第四章-流動(dòng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)

第四章流動(dòng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)(6個(gè)課時(shí))

教學(xué)目的與要求:了解貨幣資金的構(gòu)成及特征了解存貨的概念、內(nèi)容和確認(rèn)理解和掌握貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等內(nèi)容核算的一般程序及主要方法重點(diǎn)與難點(diǎn)：銀行結(jié)算方式應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)及其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理存貨按實(shí)際成本、計(jì)劃成本及計(jì)價(jià)損失的核算第一節(jié)貨幣資金核算一、貨幣資金的構(gòu)成及特征

(一)構(gòu)成：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金

(二)特征：流動(dòng)性強(qiáng);便于流通;流動(dòng)量大;易散失被盜和挪用。二、現(xiàn)金需要設(shè)置的賬戶:“庫存現(xiàn)金”

(資產(chǎn)類賬戶)三、現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理例1：甲企業(yè)將現(xiàn)金800元存入銀行。例2：甲企業(yè)零星出售材料一批，收入現(xiàn)金600元。指企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過程中,以貨幣形態(tài)存在的那部分資金,是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分.企業(yè)出納人員專門負(fù)責(zé)掌管的貨幣資金,一般存放在企業(yè)的財(cái)會(huì)部門,作為零星的開支使用.四、銀行存款（一）銀行存款結(jié)算方式四票三式一卡（銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、匯兌、委托收款、托收承付、信用卡）1.銀行匯票匯款人將款項(xiàng)交存出票銀行，并提交銀行匯票申請書，由銀行簽發(fā)匯票后，匯款人持銀行匯票在異地兌付銀行辦理轉(zhuǎn)賬或支付現(xiàn)金的結(jié)算方式。銀行匯票使用程序

申請人

簽發(fā)行

兌付行

收款人①

簽發(fā)申請書并交款②受理、簽發(fā)匯票③申請人持票購貨(異地)④審核填寫金額進(jìn)賬⑤見票即付通知收款⑥通知匯票解付情況⑧通知收余款⑦劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)主要特點(diǎn)：（1）適用于異地；（2）不受結(jié)算金額起點(diǎn)的限制；（3）人到錢到、錢隨人行；（4）提示付款期限自出票之日起一個(gè)月。

銀行匯票正面

（背面）2.銀行本票申請人將款項(xiàng)交存出票銀行并提交銀行本票申請書，由銀行簽發(fā)銀行本票，申請人憑此辦理轉(zhuǎn)賬或支付現(xiàn)金的結(jié)算方式。

主要特點(diǎn)：（1）適用于同城；（2）不受結(jié)算起點(diǎn)的限制；（3）見票即付；（4）提示付款期限自出票之日起兩個(gè)月.銀行本票的使用程序

付款人

簽發(fā)行

兌付行

收款人①填申請書交款②受理簽發(fā)本票③持票購貨⑤通知收款④審核簽章進(jìn)賬銀行本票銀行本票票樣商業(yè)匯票結(jié)算方式是指由收款人或付款人(或承兌申請人)簽發(fā)商業(yè)匯票，由承兌人承兌，委托銀行在指定日期無條件支付確定的金額給收款人的結(jié)算方式。分類3.商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票的使用程序

付款人

①簽發(fā)并承兌收款人②委托收款開戶行③郵寄匯票

開戶行④通知付款⑤當(dāng)日付款或退票⑥劃款或退票⑦通知入賬或退票銀行承兌匯票的使用程序

付款人開戶行開戶行收款人

①簽發(fā)匯票提示承兌

②審查簽訂協(xié)議承兌

③轉(zhuǎn)交匯票

④到期委托收款

⑤郵寄票據(jù)

⑥通知付款

⑦付款

⑧劃款

⑨通知收款主要特點(diǎn)：(1)采用記名方式,允許背書轉(zhuǎn)讓或向銀行貼現(xiàn)；(2)結(jié)算雙方具有真實(shí)的交易關(guān)系和債權(quán)債務(wù)關(guān)系；(3)同城和異地均可采用，且不受結(jié)算起點(diǎn)的限制；(4)必須經(jīng)過承兌人承兌；(5)付款期限由雙方協(xié)商，但最長不超過六個(gè)月。4.支票

