【高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃分析：以漢王科技公司為例（定量論文）9700字】

高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃分析—以漢王科技公司為例目錄一、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的相關(guān)概念及理念 1（一）高新技術(shù)企業(yè)的概念和特點(diǎn) 11.高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)概念 12.高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn) 2（二）高新技術(shù)企業(yè)享受的稅務(wù)優(yōu)惠政策 31.增值稅優(yōu)惠政策 42.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 4二、北京漢王科技股份有限公司概況及涉稅分析 6（一）北京漢王科技股份有限公司概況 6（二）北京漢王科技股份有限公司財務(wù)狀況 6（三）北京漢王科技股份有限公司納稅狀況 9三、北京漢王科技股份有限公司稅務(wù)籌劃方案 10（一）增值稅籌劃 10（二）企業(yè)所得稅籌劃 121.增加研發(fā)費(fèi)用 122.合理選擇固定資產(chǎn)折舊方式 13四、稅務(wù)籌劃可能面臨的風(fēng)險及防范 15（一）稅務(wù)籌劃可能面臨的風(fēng)險 151.經(jīng)營風(fēng)險 152.稅收政策風(fēng)險 16（二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范措施 16結(jié)語 18參考文獻(xiàn) 19在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，高新技術(shù)企業(yè)貢獻(xiàn)了自身巨大的力量，而且我國的高新技術(shù)企業(yè)規(guī)模也在持續(xù)的擴(kuò)展，所以國家頒布了許多有關(guān)稅收優(yōu)惠的政策來推動高新技術(shù)企業(yè)的成長。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)抓住這個機(jī)遇，做好各項納稅籌劃工作，使企業(yè)價值最大化、利潤最大化，為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。一、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的相關(guān)概念及理念（一）高新技術(shù)企業(yè)的概念和特點(diǎn)1.高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)概念高新技術(shù)企業(yè)這個概念在20世紀(jì)80年代初被美國首先提出，此后便取得了各個國家的一致認(rèn)同。但是由于每個國家的經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)力、科技、文化水平是不盡相同的，這就造成了在高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定方面不同國家之間的差距。原國家科委于1988年8月開始著手準(zhǔn)備火炬計劃，同時為了使火炬計劃順利進(jìn)行，原國家科委還發(fā)布了《關(guān)于高技術(shù)、新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的暫行規(guī)定》，有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)的管理辦法和認(rèn)定條件在這以后就隨著火炬計劃的推行而不斷更新。國科發(fā)火[2016]32號文件明確規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)需滿足在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上，在形成自主核心知識產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上展開一連串的符合國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域范圍內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而且還要進(jìn)行不斷的研究開發(fā)和技術(shù)成果轉(zhuǎn)化。判斷一個企業(yè)是否是高新技術(shù)企業(yè)還必須要符合在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法中所展現(xiàn)的八個條件。