會(huì)計(jì)學(xué)（第三版）課件：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

financialreporting2

學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握：資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的編制方法。2.理解：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成內(nèi)容。3.了解：現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)；報(bào)表附注的主要內(nèi)容。3

12.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述企業(yè)必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定定期編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》（2000年6月21日國(guó)務(wù)院第287號(hào)令發(fā)布）所稱的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”（又稱“財(cái)務(wù)報(bào)告”；financialreport），是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。4

12.1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書，其中，會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表。會(huì)計(jì)學(xué)中一般將會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注合稱為“財(cái)務(wù)報(bào)表”（financialstatement）?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（2014年修訂）規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤(rùn)表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；（5）附注。財(cái)務(wù)報(bào)表上述組成部分具有同等的重要程度。這些概念之間的關(guān)系如圖12—1所示。5

12.1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表（至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表）。6

Continued會(huì)計(jì)學(xué)中將會(huì)計(jì)期間短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱為“中期財(cái)務(wù)報(bào)告”（interimfinancialreport），如半年度報(bào)告、季度報(bào)告、月度報(bào)告等。實(shí)務(wù)中，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同，有“個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表”（separatefinancialstatement）與“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”（consolidatedfinancialstatement）之分。7

12.1.2財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求一、企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。二、在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)利用所有可獲得信息來評(píng)價(jià)企業(yè)自報(bào)告期末起至少12個(gè)月的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。三、除現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。四、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更。8

12.1.2財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求五、性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的項(xiàng)目除外。重要性（materiality），是指在合理預(yù)期下，財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目具有重要性。六、財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得項(xiàng)目和損失項(xiàng)目的金額不得相互抵銷，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。七、當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一個(gè)可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。八、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置至少披露下列各項(xiàng)：1）編報(bào)企業(yè)的名稱；2）資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間；3）人民幣金額單位；4）財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。九、企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。9

12.2資產(chǎn)負(fù)債表12.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表（balancesheet；縮寫為b/s）是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，也稱“財(cái)務(wù)狀況表”（statementoffinancialposition）。某些教材稱其為“靜態(tài)報(bào)表”，是因?yàn)槠渌袌?bào)的數(shù)據(jù)是時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)。我國(guó)工商企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表格式是（見表12—1）：資產(chǎn)列于左側(cè)，負(fù)債和所有者權(quán)益（股東權(quán)益）分別列于右側(cè)的上端、下端；另將資產(chǎn)區(qū)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、將負(fù)債區(qū)分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債予以分類列示。10

資產(chǎn)負(fù)債和股東權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)

交易性金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收利息應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)收款應(yīng)付利息存貨應(yīng)付股利一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)其他應(yīng)付款其他流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)負(fù)債合計(jì)Continued注：《會(huì)計(jì)學(xué)》課程不要求掌握以斜體標(biāo)示的報(bào)表項(xiàng)目。11

Continued非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債：可供出售金融資產(chǎn)長(zhǎng)期借款持有至到期投資應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期股權(quán)投資專項(xiàng)應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債固定資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債在建工程其他非流動(dòng)負(fù)債工程物資非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)固定資產(chǎn)清理

負(fù)債合計(jì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：

油氣資產(chǎn)實(shí)收資本（或股本）無形資產(chǎn)資本公積開發(fā)支出減：庫存股商譽(yù)盈余公積遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤(rùn)其他非流動(dòng)資產(chǎn)所有者權(quán)益/股東權(quán)益合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者/股東權(quán)益總計(jì)注：《會(huì)計(jì)學(xué)》課程不要求掌握以斜體標(biāo)示的報(bào)表項(xiàng)目。12

