押題寶典高級會計師之高級會計實務模擬題庫及答案

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大題（共10題）

一、甲中在乙分公司；二是電力生產(chǎn)和供應業(yè)務，主要集中在丙分公司；三是

國際旅游業(yè)務，主要集中在丁公司。丁公司為甲集團公司的全資子公司；甲集

團公司除丁公司外，無其他關(guān)聯(lián)公司。2010年，甲集團公司加大了對全集團資

產(chǎn)和業(yè)務整合力度，確定了“做強做大主業(yè)，提高國有資產(chǎn)證券化率，實現(xiàn)主

業(yè)整體上市”的發(fā)展戰(zhàn)略。2010年，甲集團公司進行了如下資本運作：（1）

2010年2月1日，甲集團公司以銀行存款0.4億元從A上市公司原股東處購入

A上市公司20%的有表決權(quán)股份。該日，A上市公司可辨認凈資產(chǎn)的公允值為

1.8億元。A上市公司是一家從事電力生產(chǎn)和供應的企業(yè)，與甲集團公司的丙分

公司在業(yè)務和地域上具有很強的相似性和互補性。2010年11月1日，甲集團

公司以銀行存款1億元從A上市公司原股東處再次購入A上市公司40%的有表

決權(quán)股份，另發(fā)生審計、法律服務、咨詢等費用0.15億元。至此，甲集團公司

持有A上市公司60%的有表決權(quán)股份，控制了A上市公司。該日，甲集團公司

之前持有的A上市公司20%的有表決權(quán)股份的公允價值為0.5億元，A上市公

司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2億元。甲集團公司從2010年H月1日起，對

A上市公司實行了統(tǒng)一監(jiān)督、控制、激勵和約束，努力使A上市公司成為集團

內(nèi)部一支運作協(xié)調(diào)、利益攸關(guān)的重要力量，進一步夯實了甲集團公司在我國電

力生產(chǎn)和供應行業(yè)中的重要地位。（2）2010年12月1日，甲集團公司通過司

法拍賣拍得B上市公司3億股股權(quán)，占B上市公司有表決權(quán)股份的51%,支付

銀行存款1.5億元。該日，B上市公司貨幣資金為1.2億元，股東權(quán)益為1.2

億元。甲集團公司2010年控制B上市公司的目的是，計劃在2011年3月1日

向B上市公司注入乙分公司的全部資產(chǎn)，從而實現(xiàn)甲集團公司的化肥生產(chǎn)和銷

售業(yè)務整體上市，進一步盤活國有資產(chǎn)存量。（3）2010年12月31日，甲集

團公司為了做強做大主業(yè)，逐步退出國際旅游市場，以0.3億元的價格出售了

所持有丁公司20%的有表決權(quán)股份，但仍對丁公司具有控制權(quán)。該日，丁公司

凈資產(chǎn)的賬面價值為0.6億元。假定不考慮其他因素。要求：

【答案】甲集團公司2010年購入A上市公司股權(quán)屬于橫向并購。（1分）理

由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購屬于橫向并購。（1分）

或：兩者在業(yè)務上和地域上存在很強的相似性和互補性。（1分）或：兩者屬

于競爭對手之間的合并。（1分）

二、（2017年）甲公司為一家從事機械裝備制造的股份制集團企業(yè)。自2014

年起，甲公司積極參與國家“一帶一路”建設(shè)，將“一帶一路”沿線國家作為

境外業(yè)務拓展的重點。為更有效地管理境外經(jīng)營的風險，甲公司于2016年年初

聘請A會計師事務所協(xié)助優(yōu)化內(nèi)部控制體系，并聘請B會計師事務所提供2016

年度內(nèi)部控制審計服務。有關(guān)資料如下：（1）內(nèi)部控制體系優(yōu)化A會計師事務

所在梳理甲公司涉及境外經(jīng)營的相關(guān)內(nèi)部控制制度及其運行情況時，發(fā)現(xiàn)下列

事項：①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事會下設(shè)戰(zhàn)略委員會擬訂，經(jīng)董事會審

