表示公司已經(jīng)收到了證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的書面的調(diào)查告書，告書上的意思是說，康美藥業(yè)在披露信息時(shí)候提供虛假信息，違法了規(guī)定。股票交易市場2019年第一次開市的時(shí)候，康美藥業(yè)股價(jià)就開始一路直下的下跌趨勢，一直跌到限制數(shù)值，當(dāng)時(shí)的股價(jià)下降到只有8.29元。在同一年的4月29日的時(shí)候，康美藥業(yè)發(fā)布的一個(gè)公告中的內(nèi)容，讓將近300億元消失不見，這巨大金額的消失是什么原因造成的，康美藥業(yè)給出的答復(fù)是，2017年中出現(xiàn)了會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，多算了自己300億元的貨幣資產(chǎn)。2019年5月17日，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)在調(diào)查之后，正式公布康美藥業(yè)真實(shí)存在財(cái)務(wù)造假，嚴(yán)肅的向全國人民一一通報(bào)其存在的財(cái)務(wù)造假行為有哪些，強(qiáng)烈的譴責(zé)康美藥業(yè)這次財(cái)務(wù)造假行為是經(jīng)過長期組織計(jì)劃的，并不是短期時(shí)間能夠做出的，影響極其惡劣?？得浪帢I(yè)的被披露的財(cái)務(wù)造假行為從2016年持續(xù)到2018年，可看出其籌劃已久，數(shù)百億資金也牽扯頗深?？得浪帢I(yè)通過偽造銀行單據(jù)，虛增存款；偽造交易憑證，提前確認(rèn)應(yīng)收賬款，虛增業(yè)務(wù)收入；更甚的是，連同關(guān)聯(lián)方公司，偽造勿須有的資金循環(huán)，造成關(guān)聯(lián)方交易造假。這些都是康美藥業(yè)為了擴(kuò)大自身發(fā)展，通過虛假收入的增加，提高其凈利潤，擴(kuò)大其融資規(guī)模，使用虛假的資金營造出經(jīng)營良好的假象，借此獲得債權(quán)人的投資。3.3康美藥業(yè)內(nèi)部控制失效的因素3.3.1內(nèi)部控制環(huán)境依據(jù)官方平臺(tái)的資料顯示，康美藥業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境結(jié)構(gòu)中存在著重大的缺陷?？得浪帢I(yè)控股公司，是康美藥業(yè)的大股東，手里有32.83%的股份，資料中記錄的其法定代表人是馬興田，他妻子也是股東。普寧金鑫典當(dāng)行也是康美藥業(yè)的主要股東，手里有1.97%的股份，而且馬興田是它的大股東。許冬瑾是普寧國際咨詢公司的股東，這個(gè)公司還是康美藥業(yè)的主要股東，她自己手上也有康美藥業(yè)1.97%的股份。馬許夫婦在康美藥業(yè)中都是董事級(jí)別職位且兼任經(jīng)理，馬興田的母親許燕君也是康美的主要股東。序號(hào)股東名稱持股數(shù)(萬股)占總股本比例(%)1康美實(shí)業(yè)投資控股有限公司163302.8532.832五礦國際信托有限公司-五礦信托-優(yōu)質(zhì)精選上市公司投資單一資金信托23190.154.663華安未來資產(chǎn)-民生銀行-深圳市前海重明萬方股權(quán)投資有限公司16361.263.294中國證券金融股份有限公司14871.912.995常州燕澤永惠投資中心(有限合伙)13366.12.696天津市鯤鵬融創(chuàng)企業(yè)管理咨詢有限公司9816.751.977許冬瑾9780.371.978普寧市金信典當(dāng)行有限公司9311.471.879普寧市國際信息咨詢服務(wù)有限公司9311.471.8710許燕君6983.611.4表3-1（表格信息來自于證券之星網(wǎng)站截至2019年03月31日）通過資料顯示說明，康美藥業(yè)股份結(jié)構(gòu)中大部分比例是由馬興田與許冬瑾夫妻二人手中，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中存在著嚴(yán)重的關(guān)聯(lián)性，這導(dǎo)致了公司治理內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的監(jiān)督以及審計(jì)的功能效率效果都及其低下甚至消失，無法實(shí)現(xiàn)檢查和平衡的作用；公司治理不規(guī)范，反映出來的是其公式內(nèi)部控制環(huán)境有著重大的不足之處，嚴(yán)重影響了公司的內(nèi)部控制體系的健全。3.3.2風(fēng)險(xiǎn)評估康美藥業(yè)在2015年底到2018年底的時(shí)間里，三年的時(shí)間短期借款從四十六億元增長到近一百一十六億元，并且在這三年內(nèi)流動(dòng)負(fù)債翻了接近一倍，同時(shí)資產(chǎn)負(fù)債率也從百分之四十八升長到百分之六十點(diǎn)零。2017年期間，康美藥業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金余額為四十八點(diǎn)四億元，2018年期間康美藥業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金余額為負(fù)三十一點(diǎn)九二億元。名稱/年度2015年末2016年末2017年末2018年末短期借款（萬元）460000.00819000.001136500.001157257.00營業(yè)活動(dòng)凈現(xiàn)金余額（萬元）50.801,603,18.9-484153-319152.9資產(chǎn)負(fù)債率48%44%49%60%表3-2康美藥業(yè)在2015年到2018年底期間背負(fù)著巨額負(fù)債并且都為短期期限負(fù)債，這樣的舉措使得公司的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)急劇加大，但是康美藥業(yè)在這種情況下管理層也沒有引起他們的警惕，這反應(yīng)出了康美藥業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理這一方面有著非常大的缺陷，并且管理層也沒有采取任何有用的、有關(guān)的防御措施，繼續(xù)保持融資擴(kuò)張計(jì)劃，然后其本身的經(jīng)營成果并沒有達(dá)到應(yīng)有的理想狀態(tài)，因此這也為內(nèi)部控制失效原因填上一筆。