財(cái)經(jīng)大學(xué)中財(cái)課堂例題

1、2×13年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000萬(wàn)元（含交易費(fèi)用）從公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債券票面價(jià)值總額為1250萬(wàn)元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59萬(wàn)元），本金在債券到期時(shí)一次性償還。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)?！窘馕觥考俣ú豢紤]所得稅、減值損失等因素，計(jì)算該債券的實(shí)際利率r：59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1250）×（1+r）-5=1000（萬(wàn)元）采用插值法，計(jì)算得出r=10%。根據(jù)表中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元年份期初攤余成本（A）實(shí)際利息收入（B=A×10%）現(xiàn)金流入（C）期末攤余成本（D=A+B-C）2×1310001005910412×1410411045910862×1510861095911362×1611361145911912×171191118*13090注：*尾數(shù)調(diào)整1250+59-1191=118（萬(wàn)元）（1）2×13年1月1日，購(gòu)入乙公司債券。借：債權(quán)投資——成本12500000貸：銀行存款10000000債權(quán)投資——利息調(diào)整2500000（2）2×13年12月31日，確認(rèn)乙公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息。借：應(yīng)收利息590000債權(quán)投資——利息調(diào)整410000貸：投資收益1000000借：銀行存款590000貸：應(yīng)收利息590000（3）2×14年12月31日，確認(rèn)乙公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息。借：應(yīng)收利息590000債權(quán)投資——利息調(diào)整450000貸：投資收益1040000借：銀行存款590000貸：應(yīng)收利息590000（4）2×15年12月31日，確認(rèn)乙公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息。借：應(yīng)收利息590000債權(quán)投資——利息調(diào)整500000貸：投資收益1090000借：銀行存款590000貸：應(yīng)收利息590000（5）2×16年12月31日，確認(rèn)乙公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息。借：應(yīng)收利息590000債權(quán)投資——利息調(diào)整550000貸：投資收益1140000借：銀行存款590000貸：應(yīng)收利息590000（6）2×17年12月31日，確認(rèn)乙公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息和本金。借：應(yīng)收利息590000債權(quán)投資——利息調(diào)整590000貸：投資收益1180000借：銀行存款590000貸：應(yīng)收利息590000借：銀行存款12500000貸：債權(quán)投資——成本12500000假定在2×15年1月1日，甲公司預(yù)計(jì)本金的一半（即625萬(wàn)元）將會(huì)在該年末收回，而其余的一半本金將于2×17年末付清。則甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整2×15年初的攤余成本，計(jì)入當(dāng)期損益；調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率。據(jù)此，調(diào)整表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如下表所示。單位：萬(wàn)元年份期初攤余成本（A）實(shí)際利息收入（B=A×10%）現(xiàn)金流入（C）期末攤余成本（D=A+B-C）2×1310001005910412×1410411045910862×151139*1146845692×165695730**5962×1759659***6550注：*（625+59）×（1+10%）-1+30×（1+10%）-2+（625+30）×（1+10%）-3=1139（萬(wàn)元）（四舍五入）：**625×4.72%=30（萬(wàn)元）（四舍五入）：**625÷30-596=59（萬(wàn)元）（尾數(shù)調(diào)整）根據(jù)上述調(diào)整，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2×15年1月1日，調(diào)整期初賬面余額。借：債權(quán)投資——利息調(diào)整530000貸：投資收益530000（2）2×15年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等。借：應(yīng)收利息590000債權(quán)投資——利息調(diào)整550000貸：投資收益1140000借：銀行存款590000貸：應(yīng)收利息590000借：銀行存款6250000貸：債權(quán)投資——成本6250000（3）2×16年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息等。借：應(yīng)收利息300000債權(quán)投資——利息調(diào)整270000貸：投資收益570000借：銀行存款300000貸：應(yīng)收利息300000（4）2×17年12月31日確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等。借：應(yīng)收利息300000債權(quán)投資——利息調(diào)整290000貸：投資收益590000借：銀行存款300000貸：應(yīng)收利息300000借：銀行存款6250000貸：債權(quán)投資——成本62500002、2007年1月1日,甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同,甲公司從乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備。合同約定,甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)900萬(wàn)元，分6期平均支付,首期款項(xiàng)150萬(wàn)元于2007年1月1日支付,其余款項(xiàng)在2007年至2011年的5年期間平均支付,每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。

2007年1月1日,設(shè)備如期運(yùn)抵甲公司并開(kāi)始安裝,發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)160萬(wàn)元,已用銀行存款付訖。2007年12月31日,設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),發(fā)生安裝費(fèi)40萬(wàn)元,巳用銀行存款付訖。甲公司按照合同約定用銀行存款如期支付了款項(xiàng)。假定折現(xiàn)率為10%。（1）購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為：150＋150×（P/A,10%,5）＝150＋150×3.7908＝718.62（萬(wàn)元）（2）2007年1月1日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程150貸：銀行存款150借：在建工程718.62未確認(rèn)融資費(fèi)用181.38貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（150×6）900借：長(zhǎng)期應(yīng)付款150貸：銀行存款150借：在建工程160貸：銀行存款160（3）2007年1月1日至2007年12月31日為設(shè)備的安裝期間,未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~符合資本化條件,計(jì)入固定資產(chǎn)成本。2007年12月31日甲公司的賬務(wù)處理如下:本期攤銷金額＝（長(zhǎng)期應(yīng)付款期初余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用期初余額）×折現(xiàn)率借：在建工程[（900-150－181.38）×10%]56.86貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用56.86借：長(zhǎng)期應(yīng)付款150貸：銀行存款150借：在建工程40貸：銀行存款40借：固定資產(chǎn)[718.62＋160＋56.86＋40]975.48貸：在建工程975.48（4）2008年1月1日至2011年12月31日,設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。2008年12月31日：未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~＝[（900-150－150）－（181.38－56.86）]×10%＝47.55借：財(cái)務(wù)費(fèi)用47.55貸：未確認(rèn)融資