管理會(huì)計(jì)學(xué)（第8版）課件：經(jīng)營預(yù)測(cè)

管理會(huì)計(jì)學(xué)（第八版）經(jīng)營預(yù)測(cè)目錄CONTENTS4.1銷售預(yù)測(cè)4.2成本預(yù)測(cè)4.3利潤(rùn)預(yù)測(cè)4.4資金需要量預(yù)測(cè)經(jīng)營預(yù)測(cè)是運(yùn)用預(yù)測(cè)學(xué)的概念和方法，結(jié)合企業(yè)歷史的和當(dāng)前的信息，對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展趨勢(shì)做出科學(xué)預(yù)測(cè)的過程。什么是經(jīng)營預(yù)測(cè)？經(jīng)營預(yù)測(cè)的分類經(jīng)營預(yù)測(cè)的重要性：是企業(yè)做出正確決策的基礎(chǔ),也是企業(yè)編制計(jì)劃、進(jìn)行科學(xué)決策的重要組成部分。經(jīng)營預(yù)測(cè)銷售預(yù)測(cè)成本預(yù)測(cè)利潤(rùn)預(yù)測(cè)資金需要量預(yù)測(cè)4.1銷售預(yù)測(cè)4.1.1為什么要進(jìn)行銷售預(yù)測(cè)？因?yàn)椋谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)能否生產(chǎn)出適銷對(duì)路、質(zhì)量合格、滿足市場(chǎng)需求的產(chǎn)品,決定著企業(yè)的生存和發(fā)展。在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中，銷售預(yù)測(cè)對(duì)于其他預(yù)測(cè)(成本預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)以及資金需要量預(yù)測(cè)等)起著決定性的引導(dǎo)作用，并成為制定企業(yè)經(jīng)營決策的最重要依據(jù)。做好銷售預(yù)測(cè),才能相互銜接地開展好其他各項(xiàng)經(jīng)營預(yù)測(cè)。4.1.2定性銷售預(yù)測(cè)（定性分析法）主要依靠預(yù)測(cè)人員豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)以及主觀的分析判斷能力,在考慮各項(xiàng)因素對(duì)經(jīng)營影響的前提下,對(duì)事物的性質(zhì)和發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)和推測(cè)的分析方法。市場(chǎng)前景消費(fèi)傾向政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變動(dòng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的復(fù)雜性無法用定量分析定義分析因素使用原因銷售人員根據(jù)直覺判斷進(jìn)行預(yù)估，然后由銷售經(jīng)理加以綜合，從而得出企業(yè)總體的銷售預(yù)測(cè)的一種方法。貝葉斯條件概率條件概率無條件概率判斷分析法概率分析法例題4-1某公司有三名銷售人員和一名經(jīng)理。每個(gè)預(yù)測(cè)者預(yù)計(jì)其銷售量和概率如表4—1所示,先用概率計(jì)算出每個(gè)預(yù)測(cè)者的期望值,然后用加權(quán)平均法加以綜合。表4-1

銷售量(件)概率銷售量×概率甲銷售員預(yù)測(cè):

最高5000.2100最可能4000.5200最低3000.390期望值

390乙銷售員預(yù)測(cè):

最高6000.2120最可能5000.6300最低4000.280期望值

500例題4-1表4-1（續(xù)）丙銷售員預(yù)測(cè):

最高5500.2110最可能4500.5225最低3500.3105期望值

440經(jīng)理預(yù)測(cè):

最高5000.3150最可能4500.5225最低3000.260期望值

435例題4-1

調(diào)查分析法通過對(duì)有代表性顧客的消費(fèi)意向的調(diào)查，了解市場(chǎng)需求的變化趨勢(shì)，進(jìn)行銷售預(yù)測(cè)的一種方法。定性定量定義特點(diǎn)1°選擇的調(diào)查對(duì)象要具有普遍性和代表性；2°調(diào)查的方法必須簡(jiǎn)便易行,使調(diào)查對(duì)象樂于接受調(diào)查3°對(duì)調(diào)查所取得的數(shù)據(jù)與資料要進(jìn)行科學(xué)的分析,特別要注意去偽存真、去粗取精。4.1.2定性銷售預(yù)測(cè)（定性分析法）例題4-2家庭組別(按年收入劃分)①家庭戶數(shù)