議通過后實施。②境外子公司根據(jù)境外供應商要求，可以采用預付款方式采購

原材料；預付賬款余額占應付總價款的比例，由境外子公司自行確定。2015年

年末的財務數(shù)據(jù)顯示，境外子公司預付賬款余額占應付總價款的比例顯著高于

行業(yè)平均水平，且80%以上為跨年度預付賬款。③境外經(jīng)營中現(xiàn)金被盜可能性

較高、損失金額相對性低的零售型境外子公司，可以按照規(guī)定的權(quán)限和程序在

所在地采用購買保險的方式對現(xiàn)金被盜風險進行風險分擔。④甲公司可以為境

外子公司提供重大擔保，經(jīng)甲公司董事會審議通過后實施；境外子公司要求變

更已經(jīng)批準的擔保事項的，只需經(jīng)子公司管理層同意并報甲公司管理層備案。

⑤甲公司于每年年末組織集團內(nèi)各單位（含境外子公司）對存貨進行抽查盤

點，并形成書面的抽查盤點記錄。A會計師事務所根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)

范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末為甲公司提供了內(nèi)部控制改進

建議。甲公司根據(jù)A會計師事務所的建議修訂了相關(guān)內(nèi)部控制制度，并要求集

團內(nèi)部各單位自2016年7月1日起嚴格執(zhí)行。（2）內(nèi)部控制審計B會計師事

務所在實施甲公司2016年度內(nèi)部控制審計工作時，發(fā)現(xiàn)下列事項：①甲公司的

境外子公司M公司在合同執(zhí)行方面存在內(nèi)部控制缺陷。注冊會計師執(zhí)行有效程

序后認定，該缺陷導致集團層面的財務報表產(chǎn)生重大錯報，達到了財務報告內(nèi)

部控制重大缺陷的認定標準。②甲公司的境外子公司N公司在機械工程項目管

理環(huán)節(jié)存在員工串謀舞弊的可疑跡象，可能導致集團層面的財務報表產(chǎn)生重大

錯報。N公司管理層對注冊會計師申請商務工作簽證未給予必要協(xié)助，致使注

冊會計師無法按計劃進行現(xiàn)場審計，且不配合注冊會計師執(zhí)行替代程序。截至

內(nèi)部控制審計報告日，注冊會計師無法取得進一步審計證據(jù)，

【答案】1.資料（1）中：事項①存在不當之處。改進措施：企業(yè)境外發(fā)展戰(zhàn)略

方案經(jīng)董事會審議通過后，報經(jīng)股東（大）會批準實施。事項②存在不當之

處。改進措施：企業(yè)應當加強預付賬款和定金的管理，涉及大額或長期的預付

款項，應當定期進行追蹤核查，發(fā)現(xiàn)有疑問的預付款項，應當及時采取措施。

事項③不存在不當之處。事項④存在不當之處。改進措施：境外子公司（被擔

保人）要求變更擔保事項的，企業(yè)應當重新履行調(diào)查評估與審批程序

【或：境外子公司（被擔保人）要求變更擔保事項的，需經(jīng)甲公司董事會審

批】

o事項⑤存在不當之處。改進措施：企業(yè)至少應當于每年年度終了對存貨開展

全面盤點清查，盤點清查結(jié)果應當形成書面報告。

2.B會計師事務所出具內(nèi)部控制審計報告時應發(fā)表“無法表示意見”的審計意

見。理由：注冊會計師審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。

3.B會計師事務所對審計中發(fā)現(xiàn)的財務報告內(nèi)部控制重大缺陷須以書面形式與

董事會和經(jīng)理層溝通。注冊會計師在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重

大缺陷的，應當在“無法表示意見”的審計報告中對已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷做出詳

細說明。

三、某公司董事會會議一致通過了優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決議，包括：嚴格規(guī)范公司