支票結(jié)算方式是付款人簽發(fā)支票，委托開戶銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人的結(jié)算方式。支票的使用程序付款人開戶行開戶行收款人①簽發(fā)支票

②委托收款

③傳遞進(jìn)賬單

④劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)

⑤通知收款現(xiàn)金支票現(xiàn)金支票（正面）圖2-13現(xiàn)金支票（背面）轉(zhuǎn)賬支票（正面）圖2-15轉(zhuǎn)賬支票（背面）5.匯兌

匯兌結(jié)算方式是匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外地收款人的結(jié)算方式。匯兌的使用程序匯款人匯出行匯入行收款人①委托匯款②審核、受理

③匯解款項(xiàng)④通知收賬⑤付訖通知主要特點(diǎn)（1）適用于異地；（2）單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式，并且不受結(jié)算金額起點(diǎn)的限制。6.托收承付收款人根據(jù)購銷合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款人(購貨單位)收取款項(xiàng)，付款人(購貨單位)根據(jù)合同對單或?qū)ψC驗(yàn)貨后,由付款人銀行承付貨款的結(jié)算方式。主要特點(diǎn)（1）所辦理的托收款項(xiàng)，必須是商品交易，以及因商品交易所產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)；（2）購銷雙方簽訂符合規(guī)定的購銷合同；（3）每筆結(jié)算金額起點(diǎn)為1萬元；（4）付款期限視承付方式而定。托收承付的使用程序收款人開戶行

開戶行

付款人

①發(fā)出商品

②辦理托收

③審查接受委托④郵寄票據(jù)⑤通知付款⑥承付、拒付⑦劃款或退票⑧通知收款、退票

7.委托收款

是指收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。收款人開戶行開戶行付款人

①委托收款

②退回回單

③郵寄有關(guān)單證

④通知付款

⑤付款、退單

⑥劃款或退單

⑦通知收款委托收款的使用程序

（二）銀行存款的會(huì)計(jì)處理（1）將超過庫存限額的2000元現(xiàn)金送存銀行。借：銀行存款2000

貸：庫存現(xiàn)金2000

（2）以銀行存款支付行政管理部門電話費(fèi)8000元，根據(jù)電信局付費(fèi)單據(jù)。借：管理費(fèi)用8000

貸：銀行存款8000

（3）接銀行轉(zhuǎn)來信匯憑證收賬通知，外地某單位前欠貨款4000元，已收妥入賬。借：銀行存款4000

貸：應(yīng)收賬款4000

8.信用卡結(jié)算方式信用卡的使用程序

申請人發(fā)卡銀行開戶行特約單位

①申請、轉(zhuǎn)款

②審核開戶發(fā)卡

③持卡購物

④持簽購單進(jìn)賬⑤轉(zhuǎn)寄有關(guān)單證⑥劃款

⑦通知收款申請人將款項(xiàng)交存發(fā)卡銀行并提交信用卡申請表,銀行辦理信用卡,申請人憑此向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金,且具有消費(fèi)信用的結(jié)算方式.

銀行企業(yè)原始憑證已到企業(yè)，未到銀行原始憑證已到銀行，未到企業(yè)銀行已收，企業(yè)未收銀行已付，企業(yè)未付企業(yè)已收，銀行未收企業(yè)已付，銀行未付(三)銀行存款的核對方法:企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單之間核對找出二者不一致的原因:1.記賬錯(cuò)誤；2.未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)的產(chǎn)生:由于雙方記賬時(shí)間不一致2.辨別未達(dá)賬項(xiàng)（四類未達(dá)賬項(xiàng)）

摘要

收

付

存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日代收31日代扣5004002003001002501000150012001600150017001450銀行存款余額調(diào)節(jié)表

摘要

收

付

存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日開出現(xiàn)金支票31日轉(zhuǎn)賬支票存入5004006003001001501000150012001600150013501950銀行存款日記賬