②戶年均購買額(元)(按調(diào)查結(jié)果)③市場(chǎng)潛量(元)④=③×②本企業(yè)最高市場(chǎng)占有率⑤本企業(yè)銷售潛量(元)⑥=④×⑤100000元以下80000100800000030%2400000100000~199999元10000200200000020%400000200000~299999元5000300150000020%300000300000元以上100040040000010%40000合計(jì)96000—11900000—3140000中盛公司是一家電冰箱生產(chǎn)企業(yè),根據(jù)調(diào)查資料可測(cè)算出市場(chǎng)潛量和該公司銷售量,如表4—2所示。表4-24.1.3定量銷售預(yù)測(cè)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的并由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。趨勢(shì)分析預(yù)測(cè)法因果預(yù)測(cè)分析法季節(jié)預(yù)測(cè)分析法購買力指數(shù)法定義分類趨勢(shì)分析預(yù)測(cè)法算術(shù)平均法加權(quán)平均法指數(shù)平滑法各種方法的特點(diǎn)和適用性都是什么呢？4.1.3定量銷售預(yù)測(cè)例題4-3中盛公司1—6月電冰箱的銷售量情況如表4—3所示。月份123456銷售量(臺(tái))650660680700710730表4-3假設(shè)根據(jù)資料,用加權(quán)平均法預(yù)測(cè)7月電冰箱銷售量時(shí),規(guī)定n=6,W1=0.1,W2=0.1,W3=0.1,W4=0.2,W5=0.2,W6=0.3

？試求7月電冰箱銷售量預(yù)測(cè)？例題4-3

解析：例題4-4中盛公司1—6月電冰箱的銷售量情況如表4—4所示。如果假設(shè)a為0.3,1月銷售量的預(yù)測(cè)值為1250臺(tái),試求2—7月的銷售量預(yù)測(cè)值。月份t實(shí)際銷售量Xt月份t實(shí)際銷售量Xt112004120021000511703130061350表4-4單位：臺(tái)例題4-4月份aXt-1①(1-a)St-1②St③=①+②1

125020.3×1200(1-0.3)×1250123530.3×1000(1-0.3)×1235116540.3×1300(1-0.3)×1165120650.3×1200(1-0.3)×1206120460.3×1170(1-0.3)×1204119470.3×1350(1-0.3)×11941241解析：2—7月的銷售量預(yù)測(cè)值如表4—5所示表4-5例題4-4進(jìn)一步分析：這里,如果指數(shù)平滑系數(shù)a的取值越大,則近期實(shí)際銷售量對(duì)預(yù)測(cè)結(jié)果的影響越大;如果a的取值越小,則近期實(shí)際銷售量對(duì)預(yù)測(cè)結(jié)果的影響也越小。與加權(quán)平均法相比,指數(shù)平滑法有以下兩個(gè)優(yōu)點(diǎn):第一,a值可以任意設(shè)定,比較靈活方便;第二,在不同程度上考慮了以往所有各期的觀察值,比較全面。因果預(yù)測(cè)分析法最常用回歸分析法回歸直線法對(duì)數(shù)直線法多元回歸法

誤差最小4.1.3定量銷售預(yù)測(cè)顯示比較亂，需要修改！例題4-5甲公司專門生產(chǎn)電冰箱壓縮機(jī),而決定電冰箱壓縮機(jī)銷售量的主要因素是電冰箱的銷售量。假設(shè)近5年全國電冰箱的實(shí)際銷售量的統(tǒng)計(jì)資料和甲公司電冰箱壓縮機(jī)的實(shí)際銷售量資料如表4—6所示。年份20132014201520162017壓縮機(jī)銷售量(萬只)2025303640電冰箱銷售量(萬臺(tái))100120140150165表4-6假設(shè)預(yù)測(cè)期2018年全國電冰箱的銷售量預(yù)測(cè)為180萬臺(tái),試采用最小二乘法預(yù)測(cè)2018年甲公司電冰箱壓縮機(jī)的銷售量。例題4-5假設(shè)預(yù)測(cè)期2018年全國電冰箱的銷售量預(yù)測(cè)為180萬臺(tái),采用最小二乘法預(yù)測(cè)2018年甲公司電冰箱壓縮機(jī)的銷售量如下:第一步：在y=a+bx公式中,設(shè)y為壓縮機(jī)銷售量;x為電冰箱銷售量;a為原來擁有的電冰箱對(duì)壓縮機(jī)的年需要量;b為每銷售1萬臺(tái)電冰箱對(duì)壓縮機(jī)的需要量。解析：例題4-5第二步：根據(jù)給定資料編制計(jì)算表,如表4—7所示。年份電冰箱銷售量(萬臺(tái))x壓縮機(jī)銷售量(萬只)yxyx2201310020200010000201412025300014400201514030420019600201615036540022500201716540660027225n=5∑x=675∑y=151∑xy=21200∑x2=93725表4-7例題4-5第三步：

