高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件：購并日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表

《高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

購并日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表掌握投資企業(yè)對被投資企業(yè)長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理掌握長期股權(quán)投資權(quán)益法、成本法兩種會(huì)計(jì)處理方法掌握購并日后全資或非全資子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合并學(xué)習(xí)目標(biāo)

Ch4

（一）初始計(jì)量1、因企業(yè)合并而產(chǎn)生的長期股權(quán)投資（1）同一控制下對價(jià)支付方式的不同，約有所不同，但都是以合并日取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為合并方長期股權(quán)投資初始投資成本，并視情況調(diào)整資本公積、留存收益。①以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，合并方以在合并日取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本；按照發(fā)行股份的面值總額作為股本；長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

②以其他方式作為合并對價(jià)采用支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)的方式作為合并對價(jià)的，依然是以在合并日取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為合并方長期股權(quán)投資初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。我國長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

Ch4（2）非同一控制下

①企業(yè)合并一次完成一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購并日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。②企業(yè)合并分步實(shí)現(xiàn)通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本等于原持有股權(quán)在購并日的公允價(jià)值加上購并日新購股權(quán)支付對價(jià)的公允價(jià)值之和。③直接相關(guān)費(fèi)用購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)期間費(fèi)用。④或有對價(jià)在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的，購并日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。我國長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

Ch4

（一）初始計(jì)量2、由企業(yè)合并以外其他方式形成的長期股權(quán)投資（1）以現(xiàn)金為支付對價(jià)

應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本.

（2）以權(quán)益性證券為支付對價(jià)

應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。（3）存在投資合同或協(xié)議約定

投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，不公允的除外。（4）以非貨幣性資產(chǎn)為支付對價(jià)

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。（5）通過債務(wù)重組取得長期股權(quán)投資

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》確定。我國長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

Ch4我國長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)0%20%50%100%不具有重大影響力或不能共同控制具有重大影響力或共同控制實(shí)施控制作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值法聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)權(quán)益法子公司成本法需要編制合并報(bào)表，在編制合并報(bào)表時(shí)，成本法要轉(zhuǎn)為權(quán)益法（二）后續(xù)計(jì)量

Ch4持股比例小于20%20-50%大于50%交易性可供出售權(quán)益法合并公允價(jià)值公允價(jià)值成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

不合并長期股權(quán)投資（權(quán)益投資）

Ch4權(quán)益法

（一）權(quán)益法的特點(diǎn)

1、長期股權(quán)投資賬面價(jià)值反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)中享有的被投資凈資產(chǎn)。投資企業(yè)長期股權(quán)投資賬戶余額隨被投資企業(yè)股東權(quán)益之變動(dòng)而變動(dòng)。（1）投資收益發(fā)生時(shí)，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值增加；（2）被投資企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利，長期股權(quán)投資賬戶余額減少；（3）被投資企業(yè)發(fā)放股票股利時(shí)，不改變其股東權(quán)益總數(shù)，長期股權(quán)投資賬戶余額因此不發(fā)生改變；（4）被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)等造成股東權(quán)益變化，投資企業(yè)長期股權(quán)投資賬戶也相對發(fā)生變化。

2、投資收益反映投資企業(yè)享有的被投資單位營業(yè)結(jié)果。被投資企業(yè)每年發(fā)生的損益，投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)為投資收益。收到現(xiàn)金股利減少長期股權(quán)投資賬戶余額，投資收益并不改變。權(quán)益法

Ch4權(quán)益法

（二）權(quán)益法的分類權(quán)益法又可分為完全權(quán)益法和不完全權(quán)益法。兩者的區(qū)別主要在于：完全權(quán)益法要求在投資企業(yè)單獨(dú)賬上攤銷購買價(jià)差、抵消公司間未實(shí)現(xiàn)損益；而不完全權(quán)益法下，此兩項(xiàng)在投資企業(yè)單獨(dú)賬上并不反映，只在編制合并報(bào)表時(shí)會(huì)加以調(diào)整。權(quán)益法完全權(quán)益法與不完全權(quán)益法的區(qū)別項(xiàng)

目完全權(quán)益法

不完全權(quán)益法（1）投資企業(yè)確認(rèn)在被投資企業(yè)凈利潤中所占的份額（在被投資企業(yè)凈利潤中的權(quán)益）√√（2）在投資企業(yè)賬上是反映購買價(jià)差的攤銷√×（3）在投資企業(yè)賬上是否反映公司間未實(shí)現(xiàn)損益的抵消√×（4）投資企業(yè)收到被投資企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利√√