核對

銀行存款對賬單勾對VvvvVvVv

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額1950+200-2501900銀行對賬單存款余額加:企業(yè)已作收入數(shù)減:企業(yè)已作付出數(shù)調(diào)整后的存款余額1450+600-1501900銀行存款賬面余額加:銀行已作收入數(shù)減:銀行已作付出數(shù)調(diào)整后的存款余額四、其他貨幣資金的處理(一)定義指除了現(xiàn)金和銀行存款之外的其他的各種貨幣資金.(二)內(nèi)容

(三)會(huì)計(jì)處理1.設(shè)置賬戶

其他貨幣資金-外埠存款-銀行匯票存款-銀行本票存款-信用卡存款-信用證保證金存款-存出投資款

2.主要賬務(wù)處理(1)外埠存款的會(huì)計(jì)處理

■企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購,匯往采購地銀行采購專戶款項(xiàng)時(shí):借:其他貨幣資金-外埠存款貸:銀行存款■支付的采購款項(xiàng)時(shí):借:材料采購(等)貸:其他貨幣資金-外埠存款

■采購結(jié)束后的剩余款項(xiàng)劃回企業(yè)當(dāng)?shù)劂y行借:銀行存款貸:其他貨幣資金-外埠存款(2)銀行匯票存款的會(huì)計(jì)處理(同上)[例]華盛有限責(zé)任公司2007年12月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）12月3日，公司填寫匯款委托書，委托銀行將款項(xiàng)20000元匯往采購地開立專戶。根據(jù)匯出款項(xiàng)憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他貨幣資金—外埠存款20000

貸：銀行存款20000（2）12月3日，收到采購人員轉(zhuǎn)來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，注明采購材料價(jià)款16000元，增值稅2720元。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購16000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2720

貸：其他貨幣資金—外埠存款18720（3）12月12日，采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)1280元，根據(jù)銀行收賬通知，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款1280

貸：其他貨幣資金—外埠存款1280一、應(yīng)收賬款

(一)應(yīng)收賬款的含義應(yīng)收賬款是指企業(yè)對外銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購買單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。（性質(zhì):短期債權(quán)）

(二)需要設(shè)置的賬戶:“應(yīng)收賬款”(資產(chǎn)類賬戶)

(三)應(yīng)收賬款的確認(rèn)

1.入賬時(shí)間的確認(rèn)銷售成立(權(quán)責(zé)發(fā)生制)

2.入賬金額的確認(rèn)

□一般情況下發(fā)票金額(價(jià)稅合計(jì))和代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算舉例

某企業(yè)銷售給月華公司甲產(chǎn)品2500件，每件售價(jià)80元，計(jì)200000元（不考慮稅），同時(shí)以銀行存款為對方墊付運(yùn)雜費(fèi)500元，貨款尚未收到。

①確認(rèn)收入時(shí):

借：應(yīng)收賬款——月華公司200500

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

銀行存款500

②實(shí)際收到貨款時(shí)：借：銀行存款200500

貸：應(yīng)收賬款——月華公司200500考慮稅的情況下:

①確認(rèn)收入時(shí):借：應(yīng)收賬款——月華公司234500貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)34000銀行存款500②實(shí)際收到貨款時(shí)：借：銀行存款234500貸：應(yīng)收賬款——月華公司234500□發(fā)生折扣的情況下:(兩種不同類型的折扣)現(xiàn)金折扣：（1）特點(diǎn):為鼓勵(lì)對方盡早付款給予的價(jià)格優(yōu)惠。實(shí)質(zhì)為一項(xiàng)財(cái)務(wù)部門的融資活動(dòng).（2）折扣處理:按總價(jià)法確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬金額.表示方法：2/101/20N/30等按不扣除現(xiàn)金折扣的總額作為應(yīng)收賬款的入賬金額.若購貨方于折扣期內(nèi)付款，則銷售方因此少收取的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。視同企業(yè)的一項(xiàng)融資支出。（3）會(huì)計(jì)處理(總價(jià)法)銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)處理:

借:應(yīng)收賬款（合同總金額+增值稅+墊付的款項(xiàng)）

貸：主營業(yè)務(wù)收入(合同總金額)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款(墊付款項(xiàng),如運(yùn)輸費(fèi))實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣的時(shí)候,作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理

借:銀行存款(扣除折扣后的凈額)

財(cái)務(wù)費(fèi)用(折扣額)