表一高新技術(shù)企業(yè)需滿足的八大條件條件要求注冊成立時間一年以上知識產(chǎn)權(quán)擁有主要產(chǎn)品（服務(wù)）的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)產(chǎn)品技術(shù)符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》員工比例科技人員/企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)≥10%研發(fā)費(fèi)用銷售收入研發(fā)費(fèi)用/銷售收入≤5000萬元≥5%5000萬元-2億元≥4%＞2億元＞3%境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用/全部研發(fā)費(fèi)用≥60%創(chuàng)新能力達(dá)標(biāo)后研發(fā)收入/同期總收入≥60%認(rèn)定前一年無重大安全事故、重大質(zhì)量事故、環(huán)境嚴(yán)重違法行為2.高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)傳統(tǒng)企業(yè)與高新技術(shù)企業(yè)的差異主要呈現(xiàn)在兩方面，即高新技術(shù)企業(yè)將科學(xué)技術(shù)作為他們關(guān)注的焦點(diǎn)、將研發(fā)企業(yè)獨(dú)立的知識產(chǎn)權(quán)作為他們的重點(diǎn)。企業(yè)研發(fā)的產(chǎn)品(服務(wù))不僅科技含量高，而且能帶給企業(yè)較高的利潤和附加價值，這是高新技術(shù)企業(yè)中“高”的主要表現(xiàn)；“新”主要是指企業(yè)研發(fā)國家指定范圍內(nèi)的新的產(chǎn)品、技術(shù)及工藝；“技術(shù)”是指科技人員在資金、原料、設(shè)備等具備的前提下利用現(xiàn)存事物創(chuàng)造新事物，或革新現(xiàn)存事物的功能、用途等；“企業(yè)”主要是指推動國家技術(shù)創(chuàng)新的從事高科技產(chǎn)品或服務(wù)研發(fā)的同時追求自身利益最大化的經(jīng)濟(jì)主體。綜合以上闡述，可以得出：高的投入性、收益性、創(chuàng)新性、技術(shù)人才密集性和增長性為高新技術(shù)企業(yè)的特質(zhì)。(1)高投入性。高新技術(shù)企業(yè)的高投入性首要體現(xiàn)在產(chǎn)品(服務(wù))的發(fā)明、實驗、推行及發(fā)明時所用到的專業(yè)儀器。在開發(fā)階段不僅需要反復(fù)測試，有時甚至還需追加投入才能取得科研成果。最后還需要在商業(yè)推廣階段投入大量的推廣費(fèi)用、廣告費(fèi)用、人員費(fèi)用等以達(dá)到順利投入市場的目的。(2)高收益性。雖然高新技術(shù)企業(yè)在前期產(chǎn)品研發(fā)、中期產(chǎn)品測試以及后期產(chǎn)品推廣需要不少資金流來維持其正常運(yùn)轉(zhuǎn)，但是只要其產(chǎn)品(服務(wù))的研發(fā)取得成功，那么這些創(chuàng)新性的成果在某一期間是具有壟斷性質(zhì)的，這就意味著企業(yè)將得到高額回報，從而彌補(bǔ)企業(yè)前期虧損，使其盈利能力維持在較高點(diǎn)。(3)高創(chuàng)新性。高新技術(shù)企業(yè)想要長久維持在市場中的競爭力，就須時刻圍繞創(chuàng)新開展一系列工作，不懂得突破、創(chuàng)新的企業(yè)就會面臨被淘汰的風(fēng)險。因此，高新技術(shù)企業(yè)要想不被市場淘汰，就務(wù)必要進(jìn)行產(chǎn)品的創(chuàng)新和改進(jìn)。(4)高技術(shù)人才密集性。科技人員作為高新技術(shù)企業(yè)的主體一直在研發(fā)產(chǎn)品(服務(wù))時被其企業(yè)依賴，因此，科技人員在高新技術(shù)企業(yè)的成長中飾演著必不可少的角色。(5)高增長性。高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的研發(fā)只要取得成功并投放市場，在一定時期是具有壟斷特點(diǎn)的，加之其產(chǎn)品(服務(wù))受到專利的保護(hù)，這些都會給企業(yè)帶來巨大的利潤，因此，高收益促使企業(yè)的高增長，從而使其在發(fā)展上的產(chǎn)生質(zhì)的飛躍。（二）高新技術(shù)企業(yè)享受的稅務(wù)優(yōu)惠政策我國為促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展頒布了一系列稅收優(yōu)惠政策，其著重反映在增值稅和企業(yè)所得稅兩方面。1.增值稅優(yōu)惠政策財稅[2011]100號文件指出，軟件行業(yè)的交稅主體，出售自己研究開發(fā)的軟件產(chǎn)品享受即征即退的優(yōu)惠政策；普通納稅人銷售軟件產(chǎn)品、自行開發(fā)制造或進(jìn)口后國產(chǎn)化的，需按17%的稅率繳納增值稅，其中實際稅負(fù)3%以上的部分，享受即時退稅政策。近幾年經(jīng)過增值稅稅率的兩度下調(diào)，現(xiàn)行規(guī)定，符合上述條件的軟件產(chǎn)品應(yīng)按13%的稅率繳納增值稅，稅負(fù)實際超出3%的部分可立即收繳與退還。2.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策國家予以高新技術(shù)企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠主要表現(xiàn)在稅率式、稅基式和稅額式的減免。（1）稅率式減免。