《審計(jì)實(shí)務(wù)》 課件 第五章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)

第五章

生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)第一節(jié)

生產(chǎn)與存貨循環(huán)概述第二節(jié)

生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測試

第三節(jié)存貨成本審計(jì)第四節(jié)存貨的監(jiān)盤第五節(jié)存貨計(jì)價審計(jì)和截止測試第六節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)第七節(jié)其他相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)

274275學(xué)習(xí)目標(biāo)知識目標(biāo)1.熟悉生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的憑證與會計(jì)記錄。2.理解生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)的控制測試。3.理解存貨成本審計(jì)的有關(guān)內(nèi)容。4.理解存貨計(jì)價審計(jì)和截止測試。5.理解生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)中的相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)。276能力目標(biāo)1.能夠進(jìn)行生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試。2.能夠進(jìn)行生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測試。3.能夠?qū)徲?jì)存貨成本。4.能夠進(jìn)行存貨的計(jì)價審計(jì)和截止測試。5.能夠?qū)徲?jì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的相關(guān)賬戶。277【本章導(dǎo)學(xué)】生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)工作是審計(jì)工作中的重要環(huán)節(jié)，也是完成約定事項(xiàng)審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，涉及生產(chǎn)與倉儲等諸多環(huán)節(jié)，為審計(jì)決策提供重要依據(jù)，對加強(qiáng)內(nèi)部控制與管理尤為重要。278【思維導(dǎo)圖】生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的內(nèi)容主要是存貨的管理及生產(chǎn)成本的計(jì)算等。該循環(huán)涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要有存貨、應(yīng)付職工薪酬、待攤費(fèi)用等，涉及的利潤表項(xiàng)目主要有主營業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等。一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的憑證與會計(jì)記錄生產(chǎn)與存貨循環(huán)由原材料轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品等有關(guān)活動組成。該循環(huán)從領(lǐng)料生產(chǎn)開始，到加工、銷售產(chǎn)成品結(jié)束，所涉及的憑證與會計(jì)記錄如圖所示。279280生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的憑證與會計(jì)記錄1.生產(chǎn)通知單生產(chǎn)通知單又稱生產(chǎn)指令，是企業(yè)下達(dá)制造產(chǎn)品等生產(chǎn)任務(wù)的書面文件，用來通知生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品制造，供應(yīng)部門組織材料發(fā)放，財(cái)務(wù)部門組織成本核算。2.領(lǐng)發(fā)料憑證領(lǐng)發(fā)料憑證是企業(yè)為控制材料發(fā)出所采用的各種憑證，如領(lǐng)料單、材料發(fā)出匯總表、退料單、領(lǐng)料登記簿、限額領(lǐng)料單等。2813.產(chǎn)量和工時記錄產(chǎn)量和工時記錄是登記工人或生產(chǎn)班組在出勤時間內(nèi)所完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗費(fèi)工時的原始記錄，主要有工作通知單、工序進(jìn)程單、產(chǎn)量通知單、產(chǎn)量明細(xì)表、廢品通知單、產(chǎn)量報(bào)告等。4.工資匯總表及人工費(fèi)用分配表工資匯總表是用來反映企業(yè)全部工資的結(jié)算情況，并據(jù)以進(jìn)行工資結(jié)算總分類核算和匯總整個企業(yè)工資費(fèi)用的表格，它是企業(yè)進(jìn)行工資費(fèi)用分配的依據(jù)。