3.3.3控制活動(dòng)康美藥業(yè)在控制活動(dòng)中會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制存在嚴(yán)重失效，康美藥業(yè)經(jīng)過自我檢查之后的2017年財(cái)務(wù)報(bào)告聲明中表示，由于會(huì)計(jì)在處理公司的采購所花費(fèi)的金額、公司項(xiàng)目產(chǎn)生的花費(fèi)和日常經(jīng)營中的花費(fèi)的確認(rèn)時(shí)出現(xiàn)了錯(cuò)誤，導(dǎo)致公司計(jì)多了貨幣資金299億元。根據(jù)調(diào)整后的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算來看，可以得知調(diào)整好后的2017、2018年存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)高達(dá)兩年多，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過同行業(yè)正常的周轉(zhuǎn)天數(shù)，同時(shí)結(jié)合299億元的貨幣資金消失，這使得人們對康美藥業(yè)數(shù)據(jù)真實(shí)性產(chǎn)生嚴(yán)重的質(zhì)疑，同時(shí)也顯示出康美藥業(yè)內(nèi)部控制中控制活動(dòng)有著嚴(yán)重缺陷，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)性嚴(yán)重缺失，在對存貨以及銀行存款的準(zhǔn)確、真實(shí)、有效的盤點(diǎn)控制程序中也存在重大缺陷。項(xiàng)目名稱/2017年度（元）更正前金額差錯(cuò)更正累計(jì)影響金額更正后金額貨幣資金34,151,434,208.68-29,944,309,821.4544,207,124,387.23存貨15,700,188,439.3419,546,349,940.9935,246,538,380.33表3-33.3.4信息和溝通財(cái)務(wù)報(bào)告造假的事情被發(fā)現(xiàn)后，康美藥業(yè)在審閱了財(cái)務(wù)報(bào)表后對2017年時(shí)候?qū)ν獍l(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了改正，數(shù)據(jù)改正后，2017年時(shí)候的正確經(jīng)營收入是約二百六十五億元，經(jīng)更正后，經(jīng)營收入下降了約八十九億元，下降比例為百分之三十四；康美藥業(yè)2017年的凈利潤為四十一億元，更正后與原來報(bào)告數(shù)據(jù)對比降低約十九點(diǎn)五億元，達(dá)到百分之四十八的下降比例；2017年財(cái)務(wù)報(bào)告中顯示出在現(xiàn)金流量上，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是十八億元，改正以后減少了約六十七億元，同時(shí)那年的銷售成本是七點(diǎn)四億元，調(diào)整后增加約五億元增加比例約為百分之六十七點(diǎn)五，兩者比例超過百分之五十。通過以上幾個(gè)指標(biāo)數(shù)據(jù)的調(diào)整后的下降比例，都是大比例調(diào)整，嚴(yán)重說明康美藥業(yè)的營業(yè)收入和凈利潤以及現(xiàn)金流量都存在嚴(yán)重的虛假增高情況。對于內(nèi)部控制中的信息和溝通，上市公司必須要確保公司對外界所披露的信息要做到準(zhǔn)確，真是和完整的基本要求，康美藥業(yè)在披露的財(cái)務(wù)報(bào)表信息中存在嚴(yán)重虛假，因此對投資者產(chǎn)生了嚴(yán)重的誤導(dǎo)行為。名稱/年度（元）2017年末（更正前）差錯(cuò)更正累計(jì)影響金額2017年末（更正后）比例營業(yè)收入26,476,970,977.57-8,898,352,337.5117578618640.0634%凈利潤4,083,844,281.59-1,951,000,000.002132844281.59-48%銷售費(fèi)用740,581,081.08497,164,407.181,237,745,488.2067%經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額1,842,794,237.84-6,682,846,844.30-4840052606.46363%表3-43.3.5監(jiān)督在康美藥業(yè)人員職位設(shè)立中我們可以看出康美藥業(yè)違反了內(nèi)部控制中的不相容職務(wù)相分離也就是不相容職責(zé)分離的重要原則內(nèi)容。馬興田作為康美藥業(yè)的董事長以及總經(jīng)理，而許冬瑾作為康美藥業(yè)的副董事長以及副總經(jīng)理，在加上兩人是夫妻的關(guān)系，這已經(jīng)嚴(yán)重的違背了不相容職責(zé)分離；這可以看出康美藥業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的建設(shè)本身就是不合理的，公司內(nèi)部不能形成內(nèi)部牽制的作用，內(nèi)部審計(jì)的部門也是完全發(fā)揮不出作用，沒有獨(dú)立性，無法相互制約，無法相互監(jiān)督，因此公司建設(shè)的內(nèi)部控制體系中的監(jiān)督功能是不能正常運(yùn)行的。3.4本章小結(jié)本章首先簡單的介紹康美藥業(yè)的發(fā)展背景，以及其在行業(yè)內(nèi)發(fā)展的所取得的成就成果，并簡述了康美藥業(yè)所發(fā)生事件的始末；最后本章對康美藥業(yè)的內(nèi)部控制的各方面進(jìn)行針對性分析；本章結(jié)合相關(guān)資料以及官方的數(shù)據(jù)對康美藥業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)部控制原因進(jìn)行分析，通過分析后我們可以得出康美藥業(yè)在內(nèi)部控制中存在著諸多缺陷，這都是導(dǎo)致康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的原因之一。