合規(guī)審計 課件 第5、6章 合規(guī)審計的進一步審計程序、合規(guī)審計的審計報告_第1頁
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第五章合規(guī)審計的進一步審計程序一、合規(guī)審計的進一步審計程序及其目的二、合規(guī)審計的內(nèi)部控制測試三、合規(guī)審計的實質(zhì)性程序目錄第一節(jié)合規(guī)審計的進一步審計程序及其目的進一步審計程序是相對風(fēng)險評估程序而言的,即在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上,根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果所實施的必要審計程序。合規(guī)審計進一步審計程序主要有兩類:一是內(nèi)部控制測試二是實質(zhì)性程序一、合規(guī)審計進一步審計程序的概念和類型第一節(jié)合規(guī)審計的進一步審計程序及其目的合規(guī)審計的進一步審計程序的目的是為了實現(xiàn)特定審計主題的審計目標(biāo)(回答審計目標(biāo)所提出的問題)。具體而言包括:一是通過實施內(nèi)部控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性,作為進一步選擇實質(zhì)性程序的基礎(chǔ),據(jù)以確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、范圍、時間;二是通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)違規(guī)的現(xiàn)象,目的是為了對被審計單位特定行為發(fā)表合理保證或有限保證的審計意見。二、合規(guī)審計的進一步審計程序的目的第一節(jié)合規(guī)審計的進一步審計程序及其目的了解內(nèi)部控制與內(nèi)部控制測試的差異比較第一節(jié)合規(guī)審計的進一步審計程序及其目的有系統(tǒng)化的審計載體且有原始記錄支持有系統(tǒng)化的審計載體但沒有原始記錄支持沒有系統(tǒng)化的審計載體三、審計載體對進一步審計程序的影響第一節(jié)合規(guī)審計的進一步審計程序及其目的(一)有系統(tǒng)化的審計載體且有原始記錄支持時,可采用命題論證型審計取證模式第一節(jié)合規(guī)審計的進一步審計程序及其目的(二)有系統(tǒng)化的審計載體但沒有原始記錄支持時,采用事實發(fā)現(xiàn)型審計取證模式第一節(jié)合規(guī)審計的進一步審計程序及其目的(三)沒有系統(tǒng)化的審計載體時,采用事實發(fā)現(xiàn)型審計取證模式第一節(jié)合規(guī)審計的進一步審計程序及其目的第二節(jié)合規(guī)審計的內(nèi)部控制測試擬依賴內(nèi)部控制,控制測試的收益大于成本僅僅實施實質(zhì)性程序不足以提供特定行為是否合規(guī)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)一、數(shù)據(jù)式合規(guī)審計的內(nèi)部控制測試的適用情形第二節(jié)合規(guī)審計的內(nèi)部控制測試穿行測試重新執(zhí)行其他程序二、數(shù)據(jù)式合規(guī)審計的內(nèi)部控制測試程序的性質(zhì)第二節(jié)合規(guī)審計的內(nèi)部控制測試審計人員在確立合規(guī)審計內(nèi)部控制測試范圍時,應(yīng)考慮以下因素:涉及的審計目標(biāo)、審計主題不同的審計主題、審計標(biāo)的、審計具體目標(biāo)具有不同的風(fēng)險,所以,也需要不同的內(nèi)部控制測試樣本內(nèi)部控制所涉及的特定行為及審計標(biāo)的的重要程度。某特定行為及其審計標(biāo)的具有的重要程度越高,就越是需要更多可靠內(nèi)部控制測試,從而需要的樣本量越大三、數(shù)據(jù)式合規(guī)審計的內(nèi)部控制測試程序的范圍第二節(jié)合規(guī)審計的內(nèi)部控制測試審計人員在確立合規(guī)審計內(nèi)部控制測試范圍時,應(yīng)考慮以下因素(續(xù)):以前年度審計中發(fā)現(xiàn)的問題及內(nèi)部控制遵循的情況。