會計制度設計課件6.會計核算組織程序的設計

2024/3/1816.會計核算組織程序的設計（以人工核算為例）2第六章

會計核算組織程序的設計3會計核算組織程序是會計主體采用的會計憑證、會計賬簿、會計報表的種類、格式與記賬程序相互結合的方式。會計核算組織程序的設計：就是對會計憑證、會計賬簿、會計報表、記賬程序及其結合形式的設計。4本章學習要求與重點【學習目的與要求】通過本章學習：了解各種會計核算組織程序特點、對憑證和賬簿的設計要求、優(yōu)缺點和適用范圍；理解會計核算組織程序選擇的原理。【教學重點】

科目匯總表核算程序的設計?！窘虒W難點】

各種會計核算組織程序對憑證和賬簿的設計要求。5本章之內容會計核算組織程序設計的要求和步驟記賬憑證核算組織程序的設計匯總記賬憑證核算組織程序的設計科目匯總表核算組織程序的設計多欄式特種日記賬核算組織程序的設計、日記總賬核算組織程序的設計通用日記賬核算組織程序的設計

6§6.1會計核算組織程序設計要求和步驟

會計憑證、會計賬簿、會計報表之間的結合方式不同，就形成了各種不同的會計核算組織程序。而不同的核算組織程序又具有不同的特點、優(yōu)缺點和適用范圍。7人工會計核算組織程序的基本模式

1.記賬憑證核算組織程序；2.匯總記賬憑證核算組織程序；3.科目匯總表核算組織程序；4.多欄式日記賬核算組織程序（即多欄式特種日記賬核算組織程序）；5.日記總賬核算組織程序；6.通用日記賬核算組織程序（包括二欄式通用日記賬核算組織程序和多欄式通用日記賬核算組織程序）；7．三欄式特種日記賬核算組織程序；8．憑單日記賬核算組織程序。8五、賬務處理程序的選擇賬務處理程序的設計方法，主要是指會計憑證，會計賬簿和記賬程序的結合方法。在實際工作中，企業(yè)面臨的更多的問題是如何選擇賬務處理程序。選擇時應該考慮的主要因素：企業(yè)規(guī)模和業(yè)務量業(yè)務種類與繁簡會計機構設置與人員分工會計核算手段9選用會計核算形式時應注意的問題對選用的會計核算形式進行補充、修改或創(chuàng)新問題

(1)對會計憑證的補充與創(chuàng)新A.匯總原始憑證B.以部分原始憑證代替記賬憑證C.不逐筆編制記賬憑證(2)從記賬憑證與日記賬關系上進行補充或創(chuàng)新A.設置一式兩份的套寫記賬憑證B.套寫日記賬代替記賬憑證(3)從日記賬與總分類賬之間進行創(chuàng)新(4)從總賬和明細分類賬的關系上進行改進(5)改進匯總記賬會計核算形式A.在賬簿設計上，盡可能地使用多欄式日記賬，通過日記賬直接過總賬，對于特殊轉賬業(yè)務涉及到的會計科目，采用直接過帳法（即根據轉賬憑證直接登記總賬）。B.對于重復的經濟業(yè)務，可設置多欄式日記，特殊業(yè)務采用普通日記賬。C.單一方向匯總憑證。102.會計資料的利用和檢查問題

(1)要建立完整的序時賬簿體系；

(2)要建立內部控制；

A.會計核算形式的組成部分之間要相互控制

B.在記賬程序上要設計內控制度

C.既要考慮一般業(yè)務，也要設計特殊的業(yè)務手續(xù)

(3)同一集團內部核算要注意適當統(tǒng)一。11§6.2記賬憑證核算組織程序的設計

一．記賬憑證核算組織程序的特點直接根據每張記賬憑證逐筆登記總賬。它是會計核算中最基本的一種核算組織程序，其他各種核算組織程序基本上是在此基礎上根據會計主體經營特點和管理要求而發(fā)展起來的。采用記賬憑證核算組織程序時，記賬憑證具有對經濟業(yè)務進行完整的序時記錄（或分類序時記錄）的作用。

