購貨與付款循環(huán)審計-圖文

購貨與付款循環(huán)審計_圖文.ppt（四）固定資產(chǎn)和累計折舊審計1、固定資產(chǎn)審計2、累計折舊審計（五）其他相關(guān)賬戶審計1、預(yù)付賬款審計2、固定資產(chǎn)減值準備審計3、工程物資審計4、在建工程審計5、固定資產(chǎn)清理審計6、應(yīng)付票據(jù)審計三、教學目的本章是審計實務(wù)的重要內(nèi)容之一。通過本章的學習，要理解購貨與付款循環(huán)審計的基本理論和程序，熟練掌握應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)和累計折舊及其相關(guān)賬戶的審計方法和技能。四、教學要求正確領(lǐng)會各種概念；理解購貨與付款循環(huán)審計的基本原理和有關(guān)的財務(wù)會計規(guī)定；掌握購貨與付款循環(huán)的符合性測試程序和實質(zhì)性測試程序；靈活掌握各種審計方法及其綜合運用；能運用所學的購貨與付款循環(huán)審計的基本理論、基本方法和基本技能解決實際審計工作中的有關(guān)問題。10購貨與付款循環(huán)審計10-1購貨與付款循環(huán)概述10-2購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試10-3應(yīng)付賬款審計10-4固定資產(chǎn)和累計折舊審計10-5其他相關(guān)賬戶審計購貨與付款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)容內(nèi)部控制和交易的實質(zhì)性測試一覽表10-1購貨與付款循環(huán)概述主要憑證和會計記錄

請購單訂購單驗收單賣方發(fā)票付款憑單轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證應(yīng)付賬款明細賬10-1購貨與付款循環(huán)概述購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動請購商品編制訂購單驗收商品儲存已驗收的商品存貨編制付款憑單付款會計記錄10-2購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制職責分離控制請購控制訂貨控制驗收控制應(yīng)付賬款的控制付款控制

10-2購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試購貨與付款循環(huán)的符合性測試關(guān)于請購商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測試關(guān)于訂購商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測試關(guān)于貨物驗收內(nèi)部控制的測試關(guān)于應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的測試關(guān)于付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的測試10-3應(yīng)付賬款審計應(yīng)付賬款的審計目標