貸:應(yīng)收賬款

某企業(yè)銷售商品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣為2/10，n/30，適用的稅率為17%。編制會(huì)計(jì)分錄：總價(jià)法：借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700如果上述款項(xiàng)在10日內(nèi)收到，編制分錄如下：借：銀行存款11500

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：應(yīng)收賬款11700如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款11700商業(yè)折扣：（1）特點(diǎn):為鼓勵(lì)對方一次性多購買本企業(yè)產(chǎn)品而在價(jià)格上給予的一種優(yōu)惠。(其實(shí)質(zhì)為一種促銷手段).（2）折扣處理:

借:應(yīng)收賬款(扣除折扣后的價(jià)格計(jì)算的款項(xiàng)金額+銷項(xiàng)增值稅)

貸:主營業(yè)務(wù)收入（扣除商業(yè)折扣后的金額）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

注意:在既有商業(yè)折扣又有現(xiàn)金折扣的情況下,應(yīng)收賬款應(yīng)該在扣除商業(yè)折扣之后再按照總價(jià)法進(jìn)行處理.(P106頁例7)

□現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣的區(qū)別：第一，目的不同

現(xiàn)金折扣是為鼓勵(lì)客戶提前付款而給予的債務(wù)扣除；商業(yè)折扣是為促進(jìn)銷售而給予的價(jià)格扣除。第二，發(fā)生折扣的時(shí)間不同

現(xiàn)金折扣在商品銷售后發(fā)生，企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時(shí)不能確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣，銷售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應(yīng)視買方的付款情況而定；

而商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，只要按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入即可。三、應(yīng)收票據(jù)

(一)應(yīng)收票據(jù)的含義(P106)

企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票。

■僅指商業(yè)匯票(包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票)

■可分為帶息和不帶息兩種(二)應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)(注意兩點(diǎn))■入賬時(shí)間—銷售實(shí)現(xiàn)并取得商業(yè)匯票■入賬金額—票據(jù)面值

(三)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理

■舉例:①取得應(yīng)收票據(jù)時(shí):

借:應(yīng)收票據(jù)

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)②應(yīng)收票據(jù)到期收回:

借:銀行存款

貸:應(yīng)收票據(jù)例8

宏源公司2006年1月1日向大地公司銷售商品一批，價(jià)稅合計(jì)100000元，增值稅率為17%。當(dāng)日收到大地公司開出并承兌的商業(yè)匯票一張，票面金額為100000元，期限為3個(gè)月。

借：應(yīng)收票據(jù)——大地公司100000

貸：主營業(yè)務(wù)收入85470.09

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）14529.91(四)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

■貼現(xiàn)的含義:企業(yè)以未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行融通資金,銀行按照票據(jù)的應(yīng)收金額扣除一定期間的貼現(xiàn)利息后,將余額支付給企業(yè)的融資行為。■有關(guān)貼現(xiàn)的計(jì)算:1.貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息2.票據(jù)到期值=票據(jù)面值×（1+票據(jù)期限×票面利率）（注意：以上是針對帶息票據(jù)，若為不帶息的，則票據(jù)到期值等于票據(jù)面值）3.貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期4.貼現(xiàn)期:當(dāng)票據(jù)的期限按月約定時(shí)—以足月計(jì)算當(dāng)票據(jù)的期限按日約定時(shí)—

“算尾(頭）不算頭（尾）”5.注意：貼現(xiàn)利率和貼現(xiàn)期要保持一致從貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期日止的期間幾個(gè)相關(guān)的名詞:1.貼現(xiàn)金額2.貼息3.貼現(xiàn)期4.票據(jù)到期值舉例：甲企業(yè)于4月20日將其3月20日取得，面值為10000元，年利率為3%，6個(gè)月期的票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，貼現(xiàn)率為4.8%，并收到有關(guān)款項(xiàng)。計(jì)算到期值=10000×（1+3%/12×6）=10150貼現(xiàn)息=10150×4·8%/12×5=203貼現(xiàn)值=10150-203=9947

例2：中原工廠收到某公司2006年4月4日開出并承兌的商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為20000元，到期日為同年的8月2日。因企業(yè)需要資金，于當(dāng)年5月3日到銀行申請貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為7.2%。貼現(xiàn)天數(shù)=91天貼現(xiàn)利息=20000×7.2%÷360×91=364元

貼現(xiàn)金額=20000-364=19636元■貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理:支付給銀行的貼現(xiàn)利息視為企業(yè)的融資費(fèi)用記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”.