①收款憑證付款憑證②③④⑤⑥會計報表現(xiàn)金日記賬⑤明細賬總賬轉賬憑證銀行存款日記賬原始憑證原始憑證原始憑證12二．憑證和賬簿的協(xié)調設計

1.記賬憑證一般采用收款憑證、付款憑證和轉帳憑證三種格式（也可采用通用記帳憑證格式）。為了便于通過記帳憑證了解資金的來龍去脈、便于查帳，并減少核算工作量和憑證數量，一般不采用單式記帳憑證格式。2.總帳、現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳一般采用借貸余三欄式。3.對于各種明細分類帳的格式，應該根據本單位的管理需要，分別采用三欄式、數量金額式或多欄式等。

記賬憑證專用記賬憑證收款憑證付款憑證轉賬憑證會計賬簿（借、貸、余三欄式）通用記賬憑證（收、付、余三欄式）（借、貸、余三欄式）（數量金額式）（多欄式）總賬明細賬日記賬13三、記帳憑證核算形式的賬務處理程序14三．記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點和適用范圍

▲記賬憑證上能夠清晰的反映賬戶之間的對應關系。▲總賬比較詳細地反映經濟業(yè)務的發(fā)生情況?！傎~登記方法簡單，易于掌握?！艨傎~登記工作量過大?！糍~頁耗用多，預留賬頁多少難以把握。

規(guī)模較小、經濟業(yè)務量小、憑證不多的會計主體。優(yōu)點缺點適用范圍15§6.3匯總記賬憑證核算組織程序的設計

一.匯總記賬憑證核算組織程序的特點先定期（如每隔5天、10天或者15天）將全部記賬憑證按收款憑證、付款憑證和轉賬憑證分別歸類編制成匯總記賬憑證（包括匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證）。再根據匯總記賬憑證登記總賬。

①②③④⑤⑥現(xiàn)金日記賬轉賬憑證付款憑證收款憑證原始憑證明細賬匯總收款憑證匯總轉賬憑證匯總付款憑證⑥總賬⑦會計報表銀行存款日記賬16二．憑證和賬簿的協(xié)調設計

不僅需要設置收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，還需要設置匯總記賬憑證，作為登記總賬的依據。總帳、現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳一般采用借、貸、余三欄式；對于各種明細分類帳的格式，也應該根據本單位的管理需要，分別采用三欄式、數量金額式或多欄式等。17三.匯總記賬憑證的編制方法

匯總記賬憑證是將收款憑證、付款憑證和轉賬憑證分類加以匯總而成的記賬憑證。

18㈠匯總收款憑證的編制方法

1.定義匯總收款憑證是指按“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的借方分別設置的，按其對應的貸方科目歸集的一種匯總記賬憑證。它匯總了一定時期內所有現(xiàn)金和銀行存款的收款業(yè)務。2.格式如表7-1所示。

193.匯總收款憑證的編制要點根據一定期間內的所有現(xiàn)金（或銀行存款）的收款憑證，按其對應的貸方科目進行歸類，定期（一般可每隔5天、10天或者15天）計算出每一個貸方科目發(fā)生額合計數，并據此填入匯總收款憑證中。月終時，再在匯總收款憑證中計算出每個貸方科目的合計數，并據以登記總分類賬即根據匯總收款憑證的合計數，記入總賬中“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目的借方，以及有關科目的貸方。

20㈡匯總付款憑證的編制方法

1.定義匯總付款憑證是指按“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的貸方分別設置的，按其對應的借方科目歸集的一種匯總記賬憑證。它匯總了一定時期內所有現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務。2.格式如圖表7-2所示。

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表7-2：匯總付款憑證

貸方科目：現(xiàn)金（或銀行存款）年月日第號借方科目

金額總賬頁數自日至日憑證自號至號共張自日至日憑證自號至號共張自日至日憑證自號至號共張合計借方貸方

合計

223.匯總付款憑證的編制要點根據一定期間內的所有現(xiàn)金（或銀行存款）的付款憑證，按其對應的借方科目進行歸類，定期（一般可每隔5天、10天或者15天）計算出每一個借方科目發(fā)生額合計數，并據此填入匯總付款憑證中。月終時，再在匯總付款憑證中計算出每個借方科目的合計數，并據以登記總分類賬即根據匯總付款憑證的合計數，記入總賬中“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目的貸方，以及有關科目的借方。

23㈢匯總轉賬憑證的編制方法

1.定義它是指按每一貸方科目分別設置的，按其對應的借方科目歸集的用來匯總一定時期內轉賬業(yè)務的一種匯總記賬憑證。它匯總了一定時期內所有轉賬業(yè)務。2.格式如表7-3所示24