確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款在會計報表上的披露是否恰當。

10-3應(yīng)付賬款審計應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試

獲取或編制應(yīng)付賬款明細表，復(fù)核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符根據(jù)被審計單位實際情況，對應(yīng)付賬款進行分析性復(fù)核函證應(yīng)付賬款查找未入賬的應(yīng)付賬款檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額10-3應(yīng)付賬款審計應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試結(jié)合預(yù)付賬款的明細余額，查明是否有應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時掛賬的項目結(jié)合其他應(yīng)付款的明細余額，查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因，做出記錄，注意其是否可能發(fā)生呆賬收益查明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。應(yīng)付賬款審計應(yīng)付賬款實質(zhì)性測試9步獲取或編制應(yīng)付賬款明細表(例3)根據(jù)實際情況進行分析性復(fù)核函證應(yīng)付賬款一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因為函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款。況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風險較高，某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證。應(yīng)收賬款函證應(yīng)付賬款函證1、用最少人力、費用，直接取得債權(quán)人敘述債權(quán)關(guān)系書面證明2、記錄完全來源于公司本身（內(nèi)部證據(jù)，證明力低）3、少記、漏記，事后收款會困難4、最為重要必備程序5、重點放在真實性（存在性）上1、無法提供是否存在未入賬負債的證據(jù)2、購貨發(fā)票來源于公司外部（外部憑證，證明力高）3、一旦少記、漏記、債權(quán)人仍會催討4、一般不需函證5、重點放在完整性上[例3]2005年10月，某審計局對某機械廠的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)進行審計。審計人員對該企業(yè)“應(yīng)付賬款”賬戶進行了詳細審閱。經(jīng)核對，總帳與明細賬相符，但在有關(guān)明細賬中發(fā)現(xiàn)一些疑點，需進一步審查。審計人員將該企業(yè)“應(yīng)付賬款”各明細賬資料進行了整理2005年9月某機械廠“應(yīng)付賬款”余額表單位：元賬戶名稱帳齡金額結(jié)構(gòu)（%）明細賬貸方余額其中：A公司B公司C公司D公司E公司2年3個月1年2個月5個月30天5天360000500020000012000012000230001001.3855.5633.333.336.40審計人員對相關(guān)的原始憑證和記賬憑證進行了詳細的審閱，認定如下：1、欠A公司貸款5000元，原始憑證中有購貨合同書，發(fā)票及材料驗收入庫單各一份，檢查結(jié)果反映該材料與合同規(guī)定的質(zhì)量不符，應(yīng)作退貨處理，不需付款。2、欠B公司材料款200000元，因其原始憑證中僅有收款收據(jù)一份，且無業(yè)務(wù)性質(zhì)說明，未加蓋財務(wù)專用張，需進一步追查。3、欠C公司貨款120000元，欠D公司貸款12000元，欠E公司貨款23000元屬于合法債務(wù)。經(jīng)過深入分析，調(diào)查取證，事實如下：1、對所欠A公司貨款5000元，卻系質(zhì)量與合同不符，但A公司不承認，雙方有爭議，長期掛帳。2、經(jīng)向購貨部門經(jīng)辦人員，財會部門有關(guān)人員取證，所欠B公司款200000元，于B公司毫無關(guān)系，屬于某機械廠銷售多余材料的銀行存款收入?！般y行存款日記賬”記錄金額正確，其摘要欄寫明“銷售多余材料款”。此項認定為銷售不入賬，轉(zhuǎn)移資金，偷逃稅款。根據(jù)實際情況及有關(guān)法規(guī)，審計人員提出審計意見如下：1、對所欠A公司材料款5000元，應(yīng)聘請有關(guān)專業(yè)人員對材料質(zhì)量是否符合合同規(guī)定做出鑒定，如確定質(zhì)量不符，應(yīng)敦促A公司重新發(fā)送材料并收回不符合標準材料。2、按會計制度規(guī)定，某機械廠銷售多余材料款200000元應(yīng)作如下調(diào)整，并按規(guī)定補交增值稅和企業(yè)所得稅借：應(yīng)付賬款——B公司200,000貸：主營業(yè)務(wù)收入200,000返回[例4]某審計人員正對甲公司的應(yīng)付賬款項目進行審計，根據(jù)需要，決定對甲公司下列四個明細賬戶中的兩個進行函證明細賬戶應(yīng)付賬款年末余額本年度進貨總額A公司B公司C公司D公司22,650065,000190,00046,1001,980,00075,0002,123,000試問：1、該審計人員應(yīng)該選擇哪兩位供貨人進行函證？為什么？2、假定上述四家公司均為甲公司購貨人，上表中兩欄分別為應(yīng)收賬款年末余額和本年銷售總額，應(yīng)選擇哪二家進行函證？為什么4、查找未入賬的應(yīng)付賬款將決算日后發(fā)生的貨幣資金支出和應(yīng)付賬款試算表相核對，是找查漏記應(yīng)付賬款的有效方法，所有債務(wù)均須結(jié)清，因此債務(wù)發(fā)生時未入帳的，在付款時就必須記錄賬冊。注測會計師應(yīng)如何查找未入帳的應(yīng)付賬款將決算日后發(fā)生的貨幣資金支出和應(yīng)付賬款試算表相核對，是找查漏記應(yīng)付賬款的有效方法，所有負債均需結(jié)清。因此，債務(wù)發(fā)生時未入帳的，在付款時就必須記入賬，可以發(fā)現(xiàn)由于故意或疏忽漏記的某些應(yīng)付款業(yè)務(wù)，從而查找出決算日資產(chǎn)負債表少記的付債憑證[解題思路]1、本題考點是應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試審計程序2、為了防止企業(yè)低估負債，注冊會計師應(yīng)審查被審計單位有無故漏記應(yīng)付賬款行為。審查時，注測會計師應(yīng)檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票（如抬頭不符，與合同某項規(guī)定不符等）及有材料入庫憑證，但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確，檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確。審查時，注測會計師還可以通過詢證被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預(yù)算，工作通知單和基建合同來進行。