Continued“流動(dòng)資產(chǎn)”（currentassets）是指滿足下列條件之一的資產(chǎn)：（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；（2）主要為交易目的而持有；（3）預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)；（4）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。上述“正常營(yíng)業(yè)周期”，是指自企業(yè)購買用于加工的資產(chǎn)起，至其實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)目的（即收取現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物或確立相應(yīng)的債權(quán)）的期間，通常短于一年。對(duì)于因生產(chǎn)周期較長(zhǎng)等原因?qū)е抡I(yíng)業(yè)周期長(zhǎng)于一年的情形，雖然相關(guān)資產(chǎn)往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，但仍應(yīng)當(dāng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)。對(duì)于難以確定正常營(yíng)業(yè)周期的情形，應(yīng)當(dāng)以一年（12個(gè)月）作為正常營(yíng)業(yè)周期。13

Continued“非流動(dòng)資產(chǎn)”（non-currentassets）流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)資產(chǎn)，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)。14

Continued“流動(dòng)負(fù)債”（currentliabilities）滿足下列條件之一的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償；（2）主要為交易目的而持有；（3）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償；（4）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。負(fù)債在其對(duì)手方選擇的情況下可通過發(fā)行權(quán)益進(jìn)行清償?shù)臈l款與負(fù)債的流動(dòng)性劃分無關(guān)。企業(yè)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行流動(dòng)性分類時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用相同的正常營(yíng)業(yè)周期。企業(yè)正常營(yíng)業(yè)周期中的經(jīng)營(yíng)性負(fù)債項(xiàng)目即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過一年才予清償?shù)模詰?yīng)當(dāng)劃分為流動(dòng)負(fù)債。經(jīng)營(yíng)性負(fù)債項(xiàng)目包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等，這些項(xiàng)目屬于企業(yè)正常營(yíng)業(yè)周期中使用的營(yíng)運(yùn)資金的一部分。15

Continued“非流動(dòng)負(fù)債”（non-currentliabilities）流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債，并應(yīng)當(dāng)按其性質(zhì)分類列示。被劃分為持有待售的非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)有意圖且有能力自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，該項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長(zhǎng)期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，在此期限內(nèi)企業(yè)能夠改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償?shù)?，該?xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。16

Continued“所有者權(quán)益”（owner’sequity）資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)按照實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。17

12.2.2資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)方法1.年初余額欄的填列方法?！澳瓿跤囝~”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。2.期末余額欄的列報(bào)方法（1）根據(jù)總賬科目余額填列。如：短期借款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、實(shí)收資本、盈余公積等項(xiàng)目。（2）根據(jù)多個(gè)總賬科目的余額的加總數(shù)字填列。如：貨幣資金項(xiàng)目，需要根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三個(gè)總賬科目的期末借方余額計(jì)算填列。（3）根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。如：一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債等。（4）根據(jù)總賬科目余額減去其備抵科目（減值準(zhǔn)備、累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷）余額后的凈額填列。如：應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。（5）綜合運(yùn)用上述方法填列。如存貨項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)存貨類各科目期末余額合計(jì)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。3.資產(chǎn)負(fù)債表中的各個(gè)項(xiàng)目的具體填列方法（1）“貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。（2）“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等金融資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的期末余額填列。（3）“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。18

（４）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的各種款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。（５）“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“預(yù)付賬款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。（6）“應(yīng)收利息”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)收取的債券投資等的利息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收利息計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。19

（7）“應(yīng)收股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收其他單位分配的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收股利計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（8）“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額后的金額填列。（9）“存貨”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項(xiàng)存貨的賬面價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)存貨類各科目期末余額合計(jì)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫存商品采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異后的金額填列。20

（10）“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)將于一年內(nèi)（含一年）到期的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。（11）“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述流動(dòng)資產(chǎn)以外的其他流動(dòng)資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。（12）“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。（13）“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。21

（14）“在建工程”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。（15）“工程物資”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)工程尚未使用的工程物資的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“工程物資”科目的期末余額減去已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的金額填列。（16）“短期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。（17）“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融負(fù)債”科目的期末余額填列。（18）“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等而開出、承兌的商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。22