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款指出：由我國大力扶持的高新技術(shù)企業(yè)其所得稅按15%的稅率計算。其中明確規(guī)定居民企業(yè)享受減半征收的優(yōu)惠政策必須同時滿足以下兩個條件：①該企業(yè)已被定義為高新技術(shù)企業(yè)；②當(dāng)一家企業(yè)目前正處于“兩免三減半”、“五免五減半”的優(yōu)惠過渡期時，該企業(yè)可以選擇15%的稅率來計算企業(yè)的所得稅，或者選擇第二種方法即使用原來的稅率但只收取所得稅的50%直到過渡期結(jié)束。若公司主營軟件制造又涉獵集成電路，那么在選擇稅率時，可以使用高新技術(shù)企業(yè)15%的稅率，也可以進(jìn)行減半征收即依照法定的25%的稅率，但需要注意企業(yè)只能在這兩項優(yōu)惠政策中選擇一樣使用。（2）稅基式減免。高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品(服務(wù))開發(fā)時間比較緩慢且需要足夠的財力支持，那么最終的結(jié)果可能會導(dǎo)致公司連續(xù)幾年的利潤都為負(fù)值，因此國家出臺了《關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》，其中第一條規(guī)定，從2018年1月1日起，如果在這一年中獲得了高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)的認(rèn)定條件（不管這家公司在過去的五年中有沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)），在達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)時過去的五年內(nèi)如果還存在沒有填補(bǔ)的損失費(fèi)用，那么可以在未來的五到十年內(nèi)進(jìn)行企業(yè)利潤的補(bǔ)虧?！敦斦慷悇?wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的通知》這項文件中規(guī)定：公司真實產(chǎn)生的記錄在利潤或虧損中的研究開發(fā)費(fèi)用，除了按照本身需要扣除的費(fèi)用扣除外，還要再按照真實產(chǎn)生費(fèi)用的一半優(yōu)惠扣除；當(dāng)無形資產(chǎn)已經(jīng)可以確認(rèn)形成時，要按其成本的150%進(jìn)行攤銷（3）稅額式減免?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九十條規(guī)定，500萬元為居民企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓是否交稅的界限，意思就是說如果該公司本年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為A萬元，這A萬元中低于500萬元的金額不征收所得稅，而高于500萬元的金額，可以只收取一半所得稅。二、北京漢王科技股份有限公司概況及涉稅分析（一）北京漢王科技股份有限公司概況1998年北京漢王科技股份有限公司開辦于北京中關(guān)村，在2010年的第一季度成為了上市公司，該公司的手記識別技術(shù)、NLP技術(shù)、人臉辨認(rèn)技術(shù)、智能筆交互技術(shù)都處于行業(yè)領(lǐng)先水平，并且研發(fā)多種多樣的高科技產(chǎn)品，同時還研究智能處理措施。該公司如今已掌握多項自己研發(fā)的核心知識產(chǎn)權(quán)，其手寫漢字識別和OCR識別還分別斬獲了國家科技進(jìn)步一等獎和國家科技進(jìn)步二等獎。如今，該公司已有豐富的產(chǎn)品鏈，主要產(chǎn)品有紅外人臉產(chǎn)品、人臉識別終端、漢王智能高拍儀、移動自助終端、電容筆、電紙書等，其識別技術(shù)也得到了廣泛的應(yīng)用?，F(xiàn)在該企業(yè)在我國部分一線城市已經(jīng)具備了自己的智能研究所，核心科技及商品已在國外占據(jù)了一定的市場份額。該企業(yè)不斷提高自身的創(chuàng)新能力，致力于把AI技術(shù)于各個產(chǎn)業(yè)融合起來，為其他高科技企業(yè)樹立了榜樣，為打造創(chuàng)新型國家奉獻(xiàn)了力量。（二）北京漢王科技股份有限公司財務(wù)狀況本文選用該公司近三年來對外披露的財務(wù)報表信息對其財務(wù)狀況進(jìn)行剖析。表一2018年-2020年收入與成本總額變動表單位：萬元2018年2019年2020年總額營業(yè)收入74728.20110450.78155516.05營業(yè)成本76122.89107062.4138388.6毛利-1394.683388.3817127.45銷售費(fèi)用7430.4219772.4739641.86管理費(fèi)用9594.359576.5710385.33研發(fā)費(fèi)用10586.4312951.3614387.64凈利潤1601.944257.9218924.83表二2018年-2020年收入與成本增長額變動表單位：萬元2018年2019年2020年增長額營業(yè)收入14289.6435722.5745065.28營業(yè)成本17510.832897.1531326.2毛利-3221.164783.0613