表7-2：匯總轉賬憑證

貸方科目：年月日第號借方科目

金額總賬頁數自日至日憑證自號至號共張自日至日憑證自號至號共張自日至日憑證自號至號共張合計借方貸方

合計

253.匯總轉賬憑證的編制要點根據一定期間內的所有轉賬憑證，按其對應的借方科目進行歸類，定期（一般可每隔5天、10天或者15天）計算出每一個借方科目發(fā)生額合計數，并據此填入匯總轉賬憑證中。月終時，再在匯總轉賬憑證中計算出每個借方科目的合計數，并據以登記總分類賬。即根據匯總轉賬憑證的合計數，記入總賬中設證科目的貸方，以及有關科目的借方。

26四、賬務處理程序

27五.匯總記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點和適用范圍▲匯總記賬憑證上能夠清晰的反映賬戶之間的對應關系?！蟠鬁p少了登記總賬的工作量。◆

①由于匯總記賬憑證是按每一個貸方科目分類匯總的，而不是按經濟業(yè)務的性質進行歸類匯總的，因此不利于對日常核算工作的合理分工；◆②當同一貸方科目的轉賬憑證不多，則記賬憑證的匯總難以起到簡化記賬工作的作用

規(guī)模較大、經濟業(yè)務比較多、記賬憑證也比較多的會計主體。優(yōu)點缺點適用范圍28§6.4科目匯總表核算組織程序的設計

一.科目匯總表核算組織程序的特點先定期（如每隔5天、10天或者15天）根據所有的記賬憑證編制科目匯總表；然后再根據科目匯總表登記總賬。

①②③④⑤⑥現(xiàn)金日記賬轉賬憑證付款憑證（or貸項憑證）收款憑證(or借項憑證)原始憑證明細賬科目匯總表⑥總賬⑦會計報表銀行存款日記賬29二．憑證和賬簿的協(xié)調設計

1.不僅需要設置記賬憑證，還需要設置科目匯總表，作為登記總賬的依據。

2.在手工核算的條件下，通常要求采用單式記賬憑證（包括借項憑證和貸項憑證）格式；如果采用復式專用記賬憑證，對于貨幣資金的收、付款業(yè)務，可以采用收款憑證和付款憑證，但對于轉賬業(yè)務則應該一借一貸并且一式兩份（一份作為借項憑證，另一份作為貸項憑證）；也可以將所有記賬憑證設置成通用復式記賬憑證格式，但是記賬憑證的科目對應關系應該是一借一貸，并且復式轉賬憑證應該一式兩份（或復寫二聯(lián)，一聯(lián)為借項轉賬憑證，另一聯(lián)為貸項轉賬憑證）。303.總帳、現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳一般采用借、貸、余三欄式。

4.對于各種明細分類帳的格式，也應該根據本單位的管理需要，分別采用三欄式、數量金額式或多欄式等。31三.科目匯總表的編制方法

科目匯總表有二種不同的主要格式:每匯總一次就編制一張科目匯總表的格式

每旬匯總一次，但全月只編制一張科目匯總表的格式。

其他業(yè)務收入現(xiàn)收6-32表7-4：科目匯總表（格式1）年月日至日第號會計科目

記賬憑證起訖號碼

本期發(fā)生額總賬頁數

借方

貸方

合計

33表7-5：科目匯總表（格式2）年月份第號會計科目1-10日11-20日21-30日

本月合計總賬頁數借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方

合計

記賬憑證起訖號數現(xiàn)收第號至第號現(xiàn)付第號至第號銀收第號至第號銀付第號至第號轉賬第號至第號共張

34科目匯總表的編制方法定期（一般可每隔5天、10天或者15天）將所有的記賬憑證按照相同會計科目歸類，分別計算出每一個總賬科目的借方發(fā)生額合計數和貸方發(fā)生額合計數.并據此填入科目匯總表內即可。

35還應注意①科目匯總表內現(xiàn)金和銀行存款的本期借、貸方發(fā)生額，也可以根據“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”的收、支合計數填列。②在人工記賬下，所有記賬憑證的科目對應關系應該是一借一貸:收款憑證只填列一個貸方科目；付款憑證只填列一個借方科目；轉賬憑證也應該是一借一貸，同時復寫二聯(lián)，其中一聯(lián)作為借方科目的轉賬憑證，另一聯(lián)作為貸方科目的轉賬憑證