（19）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)購買原材料、燃料、外購電力和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列；如“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目期末有借方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。（20）“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照銷貨合同規(guī)定預(yù)收購買單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目有借方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。（21）“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目期末貸方余額填列。23

（22）“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅費(fèi)”科目期末為借方余額，應(yīng)以“－”號(hào)填列。（23）“應(yīng)付利息”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款應(yīng)支付的利息、企業(yè)發(fā)行的企業(yè)債券應(yīng)支付的利息等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”科目的期末余額填列。（24）“應(yīng)付股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)分配給的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。企業(yè)分配的股票股利，不通過本項(xiàng)目列示。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”科目的期末余額填列。（25）“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)交政府等部門的各項(xiàng)基金及附加也在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)交款”科目的期末余額填列。24

（26）“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債中將于資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)到期部分的金額，如將于一年內(nèi)償還的長(zhǎng)期借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。（27）“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的尚未歸還的1年期以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目所屬明細(xì)科目的期末余額填列。（28）“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長(zhǎng)期債券的本息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目所屬明細(xì)科目的期末余額填列。（29）“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額填列。遞延收益期末余額也在本項(xiàng)目填列。25

（30）“專項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)，以及企業(yè)集團(tuán)集中使用的技術(shù)開發(fā)費(fèi)等尚未結(jié)轉(zhuǎn)或轉(zhuǎn)銷余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目的期末余額填列。（31）“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損合同等預(yù)計(jì)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的期末余額填列。（32）“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”科目的期末余額填列。（33）“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)除長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等負(fù)債以外的其他非流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）到期償還數(shù)后的余額填列。非流動(dòng)負(fù)債各項(xiàng)目中將于一年內(nèi)（含一年）到期的非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目?jī)?nèi)單獨(dú)反映。26

（34）“實(shí)收資本（或股本）”項(xiàng)目，反映企業(yè)各投資者實(shí)際投入的資本（或股本）總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”科目的期末余額填列。（35）“資本公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。（36）“盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。（37）“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未分配的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)分配”科目的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“-”號(hào)填列。27

28

12.3利潤(rùn)表12.3.1利潤(rùn)表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)利潤(rùn)表（Incomestatement；earningsstatement；operatingstatement；statementofoperations）又稱損益表（profitandlossstatement，縮寫為P&L），是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。因其所記載者乃是期間數(shù)據(jù)，故有教科書稱其為“動(dòng)態(tài)報(bào)表”。企業(yè)在利潤(rùn)表中應(yīng)當(dāng)對(duì)費(fèi)用按照功能分類，分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的利潤(rùn)表格式逐步列示了“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”、“利潤(rùn)總額”和“凈利潤(rùn)”，見表12—229

項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益

投資收益

其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益

二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益六、其他綜合收益七、綜合收益總額Continued30

Continued利潤(rùn)表中的綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他交易或事項(xiàng)所引起的所有者權(quán)益變動(dòng)。綜合收益總額項(xiàng)目反映凈利潤(rùn)和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計(jì)金額。其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。其他綜合收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定分為下列兩類列報(bào)：（1）以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，主要包括重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)、按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額等；（2）以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，主要包括按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失、現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額等。31

12.3.2利潤(rùn)表的列報(bào)方法1.上期金額欄的列報(bào)方法。對(duì)季度、半年度和年度利潤(rùn)表而言，利潤(rùn)表“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。若上年該期利潤(rùn)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本期不一致，則應(yīng)對(duì)上年該期利潤(rùn)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入利潤(rùn)表“上期金額”欄內(nèi)。2.本期金額欄的列報(bào)方法。利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)損益類科目的本期實(shí)際發(fā)生額分析填列。（1）“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。（2）“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。（3）“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為凈損失，本項(xiàng)目以“－”號(hào)填列。32