例題4-5第四步：將a與b的值代入公式y(tǒng)=a+bx,得出預(yù)測(cè)結(jié)果,2018年甲公司壓縮機(jī)預(yù)計(jì)銷售量為:

y=a+bx=-12.06+0.313×180=44.28(萬只)4.2成本預(yù)測(cè)成本預(yù)測(cè)是經(jīng)營預(yù)測(cè)的重要方面，也是企業(yè)開展成本管理的重要環(huán)節(jié)。（4）選擇成本最優(yōu)方案并確定正式目標(biāo)成本。（3）提出各種成本降低方案,對(duì)比、分析各種成本降低方案的經(jīng)濟(jì)效果。（2）初步預(yù)測(cè)在當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營條件下成本可能達(dá)到的水平,并找出與初選目標(biāo)成本的差距（1）根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營總目標(biāo),提出初選的目標(biāo)成本4.2.1目標(biāo)成本法下成本預(yù)測(cè)的主要內(nèi)容目標(biāo)成本法目標(biāo)成本預(yù)測(cè)產(chǎn)品銷售價(jià)格銷量預(yù)測(cè)目標(biāo)利潤(rùn)即使是目標(biāo)成本法用于預(yù)測(cè)，也不是簡(jiǎn)單的倒退，需要依賴對(duì)成本中不可控因素的提前預(yù)測(cè)。趨勢(shì)分析法近期成本預(yù)測(cè)遠(yuǎn)期成本預(yù)測(cè)成本趨勢(shì)分析預(yù)測(cè)成本動(dòng)因的變化與分析對(duì)產(chǎn)品成本的影響單一成本動(dòng)因變化對(duì)產(chǎn)品總成本的影響多項(xiàng)成本動(dòng)因變化對(duì)產(chǎn)品總成本的影響4.2.2成本預(yù)測(cè)方案的敏感性分析1.單一成本動(dòng)因變化對(duì)產(chǎn)品總成本的影響

(1)直接材料成本動(dòng)因變化的敏感性分析(2)直接人工成本動(dòng)因變化的敏感性分析4.2.2成本預(yù)測(cè)方案的敏感性分析2.多項(xiàng)成本動(dòng)因變化對(duì)產(chǎn)品總成本的影響

(1)直接材料中兩項(xiàng)成本動(dòng)因同時(shí)變化的敏感性分析(2)直接人工兩項(xiàng)成本動(dòng)因同時(shí)變化的敏感性分析例題4-6中盛公司預(yù)測(cè)期的目標(biāo)成本經(jīng)過成本預(yù)測(cè)分析發(fā)現(xiàn)可降低6%。經(jīng)過充分論證,現(xiàn)確定預(yù)測(cè)期影響成本的主要因素如表4-8所示。表4-8例題4-6該企業(yè)按上年預(yù)計(jì)平均單位成本計(jì)算的預(yù)測(cè)期可比產(chǎn)品總成本為772800元,可比產(chǎn)品各成本項(xiàng)目的比重如表4—9所示。表4-9根據(jù)上述資料分項(xiàng)計(jì)算可比產(chǎn)品成本降低率和降低額。例題4-6(1)由于原材料消耗定額下降及價(jià)格上升而形成的節(jié)約。