治理結(jié)構(gòu)，各類業(yè)務事項均應提交董事會或股東大會審核批準；調(diào)整機構(gòu)設(shè)置

和權(quán)責分配，做到所有不相容崗位或職務嚴格分離、相互制約、相互監(jiān)督；完

善人力資源政策，建立優(yōu)勝劣汰機制，同時注重就業(yè)和員工權(quán)益保護，認真履

行社會責任，加強企業(yè)文化建設(shè)，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)，開拓創(chuàng)新和團隊

協(xié)作精神。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，指出董事會

會議提出優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決議有哪些不當之處，并簡要說明理由。

【答案】（1）各類業(yè)務事項均應提交董事會或股東大會審核批準的觀點不恰

當。理由：各類業(yè)務事項應按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審核批準?；颍褐卮髽I(yè)

務事項才需要提交董事會或股東大會審核批準。（2）所有不相容崗位或職務嚴

格分離的觀點不恰當。理由：不符合適應性原則和成本效益原則的要求?；颍?/p>

受公司規(guī)模、業(yè)務特點等因素影響，無法對不相容崗位或職務實現(xiàn)有效分離

的，可不予分離。

四、甲單位為中央級事業(yè)單位，執(zhí)行《政府會計制度》并計提固定資產(chǎn)折扣。

2019年7月28日，甲單位總會計師主持召開會議，聽取財務處、資產(chǎn)管理處

近期工作匯報，研究討論有關(guān)事項。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)國

家部門預算管理、政府采購、國有資產(chǎn)管理、會計制度、內(nèi)部控制等有關(guān)規(guī)

定，逐項判斷事項（1）至（9）的處理決定或處理建議是否正確。對于事項

（1）至（6）,如不正確，分別說明理由；對于事項（7）至（9）,如不正

確，分別指出正確的會計處理。（1）按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范

（試行）》文件要求，甲單位2014年制定了本單位內(nèi)部控制制度并予以執(zhí)行。

為了檢查內(nèi)部控制是否有效，及時發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部控制存在的缺陷，甲單位領(lǐng)導

班子要求2019年下半年開展內(nèi)部控制評價工作?？紤]到本單位內(nèi)部控制制度的

建立與實施由財務處牽頭負責，會議決定由審計處具體負責內(nèi)部控制評價的組

織實施工作。（2）為更好地完成2019年事業(yè)發(fā)展各項工作任務，甲單位新

建綜合業(yè)務樓提前投入使用，預計下半年能源費用大幅增加，公用經(jīng)費預算出

現(xiàn)缺口。為應對能源費用大幅度增加帶來的預算支出壓力，會議決定直接動用

上半年度非財政補助收入超收部分120萬元彌補下半年公用經(jīng)費不足，并責成

財務處將此預算調(diào)整事項報主管部門和同級財政部門備案。（3）2019年4

月，甲單位采用公開招標方式采購一套大型設(shè)備（未納入集中采購目錄，但達

到政府采購限額和公開招標數(shù)額標準），但招標后沒有供應商投標。7月初，

甲單位報財政部門批準后將設(shè)備采購方式變更為競爭性談判，并要求資產(chǎn)管理

處按照新的采購方式盡快進行采購。會議決定成立由1名本單位資產(chǎn)采購代表

和5名評審專家共6人組成的競爭性談判小組實施采購。（4）因市政道路擴

建，甲單位一棟建筑面積5000平方米的樓房將被拆除。市政府道路建設(shè)征遷辦

公室向甲單位承諾承擔該棟樓房拆除費用，并另外支付2000萬元補償款。該棟

樓房的賬面價值1000萬元，累計折舊600萬元。資產(chǎn)管理處認為該棟樓房長期

閑置，政府拆遷是妥善處置該項資產(chǎn)的一個機會。會議決定經(jīng)單位授權(quán)由資產(chǎn)