Continued（4）“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。如為投資損失，本項(xiàng)目以“－”號(hào)填列。（5）“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。如為虧損，本項(xiàng)目以“－”號(hào)填列。（6）“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。如為虧損，本項(xiàng)目以“－”號(hào)填列。（7）“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。如為凈虧損，本項(xiàng)目以“－”號(hào)填列。（8）“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項(xiàng)目的計(jì)算參見本書第11章。（9）“其他綜合收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。此項(xiàng)主要根據(jù)“資本公積——其他資本公積”科目的發(fā)生額分析填列。（10）“綜合收益總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額。33

12.4現(xiàn)金流量表12.4.1現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表（cashflowstatement），是指反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出情況的報(bào)表?，F(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國(guó)庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換不會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流量的變化?，F(xiàn)金流量表中區(qū)分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入總額和現(xiàn)金流出總額，分別列報(bào)了這三類活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，最后匯總列示了企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額（見表12—3）。鑒于學(xué)界對(duì)現(xiàn)金流量表的意義尚存爭(zhēng)議且其編制方法超出了本書范圍，因此，以下闡釋以幫助讀者閱讀現(xiàn)金流量表為主，而不再關(guān)注如何編制現(xiàn)金流量表。實(shí)務(wù)工作中鮮有手工編制現(xiàn)金流量表者，該表基本上都是用財(cái)務(wù)軟件編制而成的。34

Continued項(xiàng)目本期金額上期金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~……35

Continued項(xiàng)目本期金額上期金額……二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~36

Continued項(xiàng)目本期金額上期金額……三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額37

12.4.2現(xiàn)金流量表的列報(bào)規(guī)則企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的總額列報(bào)其現(xiàn)金流量信息，但是，代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項(xiàng)目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出可以按凈額列報(bào)。自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)索賠等特殊項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量類別中單獨(dú)列報(bào)。外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額應(yīng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單設(shè)“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”項(xiàng)目。38

Continued1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列示。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，可以通過下列途徑之一取得：（一）企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄；（二）根據(jù)下列項(xiàng)目對(duì)利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本以及其他項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：1.當(dāng)期存貨及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目的變動(dòng)；2.固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等其他非現(xiàn)金項(xiàng)目；3.屬于投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的其他非現(xiàn)金項(xiàng)目。2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列示。投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍的投資及其處置活動(dòng)。3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列示。籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。39

12.5所有者權(quán)益變動(dòng)表12.5.1所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益變動(dòng)表（statementofchangesinequity）是列示所有者權(quán)益各個(gè)組成部分的當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。40

Continued項(xiàng)目本年金額實(shí)收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤(rùn)股東權(quán)益合計(jì)一、上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額三、本年增減變動(dòng)金額（一）凈利潤(rùn)（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失1.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額2.權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響3.與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響（三）所有者投入和減少資本所有者投入資本、股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額（四）利潤(rùn)分配1.提取盈余公積2.對(duì)股東的分配（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增股本、盈余公積彌補(bǔ)虧損四、本年年末余額41

12.5.2所有者權(quán)益變動(dòng)表的填列方法1.上年金額額欄的列報(bào)方法。所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。若上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與本年度不一致，則應(yīng)對(duì)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)。2.本年金額欄的列報(bào)方法。所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”、“庫存股”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列。3.所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的列報(bào)說明（1）“上年年末余額”項(xiàng)目，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的年末余額。（2）“會(huì)計(jì)政策變更”和“前期差錯(cuò)更正”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理會(huì)計(jì)政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列。42