(2)由于勞動(dòng)生產(chǎn)率提高超過平均工資增長(zhǎng)而形成的節(jié)約。

例題4-6綜合以上計(jì)算結(jié)果,預(yù)測(cè)期可比產(chǎn)品成本總降低率為5.96%(即1.96%+4%)，總降低額為46059元(15147+30912),接近初步預(yù)測(cè)的目標(biāo)成本降低率(6%)。因此,可以把6%的可比產(chǎn)品成本總降低率作為正式的目標(biāo),并據(jù)以編制成本計(jì)劃。4.3利潤(rùn)預(yù)測(cè)營業(yè)外收支凈額根據(jù)“利潤(rùn)總額”的公式利潤(rùn)總額營業(yè)利潤(rùn)預(yù)測(cè)的營業(yè)利潤(rùn)先預(yù)測(cè)預(yù)測(cè)的營業(yè)外收支凈額再預(yù)測(cè)最后加總預(yù)測(cè)的利潤(rùn)總額對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的預(yù)測(cè)可采用直接預(yù)測(cè)法和因果預(yù)測(cè)法以及因素分析法等多種方法。4.3.1利潤(rùn)總額的計(jì)算4.3.2直接預(yù)測(cè)法4.3.3因素分析法0501030204預(yù)測(cè)產(chǎn)品銷售量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響預(yù)測(cè)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響預(yù)測(cè)產(chǎn)品成本降低對(duì)利潤(rùn)的影響預(yù)測(cè)產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響預(yù)測(cè)產(chǎn)品銷售稅率變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響例題4-7中盛公司生產(chǎn)A,B,C三種產(chǎn)品,本期有關(guān)銷售價(jià)格、單位成本及下期產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售量如表4—10所示,預(yù)測(cè)下期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的資料為:其他業(yè)務(wù)收入為20000元,其他業(yè)務(wù)成本為14000元,其他業(yè)務(wù)稅金為4000元。表4—10基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表

單位:元

產(chǎn)品銷售單價(jià)單位產(chǎn)品預(yù)計(jì)下期產(chǎn)品銷售量(件)銷售成本銷售稅金A10050205000B240170402000C8050128000例題4-7

根據(jù)資料,預(yù)測(cè)下一會(huì)計(jì)期間的營業(yè)利潤(rùn)。預(yù)測(cè)各產(chǎn)品銷售利潤(rùn)額為:A產(chǎn)品:

5000×(100-50-20)=150000(元)B產(chǎn)品:

2000×(240-170-40)=60000(元)C產(chǎn)品:

8000×(80-50-12)=144000(元)合計(jì)354000(元)預(yù)測(cè)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)為:

20000-14000-4000=2000(元)所以,預(yù)測(cè)下一會(huì)計(jì)期間的營業(yè)利潤(rùn)為:預(yù)測(cè)營業(yè)利潤(rùn)=預(yù)測(cè)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)+預(yù)測(cè)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=354000+2000=356000(元)

4.4資金需要量預(yù)測(cè)4.4.1資金需要量預(yù)測(cè)固定資金需要量預(yù)測(cè)資金需要總量預(yù)測(cè)流動(dòng)資金需要量預(yù)測(cè)資金增長(zhǎng)趨勢(shì)預(yù)測(cè)法預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表法生產(chǎn)設(shè)備需要量的預(yù)測(cè)其他固定資產(chǎn)需要量的預(yù)測(cè)資金占用比例法周轉(zhuǎn)期預(yù)測(cè)法因素測(cè)算法余額測(cè)算法意義1資金需要量的預(yù)測(cè)是企業(yè)安排運(yùn)營資金和籌集資金的主要依據(jù)2資金需要量的預(yù)測(cè)是提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段3資金需要量的預(yù)測(cè)是編制資金預(yù)算的必要步驟例題4-8中盛公司近5年的資金總量和銷售收入的資料如表4—11所示。表4—11基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表