739.08銷售費(fèi)用32.1512342.0519869.39管理費(fèi)用1546.81-17.78808.76研發(fā)費(fèi)用1301.272364.931436.28凈利潤-3214.922655.9814666.9表三2018年-2020年收入與成本同比增長率變動表2018年2019年2020年同比增長營業(yè)收入23.64%47.80%40.80%營業(yè)成本29.88%43.22%29.26%毛利-176.36%-342.95%405.48%銷售費(fèi)用0.43%166.10%100.49%管理費(fèi)用19.22%-0.19%8.45%研發(fā)費(fèi)用14.01%22.34%11.09%凈利潤-66.74%165.8%344.46%從以上表格中可以得出，該公司近三年來的營業(yè)額年年攀升，呈現(xiàn)出不斷增加的趨勢，且增長額也與日俱增，2019年、2020年分別增加35722.57萬元、45065.28萬元，同比增長47.8%、40.8%，企業(yè)整體收入可觀。同時，企業(yè)的營業(yè)成本也大幅增長，三年時間增加了62265.71萬元，但計入營業(yè)成本的管理費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用并未出現(xiàn)大幅增長，因此，加大投入研發(fā)費(fèi)用并非是營業(yè)成本的快速增長主因，其中銷售費(fèi)用漲幅較大，在2019年和2020年同比增長分別為166.1%和100.49%，可見該公司加大了對產(chǎn)品的市場推廣，尤其是該公司創(chuàng)新了銷售渠道，借助了全球營銷網(wǎng)絡(luò)及電商來推銷產(chǎn)品，并且該公司銷售人員增加，在2019年和2020年分別增加銷售人員95人和41人，所以此年份銷售費(fèi)用出現(xiàn)了大幅增加。但是在2018年這家企業(yè)的毛利是-3221.16萬元且2018年凈利潤下降了66.74%，這是因為營業(yè)收入的同比增長率要低于營業(yè)成本的同比增長率，這表明該公司在2018年的競爭優(yōu)勢和盈利能力較往年有一定下降。而在過去的兩年中，該公司營業(yè)收入的同比增長率都要大于營業(yè)成本的同比增長率，因此在此年度內(nèi)該公司凈利潤漲幅較大，收入可觀，盈利能力有了明顯提高。表四收入組成數(shù)據(jù)表單位：萬元2018年2019年2020年收入總額占比收入總額占比收入總額占比智能終端產(chǎn)品6293.1313.66%18681.216.91%15219.179.79%筆觸控與軌跡21166.8745.93%53664.2548.59%111150.2371.47%大數(shù)據(jù)9383.6320.36%18814.5517.03%19050.5812.25%人臉及生物特征識別4449.769.66%10830.339.81%7265.134.67%其他60.60.13%160.240.15%275.810.18%其他業(yè)務(wù)4727.0310.26%8300.27.51%2555.131.64%總額46081.02100%110450.77100%155516.05100%圖一北京漢王科技股份有限公司2018年-2020年產(chǎn)品平均收入占比圖從收入來源看，對該公司營業(yè)收入貢獻(xiàn)最大的是筆觸控與軌跡，其次是大數(shù)據(jù)與智能終端產(chǎn)品。筆觸控與軌跡的收入總額逐年上升，在2020年其占產(chǎn)品收入總額已高達(dá)71.47%；智能終端產(chǎn)品和人臉及生物特征識別在2020年出現(xiàn)負(fù)向增長，拉動營業(yè)增長收入的能力變?nèi)酰淮髷?shù)據(jù)產(chǎn)品雖然近三年來收入總額一直在增長，但是其在產(chǎn)品總收入額中的占比逐年減小，其他產(chǎn)品變化較為緩慢。該公司采用內(nèi)生式增長和外延式擴(kuò)張雙輪驅(qū)動的經(jīng)營戰(zhàn)略，不僅聚焦于主業(yè)以增加公司技術(shù)與處理交易的能力，還更加主動利用、學(xué)習(xí)融合其他企業(yè)的先進(jìn)模式，擴(kuò)大了國內(nèi)與海外市場規(guī)模。但同時也需要注意對新產(chǎn)品、新技術(shù)的研發(fā)，使產(chǎn)品在同行業(yè)的競爭中占據(jù)優(yōu)勢，提高產(chǎn)品的盈利能力。（三）北京漢王科技股份有限公司稅務(wù)狀況根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，該公司在生產(chǎn)經(jīng)營中需要繳納的稅種主要有增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等，其近三年來主要稅種的稅務(wù)情況如下表所示。表五2018年-2020年應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表單位：萬元2018年2019年2020年總額占比總額占比總額占比增值稅679.764%605.557.12%607.9614.5%企業(yè)所得稅225.2621.21%282.426.64%3284.3478.36%個人所得稅51.894.89%89.748.47%200.694.79%城市維護(hù)建設(shè)稅45.344.27%23.212.19%33.080.79%印花稅17.141.61%21.552.03%27.040.65%房產(chǎn)稅9.840.93%21.031.98%13.630.33%教育費(fèi)附加32.323.04%16.51.56%24.60.59%土地使用稅0.110.01%0.110.01%0.110．