如果注冊會計師通過這些程序發(fā)現(xiàn)了某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細計入審計工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應(yīng)的調(diào)整。5、檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額6、結(jié)合檢查預(yù)付賬款和其他應(yīng)付賬款的明細余額7、檢查應(yīng)付賬款長期掛帳的原因[例5]2005年4月，審計人員在對某企業(yè)2004年度財務(wù)收支審計中，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)付賬款-其他”2004年底余額504820元，經(jīng)詢問有關(guān)人員，均吞吞吐吐，無法說情該應(yīng)付賬款的付款對象及具體情況。審計人員結(jié)合產(chǎn)品銷售審計中發(fā)現(xiàn)的疑點，認為該應(yīng)付賬款系企業(yè)不需開具銷售發(fā)票的部分銷售收入，在證據(jù)面前，財務(wù)人員承認了將部分銷售收入轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款賬戶，以達到隱匿收入，少繳銷售稅金的目的，審計人員要求該企業(yè)進行以下帳務(wù)調(diào)整，并補交相關(guān)稅金借：應(yīng)付賬款——其他504820貸：主營業(yè)務(wù)收入5048208、審查外幣應(yīng)付賬款的折算9、驗明在資產(chǎn)負債表下的披露是否恰當[例6]天龍公司進貨應(yīng)付賬款采用凈價法，有關(guān)資料如下：1）2005年共賒進商品1000000元，現(xiàn)金折扣為2%2）在折扣期間內(nèi)付出總額為600000元的帳項3）在折扣期間后付出總額為100000元的帳項4）期末檢查未付款的發(fā)票，發(fā)現(xiàn)已超過折扣期限的賬款總額為300000元要求：作出以上交易的正確會計分錄及調(diào)整分錄長期應(yīng)付帳的實質(zhì)性測試課堂練習1、應(yīng)付帳款通常不需要函證，如函證，最好采用否定式函證（1999年）錯題解：如函證應(yīng)付帳款，最好采用肯定式2、注冊會計師甲和乙在審計D公司年度會計報表時，注意到與購貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷，他們認為D公司管理當局在資產(chǎn)負債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付帳款，請問注冊會計師甲和乙應(yīng)如何查找未入帳的應(yīng)付帳款（2001年）答案：注冊會計師甲和乙查找未入帳的應(yīng)付帳款審計程序如下：(1)查D公司在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票及有關(guān)材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)(2)檢查D公司在資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確(3)檢查D公司在資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付帳款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確3、注冊會計師在對應(yīng)付帳款進行函證時，函證應(yīng)采用（）方式A肯定B否定C肯定和否定結(jié)合D肯定和否定均可A4、注冊會計師在審查被審計單位未入帳負債而實施的下列審計程序,最有效的是（）A審查資產(chǎn)負債表日后貨幣資金支出情況B審查資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)票C審查應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)的函證回函D審查購貨發(fā)票與債權(quán)人名單A解析：被審計單位如果未入帳的應(yīng)付款，但最終也必須償還債權(quán)人。所有審查資產(chǎn)負債表日后貨幣資金支出情況，就是審查被審計單位未入帳負債的有效方法5、注冊會計師針對融資租入固定資產(chǎn)而實施審計程序時，除可參照經(jīng)營性租貨相關(guān)審計程序外，還應(yīng)審查A租入固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)需要B租入固定資產(chǎn)折舊的計提是否正確C租入固定資產(chǎn)是否已登記被查簿D租入固定資產(chǎn)的計價是否正確BD解析：AC均為經(jīng)營性租貨固定資產(chǎn)審計內(nèi)容6、注冊會計師需要函證應(yīng)付帳款的情形包括（）A應(yīng)付帳款的控制風險較高B應(yīng)付帳款的固有風險較高C某應(yīng)付帳款賬戶金額較大D被審計單位出于經(jīng)濟困難階段ACD解析：如果控制風險較高，某應(yīng)付帳款賬戶余額較大或被審計單位處于經(jīng)濟困難階段，則應(yīng)進行應(yīng)付帳款函證7、注冊會計師應(yīng)結(jié)合銷售業(yè)務(wù)對于應(yīng)付帳款進行審計錯改正：注冊會計師應(yīng)結(jié)合購貨業(yè)務(wù)對于應(yīng)付帳款進行審計8、即使某一應(yīng)付帳款明細賬戶年末余額為零，注冊會計師仍然可以將其列為函證對象（）對解析：如果某債權(quán)人是被審計單位的重要供應(yīng)商，即使某一應(yīng)付帳款明細賬年末余額為零，注冊會計師仍然將其列為函證對象9、購貨與付款循環(huán)中的關(guān)鍵控制點是（）A驗收商品和勞務(wù)B處理和記錄現(xiàn)金支出C處理訂貨單D確定債務(wù)A10、資產(chǎn)類審計與負債審計最大區(qū)別是（）A前者側(cè)重于審計所有權(quán)，后者側(cè)重于審查義務(wù)B前者側(cè)重于應(yīng)付帳款，后者側(cè)重于應(yīng)收賬款C前者側(cè)重于防高估和虛列，后者側(cè)重于防低估和漏列D前者與損益無關(guān)，后者與損益有關(guān)C解析：對資產(chǎn)負債表的審計是防止其高估資產(chǎn)，低估負債，來粉飾財務(wù)狀況10-4固定資產(chǎn)和累計折舊審計固定資產(chǎn)的審計目標