借:銀行存款(實(shí)際收到金額)

財(cái)務(wù)費(fèi)用(貼現(xiàn)利息)

貸:應(yīng)收票據(jù)甲企業(yè)于4月20日將其3月20日取得，面值為10000元,期限為6個(gè)月的不帶息票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，貼現(xiàn)率為4.8%，并收到有關(guān)款項(xiàng)。（1）計(jì)算到期值=10000貼現(xiàn)息=10000×4·8%/12×5=200貼現(xiàn)值=10000-200=9800（2）會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款9800（貼現(xiàn)凈值）

財(cái)務(wù)費(fèi)用200（兩者之差）

貸：應(yīng)收票據(jù)10000（賬面價(jià)值）

(五)應(yīng)收票據(jù)的到期付款違約1.開出一張新的應(yīng)收票據(jù),以清償原有的票據(jù);

舉例：宏源公司收到A公司開出、承兌的面值為10000元的不帶息票據(jù)，到期A公司無力支付。雙方又簽訂協(xié)議，由A公司再開出、承兌一張新的3個(gè)月到期不附息的商業(yè)承兌匯票，票面金額為10000。2.將其轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款;

舉例：宏源公司持有一張A公司的出票日為8月1日，4個(gè)月到期、面值為40000元的商業(yè)承兌匯票，12月1日該票據(jù)到期，委托銀行收取款項(xiàng)，但A公司銀行賬戶款項(xiàng)不足支付，銀行將票據(jù)退回。

借：應(yīng)收賬款——A公司40000

貸：應(yīng)收票據(jù)——A公司40000借：應(yīng)收票據(jù)——A公司10000

貸：應(yīng)收票據(jù)——A公司

10000三、預(yù)付及其他應(yīng)收項(xiàng)目

(一)預(yù)付賬款

■預(yù)付賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定提前支付的款項(xiàng),是企業(yè)的一項(xiàng)短期債權(quán)。

■設(shè)置賬戶（屬于資產(chǎn)類）預(yù)付賬款

①預(yù)付給購貨單位的款項(xiàng)②補(bǔ)付的貨款①收到貨物后結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付貨款②供貨方退回的多付的部分企業(yè)實(shí)際預(yù)付的貨款企業(yè)尚未補(bǔ)付的貨款賬務(wù)處理:①預(yù)付時(shí):借:預(yù)付賬款貸:銀行存款②收到材料物資時(shí):借:材料采購應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）貸:預(yù)付賬款③補(bǔ)付貨款時(shí):借:預(yù)付賬款貸:銀行存款④退回多付的貨款：借：銀行存款貸：預(yù)付賬款舉例：宏源公司為購買原材料而預(yù)付B公司定金20000元，實(shí)際收到材料的價(jià)款為50000元，增值稅8500元。企業(yè)補(bǔ)付款項(xiàng)38500元。1.預(yù)付定金時(shí)：借：預(yù)付賬款——B公司20000

貸：銀行存款200002.收到材料物資時(shí)，按照發(fā)票金額借：材料采購50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：預(yù)付賬款——B公司585003.補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款——B公司38500

貸：銀行存款38500(二)其他應(yīng)收款

1.含義：其他應(yīng)收款核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù),應(yīng)收賬款,預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng).核算主要內(nèi)容包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收出租包裝物租金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)預(yù)付給公司內(nèi)部車間、科室和職工個(gè)人的各種備用款項(xiàng)等

2.性質(zhì)：其他應(yīng)收款是企業(yè)在非銷售業(yè)務(wù)中取得的債權(quán)。若是因銷售業(yè)務(wù)而致債權(quán)增加，則應(yīng)作為應(yīng)收賬款處理。3.核算：其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)通過“其他應(yīng)收款”賬戶核算，其屬于資產(chǎn)類賬戶。例1:甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償損失30000元，賠款尚未收到。借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司30000