Ch4（三）權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理

完全權(quán)益法不完全權(quán)益法投資收益的確認(rèn)股權(quán)比例乘以被投資單位凈利潤減去商譽(yù)的減值額、應(yīng)攤銷的評估增值以及抵消公司間未實(shí)現(xiàn)損益應(yīng)調(diào)整的金額股權(quán)比例乘以被投資單位凈利潤評估增值的攤銷抵減投資收益不抵減投資收益，在次年及以后年編制合并報(bào)表時(shí)，要對當(dāng)年和以前年進(jìn)行調(diào)整商譽(yù)的減值公司間內(nèi)部交易收到現(xiàn)金股利借記“現(xiàn)金”，貸記“長期股權(quán)投資”借記“現(xiàn)金”，貸記“長期股權(quán)投資”合并報(bào)表的編制同于第三章所介紹的報(bào)表合并程序①轉(zhuǎn)換為完全權(quán)益法②傳統(tǒng)法權(quán)益法

權(quán)益法

Ch420×1年1月1日，牡宜公司以現(xiàn)金1000000元和面值1元、市價(jià)1.5元的普通股1000000股購買了紫亮公司30%的股份，此外，還支付證券注冊費(fèi)25000元以及金額確定的或有對價(jià)50000元。20×1年度紫亮公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1500000元，且當(dāng)年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利500000元。購買時(shí)，紫亮公司資產(chǎn)負(fù)債發(fā)生增值的相關(guān)資料如下：

賬面價(jià)值

公允價(jià)值評估增值（公允價(jià)值-賬面價(jià)值）存

貨15000002000000500000其他流動(dòng)資產(chǎn)16500001550000-100000固定資產(chǎn)250000040000001500000應(yīng)付票據(jù)1000000900000-100000權(quán)益法——舉例

Ch41、母公司投資成本的確認(rèn)不完全權(quán)益法和完全權(quán)益法下，投資成本的確認(rèn)分錄相同。牡宜公司確認(rèn)投資成本的會(huì)計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資2500000

貸：股本1000000

資本公積500000

現(xiàn)金1000000借：長期股權(quán)投資（或有對價(jià)）50000

資本公積25000

貸：現(xiàn)金75000

長期股權(quán)投資投資成本為2550000元。 權(quán)益法——舉例

Ch42、購買價(jià)差的分?jǐn)偅?）數(shù)值計(jì)算長期股權(quán)投資2550000

所獲凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值6000000×30%（1800000）購買價(jià)差合計(jì)750000（2）分?jǐn)傎徺I價(jià)差

（公允價(jià)值－賬面價(jià)值）×持股比例＝分?jǐn)傤~存貨2000000150000030%150000其他流動(dòng)資產(chǎn)1550000165000030%（30000）固定資產(chǎn)（凈）4000000250000030%450000應(yīng)付票據(jù)900000100000030%30000

分?jǐn)偨o可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的評估增值合計(jì)600000商譽(yù)150000

購買價(jià)差合計(jì)750000

權(quán)益法——舉例

Ch43、完全權(quán)益法下，母公司會(huì)計(jì)分錄

（1）每年評估增值應(yīng)攤銷比例的計(jì)算

20x1年攤銷比例存貨——20x1年全部售出100%其他流動(dòng)資產(chǎn)——20x1年全部處置100%固定資產(chǎn)——20年內(nèi)攤銷5%應(yīng)付票據(jù)——5年內(nèi)攤銷20%（2）收到現(xiàn)金股利借：現(xiàn)金（500000×30%）150000

貸：長期股權(quán)投資150000權(quán)益法——舉例

Ch4（3）投資收益的計(jì)算①完全權(quán)益法下，當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額可計(jì)算如下：按持股比例確認(rèn)投資收益（1500000×30%）450000

攤銷評估增值及進(jìn)行商譽(yù)減值測試：存貨——20x1年售出（150000）其他流動(dòng)資產(chǎn)——20x1年處置30000

固定資產(chǎn)（450000×5%）（22500）應(yīng)付票據(jù)（30000×20%）（6000）商譽(yù)（減值15000）（15000）當(dāng)年攤銷購買價(jià)差金額合計(jì)