確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否被審計單位所有；確定固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當。

10-4固定資產(chǎn)和累計折舊審計固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試

索取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表分析性復(fù)核固定資產(chǎn)增加的審查固定資產(chǎn)減少的審查對固定資產(chǎn)進行實地觀察調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試審查固定資產(chǎn)增加（重點放在購入和自建） -外購固定資產(chǎn)審查購入列入預(yù)算授權(quán)批準計價合理：買價+包裝費+運輸費+手續(xù)費+保險費+安裝調(diào)試費+關(guān)稅+增值稅+借款利息+借款折合差價驗收報告審查固定資產(chǎn)所有權(quán)實地觀察、確定存在固定資產(chǎn)使用年限和殘值合理 -自制自建固定資產(chǎn)審查實際成本（達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出）工程物資審計在建工程審計 -投資者投入的固定資產(chǎn)審計應(yīng)以投資各方確認的價值作為入賬價值 -改擴建（更新改造）的固定資產(chǎn)審查按原固定資產(chǎn)的賬面價值加上由于改擴建而使該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生支出，減去改擴建過程中發(fā)生的變價收入 -因債務(wù)人抵債而獲得固定資產(chǎn)審查 -對于以非貨幣交易換入固定資產(chǎn)審查 -接受捐贈固定資產(chǎn)審查 -盤盈固定資產(chǎn)審查 -無償調(diào)入固定資產(chǎn)審查 -融資租入的固定資產(chǎn)審查審查固定資產(chǎn)減少-固定資產(chǎn)出售和轉(zhuǎn)出審查-固定資產(chǎn)報廢清理審查-固定資產(chǎn)盤虧（或盤盈）審查[例1]審計人員2006年1月對環(huán)球公司的固定資產(chǎn)進行審計，該公司2005年度“固定資產(chǎn)”賬戶反映以下增減事項三月份：增加數(shù)控車床兩臺，每臺50,000元四月份：報廢C620車床一臺，原值16,000元，已提折舊9,600元六月份：調(diào)出C620車床一臺給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，作價2,400元，查明原值16,000元，已提折舊7,200元九月份：進行固定資產(chǎn)盤點，發(fā)現(xiàn)短缺20KW電動機一臺，原值2,600元，已提折舊1,500元，作盤虧處理，據(jù)公司門衛(wèi)反映，二季度有一臺電動機由卡車運出，當時查問，經(jīng)辦人稱因損壞送出修理。十月份：鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)前進工廠借用柴油發(fā)電機一臺，原值56,000元，即未收取租金，也未提取折舊根據(jù)上述資料，你認為該公司固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能存在著什么問題？應(yīng)該如何進一步審查？為什么？[題解]從所提供資料來看，至少有以下兩大疑點:（1）固定資產(chǎn)有短缺現(xiàn)象，且卡車運出固定資產(chǎn)竟無任何手續(xù)（2）固定資產(chǎn)出借給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，為何不收取任何補償，也不按規(guī)定計提折舊根據(jù)以上兩點，說明環(huán)球公司固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度很不嚴密，使公司資產(chǎn)有被盜賣或送人情的嫌疑或可能。因此，有必要對該公司固定資產(chǎn)管理作進一步審查，先從以下幾點著手審查:（1）購進數(shù)控車床兩臺，是否經(jīng)過質(zhì)量檢驗？主要審查是否是慷公司之慨，購買質(zhì)次價高的車床.（2）報廢車床一臺，是否確屬報廢范圍？有無報批手續(xù)？報廢后車床又如何處理？主要審查是否以報廢為名，行盜賣之實（3）調(diào)出車床一臺，有無報批手續(xù)？作價2,400元是否合理，主要審查是否故意削價處理，給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)送人情，個人從中撈取好處（4）短少電動機一臺，是何原因？卡車運出的電動機去向何處？有否收回？主要審查是否真修電動機還是在盜賣電動機（5）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)與該公司是何關(guān)系，查清有無非法的私下交易.審查固定資產(chǎn)租賃 -經(jīng)營租賃審查 -融資租賃審查驗證固定資產(chǎn)所有權(quán)