003%其他0.010.001%000.010合計1061.62100%1060.05100%4191.45100%由表可知，近三年來該公司多項稅種的應(yīng)交稅費(fèi)總額呈上升趨勢且2020年的合計應(yīng)交稅費(fèi)總額較去年明顯增加，這主要是由于2020年的應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅較去年增加了3001.94萬元。在2018年-2019年，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅的占比在60%左右上下浮動，而在2020年其占比降低至14.5%，這主要是由于在計算占比率時作為分母的合計應(yīng)交稅費(fèi)有了明顯增加從而導(dǎo)致其占比大幅減小。應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅的占比在2018年-2019年在25%左右浮動，而在2020年，其占比上升為78.36%，這主要是因為在2020年該公司的營業(yè)收入同比增長率要高于營業(yè)成本同比增長率，所以該公司在2020年凈利潤比去年增長了344.46%，從而公司應(yīng)納稅所得額提高，進(jìn)而企業(yè)所得稅漲幅較大。城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的應(yīng)交稅額以本公司實際繳納的流轉(zhuǎn)稅為計稅依據(jù)，所以城建稅和教育費(fèi)附加在2019年下降而又在2020年上升，但是總體變動不大；應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交房產(chǎn)稅的變化說明該公司在2019年新增不動產(chǎn)，2020年有處置不動產(chǎn)；應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交印花稅總額在三年時間內(nèi)呈現(xiàn)不斷增加的趨勢，表明該公司經(jīng)濟(jì)活動增加，并且于營業(yè)收入最近幾年的走向相一致。三、北京漢王科技股份有限公司稅務(wù)籌劃方案（一）增值稅籌劃作為國內(nèi)人工智能產(chǎn)業(yè)的先行者，北京漢王科技股份有限公司自成立以來就致力于各項智能識別與智能交互技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))的研發(fā)和提供，其中人工智能產(chǎn)品(服務(wù))的收入在企業(yè)收入中占據(jù)了較大的比例，因此對該收益進(jìn)行合理籌劃可以給企業(yè)帶來可觀的經(jīng)濟(jì)收益。該公司滿足高新技術(shù)企業(yè)增值稅即征即退的優(yōu)惠政策。所以在日常的研發(fā)活動中，該公司應(yīng)盡量在公司內(nèi)部成立相關(guān)研發(fā)部門，以獲得有關(guān)增值稅即征即退的收入，降低公司增值稅稅負(fù)。例如，假設(shè)該公司要進(jìn)行一款人工智能產(chǎn)品的研發(fā)，待其研發(fā)成功后將其投放市場進(jìn)行銷售，預(yù)計可獲得400萬元的銷售額，現(xiàn)有兩種研發(fā)計劃：①將其研發(fā)活動外包給有研究資質(zhì)的研究所，但需要向其支付100萬元的研發(fā)費(fèi)用；②公司研發(fā)小組自行開展該產(chǎn)品的研發(fā)，但預(yù)估費(fèi)用為80萬元?，F(xiàn)對以上提到的兩種方案進(jìn)行對比：方案一：外包給研究所：研發(fā)費(fèi)用所包含的進(jìn)項稅額=100/（1+13%）*13%=11.5（萬元）銷售收入應(yīng)繳納的增值稅銷項稅額=400/（1+13%）*13%=46.12（萬元）應(yīng)繳納的增值稅=46.12-11.5=34.62（萬元）方案二：自行研發(fā)：相關(guān)成本所包含的進(jìn)項稅額=80/（1+13%）*13%=9.2（萬元）銷售收入應(yīng)繳納的增值稅銷項稅額=400/（1+13%）*13%=46.12（萬元）應(yīng)繳納的增值稅=46.12-9.2=36.92（萬元）增值稅即征即退稅額=36.92-400*3%=24.92（萬元）比較上述計算結(jié)果可知，公司自己成立相關(guān)研發(fā)部門進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)再對外銷售，可以獲得24.92萬元的增值稅即征即退稅額，節(jié)稅效果明顯。這一方案，適合很多高新技術(shù)企業(yè)來減輕增值稅稅負(fù)，即在公司設(shè)立時將軟件產(chǎn)品的研發(fā)與銷售納入公司的經(jīng)營范圍，在公司成立研發(fā)部門，增強(qiáng)對相關(guān)產(chǎn)品的研發(fā)投入。（二）企業(yè)所得稅籌劃1.