人工費(fèi)用分配表反映了各生產(chǎn)車間、各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)工人的薪酬。2825.材料費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表是用來匯總反映各生產(chǎn)車間、各產(chǎn)品所耗費(fèi)的材料費(fèi)用的表格。6.制造費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表是用來匯總反映各生產(chǎn)車間、各產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用的表格。2837.成本計(jì)算單成本計(jì)算單是用來歸集某一成本計(jì)算對象所應(yīng)承擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算該成本計(jì)算對象的總成本和單位成本的單據(jù)。8.存貨明細(xì)賬存貨明細(xì)賬是用來反映各種存貨增減變動情況、期末庫存數(shù)量及相關(guān)成本信息的會計(jì)記錄。284二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動如圖所示。285生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動1.計(jì)劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)計(jì)劃部門的職責(zé)是根據(jù)客戶訂單或者對銷售和存貨的預(yù)測分析決定是否授權(quán)生產(chǎn)。如果決定授權(quán)生產(chǎn)，即簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單。該部門通常應(yīng)將發(fā)出的所有生產(chǎn)通知單進(jìn)行編號并加以記錄、控制。2.發(fā)出原材料倉庫的職責(zé)是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單上必須列示所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一單一料，也可一單多料。2863.生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單并領(lǐng)取原材料后，便將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人，由其據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)。生產(chǎn)工人在完成生產(chǎn)任務(wù)后，將完成的產(chǎn)品交本部門有關(guān)人員查點(diǎn)，然后轉(zhuǎn)交檢驗(yàn)員驗(yàn)收并辦理入庫手續(xù)，或是將完成的產(chǎn)品移交下一個部門，以進(jìn)一步加工。2874.核算產(chǎn)品成本為了正確地核算產(chǎn)品成本，對在產(chǎn)品進(jìn)行有效控制，必須建立健全成本會計(jì)制度，將生產(chǎn)控制和成本核算有機(jī)結(jié)合在一起。一方面，生產(chǎn)過程中的各種生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單等文件資料都要匯集到財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門對其進(jìn)行檢查和核對；另一方面，財(cái)務(wù)部門要設(shè)置相應(yīng)的會計(jì)賬戶，會同有關(guān)部門對生產(chǎn)過程中的成本進(jìn)行核算和控制。2885.產(chǎn)成品入庫產(chǎn)成品入庫時，須由倉庫先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查，然后簽收。簽收后，將實(shí)際入庫數(shù)量通知財(cái)務(wù)部門。據(jù)此，倉庫確立了本身應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并對驗(yàn)收部門的工作進(jìn)行驗(yàn)證。6.發(fā)出產(chǎn)成品產(chǎn)成品須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門發(fā)出。裝運(yùn)產(chǎn)成品時，必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單，并據(jù)此編制出庫單。289一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制主要包括存貨的內(nèi)部控制與成本會計(jì)制度的內(nèi)部控制兩項(xiàng)內(nèi)容。1.存貨的內(nèi)部控制存貨內(nèi)部控制涉及被審計(jì)單位供、產(chǎn)、銷的各個環(huán)節(jié)，如圖所示。290存貨內(nèi)部控制涉及的各個環(huán)節(jié)（1）采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制該環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是所有交易都應(yīng)得到相關(guān)的授權(quán)與批準(zhǔn)。使用訂貨單是一項(xiàng)基本的內(nèi)部控制措施，訂貨單應(yīng)當(dāng)預(yù)先連續(xù)編號并定期進(jìn)行清點(diǎn)。