第3章存款業(yè)務(wù)的核算 - 副本教材

第二章存款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述第二節(jié)單位存款的核算第三節(jié)儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)存款利息的核算

第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述

一、存款業(yè)務(wù)的意義存款是銀行通過信用方式吸收的社會閑散資金，是銀行的主要負(fù)債，也是銀行吸收信貸資金的主要渠道。意義：1、從銀行角度分析并不是存款越多越好，必須進(jìn)行成本收益核算。2、從社會角度分析正面：穩(wěn)定物價、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。反面：過多的存款引起消費的減少、影響整個國民經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。二、存款業(yè)務(wù)核算的要求

（一）

維護(hù)存款人的合法權(quán)益（二）

正確開立和使用賬戶（三）堅持“先存后用，存大于支”的原則（四）準(zhǔn)確及時地反映存款收支情況

三、存款的種類商業(yè)銀行存款產(chǎn)生來源資金性質(zhì)不同期限取款方式存款貨幣原始存款派生存款一般性存款財政性存款活期存款定期存款支票存款、存單存款、存折存款、通知存款、協(xié)定存款人民幣存款外幣存款派生存款指銀行由發(fā)放貸款而創(chuàng)造出的存款派生存款的創(chuàng)造必須具備兩大基本條件：1、部分準(zhǔn)備金制度2、非現(xiàn)金結(jié)算制度存款準(zhǔn)備金的特殊作用（見附件）派生存款＝原始存款×（1÷法定準(zhǔn)備率－1）2007年后準(zhǔn)備金率歷次調(diào)整后影響股市次數(shù)公布時間調(diào)整前調(diào)整后幅度公布后首個交易日滬指表現(xiàn)212010年2月12日16.%16.5%0.5%

202010年1月12日(大型金融機(jī)構(gòu))15.5%16%0.5%下跌3.09%(中小金融機(jī)構(gòu))13.5%不調(diào)整-1908年12月25日(大型金融機(jī)構(gòu))16%15.5%-0.5%下跌0.05%(中小金融機(jī)構(gòu))14%13.5%-0.5%1808年12月05日(大型金融機(jī)構(gòu))17.00%16%-1%上漲3.57%(中小金融機(jī)構(gòu))16.00%14%-2%1708年10月15日16.5%17%0.5%下跌4.25%1608年9月25日17.5%16.5%-1%下跌0.16%1508年06月07日17%17.5%1%下跌7.73%16.5%17%1408年05月12日16%16.5%0.5%下跌1.84%1308年04月16日15.5%16%0.5%下跌2.09%1208年03月18日15%15.5%0.5%上漲2.53%1108年01月16日14.5%15%0.5%下跌2.63%1007年12月08日13.5%14.5%1%上漲1.38%907年11月10日13%13.5%0.5%下跌2.4%807年10月13日12.5%13%0.5%上漲2.15%707年09月06日12%12.5%0.5%下跌2.16%607年07月30日11.5%12%0.5%上漲0.68%507年05月18日11%11.5%0.5%上漲1.04%407年04月29日10.5%11%0.5%上漲2.16%307年04月5日10%10.5%0.5%上漲0.43%207年02月16日9.5%10%0.5%上漲1.40%107年01月5日9%9.5%0.5%上漲0.94%

四、存款帳戶（一）帳戶的種類:（下圖）賬戶種類單位結(jié)算賬戶個人結(jié)算賬戶基本賬戶一般賬戶專用賬戶臨時賬戶存款人辦理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付的主要的帳戶。有關(guān)現(xiàn)金的支取和發(fā)放工資只能在基本帳戶辦理。按人民銀行的規(guī)定，每一單位只能向銀行開立一個基本帳戶?；編粢酝獾钠渌y行辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算、借款轉(zhuǎn)存和現(xiàn)金繳存的帳戶。它可以是存款人不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的帳戶或因貸款需要而開立的。該帳戶不能支取現(xiàn)金因特殊資金用途而需要開立的帳戶存款人在外地開立的，該帳戶可以辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算和辦理現(xiàn)金收付。專用存款1、基本建設(shè)資金2、更新改造資金3、財政預(yù)算外資金。4、糧、棉、油收購資金5、證券交易結(jié)算資金6、期貨交易保證金7、信托基金8、金融機(jī)構(gòu)存放同業(yè)資金9、政策性房地產(chǎn)開發(fā)資金10、單位銀行卡備用金11、住房基金12、社會保障基金13、收入?yún)R繳資金和業(yè)務(wù)支出資金14、黨、團(tuán)、工會設(shè)在單位的組織機(jī)構(gòu)經(jīng)費15、其他需要專項管理和使用的資金有下列情況的，存款人可以申請開立臨時存款賬戶：