以前年度審計發(fā)現(xiàn)的問題越多,內(nèi)部控制測試范圍應(yīng)越廣泛內(nèi)部控制風(fēng)險內(nèi)部控制風(fēng)險越高,內(nèi)部控制測試所需要的樣本量也就越大內(nèi)部控制特定環(huán)節(jié)涉及的交易量交易量越大,內(nèi)部控制測試所需要的樣本量也就越大三、數(shù)據(jù)式合規(guī)審計的內(nèi)部控制測試程序的范圍第二節(jié)合規(guī)審計的內(nèi)部控制測試(一)何時實施內(nèi)部控制測試通常應(yīng)在實質(zhì)性程序之前進行內(nèi)部控制測試對內(nèi)部控制的擬依賴程度越高,越需要在靠近內(nèi)部控制(報告)基準(zhǔn)日實施測試四、數(shù)據(jù)式合規(guī)審計內(nèi)部控制測試程序的時間第二節(jié)合規(guī)審計的內(nèi)部控制測試(二)內(nèi)部控制測試適用的時點或期間對風(fēng)險比較大的、重要的內(nèi)部控制關(guān)鍵點,為了降低審計風(fēng)險,審計人員可在多個時點觀察內(nèi)部控制的執(zhí)行情況四、數(shù)據(jù)式合規(guī)審計內(nèi)部控制測試程序的時間第二節(jié)合規(guī)審計的內(nèi)部控制測試(三)如何考慮期中審計證據(jù)如果已獲取有關(guān)內(nèi)部控制在期中運行有效性的審計證據(jù),并擬利用該證據(jù),審計人員應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序:獲取這些內(nèi)部控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù);確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)四、數(shù)據(jù)式合規(guī)審計內(nèi)部控制測試程序的時間第二節(jié)合規(guī)審計的內(nèi)部控制測試(四)如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)內(nèi)部控制在不同期間可能發(fā)生重大變化,審計人員在利用以前審計獲取的有關(guān)內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)時需要格外慎重四、數(shù)據(jù)式合規(guī)審計內(nèi)部控制測試程序的時間第二節(jié)合規(guī)審計的內(nèi)部控制測試第三節(jié)合規(guī)審計的實質(zhì)性程序一、合規(guī)審計實質(zhì)性程序的適用情形第三節(jié)合規(guī)審計的實質(zhì)性程序一般來說,細節(jié)測試是必須采用的審計程序,而實質(zhì)性分析程序則是可以選擇的一是要考慮成本效益二是要考慮審計載體情況,沒有適宜的電子數(shù)據(jù),無法進行電子數(shù)據(jù)分析二、合規(guī)審計實質(zhì)性程序的性質(zhì)第三節(jié)合規(guī)審計的實質(zhì)性程序(一)選擇合規(guī)審計實質(zhì)性程序的性質(zhì)的依據(jù)二、合規(guī)審計實質(zhì)性程序的性質(zhì)第三節(jié)合規(guī)審計的實質(zhì)性程序(二)合規(guī)審計實質(zhì)性程序的具體選擇實質(zhì)性分析程序針對風(fēng)險評估階段發(fā)現(xiàn)的疑點,進一步做更加細致的數(shù)據(jù)分析,獲取針對該疑點的直接或間接證據(jù),或者為細節(jié)測試提供方向細節(jié)測試根據(jù)審計主題、審計標(biāo)的及具體審計目標(biāo)的情況,并考慮審計證據(jù)力要求來選擇審計程序三、合規(guī)審計實質(zhì)性程序的范圍第三節(jié)合規(guī)審計的實質(zhì)性程序四、合規(guī)審計實質(zhì)性程序的時間第三節(jié)合規(guī)審計的實質(zhì)性程序(一)合規(guī)審計實質(zhì)性審計程序的實施時間確定審計程序?qū)嵤r間,特別是細節(jié)測試的實施時間,要考慮評估的合規(guī)風(fēng)險,合規(guī)風(fēng)險越高,越是需要在交易發(fā)生的相近時間實施這些審計程序。當(dāng)審計客體違規(guī)風(fēng)險較高時,通常在被審計單位不能預(yù)見的時間來實施審計程序。執(zhí)行審計程序的時間安排還要考慮審計證據(jù)的有效性和審計小組的人力資源的充足性。四、合規(guī)審計實質(zhì)性程序的時間第三節(jié)合規(guī)審計的實質(zhì)性程序(二)審計證據(jù)適用的期間或時點評估的行為偏差風(fēng)險越高,審計證據(jù)適用的期間要求就越長,此時,審計實施所針對的審計載體涵蓋的時間也就要求越長在抽樣審計模式下,要求樣本涉及的時間或時點也就越多。謝謝!第六章合規(guī)審計的審計報告一、匯總審計發(fā)現(xiàn)、篩選審計發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核二、嫌疑問題的審計定性三、形成合規(guī)審計意見四、撰寫并發(fā)布合規(guī)審計報告及相關(guān)文件目錄第一節(jié)匯總審計發(fā)現(xiàn)、篩選審計發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核發(fā)現(xiàn)了一些可能的違規(guī)行為,簡稱為嫌疑問題對于這些嫌疑問題,需要按不同的層級進行匯總,以便在此基礎(chǔ)上,形成不同層級的審計對象的審計意見或?qū)徲嫲l(fā)現(xiàn)一、匯總審計發(fā)現(xiàn)第一節(jié)匯總審計發