（2）驗(yàn)收環(huán)節(jié)內(nèi)部控制該環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是所有收到的貨物均應(yīng)予以記錄。使用驗(yàn)收單是一項(xiàng)基本的內(nèi)部控制措施。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收貨物，并將結(jié)果報(bào)送給財(cái)務(wù)部門。291（3）倉儲環(huán)節(jié)內(nèi)部控制該環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是確保與存貨實(shí)物的接觸必須得到有關(guān)部門的指示和批準(zhǔn)。被審計(jì)單位應(yīng)采取適當(dāng)?shù)膶?shí)物控制措施，并使用適當(dāng)?shù)拇鎯υO(shè)施，以使存貨免受意外損毀、盜竊或破壞。（4）領(lǐng)用環(huán)節(jié)內(nèi)部控制該環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是存貨的領(lǐng)用均應(yīng)得到批準(zhǔn)和記錄。使用領(lǐng)用單是一項(xiàng)基本的內(nèi)部控制措施。對存貨領(lǐng)用單應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清點(diǎn)。292（5）生產(chǎn)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制該環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是對所有的生產(chǎn)過程均進(jìn)行相應(yīng)的記錄。（6）裝運(yùn)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制該環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是所有的裝運(yùn)都應(yīng)具有相應(yīng)的記錄。（7）盤存環(huán)節(jié)內(nèi)部控制該環(huán)節(jié)一般實(shí)行實(shí)地盤存制或永續(xù)盤存制。不同盤存制度對存貨數(shù)量控制程度的影響也不同。即使采用永續(xù)盤存制，也應(yīng)對存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。2932.成本會計(jì)制度的內(nèi)部控制成本會計(jì)制度的內(nèi)部控制主要包括成本會計(jì)的內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制程序及常用控制測試程序三個方面，具體見表。294成本會計(jì)制度的內(nèi)部控制295成本會計(jì)制度的內(nèi)部控制二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試主要包括成本會計(jì)制度內(nèi)部控制的測試與存貨內(nèi)部控制的測試兩部分。1.成本會計(jì)制度內(nèi)部控制的測試成本會計(jì)制度內(nèi)部控制的測試包括直接材料成本測試、直接人工成本測試、制造費(fèi)用測試以及生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的測試四項(xiàng)內(nèi)容。296（1）直接材料成本測試1）對采用消耗定額的企業(yè)，可選擇并獲取某一成本報(bào)告期內(nèi)若干種具有代表性的產(chǎn)品的成本計(jì)算單，獲取樣本的生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄及其直接材料單位消耗定額，根據(jù)材料明細(xì)賬或采購業(yè)務(wù)審計(jì)工作底稿中各直接材料的單位實(shí)際成本，計(jì)算直接材料的總消耗量和總成本，然后與該樣本的成本計(jì)算單中的直接材料成本核對。檢查時應(yīng)注意生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，單位消耗定額和材料成本計(jì)價方法是否恰當(dāng)，在當(dāng)年度有何重大變更。2972）對未采用消耗定額的企業(yè)，可獲取材料費(fèi)用分配匯總表、領(lǐng)料單，以及材料明細(xì)賬中各直接材料的單位成本，進(jìn)行如下檢查：①核對成本計(jì)算單中的直接材料成本與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用是否相符，檢查分配的標(biāo)準(zhǔn)是否合理。②抽取領(lǐng)料單中若干種直接材料的發(fā)出總量，計(jì)算其與各材料各自實(shí)際單位成本之乘積，與材料費(fèi)用分配匯總表中各種相應(yīng)材料的費(fèi)用進(jìn)行比較，并注意領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，領(lǐng)料單是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計(jì)價方法是否恰當(dāng)，在當(dāng)年度有何重大變更。298（2）直接人工成本測試1）對采用計(jì)時工資制的企業(yè)，獲取樣本的實(shí)際工時統(tǒng)計(jì)記錄、職工分類表、職工工資手冊及人工費(fèi)用分配匯總表，進(jìn)行如下檢查：①核對成本計(jì)算單中直接人工成本與人工費(fèi)用分配匯總表中該樣本的直接人工費(fèi)用是否相符。