（1）設(shè)立臨時機(jī)構(gòu)。

（2）異地臨時經(jīng)營活動。

（3）注冊驗資。

（二）帳戶的管理主要包括：開立：單位向銀行申請開立存款帳戶，須填寫開戶申請書，并提交營業(yè)執(zhí)照等文件，機(jī)關(guān)團(tuán)體應(yīng)持有關(guān)部門的證件，連同蓋有單位公章及有權(quán)簽章人的印鑒卡一并送交銀行。使用：

（1）不準(zhǔn)出租、出借、轉(zhuǎn)讓（2）帳戶必須保持足夠的余額（3）及時與存款人進(jìn)行對賬，“先存后用、存大于支”

五、會計科目的設(shè)置

“吸收存款”“應(yīng)付利息”“利息支出”“應(yīng)交稅費”負(fù)債類損益類借：*損益當(dāng)中費用支出的增加*損益當(dāng)中收入的減少（一）“吸收存款”科目該科目核算銀行吸收的除同業(yè)存放款項以外的其他各種存款，包括單位存款（包括企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體等）、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金和財政性存款等。屬于負(fù)債類科目。應(yīng)按照存款類別及存款單位，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。銀行收到客戶存入的款項時計入貸方；客戶支取款項時計入借方。對應(yīng)科目一般為“存放中央銀行款項”、“庫存現(xiàn)金”、“利息支出”等。（二）“利息支出”科目該科目核算銀行在吸收存款、發(fā)行金融債券等業(yè)務(wù)中按國家規(guī)定的適用利率向債權(quán)人支付的利息。屬于損益類科目。

銀行定期計提應(yīng)付利息時：借：利息支出

貸：應(yīng)付利息、發(fā)行債券-應(yīng)付利息、活期存款、活期儲蓄存款、存放中央銀行款項等科目

期末將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤借：本年利潤

貸：利息支出本科目按利息支出項目進(jìn)行明細(xì)核算。（三）“應(yīng)付利息”科目該科目核算銀行吸收存款或發(fā)生借款的當(dāng)期應(yīng)付而未付的利息。屬于負(fù)債類科目。

銀行計算應(yīng)付利息時借：利息支出、金融企業(yè)往來支出等科目

貸：應(yīng)付利息

銀行實際支付利息時借：應(yīng)付利息

貸：活期存款、定期存款等科目余額在貸方。本科目按存款的種類進(jìn)行明細(xì)核算（四）“應(yīng)交稅費”科目該科目核算銀行按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費以及銀行代扣代交的個人所得稅等。屬于負(fù)債類科目。

銀行發(fā)生應(yīng)交稅款時借：銀行存款等科目

貸：應(yīng)交稅費

銀行實際上繳稅款時借：應(yīng)交稅費

貸：銀行存款等科目余額在貸方，反映銀行尚未交納的稅費。本科目按類別和單位或個人設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算第二節(jié)單位存款的核算單位活期存款業(yè)務(wù)的核算單位定期存款業(yè)務(wù)的核算單位通知存款單位協(xié)定存款

一、單位活期存款業(yè)務(wù)的核算

單位活期存款的存取款項，有現(xiàn)金和轉(zhuǎn)帳兩種形式。

現(xiàn)金結(jié)算是現(xiàn)金存入或提取是存款收支的一種形式；

轉(zhuǎn)帳結(jié)算是通過同城或異地的各種結(jié)算方式，進(jìn)行款項收支的另一種非現(xiàn)金結(jié)算方式。

轉(zhuǎn)帳結(jié)算在以后的章節(jié)介紹，現(xiàn)在介紹現(xiàn)金存取款的核算方法。

原則：

現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)，先收款后記賬現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)，先記賬后付款

（一）支票戶存取現(xiàn)金的核算：

支票戶以支票、進(jìn)賬單等結(jié)算憑證辦理款項存取的賬戶，適用于財務(wù)制度健全、存款金額大，經(jīng)常發(fā)生存取業(yè)務(wù)的單位。1、單位存入現(xiàn)金應(yīng)填寫一式兩聯(lián)現(xiàn)金送款單，連同現(xiàn)金交銀行出納部門，經(jīng)出納人員點收現(xiàn)金無誤后，登記“現(xiàn)金收入日記簿”，并將第一聯(lián)送款單加蓋“現(xiàn)金收訖”章退還存款單位，第二聯(lián)送款單給會計部門入帳。其會計分錄為：