163500投資收益合計(jì)286500

確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資286500

貸：投資收益286500權(quán)益法——舉例

Ch4（3）完全權(quán)益法下，購買價(jià)差余額計(jì)算表

紫亮公司股牡宜公司獲“長期股權(quán)投資賬戶未攤銷購買價(jià)差

東權(quán)益（1）得的權(quán)益（2）——紫亮”余額（3）（3）-（2）20x1年1月1日60000001800000255000075000020x1年，股利（500000）（150000）（150000）20x1年，凈利150000045000045000020x1年，攤銷

（163500）

（163500）合計(jì)700000021000002686500586500權(quán)益法——舉例

Ch44、不完全權(quán)益法下母公司賬上相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄：①收到現(xiàn)金股利：借：現(xiàn)金150000

貸：長期股權(quán)投資150000②投資收益的確定本例中：牡宜公司的投資收益為450000（1500000×30%）

借：長期股權(quán)投資450000

貸：投資收益450000權(quán)益法——舉例

Ch4（一）成本法的特點(diǎn)

1、長期股權(quán)投資賬面價(jià)值始終保持初始投資成本計(jì)價(jià)一般情況下，成本法下長期股權(quán)投資賬戶賬面價(jià)值始終保持初始投資成本金額，并不隨被投資企業(yè)股東權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)。但下列情況將使投資之賬面價(jià)值發(fā)生改變：（1）追加或收回投資

投資企業(yè)追加或收回投資，長期期股權(quán)投資賬面價(jià)值將做相應(yīng)調(diào)整。（2）收到清算股利

所謂清算股利是指：投資后投資企業(yè)獲得的被投資企業(yè)所發(fā)放的現(xiàn)金股利累計(jì)數(shù)超過投資后被投資企業(yè)產(chǎn)生的凈利累計(jì)數(shù)中分配額的部分。清算股利應(yīng)作為投資成本的收回，貸記長期股權(quán)投資。（3）發(fā)生減值

長期股權(quán)投資如果發(fā)生減值，賬面價(jià)值要求參照相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整。成本法

Ch4（一）成本法的特點(diǎn)

2、收到股利時(shí)確認(rèn)投資收益成本法下，只有被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，才將所獲得股利收入確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。（二）報(bào)表的合并

1、轉(zhuǎn)換為權(quán)益法合并工作底稿的第一筆分錄將報(bào)表轉(zhuǎn)換成權(quán)益法，工作底稿的其余分錄同權(quán)益法下報(bào)表合并相同。

2、傳統(tǒng)法通過一系列傳統(tǒng)的工作底稿分錄將采用成本法處理的母子公司報(bào)表進(jìn)行合并。成本法

Ch4

牡赫公司于20x1年1月1日以現(xiàn)金1000000元購買了紫夏公司20%的股權(quán)。當(dāng)時(shí)，紫夏公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4000000元。當(dāng)年6月1日紫夏公司發(fā)放現(xiàn)金股利300000元。當(dāng)年12月31日紫夏公司本年度凈利潤為1000000元。購買價(jià)差為200000元（1000000?4000000×20%），假設(shè)全為固定資產(chǎn)增值，在10年內(nèi)攤銷，則每年攤銷20000元。成本法與權(quán)益法的比較舉例

Ch4成本法與權(quán)益法的比較

成本法完全權(quán)益法不完全權(quán)益法20x1/1/1購買紫夏公司20%股權(quán)長期股權(quán)投資1000000

現(xiàn)

金1000000長期股權(quán)投資1000000

現(xiàn)

金1000000長期股權(quán)投資1000000

現(xiàn)

金1000000

20x1/6/1紫夏公司發(fā)放現(xiàn)金股利現(xiàn)

金60000

投資收益60000現(xiàn)

金60000

長期股權(quán)投資60000現(xiàn)

金60000

長期股權(quán)投資60000

20x1/12/31確認(rèn)在被投資公司凈利潤中的權(quán)益

無分錄長期股權(quán)投資200000

投資收益200000長期股權(quán)投資200000

投資收益200000

20x1/12/31攤銷合并價(jià)差

無分錄投資收益20000

長期股權(quán)投資20000無分錄20x1/12/31牡赫公司“長期股權(quán)投資”賬戶余額1000000（初始成本）1120000（=1000000-60000+200000-20000）1140000（=1000000-60000+200000）

Ch420x1年1月1日，牡丹公司以現(xiàn)金680000元購買了紫檀公司100%的股權(quán)。合并日紫檀公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600000元，購買價(jià)差為80000元，存貨發(fā)生增值20000元，固定資產(chǎn)增值40000元。商譽(yù)為20000元。評估增值中的存貨等流動(dòng)資產(chǎn)的年限為一年，即假定在一年內(nèi)出售或消耗了，固定資產(chǎn)的估計(jì)使用年限為10年，商譽(yù)每年減值2000元，在10年減值完畢。