(fā)現(xiàn)、篩選審計發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核匯總一:嫌疑問題匯總為審計標(biāo)的第一節(jié)匯總審計發(fā)現(xiàn)、篩選審計發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核匯總二:審計標(biāo)的匯總為特定行為第一節(jié)匯總審計發(fā)現(xiàn)、篩選審計發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核匯總?cè)禾囟ㄐ袨閰R總為專門項目第一節(jié)匯總審計發(fā)現(xiàn)、篩選審計發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核匯總?cè)簩iT項目匯總為被審計單位第一節(jié)匯總審計發(fā)現(xiàn)、篩選審計發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核審計人員都需要運用合規(guī)審計重要性標(biāo)準(zhǔn),對匯總形成的嫌疑問題,從性質(zhì)和數(shù)額兩方面對發(fā)現(xiàn)的嫌疑問題進行篩選,排除顯著輕微的嫌疑問題,將接近或超過重要性的違法違規(guī)嫌疑問題篩選出來,形成需要進行審計定性的審計發(fā)現(xiàn)。篩選之后,一方面需要對嫌疑問題進行審計定性;另一方面,需要以此為基礎(chǔ),形成審計意見或報告審計發(fā)現(xiàn)二、篩選審計發(fā)現(xiàn)第一節(jié)匯總審計發(fā)現(xiàn)、篩選審計發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核進一步審計程序完成之后,在形成審計意見之前,審計人員需要執(zhí)行總體復(fù)核程序這個程序的目的是從總體上判斷審計證據(jù)是否充分三、總體復(fù)核第一節(jié)匯總審計發(fā)現(xiàn)、篩選審計發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核進一步審計程序完成之后,在形成審計意見之前,審計人員需要執(zhí)行總體復(fù)核程序這個程序的目的是從總體上判斷審計證據(jù)是否充分具體表現(xiàn)為不存在不能解釋的數(shù)據(jù)異常(審計發(fā)現(xiàn)與審計人員的預(yù)期一致)三、總體復(fù)核第一節(jié)匯總審計發(fā)現(xiàn)、篩選審計發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核總體復(fù)核的主要程序是分析性程序通過數(shù)據(jù)分析,以確定是否還有不能解釋的數(shù)據(jù)異常如果不存在數(shù)據(jù)異常,則表明審計證據(jù)具有總體合理性如果存在不能解釋的數(shù)據(jù)異常,則表明還不足以用現(xiàn)有審計證據(jù)推斷總體三、總體復(fù)核第一節(jié)匯總審計發(fā)現(xiàn)、篩選審計發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核在不同的審計取證模式下,對于不能解釋的數(shù)據(jù)異常,有不同的后續(xù)程序命題論證型取證模式下,則需要針對不能解釋的數(shù)據(jù)異常,追加審計程序,以獲取證據(jù)來解釋這種異常事實發(fā)現(xiàn)型取證模式下,如果存在適宜的審計載體,則可以增加審計程序以獲取相關(guān)審計證據(jù);如果不存在適宜的審計載體,則無法獲取進一步的審計證據(jù),這可能遺漏一些具有重要性的違規(guī)問題。三、總體復(fù)核第一節(jié)匯總審計發(fā)現(xiàn)、篩選審計發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核第二節(jié)嫌疑問題的審計定性什么是審計定性?第二節(jié)嫌疑問題的審計定性合規(guī)審計中,對于具有重要性的嫌疑問題,需要對其違規(guī)性質(zhì)進行準(zhǔn)確界定,這稱為審計定性。審計定性主要解決兩個問題:一是違背哪個具體法條二是屬于何種類型的違規(guī)例子:通訊費支出未納入同期工資總額預(yù)算第二節(jié)嫌疑問題的審計定性違背的具體法條:國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會《中央企業(yè)工資總額預(yù)算管理暫行辦法》(國資發(fā)分配〔2010〕72號)第二十四條“中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強工資總額發(fā)放管理,規(guī)范列支渠道。