增加研發(fā)費(fèi)用該公司自成立以來就把“專注成就精彩、創(chuàng)新引領(lǐng)未來”作為發(fā)展道路上的追求，不僅長期專注于多領(lǐng)域智能交互技術(shù)的研究與應(yīng)用，還擁有精干、高效且極具凝聚力的高端人才團(tuán)隊，構(gòu)筑了公司發(fā)展的脊梁，使得公司不斷進(jìn)行科技創(chuàng)新，公司在2019年已擁有有效專利796項，同時還擁有711項注冊商標(biāo)，299項軟件著作權(quán)。圖二北京漢王科技股份有限公司2018年-2020年研發(fā)人員數(shù)量變動表從上圖中很容易看出，研發(fā)人員的數(shù)量在這三年中是不斷上升的。該公司每年都會在研發(fā)費(fèi)用上進(jìn)行大量的資金投入，因此根據(jù)研發(fā)費(fèi)用開展稅務(wù)籌劃是該公司不可或缺的工作。前文已經(jīng)提出國家對研發(fā)費(fèi)用出臺了加計扣除的政策，這里需要說明的是該政策中的資本化是指無形資產(chǎn)的研發(fā)過程中費(fèi)用組成分為兩部分，一部分是可以資本化的費(fèi)用，也就是在研究完成時后加入到無形資產(chǎn)的成本中去；另一部分是在無形資產(chǎn)的研發(fā)過程中所發(fā)生的當(dāng)期損耗，這部分可以直接歸到管理費(fèi)用等其他費(fèi)用中去。例如，將研發(fā)部門的職工薪酬從公司總體職工薪酬中抽離出來單獨(dú)羅列，計入研發(fā)費(fèi)用中。假設(shè)該公司將100萬研發(fā)人員工資列入管理費(fèi)用中，此時該公司在稅前可扣除的費(fèi)用就是100萬元；但若將將工資列入研發(fā)費(fèi)用中，那么該公司可以按照150%加計扣除，則稅前可扣除金額就是100*150%=150（萬元），這樣該公司可以多扣50萬元即幫公司節(jié)省了50萬元的應(yīng)納稅所得額，也就是節(jié)省了7.5萬元的稅款。再例如，假設(shè)該公司預(yù)計增加需800萬元于新產(chǎn)品的研發(fā)，并將這800萬元并計入當(dāng)期損益，那么在實際扣除的基礎(chǔ)上可以加計扣除800*50%=400（萬元），這樣該公司減少企業(yè)所得稅400*15%=60（萬元）。因此研發(fā)費(fèi)用究竟是資本化還是費(fèi)用化需要公司根據(jù)自身的實際發(fā)展情況來決定，當(dāng)公司處于虧損時，減少費(fèi)用的列支會更有利于企業(yè)的發(fā)展；企業(yè)在項目的建設(shè)期需要的研究開費(fèi)用較多，此時可以把研究開發(fā)的費(fèi)用資本化；當(dāng)公司發(fā)展到一定水平后，就可以將研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行費(fèi)用化。2.合理選擇固定資產(chǎn)折舊方式企業(yè)無論規(guī)模大小，都會擁有大量的固定資產(chǎn)，在生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)購置的固定資產(chǎn)成本和提取的折舊都可以作為費(fèi)用在稅前抵扣。不一樣的折舊程序會使固定資產(chǎn)在每一時期的折舊額不盡相同，所以企業(yè)需要結(jié)合自身的實際發(fā)展情況選取合適的折舊程序。但要注意，企業(yè)一般在選擇了一種折舊方法后，在以后的折舊中都需照此方法進(jìn)行折舊。北京漢王科技股份有限公司采用的是年限平均法，本文就一種固定資產(chǎn)分別用不同的折舊方法來分析哪種方法更節(jié)稅。假設(shè)該企業(yè)入手了一臺機(jī)器設(shè)備，購買時機(jī)器原來付出的價值為200萬元，估計凈殘值率為5%、使用年限為5年。①采用年限平均法的折舊額如下所示：表六年限平均法下機(jī)器的折舊對企業(yè)所得稅的影響單位：萬元折舊年限年折舊額可抵扣所得稅額復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)可抵扣的所得稅額現(xiàn)值第一年385.70.95245.43第二年385.70.9075.2第三年385.70.86384.92第四年385.70.82274.7第五年385.70.78354.47合計19028.524.72②采用年數(shù)總和法的折舊額如下所示：表七年數(shù)總和法下機(jī)器的折舊對企業(yè)所得稅的影響單位：萬元折舊年限年折舊額可抵扣所得稅額復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)可抵扣的所得稅額現(xiàn)值第一年63.339.50.95249.05第二年50.677.60.9076.89第三年385.70.86384.92第四年25.333.80.82273.13第五年12.671.90.78351.49合計19028.525.48③采用雙倍余額遞減法的折舊額如下所示：雙倍余額遞減法在折舊初期是不需要考慮設(shè)備預(yù)計凈殘值的，年折舊率=2/預(yù)計折舊年限，在最后兩年再將殘值扣除。年折舊率=2/5*100%=40%第一年的折舊額=200*40%=80（萬元）第二年的折舊額=（200-80）*40%=48（萬元）第三年的折舊額=（200-80-48）*40%=28.8(萬元)第四、五年的折舊額=（200-80-48-28.8-10）/2=16.6（萬元）表八雙倍余額遞減法下機(jī)器的折舊對企業(yè)所得稅的影響單位：萬元折舊年限年折舊額可抵扣所得稅額復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)可抵扣的所得稅額現(xiàn)值第一年80120.952411.43第二年487.20.9076.53第三年28.84.320.86383.73第四年16.62.490.82272.05第五年16.62.490.78351.95合計19028.525.69由上述數(shù)據(jù)可知，雖然各種類型的折舊方法可以扣掉的所得稅額總額是一樣的，不過由于資金是存在時間價值的，所以可抵扣的所得稅額現(xiàn)值并不全都一致。