②核對樣本的實(shí)際工時統(tǒng)計(jì)記錄與人工費(fèi)用分配匯總表中該樣本的實(shí)際工時是否相符。③當(dāng)沒有實(shí)際工時統(tǒng)計(jì)記錄時，根據(jù)職工分類表及職工工資手冊中的工資率，計(jì)算復(fù)核人工費(fèi)用分配匯總表中該樣本的直接人工費(fèi)用，檢查其是否合理。2992）對采用計(jì)件工資制的企業(yè)，獲取樣本的產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告、個人（小組）產(chǎn)量記錄、經(jīng)批準(zhǔn)的單位工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)件工資制度，檢查下列事項(xiàng)：①將根據(jù)樣本核計(jì)產(chǎn)量和單位工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的人工費(fèi)用與成本計(jì)算單中直接人工成本核對，確認(rèn)是否相符。②抽取若干個人（小組）產(chǎn)量記錄，檢查是否被匯總計(jì)入產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告。300（3）制造費(fèi)用測試獲取樣本的制造費(fèi)用分配匯總表、按項(xiàng)目分列的制造費(fèi)用明細(xì)賬、與制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的統(tǒng)計(jì)報(bào)告及相關(guān)原始記錄，進(jìn)行如下檢查：1）核對制造費(fèi)用分配匯總表中樣本分擔(dān)的制造費(fèi)用與成本計(jì)算單中的制造費(fèi)用是否相符。2）核對制造費(fèi)用分配匯總表中的合計(jì)數(shù)與樣本所屬成本核算報(bào)告期的制造費(fèi)用明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。3）核對制造費(fèi)用分配匯總表選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)的核計(jì)報(bào)告或原始記錄是否相符，并對費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性作出評估。301（4）生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的測試檢查成本計(jì)算單中在產(chǎn)品數(shù)量與生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告或在產(chǎn)品盤存表中的數(shù)量是否一致，檢查在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算或其他分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理，計(jì)算復(fù)核該樣本的全部成本和單位成本，最終對當(dāng)年采用的成本會計(jì)制度作出評價。3022.存貨內(nèi)部控制的測試（1）詢問人事、存貨記錄、考勤等職務(wù)是否相互分離，掌握相關(guān)職責(zé)的履行情況。（2）檢查存貨的采購、領(lǐng)用是否有授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，檢查是否將存貨的名稱、數(shù)量、規(guī)格和價格與合同、原始憑證進(jìn)行核對。（3）抽查存貨的入庫情況，從存貨的明細(xì)賬中抽取部分業(yè)務(wù)記錄，檢查其是否附有驗(yàn)收報(bào)告。（4）抽查存貨的出庫情況，從存貨的明細(xì)賬中抽取部分業(yè)務(wù)記錄，檢查是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。303（5）檢查存貨的采購、領(lǐng)用及發(fā)出業(yè)務(wù)是否都已入賬，有無未入賬的原始憑證。（6）檢查存貨的管理情況，觀察是否只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能接觸原材料和產(chǎn)成品等存貨。（7）檢查有關(guān)成本核算的記賬憑證是否附有領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量工時記錄、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表等原始憑證，有無未附原始憑證的記賬憑證。（8）檢查是否定期盤點(diǎn)存貨，對發(fā)生的盤盈、盤虧等情況是否及時處理。304305存貨成本審計(jì)由直接材料成本審計(jì)、直接人工成本審計(jì)、制造費(fèi)用審計(jì)和營業(yè)成本審計(jì)等內(nèi)容組成。一、存貨成本審計(jì)的目標(biāo)存貨成本審計(jì)的目標(biāo)一般包括：審查存貨采購業(yè)務(wù)是否真實(shí)合法，審查存貨成本的構(gòu)成和會計(jì)處理是否真實(shí)正確，審查存貨非貨幣性交易是否正確，審查存貨驗(yàn)收入庫是否真實(shí)正確。306二、存貨成本的實(shí)質(zhì)性測試1.