管理處直接與市政府道路建設(shè)征遷辦公室簽署資產(chǎn)處置和補償協(xié)議。（5）甲單

位下屬乙事業(yè)單位承接一國際合作項目，但因資金不足，項目一直沒有實施，

這對乙單位實現(xiàn)當年收入預算目標和完成年度事業(yè)任務產(chǎn)生重大影響。為支持

乙單位開展業(yè)務，財務處認為可將甲單位閑置資金按同期銀行借貸利率有償借

給下屬事業(yè)單位使用?？紤]到將資金出借給下屬單位風險可控，會議決定經(jīng)單

位授權(quán)由財務處直接與乙單位簽署資金出借協(xié)議。（6）2019年6月，甲單位

對2019年預計取得的各項收入和預計發(fā)生的各項支出進行測算后發(fā)現(xiàn)，預計總

支出較大，存在收支差額。在對各業(yè)務部門申報的新增專項事業(yè)發(fā)展任務及用

款需求進行分析后，財務處認為應優(yōu)先保障基本支出的合理需求，再安排各項

事業(yè)發(fā)展所需的項目支出。會議決定在編制2020年“一上”部門預算草案時，

采取用事業(yè)基金（事業(yè)基金余額大于預計收支差額）彌補收支差額的方式解決

預計的預算赤字。（7）甲單位經(jīng)批準將食堂出包給下屬丙公司經(jīng)營。承包經(jīng)營

合同約定：自2018年3月1日起，丙公司每月繳納承包經(jīng)營管理費15萬元，

承包期2年。丙公司以甲單位拖欠在食堂發(fā)生的招待費為由，一直未按合同繳

納食堂承包經(jīng)營管理費。2019年4月，甲單位同丙公司簽署了以下協(xié)議：2018

年3月1日至2019年3月1日甲單位在食堂發(fā)生招待費共計80萬元，沖抵食

堂承包經(jīng)營管理費后，丙公司支付管理費凈額100萬元。2019年7月，甲單位

收到丙公司支付的100萬元。財務處建議做增加銀行存款和其他收入各100萬

元處理。（8）因2018年12月所購部分事業(yè)活動用低值易耗品（已于購入當月

被各部門領(lǐng)用并計入財政補助基本支出）質(zhì)量未達到要求，甲單位按合同規(guī)定

將其退回。2019年7月，甲單位收到供應商退款支票6萬元，并按原付款渠道

存入單位零余額賬戶。財務處建議做增加零余額賬戶用款額度6萬元、減少事

業(yè)支出6萬元處理。（9）甲單位經(jīng)批準使用財政補助資金240萬元購置一臺事

業(yè)活動用實驗設(shè)備，設(shè)備已于2019年6月10日驗收合格并投入使用。該設(shè)備

預計使用年限為10年，按年限平均法自7月起計提折舊。財務處建議對該設(shè)備

按月計提的折舊做增加事業(yè)支出和累計折舊各2萬元處理。

【答案】事項（1）的處理決定正確。事項（2）的處理決定不正確。理

由：基本支出預算執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當

年的基本支出，可報同級財政部門批準后安排項目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。事項

（3）的處理決定不正確。理由：達到公開招標數(shù)額標準的貨物采購項目，

競爭性談判小組應由采購人代表和評審專家共5人以上的單數(shù)組成。事項（4）

的處理決定不正確。理由：處置資產(chǎn)的賬面原值在800萬元以上，應經(jīng)主

管部門審核后報同級財政部門審批事項（5）的處理決定不正確。理由：除

法律法規(guī)另有規(guī)定外，事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)出借，應當進行必要的可行性論