在上述例子中，使用年限平均法可以抵扣24.72萬元的所得稅；使用年數(shù)總和法可以減免25.48萬元的所得稅；使用雙倍余額遞減法可以抵扣25.69萬元的所得稅。因此雙倍余額遞減法的減稅效果最好。四、稅務(wù)籌劃可能面臨的風(fēng)險及防范公司在開展稅務(wù)籌劃的工作時，也會面臨一定的風(fēng)險，而且市場的不確定因素很大，稅收政策也有隨時調(diào)整的可能，因此提早發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并進(jìn)行防范也是籌劃環(huán)節(jié)中必不可少的一項。（一）稅務(wù)籌劃可能面臨的風(fēng)險目前，稅收籌劃中面對的風(fēng)險可大體劃分為經(jīng)營風(fēng)險和稅收政策變動風(fēng)險。1.經(jīng)營風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險是因為生產(chǎn)經(jīng)營的不確定性或市場環(huán)境的改變而引起企業(yè)未來的經(jīng)營性現(xiàn)金流產(chǎn)生變動，進(jìn)而對公司的市場估值產(chǎn)生變化。稅務(wù)籌劃是以企業(yè)的戰(zhàn)略決策為依據(jù)制定的關(guān)于企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動的一項，而戰(zhàn)略決策本身也屬于預(yù)先進(jìn)行的活動，如果企業(yè)無法準(zhǔn)確預(yù)測出未來的經(jīng)營效果，那么所制定的稅務(wù)籌劃方案就很難發(fā)揮出預(yù)測的結(jié)果，從而引起稅務(wù)籌劃失敗的情況。2.稅收政策風(fēng)險稅收政策風(fēng)險是指需要繳納稅款的責(zé)任人在籌劃選擇稅收政策出現(xiàn)了失誤或由于稅收政策發(fā)生變更導(dǎo)致納稅人選擇的時機(jī)不當(dāng)而帶來的計劃風(fēng)險。國家給予了高新技術(shù)企業(yè)很多福利計劃，因此可以說高新技術(shù)企業(yè)的成長在很大程度上依附于國家的規(guī)定。有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)的福利條款中每條都有其對應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，且這些優(yōu)惠政策標(biāo)準(zhǔn)明確內(nèi)容清晰，企業(yè)只有在達(dá)到相關(guān)要求以后才可以享受優(yōu)惠政策，這些政策很可能會在企業(yè)的籌劃過程中被誤解，導(dǎo)致企業(yè)不能享受相關(guān)政策，此外國家隨時調(diào)整這些優(yōu)惠政策也會導(dǎo)致企業(yè)無法實現(xiàn)籌劃目標(biāo)。（二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范措施企業(yè)為了降低不必要的開支而開展的稅務(wù)籌劃活動也需要付出相應(yīng)的費(fèi)用，因此企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)對稅務(wù)籌劃的相關(guān)工作，企業(yè)得到的回報高于付出的成本這是成功的稅務(wù)籌劃，相反如果企業(yè)得到的回報低于付出的成本，那么就是失敗的稅務(wù)籌劃。直接成本和放棄其他稅務(wù)籌劃而發(fā)生的機(jī)會成本都是企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時需要考慮的，當(dāng)直接成本與機(jī)會成本的差額最小時，此時稅務(wù)籌劃方案就為最優(yōu)的選擇。此外，出色的稅務(wù)籌劃也離不開具有良好職業(yè)素養(yǎng)的專業(yè)稅務(wù)籌劃人員。稅務(wù)籌劃人員不僅要必備專業(yè)的稅務(wù)籌劃知識，還要對經(jīng)濟(jì)、財會、法律等領(lǐng)域有充分的見解和認(rèn)識，還要每時每刻關(guān)注政策的變動情況。高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員首先要充分認(rèn)識到企業(yè)所處的發(fā)展階段及經(jīng)營狀況，而后針對不同的發(fā)展階段和經(jīng)營狀況給予不同的稅務(wù)籌劃方案。因為企業(yè)稅務(wù)籌劃人員職業(yè)素養(yǎng)較低而給企業(yè)帶來較為嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失這樣的例子也屢見不鮮，因此企業(yè)必須高度重視相關(guān)人員的職業(yè)素養(yǎng)，定期組織專業(yè)度更高的稅務(wù)籌劃人員對企業(yè)有關(guān)人員開展培訓(xùn)。