-外購機器設(shè)備=>驗證采購增稅發(fā)票、購貨合同 -房地產(chǎn)類=>驗證合同，產(chǎn)權(quán)證明，財產(chǎn)稅單，抵押貸款還款憑據(jù)，保險單 -汽車運輸設(shè)備=>執(zhí)照

-受留置權(quán)限制固定資產(chǎn)=>貸款合同（審查負債項目即可證實） -融資租入固定資產(chǎn)=>租賃合同（證實并非經(jīng)營租賃）審查固定資產(chǎn)折舊 -折舊政策和方案審查折舊政策和方法審查折舊方法選用是否合規(guī)方法是否前后期一致報表注釋是否適當說明 -折舊額計算內(nèi)資企業(yè)3-5%殘值外資企業(yè)大于10%根據(jù)財務(wù)制度與稅法規(guī)定不一致，要調(diào)整納稅所得額，并使用“遞延稅款”賬戶可以計提折舊1、當月減少的2、在使用機器設(shè)備，運輸車輛，器具，工具3、停用房屋、建筑物4、股份制企業(yè)未使用，不需用，封存固定資產(chǎn)5、季節(jié)性停用設(shè)備6、大修理停用設(shè)備7、融資租入固定資產(chǎn)8、經(jīng)營租出固定資產(chǎn)不得計提折舊1、當月增加的2、非股份制企業(yè)未使用的（房屋建筑物除外）3、非股份制企業(yè)不需用的（房屋建筑物除外）4、非股份制企業(yè)封存的（房屋建筑物除外）5、經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)6、超齡使用已提足折舊的7、提前報廢未提足折舊的8、土地9、破產(chǎn)企業(yè)10、關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)11、按照規(guī)定已提取維護簡單費用的固定資產(chǎn)12、已在成本中一次性列支而形成固定資產(chǎn)13、已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)[例2]審計人員對某企業(yè)2005年度進行財務(wù)收支審計，在對固定資產(chǎn)進行審計時，審計人員通過審閱固定資產(chǎn)明細賬了解到2005年度企業(yè)沒有新增，減少固定資產(chǎn)，在對累計折舊賬戶進行審計時，發(fā)現(xiàn)2005年1月至11月，企業(yè)每月計提折舊238,790元，但12月份計提的折舊額為438,790元。審計人員經(jīng)過分析，認為12月份在沒有新增固定資產(chǎn)的情況下，折舊額大幅增加屬于異常情況。審計人員核實了1-11月份的折舊額屬于正確，而12月份多提折舊的目的在于企業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤.對此,審計人員作出了糾正錯誤的會計處理并補繳企業(yè)所得稅的決定。審查固定資產(chǎn)減值準備審查固定資產(chǎn)維修審查未使用以及不需用固定資產(chǎn)確定固定資產(chǎn)相關(guān)項目在會計報表上的反映39、“固定資產(chǎn)原價”40、“累計折舊”41、“固定資產(chǎn)凈值”42、“固定資產(chǎn)減值準備”43、“固定資產(chǎn)凈額”44、“工程物資”45、“在建工程”46、“固定資產(chǎn)清理”47、“固定資產(chǎn)合計”固定資產(chǎn)核算中常見錯弊及查賬技巧-固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)-固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)-固定資產(chǎn)折舊-固定資產(chǎn)修理課堂練習單選1、固定資產(chǎn)折舊審計的主要目標不能包括（）（1999）A.