在國資委核定的工資總額外,不得再以其他形式在成本(費用)中列支任何工資性項目”違規(guī)類型:在工資總額外列支工資性項目一、審計定性的路徑及規(guī)則悖反:路徑A第二節(jié)嫌疑問題的審計定性一、審計定性的路徑及規(guī)則悖反:路徑A第二節(jié)嫌疑問題的審計定性核實嫌疑問題:獲取審計證據(jù),搞清楚嫌疑問題的真實情況確定審計依據(jù):找到可能的適用法條審計定性:根據(jù)適用法條對嫌疑問題做出定性處理處罰:對違規(guī)單位及責(zé)任人員進行處理處罰,從而實現(xiàn)審計目標(biāo)嫌疑問題的四種情形:合理性與合法性的一致與偏離第二節(jié)嫌疑問題的審計定性仿真槍入罪第一節(jié)適用審計標(biāo)準(zhǔn)的選擇2012年,玩具廠商黃河因制造的塑料玩具槍中,6103支被認定具有致傷力,一審被判處有期徒刑14年,其上訴后被駁回2015年,劉大蔚因為網(wǎng)購24支仿真槍,被以走私武器罪判處無期徒刑2008年實施的《槍支致傷力的法庭科學(xué)鑒定判據(jù)》確立了“未造成人員傷亡的非制式槍支致傷力判據(jù)為槍口比動能≥1.8焦耳/平方厘米”的標(biāo)準(zhǔn)。2008年以前,該標(biāo)準(zhǔn)是16焦耳/平方厘米一、審計定性的路徑及規(guī)則悖反第二節(jié)嫌疑問題的審計定性合理性與合法性的偏離會導(dǎo)致規(guī)則悖反問題。出現(xiàn)規(guī)則悖反時,會導(dǎo)致立法宗旨不能實現(xiàn)通過合規(guī)審計來促進特定行為的合法性,提升經(jīng)濟資源使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性并進而實現(xiàn)組織良治的審計目標(biāo)也就難以實現(xiàn)一、審計定性的路徑及規(guī)則悖反:路徑B第二節(jié)嫌疑問題的審計定性規(guī)則悖反的救助第二節(jié)嫌疑問題的審計定性規(guī)則悖反的救助主要通過一定的救助機制將合理但不合法的嫌疑問題解除違規(guī)定性將合法但不合理的嫌疑問題給予違規(guī)定性二、審計定性出現(xiàn)規(guī)則悖反的直接后果第二節(jié)嫌疑問題的審計定性審計定性及后續(xù)的處理處罰不公正以至于無法讓人接受審計處理處罰的預(yù)防效果不好審計處理處罰決定執(zhí)行困難法律法規(guī)的缺陷難以得到改進三、規(guī)則悖反的救助機制第二節(jié)嫌疑問題的審計定性對于合法但不合理(情形C)實行目的性擴張對于合理但不合法(情形D)實行目的性限縮目的性擴張第二節(jié)嫌疑問題的審計定性目的性擴張是指為貫徹立法宗旨,將法律適用的范圍擴張到原法律規(guī)定文義不包括的案型將原來合法但不合理的嫌疑問題定性為違規(guī)目的性限縮第二節(jié)嫌疑問題的審計定性目的性限縮是指根據(jù)立法意旨,將與立法意旨不相符的嫌疑問題排除在該法條的適用范圍之外的做法將原來合理但不合法的嫌疑問題判定為合法第三節(jié)形成合規(guī)審計意見第三節(jié)形成合規(guī)審計意見命題論證型取證模式下的合規(guī)審計意見事實發(fā)現(xiàn)型取證模式下的合規(guī)審計意見一、命題論證型取證模式下的合規(guī)審計意見第三節(jié)形成合規(guī)審計意見形成審計意見需要完成三項工作:一是確定最終審計風(fēng)險二是確定最終的重要性標(biāo)準(zhǔn)三是形成具體的審計意見(一)確定最終審計風(fēng)險第三節(jié)形成合規(guī)審計意見在形成審計意見之前,需要根據(jù)對被審計單位更深入全面的了解,確定最終的可接受審計風(fēng)險水平即確定是否要修改審計準(zhǔn)備階段確定的可接受審計風(fēng)險水平如果降低原定的可接受審計風(fēng)險水平,則需要增加審計程序(二)確定最終的重要性標(biāo)準(zhǔn)第三節(jié)形成合規(guī)審計意見在形成審計意見之前,需要根據(jù)對被審計單位更深入全面的了解,確定最終的重要性標(biāo)準(zhǔn):即確定是否要修改審計準(zhǔn)備階段確定的重要性標(biāo)準(zhǔn)如果降低原定的重要性標(biāo)準(zhǔn),則需要增加審計程序(三)形成具體的審計意見第三節(jié)形成合規(guī)審計意見合規(guī)審計意見有兩種選擇,一是有限保證審計意見,二是合理保證審計意見二、事實發(fā)現(xiàn)型取證模式下的合規(guī)審計意見第三節(jié)形成合規(guī)審計意見報告審計過程中發(fā)現(xiàn)的具有重要性的行為偏差(違規(guī)行為)報告審計過程中未發(fā)現(xiàn)具有重要性的行為偏差經(jīng)審計,未發(fā)現(xiàn)具有重要性的違規(guī)行為如果根據(jù)已經(jīng)審計的樣本所發(fā)現(xiàn)的偏差行為,足以認定整體上不具有合規(guī)性,則審計人員在報告這種發(fā)現(xiàn)的同時,還應(yīng)該對審計總體發(fā)表否定性意見第四節(jié)撰寫并發(fā)布合規(guī)審計報告及相關(guān)文件合規(guī)審計成果第四節(jié)撰寫并發(fā)布合規(guī)審計報告及相關(guān)文件以審計報告替代審計意見書帶

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