康美藥業(yè)事件的發(fā)生不單單是企業(yè)高層決策者造成的，更多的是康美藥業(yè)其本身的內(nèi)部控制體系基礎(chǔ)構(gòu)建不足，沒有構(gòu)建良好的基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系、內(nèi)部控制制度，以及企業(yè)的執(zhí)行能力也欠缺。第四章基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角下對康美藥業(yè)內(nèi)部控制失效因素提出優(yōu)化建議4.1明確的目標(biāo)設(shè)定當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定期間，為了保障企業(yè)內(nèi)部管理實(shí)施有效且順利，因此管理者對會(huì)對內(nèi)部管理制定相對應(yīng)的條例。企業(yè)為了提升競爭力，會(huì)通過加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)來構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)取決于一個(gè)可靠的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防系統(tǒng)和快速有效的風(fēng)險(xiǎn)評估，這是為了確保公司實(shí)現(xiàn)其長期目標(biāo)。有著明確的目標(biāo)，是充分實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理體系的基礎(chǔ)保障，能夠有效的改善內(nèi)部控制體系。作為中國知名企業(yè)之一的康美藥業(yè)在2019年中國500強(qiáng)民營制造公司中排名第281位，康美藥業(yè)在大家心里的知名度很高，大家也都非常喜歡這個(gè)品牌，被市民認(rèn)可，榮獲“我最喜愛的廣東十大品牌”。康美藥業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊事件在2018年被揭露，此次有預(yù)謀、長時(shí)間的舞弊行為給信任康美藥業(yè)的投資者帶來了沖擊，舞弊行為在我國是不被允許的存在，國民對此也是抱著“零容忍”的態(tài)度，因此康美藥業(yè)在國民心目中的公信力急劇下跌，康美藥業(yè)也被推上了爭議的制高點(diǎn)。因此，應(yīng)將目標(biāo)放在重新塑造公眾信任的形象，讓投資者重新對企業(yè)樹立信息很重要，并且要對康美藥業(yè)盲目擴(kuò)張給企業(yè)帶來巨大損失以及投資者的損失以及企業(yè)聲譽(yù)的挽回目標(biāo)，同時(shí)還需要設(shè)定一些小目標(biāo)為大目標(biāo)作為基礎(chǔ)：（1）對融資結(jié)構(gòu)進(jìn)行改善，并減少短期債務(wù)，合理優(yōu)化債務(wù)結(jié)構(gòu)。（2）改善內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，設(shè)定合理有效條例。（3）積極參與慈善活動(dòng)等重塑企業(yè)形象（4）為外界提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)，通過提供公開透明的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以此來對投資者重述投資信心，對投資者負(fù)責(zé)。（5）在企業(yè)的戰(zhàn)略計(jì)劃中首要的目標(biāo)就是需要重新開始建立企業(yè)的內(nèi)部控制體系，通過吸取這次事件的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，進(jìn)行反思總結(jié)后對企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善，制定明確的內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行。（6）加強(qiáng)管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，管理層對風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)嚴(yán)重影響公司的實(shí)際運(yùn)作以及內(nèi)部控制建設(shè)的質(zhì)量和效率。4.2全面的事項(xiàng)識(shí)別當(dāng)企業(yè)管理者可以識(shí)別出各項(xiàng)可能影響風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)的各種因素時(shí)，我們把他稱之為事項(xiàng)識(shí)別。而影響目標(biāo)的因素我們可以大致歸類為內(nèi)部因素和外部因素，相對于康美藥業(yè)來說，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、市場環(huán)境、政治以及技術(shù)等因素是屬于外部因素，內(nèi)部控制體系缺陷、融資結(jié)構(gòu)不合理、會(huì)計(jì)信息失真、盲目擴(kuò)張等風(fēng)險(xiǎn)因素是屬于內(nèi)部因素?？得浪帢I(yè)在日后經(jīng)營管理過程中應(yīng)該對以上內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別并加以改善，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素在企業(yè)管理中是可控的。