購并日后全資子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合并——權(quán)益法

賬面價(jià)值

公允價(jià)值評估增值（公允價(jià)值-賬面價(jià)值）存

貨12000014000020000固定資產(chǎn)（凈）68000072000040000合計(jì)80000086000060000

Ch4一、購并日財(cái)務(wù)報(bào)表合并

1、母公司投資成本的確認(rèn)借：長期股權(quán)投資－紫檀公司680000

貸：現(xiàn)金6800002、抵消分錄①借：股本－紫檀公司400000

盈余公積100000

未分配利潤100000

購買價(jià)差80000

貸：長期股權(quán)投資－紫檀公司680000②借：存貨20000

固定資產(chǎn)40000商譽(yù)20000

貸：購買價(jià)差80000

購并日后全資子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合并——權(quán)益法

Ch4牡丹公司紫檀公司借方貸方合并數(shù)現(xiàn)

金20000100000

120000應(yīng)收賬款150000100000

250000存

貨200000120000①20000

340000固定資產(chǎn)（凈）1150000680000②40000

1870000長期股權(quán)投資－紫檀公司680000

①680000

商譽(yù)②2000020000購買價(jià)差

①80000②80000

資產(chǎn)合計(jì)22000001000000

2600000應(yīng)付賬款200000200000

400000應(yīng)付債券400000200000

600000股

本1000000400000①400000

1000000

盈余公積400000100000①100000

400000

未分配利潤200000100000①100000

200000負(fù)債與股東權(quán)益合計(jì)22000001000000

26000003、購并日合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿

Ch420x1年度、20x2年度，牡丹公司、紫檀公司的凈利潤、利潤分配等信息見下表

購并日后全資子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合并——權(quán)益法

20×1年20×2年牡丹公司紫檀公司牡丹公司紫檀公司單體凈利潤（不包括投資收益）280000100000320000150000提取盈余公積1000002000014000040000分派現(xiàn)金股利1200006000012000080000

Ch4二、購并日后第一年財(cái)務(wù)報(bào)表合并

1、母子公司單體賬上會(huì)計(jì)分錄（1）紫檀公司①支付現(xiàn)金股利：借：利潤分配——分派現(xiàn)金股利60000

貸：現(xiàn)金60000②提取盈余公積：借：利潤分配——提取盈余公積20000

貸：盈余公積20000購并日后全資子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合并——權(quán)益法

Ch4二、購并日后第一年財(cái)務(wù)報(bào)表合并

1、母子公司單體賬上會(huì)計(jì)分錄（2）牡丹公司①按股權(quán)投資比例確認(rèn)投資收益，并調(diào)整長期股權(quán)投資賬戶：A.權(quán)益法下，首先確認(rèn)母公司對子公司凈利潤的權(quán)益作為投資收益。投資收益直接以母公司持有的子公司股權(quán)比例乘以子公司當(dāng)年凈利潤。

借：長期股權(quán)投資－紫檀公司100000

貸：投資收益100000購并日后全資子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合并——權(quán)益法

Ch4B.在母公司賬上攤銷購買價(jià)差，購買價(jià)差攤銷余額計(jì)算如下表借：投資收益26000

貸：長期股權(quán)投資－紫檀公司26000如果熟練了，上述兩筆分錄也可合二為一借：長期股權(quán)投資－紫檀公司74000

貸：投資收益74000購買價(jià)差余額計(jì)算表

單位：元

20x1年1月1日余額20x1年攤銷/減值額20x1年12月31日余額存

貨

固定資產(chǎn)商

譽(yù)

合

計(jì)2000040000

20000

80000(20000)(4000)

(2000)

(26000)—36000

18000

54000②記錄收到的現(xiàn)金股利借：現(xiàn)

金60000

貸：長期股權(quán)投資－紫檀公司60000

Ch4合并抵消分錄20x1年①抵消母公司已確認(rèn)的投資收益，并將長期股權(quán)投資賬戶調(diào)整至期初數(shù)借：投資收益貸：利潤分配—分派現(xiàn)金股利長期股權(quán)投資740006000014000②抵消期初長期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益賬戶期初值，并確認(rèn)購買價(jià)差