借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款——活期存款—××單位

2、支取現(xiàn)金

單位應(yīng)簽發(fā)現(xiàn)金支票，注明款項的用途并加蓋預(yù)留在銀行的印鑒。銀行會計部門應(yīng)認(rèn)真審查支票的內(nèi)容，核對印鑒，確定支票的真?zhèn)危瑢徍藷o誤后，以支票作為記帳憑證，登記單位存款分戶帳。（二）存折戶存取現(xiàn)金：憑存折、存取款憑條辦理存取的賬戶，適用于規(guī)模小、存款金額少、不經(jīng)常發(fā)生存款業(yè)務(wù)的單位。其存取核算與上相同。借：吸收存款——活期存款——××單位貸：庫存現(xiàn)金（三）單位活期存款利息的核算1、規(guī)定：單位活期存款按日計息，按季結(jié)息，每季度20日為結(jié)息日，次日入賬。2、計算利息公式：

利息=本金×存期×利率存入日計息支取日不計息遇到利息調(diào)整分段計息日利率=年利率%÷360月利率（‰）=年利率%÷12年利率3、單位活期存款利息的計算方法——積數(shù)法單位活期存款利息的計算采用積數(shù)計息法，利用余額表和乙種帳等兩種工具計算積數(shù)。（1）余額表案例借：應(yīng)付利息—申達(dá)股份公司1270.92

貸：吸收存款—活期存款—申達(dá)股份公1270.92（2）乙種帳案例2008年摘要借方貸方余額天數(shù)累計積數(shù)記賬復(fù)核月日發(fā)生額發(fā)生額921承前頁

3,200928,800

930轉(zhuǎn)收

3,000620025155,000

1025現(xiàn)支1,000

5200946,800

113現(xiàn)收

8,0001320022290,400

1125轉(zhuǎn)支2,500

1070023246,100

1218轉(zhuǎn)支500

10200330,600

1220結(jié)息

797700

1221轉(zhuǎn)存利息

1610216

分戶賬戶名：申達(dá)股份公司賬號：20110005利率：6‰單位：元本計息期利息=積數(shù)合×（0.6‰÷30）

=797700×（0.6‰÷30）=15.95借：應(yīng)付利息—申達(dá)股份公司15.95貸：吸收存款—活期存款—申達(dá)股份公15.95

二、單位定期存款業(yè)務(wù)的核算

概念：單位定期存款是指單位在轉(zhuǎn)存存款時，約定存期，未到期的不能提前支取，由銀行發(fā)給定期存單，到期一次轉(zhuǎn)存本息的單位存款。存期：三個月、半年、1年、2年、3年額度：1萬元起存注意：財政撥款、預(yù)算內(nèi)資金、銀行貸款不能存入定期1、存入的核算

單位辦理定期存款，按其金額填制轉(zhuǎn)帳支票及進(jìn)帳單交銀行會計部門。銀行會計部門經(jīng)有關(guān)處理手續(xù)后，記帳如下：現(xiàn)金存入：

借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款——定期存款——××單位戶轉(zhuǎn)賬存入：借：吸收存款—活期存款——××單位戶貸：吸收存款——定期存款——××單位戶2、支取的核算

（1）到期支?。憾ㄆ诖婵畹狡诤螅瑔挝怀执鎲翁崛”鞠?，該本息不能提取現(xiàn)金，只能轉(zhuǎn)存到活期存款帳戶。銀行經(jīng)審核后，計算存款利息，作會計分錄如下：

借：吸收存款——定期存款——××單位戶應(yīng)付利息——定期存款利息貸：吸收存款——活期存款——××單位戶

表外科目收：空白重要憑證單位定期存款證實書利息=本金×存期×利率（2）提前支取

如果存款單位提前支取定期存款，利息按當(dāng)天掛牌公布的活期存款利率計算利息。提前支取分為全部提前支取和部分提前支取，全部提前支取會計處理與到期支取相同，提前部分支取時會計分錄：借：單位定期存款——××單位戶（全部本金）

應(yīng)付利息——定期存款利息（提前的部分的利息）貸：活期存款——××單位戶借：吸收存款——活期存款（未支取本金的部分）貸：吸收存款——定期存款（未支取本金的部分）3、單位定期存款利息的計算定期存款利率由銀行公布，但該利率為名義利率，常常與實際利率不相等。因此，需要計算實際利率。案例3:2008年3月31日，工商銀行紅山支行收到伊利公司轉(zhuǎn)賬支票一張，為10萬元，要求轉(zhuǎn)存兩年定期，當(dāng)時銀行掛牌利率為4.68%，2010年3月31日到期支取。存款原始金額=100000（元）設(shè)實際利率（IRR），根據(jù)現(xiàn)值公式得出：IRR=1.1247%而名義利率=4.68%÷4=1.17%實際利率法計算利息費用和吸收存款攤余成本表時間期初攤余成本利息費用實際利率1.1247%現(xiàn)金流出期初攤余成本2008.6.30100000112501001252008.9.30101125113801022632008.12.31102263115001034132009.3.31103413116301045762009.6.30104576117601057522009.9.30105752118901069412009.12.31106914120301081442010.3.3110814412161093600合計—9360——根據(jù)上述報表：（1）2008年3月31日辦理定期存款時借：吸收存款—活期存款——伊利100000