直接材料成本審計(jì)直接材料成本審計(jì)一般應(yīng)從審閱材料明細(xì)賬和生產(chǎn)成本明細(xì)賬入手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗(yàn)證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量，審查計(jì)價和材料費(fèi)用分配是否真實(shí)、合理。直接材料成本審計(jì)的內(nèi)容如下：（1）抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確，材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符。307（2）檢查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性，檢查是否將非生產(chǎn)用材料的費(fèi)用計(jì)入直接材料費(fèi)用。（3）分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本，如有重大波動應(yīng)查明原因。（4）抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計(jì)價方法是否恰當(dāng)，是否正確入賬。（5）對采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變化。3082.直接人工成本審計(jì)直接人工成本審計(jì)的內(nèi)容如下：（1）抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確，人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用相符。（2）將本年度直接人工成本與前期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，查明其異常波動的原因。309（3）分析比較本年度各個月份的人工費(fèi)用發(fā)生額。如有異常波動，應(yīng)查明原因。（4）結(jié)合應(yīng)付職工薪酬，抽查人工費(fèi)用會計(jì)記錄及會計(jì)處理是否正確。（5）對采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。3103.制造費(fèi)用審計(jì)制造費(fèi)用審計(jì)的內(nèi)容如下：（1）獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對，檢查是否相符。抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理。（2）審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常財(cái)務(wù)事項(xiàng)。如有，則應(yīng)追查至記賬憑證及原始憑證，重點(diǎn)查明企業(yè)是否將不應(yīng)列入成本費(fèi)用的支出計(jì)入制造費(fèi)用。（3）必要時，對制造費(fèi)用實(shí)施截止測試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的制造費(fèi)用明細(xì)賬及其憑證，確定有無跨期入賬的情況。311（4）檢查制造費(fèi)用的分配是否合理。重點(diǎn)查明制造費(fèi)用的分配方法是否符合企業(yè)自身的生產(chǎn)技術(shù)條件，是否體現(xiàn)受益原則。審查經(jīng)確定的分配方法是否在相當(dāng)期間保持穩(wěn)定，有無隨意變更的情況。審查分配率和分配額的計(jì)算是否正確，有無以人為估計(jì)數(shù)代替分配數(shù)的情況。對按預(yù)定分配率分配費(fèi)用的企業(yè)，還應(yīng)查明計(jì)劃與實(shí)際的差異是否得到及時調(diào)整。（5）對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本方法的企業(yè)，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無重大變更。3124.營業(yè)成本審計(jì)營業(yè)成本審計(jì)的內(nèi)容如下：（1）獲取或編制營業(yè)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對，檢查是否相符。（2）編制生產(chǎn)成本與銷售成本倒軋表，與總賬核對，檢查是否相符。313（3）分析比較本年度與上年度營業(yè)成本總額，以及本年度各月份的營業(yè)成本金額。如有重大波動和異常情況，應(yīng)查明原因。（4）結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入保持適當(dāng)比例。（5）檢查“營業(yè)成本”賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷售退回等）是否有充分理由。（6）確定營業(yè)成本在利潤表中是否恰當(dāng)披露。314生產(chǎn)成本與銷售成本倒軋表見表。生產(chǎn)成本與銷售成本倒軋表315三、對存貨的分析性復(fù)核在生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)過程中往往需要運(yùn)用分析性復(fù)核來獲取審計(jì)證據(jù)，并配合形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。通常運(yùn)用的分析性復(fù)核方法有簡單比較法和比率分析法。3161.