借：股本盈余公積期初未分配利潤購買價(jià)差貸:長期股權(quán)投資40000010000010000080000680000③分?jǐn)傎徺I價(jià)差借：存貨固定資產(chǎn)商譽(yù)貸：購買價(jià)差20000400002000080000二、購并日后第一年財(cái)務(wù)報(bào)表合并

2、抵消分錄

Ch4合并抵消分錄20x1年④購買價(jià)差攤銷（評估增值的攤銷、商譽(yù)減值的確認(rèn)

）借：營業(yè)成本管理費(fèi)用（每年的折舊費(fèi)用）資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)商譽(yù)存貨20000400020004000200020000⑤抵消子公司提取的盈余公積

借：盈余公積貸：利潤分配——提取盈余公積

2000020000二、購并日后第一年財(cái)務(wù)報(bào)表合并

2、抵消分錄

Ch4牡丹公司紫檀公司借方貸方合并數(shù)利潤表營業(yè)收入

800000

400000

1200000投資收益74000

①74000

營業(yè)成本(340000)

(230000)

④20000

(590000)管理費(fèi)用(180000)(70000)④4000

(254000)資產(chǎn)減值損失

④2000

(2000)凈利潤

354000100000

3540003、購并日后第一年合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（全資子公司，完全權(quán)益法）

Ch4牡丹公司紫檀公司借方貸方合并數(shù)

所有者權(quán)益變動(dòng)表（利潤分配部分）本年凈利潤

354000

100000

354000加：期初未分配利潤200000100000②100000

200000可供分配的利潤554000200000

554000減：提取盈余公積(100000)(20000)

⑤20000(100000)分派現(xiàn)金股利(120000)(60000)

①60000(120000)未分配利潤

334000120000

3340003、購并日后第一年合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（全資子公司，完全權(quán)益法）

Ch4牡丹公司紫檀公司借方貸方合并數(shù)現(xiàn)

金

420000

150000

570000應(yīng)收賬款150000100000

250000存

貨200000150000③20000④2000350000長期股權(quán)投資694000

①14000②680000

固定資產(chǎn)19500001280000③40000④40003266000累計(jì)折舊(900000)(640000)

(1540000)商譽(yù)

③20000④200018000購買價(jià)差

②80000③80000

資產(chǎn)合計(jì)25140001040000

2914000應(yīng)付賬款280000200000

480000應(yīng)付債券400000200000

600000股

本1000000400000②400000

1000000

盈余公積500000

120000

②100000⑤20000

500000

未分配利潤334000120000

334000負(fù)債與股東權(quán)益合計(jì)

25140001040000

29140003、購并日后第一年合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（全資子公司，完全權(quán)益法）

Ch4三、購并日后第二年財(cái)務(wù)報(bào)表合并

1、母子公司單體賬上會(huì)計(jì)分錄（1）紫檀公司①支付現(xiàn)金股利：借：利潤分配——分派現(xiàn)金股利80000

貸：現(xiàn)金80000②提取盈余公積：借：利潤分配——提取盈余公積40000

貸：盈余公積40000購并日后全資子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合并——權(quán)益法

Ch4三、購并日后第二年財(cái)務(wù)報(bào)表合并

1、母子公司單體賬上會(huì)計(jì)分錄（2）牡丹公司①按股權(quán)投資比例確認(rèn)投資收益，并調(diào)整長期股權(quán)投資賬戶：A.權(quán)益法下，首先確認(rèn)母公司對子公司凈利潤的權(quán)益作為投資收益。投資收益直接以母公司持有的子公司股權(quán)比例乘以子公司當(dāng)年凈利潤。

借：長期股權(quán)投資－紫檀公司150000

貸：投資收益150000購并日后全資子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合并——權(quán)益法

Ch4B.在母公司賬上攤銷購買價(jià)差，購買價(jià)差攤銷余額計(jì)算如下表借：投資收益6000

貸：長期股權(quán)投資－紫檀公司6000如果熟練了，上述兩筆分錄也可合二為一借：長期股權(quán)投資－紫檀公司144000

貸：投資收益144000購買價(jià)差余額計(jì)算表

單位：元

20x2年1月1日余額20x2年攤銷/減值額20x2年12月31日余額固定資產(chǎn)商

譽(yù)

合

計(jì)360001800054000(4000)

(2000)

(6000)32000

16000

48000②記錄收到的現(xiàn)金股利借：現(xiàn)

金80000

貸：長期股權(quán)投資－紫檀公司80000

Ch4合并抵消分錄20x2年①抵消母公司已確認(rèn)的投資收益，并將長期股權(quán)投資賬戶調(diào)整至期初數(shù)借：投資收益貸：利潤分配—分派現(xiàn)金股利長期股權(quán)投資1440008000064000②抵消期初長期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益賬戶期初值，并確認(rèn)購買價(jià)差