確定折舊政策和方法是否符合會計制度并一貫遵循B.確定固定資產(chǎn)的增加，減少是否經(jīng)過授權(quán)批準C.確定累計折舊的披露是否恰當D.確定累計折舊的計算、分攤是否正確，合理，一貫B[思路]B屬于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測試的審計，而不是固定資產(chǎn)折舊審計的目標2、CPA審查資產(chǎn)負債表日帳上所有固定資產(chǎn)均存在的主要程序是（）A.審查固定資產(chǎn)的保險單B.審查采購發(fā)票C.實地觀察固定資產(chǎn)C.審核固定資產(chǎn)驗收報告C[思路]A嚴格講不屬于被審計單位的內(nèi)控制度，但CPA應(yīng)了解資產(chǎn)的保險狀況，BD雖能驗證資產(chǎn)收入，驗收是否“存在或發(fā)生”，但要查其在資產(chǎn)負債表日是否存在，還應(yīng)通過實地觀察3、注冊會計師從下列內(nèi)容中可以推斷折舊費用計提不足的是()A.固定資產(chǎn)投保價值大大超過賬面價值B.折舊全部提完的固定資產(chǎn)數(shù)量龐大C.固定資產(chǎn)大修理費用增幅偏大D.報廢資產(chǎn)一再發(fā)生超額損失D[思路]折舊計提不足的結(jié)果是資產(chǎn)賬面價值高于實際的價值，發(fā)生超額損失4、在審查固定資產(chǎn)增加項目時，對于投資者投入的固定資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)查其是否（）入賬A.按重置完全價值B.按投資各方C.按實際成本價值D.按受益現(xiàn)值B5、如果被審計單位首次接受審計，需要對固定資產(chǎn)期初余額審計，下列方法中最佳的是（）A.仔細審計各項固定資產(chǎn)的盤點記錄B.仔細了解內(nèi)部審計人員對固定資產(chǎn)的審計情況C.仔細審計自開業(yè)起固定資產(chǎn)和累計折舊賬戶中所有重要的借貸記錄D.詳細調(diào)查固定資產(chǎn)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性C[題解]未經(jīng)審計應(yīng)對期初余額進行較全面審計法計算價值確認某注冊會計師對新成立的A公司進行審計，發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)總帳中有如下分錄借：固定資產(chǎn)——房屋2,400,000貸：應(yīng)付票據(jù)——抵押票據(jù)1,400,000長期投資——普通股1,000,000經(jīng)審核有關(guān)憑證發(fā)現(xiàn)該公司以轉(zhuǎn)讓其普通股100萬股（每股面值1元）以及給B公司及承擔B公司建造房屋的抵押借款140萬元為條件獲得一幢廠房。請問：該注冊會計師應(yīng)實施哪些審計程序，以驗證所登記的房屋成本是240萬[題解]由于B公司獲得了A公司轉(zhuǎn)讓的股本，所以本筆交易可能屬于關(guān)聯(lián)交易，注冊會計師應(yīng)當引起警惕。概括地說，該房屋不能簡單認定其成本為240萬元，注冊會計師應(yīng)當取得房屋的建筑工程記錄，仔細核對相關(guān)的成本費用，包括原材料、人工和制造費用等的附件憑證；應(yīng)調(diào)查建筑行業(yè)的平均利潤率，進一步確定工程的價值；審核抵押貸款合同及附件，因為該借款也許代表了全部房屋的建筑成本;注冊會計師取得房屋建筑成本，平均利潤和現(xiàn)值（重置成本）的有關(guān)憑證，如果建筑成本和利潤之和超過重置成本，則必須以重置成本為評估依據(jù)。10-4固定資產(chǎn)和累計折舊審計累計折舊的審計目標