一個(gè)合理的企業(yè)內(nèi)部管理體系也得益于內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素的控制，所以在應(yīng)對外部風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，由于外部風(fēng)險(xiǎn)存在不確定性很難預(yù)測其的變化，企業(yè)很難做出針對性的防御策略來應(yīng)對，因此企業(yè)分別設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的管理機(jī)構(gòu)，風(fēng)險(xiǎn)管理就時(shí)刻保持在識(shí)別狀態(tài)，對所有的可能事項(xiàng)進(jìn)行全面的識(shí)別，做到全面有效的事項(xiàng)識(shí)別，同時(shí)建設(shè)相應(yīng)的預(yù)警機(jī)制，與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別管理機(jī)構(gòu)結(jié)合，這樣可以達(dá)到良好的風(fēng)險(xiǎn)防范作用。4.3有效的風(fēng)險(xiǎn)評估內(nèi)部控制主要面臨的風(fēng)險(xiǎn)有包括市場風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部管理不善引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)?？得浪帢I(yè)主要是發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，康美藥業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評估方面存在嚴(yán)重缺陷，康美藥業(yè)在近幾年期間背負(fù)著巨額的短期負(fù)債，有著很大的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)從而增加了康美藥業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)，并且康美藥業(yè)并沒有對此察覺采取防御措施。因此我們首先要對企業(yè)全員增加風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境，并且要健全風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制；建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，管理者需要對市場的變化時(shí)刻關(guān)注，并對企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)所可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前預(yù)測，同時(shí)需要建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，實(shí)施職責(zé)分離制度、授權(quán)批準(zhǔn)控制制度和會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度等以此來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部牽制制度的作用；同時(shí)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)評估管理機(jī)構(gòu)，以及制度完善的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)機(jī)制，通過以上措施來改善優(yōu)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估，幫助企業(yè)有效的對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估識(shí)別，以此來幫助企業(yè)有效的減少和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。4.4充分的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)站在風(fēng)險(xiǎn)管理的角度來講，對于康美藥業(yè)內(nèi)部控制來說，還需有有一個(gè)充分的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)，風(fēng)險(xiǎn)可容忍程度和是否顧全成本效益是企業(yè)管理者首先應(yīng)考慮的，其次再考慮在這影響下風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的概率和影響程度，制定相對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的時(shí)候可以有效的降低風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)所帶來的影響，或者在可能規(guī)避掉這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，例如這次財(cái)務(wù)造假事件的發(fā)生，如果管理者有著相應(yīng)的措施，就可以通過執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案來幫助企業(yè)減少更多的風(fēng)險(xiǎn)影響和造成的損失，4.5科學(xué)的內(nèi)部控制環(huán)境以及監(jiān)督通過風(fēng)險(xiǎn)管理的理論基礎(chǔ)下，對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境以及監(jiān)督進(jìn)行完善優(yōu)化?？得浪帢I(yè)內(nèi)部控制環(huán)境結(jié)構(gòu)中存在嚴(yán)重的關(guān)聯(lián)性，這樣的一家獨(dú)大的形式，使得企業(yè)中內(nèi)部的監(jiān)督審計(jì)功能形同虛設(shè)，不能達(dá)到應(yīng)有的作用，這也大大的加大了企業(yè)內(nèi)部的潛在風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也違反了內(nèi)部控制中的不相容職務(wù)分離原則，使得企業(yè)內(nèi)部不能起到相互獨(dú)立、相互監(jiān)督作用。