借：股本盈余公積期初未分配利潤購買價(jià)差貸:長期股權(quán)投資40000012000012000054000694000③分?jǐn)傎徺I價(jià)差借：固定資產(chǎn)商譽(yù)貸：購買價(jià)差360001800054000三、購并日后第二年財(cái)務(wù)報(bào)表合并

2、抵消分錄

Ch4合并抵消分錄20x2年④購買價(jià)差攤銷（評估增值的攤銷、商譽(yù)減值的確認(rèn)

）借：管理費(fèi)用（每年的折舊費(fèi)用）資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)商譽(yù)4000200040002000⑤抵消子公司提取的盈余公積

借：盈余公積貸：利潤分配——提取盈余公積

4000040000二、購并日后第二年財(cái)務(wù)報(bào)表合并

2、抵消分錄

Ch4牡丹公司紫檀公司借方貸方合并數(shù)利潤表營業(yè)收入

900000600000

1500000投資收益144000

①144000

營業(yè)成本(360000)(320000)

(680000)管理費(fèi)用(220000)(130000)④4000

(354000)資產(chǎn)減值損失

④2000

(2000)凈利潤

464000150000

4640003、購并日后第二年合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（全資子公司，完全權(quán)益法）

Ch4牡丹公司紫檀公司借方貸方合并數(shù)

所有者權(quán)益變動(dòng)表（利潤分配部分）本年凈利潤

464000

150000

464000（從合并利潤表結(jié)轉(zhuǎn)過來的）加：期初未分配利潤334000

120000

②120000

334000

可供分配的利潤798000270000

798000減：提取盈余公積(140000)(40000)

⑤40000(140000)分派現(xiàn)金股利(120000)(80000)

①80000(120000)未分配利潤

538000150000

5380003、購并日后第二年合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（全資子公司，完全權(quán)益法）

Ch4牡丹公司紫檀公司借方貸方合并數(shù)現(xiàn)

金490000170000

660000應(yīng)收賬款300000160000

460000存

貨360000180000

540000長期股權(quán)投資758000

①64000②694000

固定資產(chǎn)19500001280000③36000④40003262000累計(jì)折舊(1000000)(680000)

(1680000)商譽(yù)

③18000④200016000購買價(jià)差

②54000③54000

資產(chǎn)合計(jì)28580001110000

3258000應(yīng)付賬款280000200000

480000應(yīng)付債券400000200000

600000股

本1000000400000②400000

1000000

盈余公積640000160000②120000⑤40000

640000

未分配利潤

538000150000

538000負(fù)債與股東權(quán)益合計(jì)

2858000

1110000

32580003、購并日后第二年合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（全資子公司，完全權(quán)益法）

Ch4購并日后非全資子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合并——完全權(quán)益法

假設(shè)，20x1年1月1日牡丹公司以現(xiàn)金540000元購買了紫檀公司80%的股份合并日前牡丹、紫檀公司的單體資產(chǎn)負(fù)債表見表4－8。合并日，紫檀公司部分資產(chǎn)公允價(jià)值如表4-9，其余資產(chǎn)負(fù)債賬戶公允價(jià)值等于賬面價(jià)值。存貨的處理、固定資產(chǎn)的剩余攤銷年限與上節(jié)相同。20x1年度、20x2年度，牡丹公司、紫檀公司實(shí)現(xiàn)凈利潤以及利潤分配見表4-11。購買價(jià)差分?jǐn)偙砣缦拢?/p>

公允價(jià)值－賬面價(jià)值＝評估增值存

貨140000－120000＝20000固定資產(chǎn)720000－680000＝40000評估增值總計(jì)60000其中：80%分配給控制性權(quán)益（母公司股東）（60000*80%）4800020%分配給非控制性權(quán)益（少數(shù)股東權(quán)益）（60000*20%）12000

購買價(jià)差總計(jì)（540000-600000×80%）60000分配給母公司股東的購買價(jià)差（即控制性權(quán)益增值部分）48000剩余的購買價(jià)差分配給商譽(yù)12000

Ch4投資收益的計(jì)算20x1年20x2年牡丹公司在紫檀公司凈利潤中所占的份額（100000×80%）80000120000

購買價(jià)差的攤銷：存貨——20x1年全部售出（20000×80%）—16000機(jī)器設(shè)備（20000÷10×80%）—1600—1600房屋建筑（20000÷10×80%）—1600—1600商譽(yù)減值1200—1200—1200牡丹公司20x1年度投資收益：59600115600