確定折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)的財務(wù)會計制度，是否一貫遵循；確定累計折舊增減變動的記錄是否完整；確定折舊費用的計算、分攤是否正確、合理和一貫；確定累計折舊的期末余額是否正確；確定累計折舊在會計報表上的披露是否恰當。

10-4固定資產(chǎn)和累計折舊審計累計折舊的實質(zhì)性測試

編制或索取固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表對固定資產(chǎn)累計折舊進行分析性復(fù)核審查被審計單位固定資產(chǎn)折舊政策的情況固定資產(chǎn)折舊計算和分配的審查將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本費用檢查累計折舊的披露是否恰當

課堂練習1、注冊會計師審查無形資產(chǎn)增減及計價時，不應(yīng)專門審查的是（）（1999年）A.每項無形資產(chǎn)的增減的授權(quán)批準文件B.不同來源的無形資產(chǎn)的計價方法，特別是商議的計價處理C.無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否正確區(qū)分不同性質(zhì)，并進行了適當處理D.無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上的披露D2、注冊會計師認為被審計單位固定資產(chǎn)折舊計提不足的跡象是（）（2000年）A.經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理損失B.累計折舊與固定資產(chǎn)原值比率較大C.提取折舊的固定資產(chǎn)賬面價值龐大D.固定資產(chǎn)保險大于其賬面價值A(chǔ)3、注冊會計師對固定資產(chǎn)取得和處置實施符合性測試的重點包括（）（1999年）A.審查固定資產(chǎn)的取得是否與預(yù)算相符，有無重大差異B.審查固定資產(chǎn)的取得和處置是否經(jīng)過授權(quán)批準C.審查是否正確劃分資本性支出和收益性支出D.審查與固定資產(chǎn)取得和處置相關(guān)的項目如應(yīng)付帳款，銀行存款，固定資產(chǎn)清理和營業(yè)外收支等會計記錄的適當性A、B、C4、計算固定資產(chǎn)原值產(chǎn)品與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間相關(guān)指標進行比較，注冊會計師可能發(fā)現(xiàn)（）（2001年）A.資本性支出和收益性支出區(qū)分的錯誤B.閑置的固定資產(chǎn)C.增加的固定資產(chǎn)尚未作出會計處理D.減少的固定資產(chǎn)尚未作出會計處理B、C、D5、在對被審計單位計提的固定資產(chǎn)減值準備進行審計時，下列各項中，注冊會計師應(yīng)當確定為審計目標的有（）（2002年）A.固定資產(chǎn)減值準備的計提方法是否充分B.固定資產(chǎn)減值準備的計提金額是否充分C.固定資產(chǎn)減值準備的變動記錄是否完整D.固定資產(chǎn)減值準備期末余額是否正確B、C、D6、下列各項屬于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制符合性測試的有（）A.固定資產(chǎn)的取得是否與預(yù)算相符B.固定資產(chǎn)的折舊是否與磨損程度相符C.資本性支出與收益支出的區(qū)分是否與企業(yè)有關(guān)規(guī)定相符D.購入固定資產(chǎn)的入賬價值是否與相關(guān)原始憑證相符A、C7、本年計提折舊/固定資產(chǎn)總成本，將此比率同上年比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算的錯誤（）錯改正：旨在發(fā)現(xiàn)計提折舊額計算的錯誤10-5其他相關(guān)賬戶審計

預(yù)付賬款審計固定資產(chǎn)減值準備審計工程物資審計在建工程審計固定資產(chǎn)清理審計應(yīng)付票據(jù)審計預(yù)付賬款審計[例]2005年末經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表反映的預(yù)付賬款項目為借方余額600萬元，其明細組成列示如下：預(yù)付賬款——A公司