另外，在增值稅籌劃方面，公司內(nèi)部成立相關(guān)研發(fā)部門自行進(jìn)行產(chǎn)品或服務(wù)的研發(fā)活動，可以享受到增值稅即征即退的優(yōu)惠政策，使企業(yè)減小稅負(fù)壓力，創(chuàng)造更大的利潤。在所得稅籌劃方面，可以在合理的范圍內(nèi)多列支研發(fā)費(fèi)用，根據(jù)自身實際發(fā)展情況選擇研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化或者資本化，從而享受加計扣除或者根據(jù)無形資產(chǎn)成本進(jìn)行攤銷；在固定資產(chǎn)折舊方面，通過提前測算比較三種折舊方式對稅前扣除金額的影響，選擇最優(yōu)的折舊方式。結(jié)語現(xiàn)在我國與其他發(fā)達(dá)國家的競爭越來越強(qiáng)，想要不斷進(jìn)步追平甚至超越他們，就必須重視高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。我國給予高新技術(shù)企業(yè)更多的優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該把握好政策指引，主動響應(yīng)國家號召，做出恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃方案，使企業(yè)在節(jié)稅方面盡可能多的獲得經(jīng)濟(jì)利益。稅務(wù)籌劃是一件專業(yè)性極強(qiáng)、綜合度極高的活動，成功的籌劃可以為公司帶來可觀的收益，應(yīng)受到企業(yè)管理層的高度重視，籌劃過程依賴于對公司發(fā)展情況的準(zhǔn)確把握和稅收政策的全面了解。稅收政策是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，國家稅收政策隨時都有可能發(fā)生變化，企業(yè)應(yīng)第一時間獲取最新且準(zhǔn)確的稅收政策，從而及時調(diào)整公司的稅務(wù)籌劃方案，公司的財務(wù)人員、稅務(wù)籌劃人員以及管理層要積極主動的去學(xué)習(xí)了解最新稅收政策，不斷擴(kuò)充自身知識儲備。在企業(yè)進(jìn)行重大經(jīng)營活動之前，相關(guān)人員應(yīng)提前制定籌劃方案，選擇稅負(fù)最低的生產(chǎn)經(jīng)營方式；最后在風(fēng)險防范方面也不可以掉以輕心，企業(yè)的稅務(wù)籌劃大多是在理想情況下制定的，但真正實施過程中會受到自身經(jīng)營狀況、財務(wù)水平、員工工作能力、稅收政策等一系列因素的影響，因此為了實現(xiàn)企業(yè)更多的利潤，企業(yè)要改善內(nèi)部管理體制，加強(qiáng)提前預(yù)測風(fēng)險的能力。企業(yè)的一切稅務(wù)籌劃活動，都必須在合理合法的原則下進(jìn)行，合理為企業(yè)進(jìn)行減稅降負(fù)，千萬不可逾越法律的界限。參考文獻(xiàn)[1]唐騰翔,唐向納稅籌劃[M].北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,1994:04.[2]蓋地.稅務(wù)籌劃[M].北京:首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)出版社,2009:10.[3]李馥娟.企業(yè)所得稅納稅籌劃思考和探索研究[J]財會學(xué)習(xí),2015(16):123-125.[4]顧麗紅.會計政策選擇在企業(yè)所得稅籌劃中的應(yīng)用研究[J]中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計.2017(12):65-66.[5]劉真.企業(yè)所得稅納稅籌劃初探[J].財務(wù)與管理,2018(9):32-33.[6]馮倩.新稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃分析[J].農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與科技,2019,30(22):71-72.[7]葛林.新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃探析[J].中國商論,2018(28):35-36.[8]李東杰.企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會計處理問題探析[J].納稅,2019,13(14):63[9]劉永濤.研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策及會計政策研析[J].稅務(wù)研究,2018(01):118-121.[10]劉君.稅收優(yōu)惠政策視角下的企業(yè)所得稅納稅籌劃分析[J].財會學(xué)習(xí),2019(08):161-163.[11]秦世煜.企業(yè)所得稅納稅籌劃:以上海鋼聯(lián)為例[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2020(29):132-134.[12]趙耀.高新技術(shù)企業(yè)籌劃增值稅及企業(yè)所得稅稅收方法探究[J].農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與科技,2019(22):130-131[13]江南春.全面增值稅時代高新技術(shù)企