購并日后非全資子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合并——完全權(quán)益法

一、母公司單體賬上的會(huì)計(jì)處理1、母公司投資收益的確認(rèn)

Ch420x1年20x2年確認(rèn)投資收益借：長期股權(quán)投資貸：投資收益5960059600115600

115600

記錄收到股利

借：現(xiàn)金貸：長期股權(quán)投資48000480006400064000

購并日后非全資子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合并——完全權(quán)益法

一、母公司單體賬上的會(huì)計(jì)處理2、確認(rèn)投資收益的分錄以及收到現(xiàn)金股利的分錄

Ch420×1年購買價(jià)差余額計(jì)算表

單位：元

20x1年1月1日余額20x1年攤銷/減值額20x1年12月31日余額存

貨

固定資產(chǎn)商

譽(yù)

合

計(jì)20000×80%40000×80%

12000

60000(20000×80%)(4000×80%)

(1200)

(20400)—28800

10800

3960020×2年購買價(jià)差余額計(jì)算表

單位：元

20x2年1月1日余額20x2年攤銷/減值額20x2年12月31日余額固定資產(chǎn)商

譽(yù)

合

計(jì)288001080039600(4000×80%)

(1200)

(4400)25600

9600

35200購并日后非全資子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合并——完全權(quán)益法

二、合并報(bào)表的編制1、計(jì)算購買價(jià)差長期股權(quán)投資540000+59600（100000×80%-20400）-48000（股利60000×80%）11600551600+115600（150000×80%-4400）-64000（股利80000×80%）51600603200少數(shù)股東權(quán)益

132000

+15200（100000-20000-4000）×20%-12000（股利60000×20%）3200135200+29200（150000-4000）×20%-16000（股利80000×20%/p>

子公司股東權(quán)益400000100000100000600000

+20000+20000（100000-20000-60000）400000120000120000640000

+40000+30000（150000-40000-80000）400000160000150000710000

Ch420×1年1月1日20×1年12月31日20×2年12月31日

Ch4合并抵消分錄20x1年20x2年①抵消母公司已確認(rèn)的投資收益，并將長期股權(quán)投資賬戶調(diào)整至期初數(shù)借：投資收益少數(shù)股東權(quán)益貸：利潤分配—分派現(xiàn)金股利長期股權(quán)投資59600120006000011600115600160008000051600②抵消期初長期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益賬戶期初值，并記錄期初少數(shù)股權(quán)借：股本盈余公積期初未分配利潤購買價(jià)差貸:少數(shù)股東權(quán)益（賬面價(jià)值×20%）長期股權(quán)投資4000001000001000006000012000054000040000012000012000039600128000551600③分?jǐn)傎徺I價(jià)差借：存貨固定資產(chǎn)商譽(yù)貸：購買價(jià)差

少數(shù)股東權(quán)益（評估增值部分×20%）

2000040000120006000012000（60000×20%）3600010800396007200（36000×20%）2、合并抵消分錄

Ch420x1年20x2年④評估增值的攤銷、商譽(yù)減值的確認(rèn)

借：營業(yè)成本

管理費(fèi)用資產(chǎn)減值損失貸：存貨

固定資產(chǎn)商譽(yù)20000400012002000040001200

40001200

40001200⑤抵消子公司提取的盈余公積

借：盈余公積貸：利潤分配——提取盈余公積20000200004000040000⑥確認(rèn)少數(shù)股東損益

借：少數(shù)股東損益

貸：少數(shù)股東權(quán)益

1520015200292002920020×1年少數(shù)股東損益=（紫檀公司本年凈利潤100000-存貨公允價(jià)值攤銷20000-固定資產(chǎn)折舊攤銷4000）×少數(shù)股東持股比例20%=15200（元）20×2年少數(shù)股東損益=（紫檀公司本年凈利潤150000-固定資產(chǎn)折舊攤銷4000）×少數(shù)股東持股比例20%=29200（元）

Ch4牡丹公司紫檀公司借方貸方合并數(shù)利潤表營業(yè)收入

800000

400000

1200000投資收益59600

①59600

營業(yè)成本(340000)

(230000)

③20000

(590000)管理費(fèi)用(180000)(70000)④4000

(254000)資產(chǎn)減值損失

④1200

(1200)少數(shù)股東損益⑥15200（15200）凈利潤

339600100000

3396003、購并日后第一年合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（非全資子公司，完全權(quán)益法）