簡單比較法在生產(chǎn)與存貨循環(huán)的分析性復(fù)核中，通常進(jìn)行的簡單比較包括：（1）通過比較前后各期及本年度各個月份存貨余額及其構(gòu)成、生產(chǎn)成本總額及其構(gòu)成、單位生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成、工資薪金的發(fā)生額、營業(yè)成本總額、單位銷售成本、直接材料成本及存貨成本差異率，確定及評價其總體合理性。317（2）將存貨余額與已有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測銷售額進(jìn)行比較，以評估存貨滯銷或跌價的可能性。（3）將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價格和往來結(jié)算條件與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對比，判斷被審計(jì)單位是否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)交易，調(diào)節(jié)利潤。3182.比率分析法在生產(chǎn)與存貨循環(huán)的分析性復(fù)核中，通常運(yùn)用的分析指標(biāo)有存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率。（1）存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率是用來衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標(biāo)。其計(jì)算公式為：存貨周轉(zhuǎn)率=營業(yè)成本÷存貨平均余額×100%其中，存貨平均余額是存貨期初余額與存貨期末余額之和的平均數(shù)。319（2）毛利率毛利率是反映盈利能力的主要指標(biāo)，用以衡量成本控制水平及銷售價格的變化。其計(jì)算公式為：毛利率=（營業(yè)收入-營業(yè)成本）÷營業(yè)收入×100%毛利率的波動可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：銷售價格發(fā)生變動，銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動，產(chǎn)品單位成本發(fā)生變動，固定制造費(fèi)用比重較大時銷售數(shù)量發(fā)生變動。320一、存貨監(jiān)盤概述確定期末存貨數(shù)量是存貨審計(jì)中的重要內(nèi)容，期末存貨的結(jié)存數(shù)量直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表上的存貨金額。對存貨進(jìn)行監(jiān)盤是存貨審計(jì)必不可少的一項(xiàng)程序。存貨監(jiān)盤涉及以下內(nèi)容：1.監(jiān)盤時間監(jiān)盤的時間以會計(jì)期末以前為優(yōu)。3212.監(jiān)盤樣本量存貨監(jiān)盤中確定樣本量的一種比較容易的辦法是按費(fèi)時多少而不是按盤點(diǎn)存貨項(xiàng)目的多少來確定，決定所費(fèi)時間的重要因素包括：有關(guān)實(shí)地盤點(diǎn)、永續(xù)記錄的可靠性，存貨的金額及種類，重要存貨的不同存放位置及數(shù)量，以及以前年度發(fā)現(xiàn)誤差的性質(zhì)及其內(nèi)部控制等。3.項(xiàng)目的選取監(jiān)盤時應(yīng)選取重要項(xiàng)目和典型存貨項(xiàng)目中有代表性的樣本，并仔細(xì)監(jiān)盤，同時對可能過時或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢，并與被審計(jì)單位管理人員認(rèn)真討論重要項(xiàng)目不在盤點(diǎn)之列的原因。322二、存貨監(jiān)盤程序1.制訂盤點(diǎn)計(jì)劃為了滿足審計(jì)的要求，存貨盤點(diǎn)工作必須建立在事前周密計(jì)劃的基礎(chǔ)上。這樣一方面可以使企業(yè)更加了解審計(jì)工作對存貨盤點(diǎn)的要求，另一方面也有利于審計(jì)人員掌握企業(yè)存貨管理的情況和企業(yè)存貨盤點(diǎn)的實(shí)施情況。制訂盤點(diǎn)計(jì)劃時，除關(guān)注盤點(diǎn)時間因素外，還應(yīng)關(guān)注盤點(diǎn)的參與人員等方面，注意存貨應(yīng)停止流動并編制盤點(diǎn)清單。3232.實(shí)地盤點(diǎn)實(shí)地盤點(diǎn)開始后，審計(jì)人員不能離開盤點(diǎn)現(xiàn)場，應(yīng)把握盤點(diǎn)工作的進(jìn)度，對有關(guān)人員所實(shí)施的盤點(diǎn)要進(jìn)行全過程監(jiān)控，不能只看結(jié)果而不觀察其整個過程。3.抽點(diǎn)實(shí)地盤點(diǎn)結(jié)束后，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)觀察到的情況進(jìn)行復(fù)盤抽點(diǎn)。4.總結(jié)盤點(diǎn)結(jié)果盤點(diǎn)工作結(jié)束后，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)存貨的盤點(diǎn)情況，編制盤點(diǎn)報(bào)告，將盤點(diǎn)程序、盤點(diǎn)中出現(xiàn)的重大問題及處理措施、盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行記載。