證，并經(jīng)主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。事項（6）的處理決定正

確。事項（7）的處理建議不正確。正確的會計處理：財務會計：應增

加銀行存款100萬元、增加單位管理費用80萬元，增加附屬單位上繳收入180

萬元。預算會計：應增加資金結(jié)存100萬、事業(yè)支出80萬元，同時，增加

附屬單位上繳預算收入180萬元。

五、甲公司為一家境內(nèi)上市的國有集團企業(yè)，主要從事家電、通訊等產(chǎn)品的研

發(fā)、生產(chǎn)和銷售業(yè)務。乙公司是一家電子類產(chǎn)品生產(chǎn)商，位于B國。2019年2

月，甲公司打算購買乙公司100%的股權(quán)。2019年一季度末，甲公司召開境外直

接投資決策研討會，有關(guān)人員發(fā)言要點如下：（1）總經(jīng)理：境外直接投資活動

是一項極為復雜的工程，必須經(jīng)過詳盡的調(diào)查、研究、分析之后，才能做出決

策。（2）運營部經(jīng)理：購買乙公司股權(quán)后，我們可以快速獲得乙公司的核心技

術(shù)和管理方面的經(jīng)驗，并且可以充分利用公司自身的優(yōu)勢，提升市場競爭力。

（3）風險管理部門經(jīng)理：雖然境外直接投資能夠獲得很多的利益，但是也會面

臨各種風險。在進行境外直接投資之前，公司應該充分分析B國的經(jīng)營環(huán)境，

預計可能面臨的各種問題，進行風險評估，并針對評估出來的風險采取相應的

應對措施。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)資料，指出甲公司進行境外直接投資

的方式，并說明理由。2、根據(jù)資料（1）,指出甲公司境外直接投資決策管理

的流程。3、根據(jù)資料（2）,指出甲公司境外直接投資的動機，并說明理由。

4、根據(jù)資料（3）,指出甲公司可能采取的風險應對措施。

【答案】

六、甲集團公司（以下簡稱“集團公司”）下設(shè)A、B兩個事業(yè)部，分別從事醫(yī)藥

化工電子設(shè)備制造業(yè)務。2014年7月10日，集團公司召開上半年工作會議，

就預算執(zhí)行情況及企業(yè)發(fā)展的重要問題進行了專題研究，會議要點如下：（1）預

算執(zhí)行方面。集團公司財務部匯報了1至6月份預算執(zhí)行情況，集團公司2014

年全年營業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤總額的預算指標分別為500億元、200億

元、100億元；上半年實際營業(yè)收入200億元、營業(yè)成本140億元、利潤總額

30億元，財務部認為，要完成全年預算指標，壓力較大。（2）預算調(diào)整方面。

集團公司全面預算管理委員會認為，努力完成全年預算目標仍是本年度的主要

任務；在落實任務過程中，既要強化預算的剛性，又要切合實際對預算進行必

要的調(diào)整。（3）成本管控方面。A事業(yè)部本年度對X藥品實施了目標成本管理。

目前，A事業(yè)部X藥品的單位生產(chǎn)成本為9萬元/噸，市場上主要競爭對手的X

藥品平均銷售價格為8.8萬元/噸。A事業(yè)部要求X藥品的成本利潤率為10%0

⑷項目投資方面。B事業(yè)部提出了一項投資計劃，預計項目投資總額為40000

萬元，項目建成后每年息稅前利潤為3500萬元。集團公司財務部認為，考慮風

險因素后，該項目的加權(quán)平均資本成本為10%,項目投資決策時對此應予考

慮。假定不考慮其他因素。要求：

【答案】①營業(yè)收入預算執(zhí)行率：200/500=40%（0.5分）②營業(yè)成本預算執(zhí)行

率：140/200=70%（0.5分）③利潤總額預算執(zhí)行率:30/100=30%（0.5分）④存在

主要問題是：營業(yè)收入和利潤總額預算執(zhí)行率較低，營業(yè)成本預算執(zhí)行率較

高。（0.5分）評分說明：以上“存在的主要問題”答對任意兩點，得滿分；否

則不得分。⑤應采取的措施：甲集團公司應進一步增加銷售收入，加強成本管

理，提高盈利能力。（0.5分）評分說明：以上“應采取的措施”，答對任意兩

點，得滿分；否則不得分。

七、某中央級事業(yè)單位已按規(guī)定程序報經(jīng)批準，擬2021年年初報廢一批設(shè)備，

設(shè)備殘值變價收入預計為50萬元。財務處建議將2021年收取的50萬元殘值變

價收入列入2021年度收入預算。要求：判斷上述建議是否正確，如不正確，請

說明理由。

【答案】

八、建立信用調(diào)查制度