單位:萬元

年份銷售收入資金總量20133962502014430270201542026020164452752017500290如果中盛公司2018年銷售收入預(yù)測(cè)值為580萬元,試預(yù)測(cè)2018年的資金需要總量。根據(jù)回歸分析原理,對(duì)表4—14中的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工整理,如表4—12所示。例題4-8表4—12年份n銷售收入x(萬元)資金總量y(萬元)Xyx22013396250990001568162014430270116100184900201542026010920017640020164452751223751980252017500290145000250000n=5∑x=2191∑y=1345∑xy=591675∑x2=966141例題4-8將表4—12中的數(shù)值代入最小二乘法公式中,計(jì)算a與b的值。b=(n"∑"xy"-∑"x"∑"y)/(n"∑"x^2"-(∑"x")"^2)=(5×591675-2191×1345)/(5×966141-(2191")"^2)=0.3798a=("∑"y"-"b"∑"x)/n=(1345-(0.3798×2191))/5=102.57將a,b的值代入公式y(tǒng)=a+bx,預(yù)測(cè)2018年資金需要總量的結(jié)果為:y=a+bx=102.57+0.3798×580=322.854(萬元)例題4-9中盛公司2017年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表如表4—13所示。2017年度實(shí)現(xiàn)銷售收入300000元,扣除所得稅后可獲5%的銷售凈利潤(rùn)。如果2018年度銷售收入增加到400000元,根據(jù)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表法預(yù)計(jì)2018年資金需要總量。表4—13資產(chǎn)負(fù)債表2017年12月31日

單位:元資產(chǎn)負(fù)債與所有者權(quán)益現(xiàn)金15000應(yīng)付賬款30000應(yīng)收賬款30000應(yīng)付費(fèi)用30000存貨90000短期借款60000預(yù)付賬款35000長(zhǎng)期負(fù)債30000固定資產(chǎn)70000普通股60000

留用利潤(rùn)30000合計(jì)240000合計(jì)240000

例題4-9例題4-9其他各敏感項(xiàng)目的銷售百分比計(jì)算如表4—14所示。表4—14銷售百分比表

單位:元資產(chǎn)銷售百分比(%)負(fù)債與所有者權(quán)益銷售百分比(%)現(xiàn)金5應(yīng)付賬款10應(yīng)收賬款10應(yīng)付費(fèi)用10存貨30短期借款不變動(dòng)預(yù)付賬款不變動(dòng)長(zhǎng)期負(fù)債不變動(dòng)固定資產(chǎn)23.33普通股不變動(dòng)

留用利潤(rùn)變動(dòng)合計(jì)68.33合計(jì)20

從表4—14可以看出,銷售收入每增加100元,將多占用資金68.33元,但同時(shí)只增加20元的資金來源(留用部分未考慮在內(nèi)),尚有48.33元的資金缺口。例題4-9(3)編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。根據(jù)2017年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及銷售百分比,編制2018年預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表,具體是基于2017年末資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)果，用2018年預(yù)計(jì)的銷售收入400000元，乘以各個(gè)項(xiàng)目在2017年末資產(chǎn)負(fù)債表上的占銷售收入百分比，從而得到2018年的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，如表4—15所示。表4—15預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

單位:元項(xiàng)目2017年末資產(chǎn)負(fù)債表2017年銷售百分比(%)2018年預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)

現(xiàn)收賬款300001040000存貨9000030120000預(yù)付賬款35000不變動(dòng)35000固定資產(chǎn)7000023.3393320資產(chǎn)總額24000068.33308320負(fù)債與所有者權(quán)益

應(yīng)付賬款300001040000應(yīng)付費(fèi)用300001040000短期借款60000不變動(dòng)60000長(zhǎng)期負(fù)債30000不變動(dòng)30000負(fù)債總額15000020170000普通股60000不變動(dòng)60000留用利潤(rùn)30000變動(dòng)50000負(fù)債與所有者權(quán)益總額240000

280000可用資金總額

280000需籌措的資金

28320合計(jì)

308320例題4-9

表4—15中的留用利潤(rùn)為基年留用利潤(rùn)30000元與2018年預(yù)留利潤(rùn)20000元(400000×5%)之和即50000元。可用資金總額為2018年預(yù)計(jì)負(fù)債170000元與預(yù)計(jì)所有者權(quán)益110000元之和即280000元。用資產(chǎn)預(yù)計(jì)數(shù)308320元減去可用資金總額,即為企業(yè)需要籌措的資金28320元。通過以上計(jì)算可以看出,中盛公司2018年預(yù)計(jì)資金需要總量為308320元,與2017年底相比需增