324三、存貨監(jiān)盤中的特殊事項(xiàng)1.難以盤點(diǎn)的存貨某些存貨的性質(zhì)決定了難以對這類存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，如化學(xué)制品、水產(chǎn)品、原木等。此外，由于管理或生產(chǎn)上的要求，某些企業(yè)無法為存貨盤點(diǎn)而中斷生產(chǎn)，使得難以對這些企業(yè)的在產(chǎn)品進(jìn)行盤點(diǎn)。此時，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用一些創(chuàng)造性的辦法來驗(yàn)證存貨數(shù)量，或者可以根據(jù)企業(yè)存貨的收發(fā)制度確認(rèn)存貨的數(shù)量。例如，在使用工程技術(shù)及類似的專門技術(shù)進(jìn)行實(shí)地盤存時，也可以考慮聘請專家進(jìn)行監(jiān)盤。3252.分散盤點(diǎn)當(dāng)盤點(diǎn)某些存貨時，可能某些業(yè)務(wù)壓力使企業(yè)不能按進(jìn)度同時盤點(diǎn)所有存貨，此時企業(yè)可采用分散盤點(diǎn)這種盤點(diǎn)方法。通常在控制測試表明企業(yè)成本會計(jì)制度非常完善、永續(xù)盤存記錄沒有紕漏，而且不同種類存貨間的轉(zhuǎn)換憑證十分可靠時，采用分散盤點(diǎn)可提供可靠的審計(jì)依據(jù)。在此需要注意的是，各部門之間的存貨轉(zhuǎn)移應(yīng)有有效的截止，以使該轉(zhuǎn)移記錄在正確的會計(jì)期間。如果記錄和實(shí)物轉(zhuǎn)移不同步，就有可能產(chǎn)生嚴(yán)重的誤差。326一、存貨計(jì)價審計(jì)監(jiān)盤程序只能對存貨的結(jié)存數(shù)量進(jìn)行確認(rèn)。為了驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨余額的真實(shí)性，還必須對存貨的計(jì)價進(jìn)行審計(jì)。存貨計(jì)價審計(jì)表見表。存貨計(jì)價審計(jì)表327進(jìn)行存貨計(jì)價審計(jì)前，應(yīng)注意兩項(xiàng)工作：一是樣本的選擇。存貨計(jì)價審計(jì)的樣本應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單價和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的存貨中選擇。選擇樣本時應(yīng)該著重選擇結(jié)存余額較大且價格變動比較頻繁的項(xiàng)目，同時考慮所選樣本的代表性。抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以用來推斷總體的情況。328二是計(jì)價方法的確認(rèn)。存貨的計(jì)價方法種類很多，被審計(jì)單位可結(jié)合國家法律法規(guī)要求選擇適合自身特點(diǎn)的方法。審計(jì)人員除了應(yīng)了解被審計(jì)單位的存貨計(jì)價方法外，還應(yīng)對這種計(jì)價方法的合理性與一貫性進(jìn)行關(guān)注。如果沒有足夠理由，計(jì)價方法在同一會計(jì)年度內(nèi)不得變動。進(jìn)行計(jì)價審計(jì)時，審計(jì)人員首先應(yīng)對存貨價格進(jìn)行審核，然后按照所了解的計(jì)價方法對所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價審計(jì)。329二、存貨截止測試存貨截止測試是指檢查截至當(dāng)年12月31日所購入并已包括在12月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。正確截止的關(guān)鍵在于存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計(jì)科目的入賬時間都處于同一會計(jì)期間。如果當(dāng)年12月31日購入貨物，且該貨物已包括在當(dāng)年12月31日的實(shí)物盤點(diǎn)范圍內(nèi)，而購貨發(fā)票是次年1月3日才收到，并已記入次年1月的賬內(nèi)，當(dāng)年12月份的賬上并無進(jìn)貨記錄和對應(yīng)的負(fù)債記錄，這就少計(jì)了存貨和應(yīng)付賬款。330按照存貨截止的基本要求，若未將年終在途貨物列入當(dāng)年存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)，只要相應(yīng)的負(fù)債亦同時記入次年賬內(nèi)，對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響就不重要。存貨截止測試的主要方法是抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票與驗(yàn)收報(bào)告（或入庫單）。在確定截止測試樣本時，一般以截止日為界限，分別向前倒推或向后順推若干日，按順序選取較大金額購貨業(yè)務(wù)的發(fā)票或驗(yàn)收報(bào)告作為審計(jì)樣本。截止測試完成后，對于發(fā)現(xiàn)的錯誤，應(yīng)提請被審計(jì)單位進(jìn)行必要的調(diào)整。331一、應(yīng)付職工薪酬審計(jì)的目標(biāo)職工薪酬是企業(yè)支付給員工的勞動報(bào)酬，主要有計(jì)時制薪酬和計(jì)件制薪酬兩種形式。