Continued（3）“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）金額，應(yīng)列在“未分配利潤(rùn)”欄。（4）“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失金額。其中：①“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價(jià)值變動(dòng)的金額，并對(duì)應(yīng)列在“資本公積”欄。（5）“所有者投入和減少資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年所有者投入的資本和減少的資本。其中：①“所有者投入資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)接受投資者投入形成的實(shí)收資本（或股本）和資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，并對(duì)應(yīng)列在“實(shí)收資本”和“資本公積”欄。②“股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)年計(jì)入資本公積的金額，并對(duì)應(yīng)列在“資本公積”欄。（6）“利潤(rùn)分配”下各項(xiàng)目，反映當(dāng)年對(duì)所有者（或股東）分配的利潤(rùn)（或股利）金額和按照規(guī)定提取的盈余公積金額，并對(duì)應(yīng)列在“未分配利潤(rùn)”和“盈余公積”欄，其中：①“提取盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積。②“對(duì)所有者（或股東）分配”項(xiàng)目，反映對(duì)所有者（或股東）分配的利潤(rùn)（或股利）金額。（7）“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”下各項(xiàng)目，反映不影響當(dāng)年所有者權(quán)益總額的所有者權(quán)益各組成部分之間當(dāng)年的增減變動(dòng)，包括資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）、盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）、盈余公積彌補(bǔ)虧損等項(xiàng)金額。43

12.6財(cái)務(wù)報(bào)表附注財(cái)務(wù)報(bào)表附注（financialstatementfootnotes）是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。至少應(yīng)包括下列內(nèi)容：1.企業(yè)的基本情況（1）企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址。（2）企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（3）母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱。（4）財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，或者以簽字人及其簽字日期為準(zhǔn)。（5）營(yíng)業(yè)期限有限的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)披露有關(guān)其營(yíng)業(yè)期限的信息。2.財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)（1）會(huì)計(jì)年度。（2）記賬本位幣。（3）會(huì)計(jì)計(jì)量所運(yùn)用的計(jì)量基礎(chǔ)。（4）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成。44

Continued3.遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，真實(shí)、完整地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。4.重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)重要會(huì)計(jì)政策的說明，包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和在運(yùn)用會(huì)計(jì)政策過程中所做的重要判斷等。重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說明，包括可能導(dǎo)致下一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，并結(jié)合企業(yè)的具體實(shí)際披露其重要會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)，及其會(huì)計(jì)估計(jì)所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素。45

Continued5.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定，披露會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的情況。6.報(bào)表重要項(xiàng)目的說明企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及其項(xiàng)目列示的順序，對(duì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方式進(jìn)行披露。報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)金額合計(jì)，應(yīng)當(dāng)與報(bào)表項(xiàng)目金額相銜接。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露費(fèi)用按照性質(zhì)分類的利潤(rùn)表補(bǔ)充資料，可將費(fèi)用分為耗用的原材料、職工薪酬費(fèi)用、折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用等。46

Continued7.或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項(xiàng)8.有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)價(jià)企業(yè)管理資本的目標(biāo)、政策及程序的信息9.其他綜合收益各項(xiàng)目的信息企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列關(guān)于其他綜合收益各項(xiàng)目的信息：（1）其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響；（2）其他綜合收益各項(xiàng)目原計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益的金額；（3）其他綜合收益各項(xiàng)目的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。47

Continued10.終止經(jīng)營(yíng)的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露終止經(jīng)營(yíng)的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)，以及歸屬于母公司所有者的終止經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。終止經(jīng)營(yíng)，是指滿足下列條件之一的已被企業(yè)處置或被企業(yè)劃歸為持有待售的、在經(jīng)營(yíng)和編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分：（1）該組成部分代表一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)；（2）該組成部分是擬對(duì)一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)進(jìn)行處置計(jì)劃的一部分；（3）該組成部分是僅僅為了再出售而取得的子公司。同時(shí)滿足下列條件的企業(yè)組成部分（或非流動(dòng)資產(chǎn)，下同）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為持有待售：該組成部分必須在其當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售此類組成部分的慣常條款即可立即出售；企業(yè)已經(jīng)就處置該組成部分作出決議，如按規(guī)定需得到股東批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)取得股東大會(huì)或相應(yīng)權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)；企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。48

Continued11.資產(chǎn)負(fù)債表日后宣布發(fā)放的股利的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額（或向投資者分配的利潤(rùn)總額）。49

12.7其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)學(xué)書籍中所稱的“其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”僅僅是一