因此康美藥業(yè)需要以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)，建立更為科學(xué)有效的內(nèi)部控制環(huán)境，設(shè)立不同崗位的相應(yīng)責(zé)任制度，確定各層級(jí)管理人員在內(nèi)部控制環(huán)境中應(yīng)有的職責(zé)，并嚴(yán)格將不相容職務(wù)的管理人員分離，以此設(shè)立更為科學(xué)有效的內(nèi)部審計(jì)部門，對管理人員起到更有效的制約監(jiān)督作用。4.6實(shí)施準(zhǔn)確、真實(shí)、有效的控制活動(dòng)在上章節(jié)內(nèi)容中敘述到，康美藥業(yè)控制活動(dòng)存在嚴(yán)重失效，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)出現(xiàn)重大的失真現(xiàn)象，會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)巨資金額的錯(cuò)誤，并且調(diào)整之后仍存在嚴(yán)重失信的現(xiàn)象?？刂苹顒?dòng)是對風(fēng)險(xiǎn)評估采取相對于的措施。因此，在風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)下，需要提高的管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理理論不斷的優(yōu)化其自身的內(nèi)部控制意識(shí)，對風(fēng)險(xiǎn)評估采取的措施更為有效控制活動(dòng)，對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理采取更為專業(yè)性的管理措施，以此確保對企業(yè)存貨、銀行存款盤點(diǎn)的程序以及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來源的準(zhǔn)確性、有效性、真實(shí)性。4.7有效的信息和溝通康美藥業(yè)自查后更正報(bào)告內(nèi)容中，幾項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)調(diào)整的比例都是較大比例調(diào)整，反映出康美藥業(yè)的營業(yè)收入、凈利潤以及現(xiàn)金流量在2016年及次年都存在造假行為，這種存在造假的財(cái)務(wù)報(bào)表向外界披露將對投資者產(chǎn)生嚴(yán)重的誤導(dǎo)行為，這違法了信息和溝通對上市公司對披露的信息要保證信息的準(zhǔn)確、真實(shí)、完整的基本的要求。在以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的前提下，需要培養(yǎng)管理人員對信息和溝通重要性的意識(shí)，信息和溝通是維持企業(yè)內(nèi)部控制體系生命源泉所在，根據(jù)企業(yè)所處在的不同的發(fā)展階段，分別建立科學(xué)有效的信息和溝通系統(tǒng)，以此確保信息能在企業(yè)中及時(shí)的傳遞，促進(jìn)不同部門之間的溝通，做到準(zhǔn)確的收集并傳遞與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的重要信息，在對外披露時(shí)確保各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和完整性。4.8內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)結(jié)合康美藥業(yè)并沒有在內(nèi)部控制體系中融入風(fēng)險(xiǎn)管理，沒有做到內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)合，并不知道兩者有機(jī)結(jié)合的重要性，因此風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，缺少風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別以及風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)的有效措施，大大降低風(fēng)險(xiǎn)防范的能力?？得浪帢I(yè)需要拋棄原有的管理理念，學(xué)習(xí)具有科學(xué)的內(nèi)部控制知識(shí)，提高對內(nèi)部控制工作的重要性的認(rèn)知，這樣才能在日常經(jīng)營中把內(nèi)部控制重要性的作用體現(xiàn)出來，并加強(qiáng)對高層管理人員關(guān)于內(nèi)部控制知識(shí)的培訓(xùn)，風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性是使內(nèi)部控制作用得以發(fā)揮的保證，因此企業(yè)內(nèi)部控制制度要以風(fēng)險(xiǎn)管理作為根本而制定，同時(shí)做到內(nèi)部控制制度能夠根據(jù)外部市場環(huán)境的變化的同時(shí)內(nèi)部控制制度其本身也能夠做到相對應(yīng)的變化。4.9本章小結(jié)本章中主要通過了8個(gè)方面從風(fēng)險(xiǎn)管理視角下對康美藥業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化提出的建議，首先是要一個(gè)明確的目標(biāo)設(shè)定，這樣可以通過有一個(gè)明確的目標(biāo)來為企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)進(jìn)行針對性的有規(guī)劃的優(yōu)化完善，同時(shí)需要企業(yè)管理者能夠全面的事項(xiàng)識(shí)別，同時(shí)考慮到外部、內(nèi)部因素，幫助企業(yè)可以有效全面的提前