Ch4牡丹公司紫檀公司借方貸方合并數(shù)

所有者權(quán)益變動(dòng)表（利潤分配部分）本年凈利潤

339600

100000

339600加：期初未分配利潤200000100000②100000

200000可供分配的利潤539600200000

539600減：提取盈余公積(100000)(20000)

⑤20000(100000)分派現(xiàn)金股利(120000)(60000)

①60000(120000)未分配利潤

319600120000

3196003、購并日后第一年合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（非全資子公司，完全權(quán)益法）

Ch4牡丹公司紫檀公司借方貸方合并數(shù)現(xiàn)

金

548000

150000

698000應(yīng)收賬款150000100000

250000存

貨200000150000350000長期股權(quán)投資551600

①11600②540000

固定資產(chǎn)19500001280000③40000④40003266000累計(jì)折舊(900000)(640000)

(1540000)商譽(yù)

③12000④120010800購買價(jià)差

②60000③60000

資產(chǎn)合計(jì)24996001040000

3034800應(yīng)付賬款280000200000

480000應(yīng)付債券400000200000

600000股

本1000000400000②400000

1000000

盈余公積500000

120000

②100000⑤20000

500000

未分配利潤319600120000

319600少數(shù)股東權(quán)益①12000②12000012000益合計(jì)24996001040000

3034800

Ch4牡丹公司紫檀公司借方貸方合并數(shù)利潤表營業(yè)收入

900000600000

1500000投資收益115600

①144000

營業(yè)成本(360000)(320000)

(680000)管理費(fèi)用(220000)(130000)④4000

(354000)資產(chǎn)減值損失

④1200

(1200)少數(shù)股東損益⑥29200（29200）凈利潤

435600150000

4356004、購并日后第二年合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（非全資子公司，完全權(quán)益法）

Ch4牡丹公司紫檀公司借方貸方合并數(shù)

所有者權(quán)益變動(dòng)表（利潤分配部分）本年凈利潤

435600

150000

435600（從合并利潤表結(jié)轉(zhuǎn)過來的）加：期初未分配利潤319600

120000

②120000

319600

可供分配的利潤755200270000

755200減：提取盈余公積(140000)(40000)

⑤40000(140000)分派現(xiàn)金股利(120000)(80000)

①80000(120000)未分配利潤

495200150000

4952004、購并日后第二年合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（非全資子公司，完全權(quán)益法）

Ch4牡丹公司紫檀公司借方貸方合并數(shù)現(xiàn)

金602000170000

772000應(yīng)收賬款300000160000

460000存

貨360000180000

540000長期股權(quán)投資603200

①51600②551600

固定資產(chǎn)19500001280000③36000④40003262000累計(jì)折舊(1000000)(680000)

(1680000)商譽(yù)

③10800④12009600購買價(jià)差

②39600③39600

資產(chǎn)合計(jì)28152001110000

3363600應(yīng)付賬款280000200000

480000應(yīng)付債券400000200000

600000股

本1000000400000②400000

1000000

盈余公積640000160000②120000⑤40000

640000

未分配利潤

495200150000

495200少數(shù)股東權(quán)益①16000②1280007200⑥29200148400權(quán)益合計(jì)

2815200

1110000

3363600

Ch4假設(shè)，20x1年1月1日牡丹公司以現(xiàn)金540000元購買了紫檀公司80%的股份1、購買價(jià)差分?jǐn)偙?/p>

長期股權(quán)投資成本540000

減：所獲得紫檀公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值

(1000000－200000－200000)×80%480000

購買價(jià)差

60000

購買價(jià)差的分?jǐn)偅嘿彶⑷蘸蠓侨Y子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合并——不完全權(quán)益法

公允價(jià)值－賬面價(jià)值＝評估增值存

貨140000－120000＝20000固定資產(chǎn)720000－680000＝40000評估增值總計(jì)60000其中：80%分配給控制性權(quán)益（母公司股東）（60000*80%）4800020%分配給非控制性權(quán)益（少數(shù)股東權(quán)益）（60000*20%）12000

購買價(jià)差總計(jì)（540000-600000×80%）60000分配給母公司股東的購買價(jià)差（即控制性權(quán)益增值部分）48000剩余的購買價(jià)差分配給商譽(yù)12000

Ch420x1年20x2年確認(rèn)投資收益借：長期股權(quán)投資貸：投資收益8000080000

1200001