職工薪酬一般采用現(xiàn)金的形式支付，因而此類業(yè)務(wù)相對其他業(yè)務(wù)更容易發(fā)生錯誤或舞弊行為，如虛報(bào)冒領(lǐng)、重復(fù)支付和貪污等。隨著經(jīng)營管理水平的提高和技術(shù)的發(fā)展，職工薪酬業(yè)務(wù)中發(fā)生舞弊及錯誤的可能性已減小，因?yàn)閲?yán)格的職工薪酬內(nèi)部控制可以及時有效地揭露錯誤和舞弊。使用計(jì)算機(jī)編制職工薪酬表和使用工資卡，提高了職工薪酬計(jì)算的準(zhǔn)確性。通過有關(guān)機(jī)構(gòu)（如稅務(wù)機(jī)關(guān)、社會保障機(jī)構(gòu)）的復(fù)核，可相應(yīng)防止職工薪酬計(jì)算的錯誤。332當(dāng)然，在一般的企業(yè)中，職工薪酬在成本費(fèi)用中所占的比重較大。如果職工薪酬的計(jì)算有誤，勢必會影響到成本費(fèi)用和利潤核算的正確性。因此，審計(jì)人員應(yīng)重視對職工薪酬業(yè)務(wù)的審計(jì)。一般而言，應(yīng)付職工薪酬審計(jì)的目標(biāo)主要包括：確定應(yīng)付職工薪酬的計(jì)提和支出的記錄是否完整，計(jì)提的依據(jù)是否合理；確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確；確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)；確定期末應(yīng)付職工薪酬是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的支付業(yè)務(wù)。333二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性測試1.獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對，檢查是否相符。2.對本期職工薪酬的發(fā)生情況進(jìn)行分析性復(fù)核。具體包括以下內(nèi)容：（1）檢查各月職工薪酬的發(fā)生額是否有異常波動。若有，應(yīng)查明產(chǎn)生波動的原因，進(jìn)行記錄，并要求被審計(jì)單位進(jìn)行解釋。334（2）將本期職工薪酬總額與上期進(jìn)行比較，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動的原因，或取得被審計(jì)單位關(guān)于職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)的制度。（3）檢查應(yīng)付職工薪酬的計(jì)算是否正確；檢查分配方法是否合理，與上期是否一致；將應(yīng)付職工薪酬計(jì)提數(shù)與相關(guān)成本、費(fèi)用類科目核對，檢查是否一致。（4）檢查應(yīng)付職工薪酬的范圍、標(biāo)準(zhǔn)是否符合國家相關(guān)法律法規(guī)及制度。（5）檢查應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是否恰當(dāng)。335一、物資采購審計(jì)審計(jì)人員在審計(jì)物資采購項(xiàng)目時，應(yīng)按以下流程操作：1.獲取或編制物資采購明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對，檢查是否相符。2.檢查期末物資采購業(yè)務(wù)，核對有關(guān)憑證，對大額物資采購追查至相關(guān)的購貨合同及購貨發(fā)票，復(fù)核采購成本的正確性，并抽查后期入庫情況。3363.查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天物資采購增減變動的有關(guān)賬簿記錄和收料單等資料，檢查有無跨期現(xiàn)象。如有則應(yīng)進(jìn)行記錄，必要時進(jìn)行調(diào)整。如采用計(jì)劃成本核算，審計(jì)人員應(yīng)審核物資采購賬目中有關(guān)材料成本差異發(fā)生額的計(jì)算處理是否正確。此外審計(jì)人員還應(yīng)審核有無長期掛賬物資采購事項(xiàng)。如有則應(yīng)查明原因，必要時應(yīng)予調(diào)整。337二、原材料審計(jì)審計(jì)人員在審計(jì)原材料項(xiàng)目時，應(yīng)獲取或編制原材料明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對，檢查是否相符。同時，抽查核對明細(xì)賬是否與倉庫臺賬、卡片記錄相符。在此基礎(chǔ)上，實(shí)施以下測試程序：1.將期末原材料余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動原因，并對大額異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查。3382.現(xiàn)場觀察被審計(jì)單位的期末原材料盤點(diǎn)情況，取得原材料盤點(diǎn)資料和盤盈、盤虧報(bào)告表，進(jìn)行重點(diǎn)抽查，并注意查明賬實(shí)不符的原因，檢查有關(guān)審批手續(xù)是否完備及會計(jì)處理是否正確。存放在外的庫存原材料應(yīng)現(xiàn)場查看或函證核實(shí)。3.檢查原材料的計(jì)價基礎(chǔ)和計(jì)價方法是否正確，是否前后各期一致。以實(shí)際成本計(jì)價時，應(yīng)將原材料的單位成本與原材料明細(xì)賬及購貨發(fā)票核對。以計(jì)劃成本計(jì)價時