貸：吸收存款—定期存款——伊利100000（2）利息確認(rèn)時如2008-6-30借：利息支出—定期存款戶利息1125

吸收存款—定期存款—伊利45貸：應(yīng)付利息——伊利1170（3）辦理到期支取借：吸收存款—定期存款——伊利100000

應(yīng)付利息——伊利9360

貸：吸收存款——活期存款——伊利109360三、單位其他存款的核算（一）單位通知存款通知存款是存款人在存入款項時不約定存期，需要支取存款時提前通知銀行，按照通知約定的取款日期和金額支取款項的一種存款方式。做法：

起存金額為50萬元，一次存入、一次或分次支取，支取金額最低為10萬元。分為一天和7天兩個檔次。一天通知存款必須提前一天通知約定支取存款，七天通知存款必須提前七天通知約定支取存款。存款時借：活期存款——單位存款戶貸：通知存款——單位戶

取款時借：通知存款——單位戶利息支出貸：活期存款——單位存款戶（二）協(xié)定存款協(xié)定存款是存款人與存款銀行簽訂協(xié)議存款合同，約定結(jié)算賬戶的留存額度，超過約定留存額度部分的存款轉(zhuǎn)為協(xié)定存款，單獨計算利息積數(shù)并按協(xié)定存款的利率計算利息的一種存款方式。

協(xié)定存款功能等同活期存款，但收益要高出活期存款近2倍。一般銀行只會跟有大額存款的客戶做協(xié)定存款，個人存款不適用。

存款額度：

協(xié)定存款的最低約定額度為人民幣10萬元，客戶可根據(jù)實際情況與銀行約定具體的基本額度。A戶（結(jié)算戶）B戶（協(xié)定戶）協(xié)定存款帳戶活期存款利率計息協(xié)定存款利率計息計息方法

四、對帳與銷戶1.對帳銀行會計部門將為客戶記載的帳務(wù)同存款單位的存款帳進(jìn)行核對，以保證雙方存款帳的一致。有隨時對帳和定期對帳兩種形式。每季度末每年11月末記滿一頁2.銷戶銷戶原因：存款人遷移、合并、停業(yè)，不再使用原帳戶；一年內(nèi)未發(fā)生收付活動銷戶手續(xù)：核對帳戶余額；結(jié)清利息；收回所有專用憑證（如果是存折戶則收回存折注銷）；余額轉(zhuǎn)入其他帳戶第三節(jié)儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算一、儲蓄存款的政策原則

個人存款我們稱為儲蓄存款，為加強(qiáng)儲蓄管理，國務(wù)院頒發(fā)了《儲蓄管理條例》，該條例規(guī)定銀行辦理儲蓄業(yè)務(wù)必須遵循以下原則：

1、存款自愿，取款自由；

2、存款有息；

3、為儲戶保密；

4、公款不能存儲蓄。

二、儲蓄存款種類

按期限：活期存款和定期存款

定期存款：零存整取、整存零取、存本取息、定活兩便、協(xié)議存款、通知存款、教育存款按貨幣種類：人民幣存款、外幣存款

三、活期儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算

1.存入的核算（1）開戶儲戶第一次存款時，必須填寫活期儲蓄存款憑條，連同現(xiàn)金一并交給銀行，銀行經(jīng)審查有關(guān)證件后，點收現(xiàn)金，登記開銷戶登記簿，編列帳號，填制活期儲蓄存折并開設(shè)分戶帳。存折加蓋公章和經(jīng)辦人名章后交儲戶保存，存款憑條做現(xiàn)金收入傳票會計分錄為：

借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款——活期儲蓄存款——××戶

（2）續(xù)存

會計分錄與開戶時相同

2.支取的核算

儲戶填寫活期儲蓄取款憑條，連同存折一并交銀行，銀行審核后，先登記分戶帳和存折，結(jié)出余額，最后將現(xiàn)金和存折交儲戶。會計分錄如下：

借：吸收存款——活期儲蓄存款——××戶貸：庫存現(xiàn)金3、銷戶借：吸收存款——活期儲蓄存款——××戶利息支出

貸：庫存現(xiàn)金應(yīng)付稅費