貸：材料采購30000上述保險(xiǎn)公司賠款如數(shù)收到。借：銀行存款30000

貸：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司30000例2：職工李華出差借款10000元，以現(xiàn)金支票支付。借：其他應(yīng)收款---李華10000

貸：銀行存款10000

李華出差返回憑票據(jù)報(bào)銷差旅費(fèi)借：管理費(fèi)用10000

貸：其他應(yīng)收款---李華10000例3:甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10000元。借：其他應(yīng)收款——存出保證金10000

貸：銀行存款10000租入包裝物按期如數(shù)退回，甲公司收到出租方退還的押金10000元，已存入銀行。借：銀行存款10000

貸：其他應(yīng)收款——存出保證金10000四、應(yīng)收款項(xiàng)的減值（一）對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值核算的依據(jù)

基于謹(jǐn)慎性原則的要求,當(dāng)資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力受到損害(符合資產(chǎn)減值的基本特征)時(shí),應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對發(fā)生減值的資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備.

比如，應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)目(包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等)、存貨項(xiàng)目、固定資產(chǎn)項(xiàng)目、無形資產(chǎn)項(xiàng)目、某些投資項(xiàng)目都會(huì)發(fā)生期末減值核算的情形。

（二）壞賬的確認(rèn)1.定義：“壞賬”即企業(yè)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。那么，由于發(fā)生壞賬而造成的損失即“壞賬損失”。2.壞賬損失的確認(rèn)（符合三條件中的任何一個(gè)即可）（1）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn),依照破產(chǎn)清算程序進(jìn)行清償后確實(shí)無法收回的部分。（2）債務(wù)人死亡、失蹤，其遺產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)。（3）債務(wù)人較長時(shí)間內(nèi)未能履行清償義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。

(三)應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算

1.備抵法:在資產(chǎn)負(fù)債表日，對發(fā)生減值現(xiàn)象的資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照減記的金額計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)形成“壞賬準(zhǔn)備金”，而當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減“壞賬準(zhǔn)備金”，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的方法。

2.設(shè)置科目

“資產(chǎn)減值損失”（損益類）、“壞賬準(zhǔn)備”（資產(chǎn)類）

估計(jì)值:1.按估計(jì)的壞賬率來計(jì)算;2.按該項(xiàng)目的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和其賬面價(jià)值的比較來進(jìn)行估計(jì);資產(chǎn)減值損失計(jì)提準(zhǔn)備金時(shí)發(fā)生的資產(chǎn)減值損失數(shù)值資產(chǎn)減值數(shù)值的轉(zhuǎn)回值壞賬準(zhǔn)備期初余額②已經(jīng)確認(rèn)為壞賬應(yīng)予注銷的應(yīng)收賬款數(shù)額①本期提取的壞賬準(zhǔn)備本期借方合計(jì)本期貸方合計(jì)期末余額截止到本期末企業(yè)應(yīng)持有的壞賬準(zhǔn)備數(shù)(估計(jì)值)該賬戶性質(zhì)特殊，雖將其列示于資產(chǎn)類，但其性質(zhì)為“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶，故結(jié)構(gòu)剛好與“應(yīng)收賬款”相反。③以前確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失,以后又收回的數(shù)額3.備抵法下的賬務(wù)處理:

※計(jì)提準(zhǔn)備的時(shí)候:借:資產(chǎn)減值損失貸:壞賬準(zhǔn)備

實(shí)際發(fā)生壞賬的時(shí)候:借:壞賬準(zhǔn)備貸:應(yīng)收賬款等

當(dāng)前期已發(fā)生的壞賬又收回的時(shí)候:借:應(yīng)收賬款等貸:壞賬準(zhǔn)備借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款等

例：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元，根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，在年末的應(yīng)收款項(xiàng)中，通常有3‰成為壞賬，第二年發(fā)生了壞賬損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為1200000元，第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款1300000元。第一年提取壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失3000

貸：壞賬準(zhǔn)備3000第二年沖銷壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備6000

貸：應(yīng)收賬款——甲單位1000

——乙單位5000第二年年末按照應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備估計(jì)壞賬準(zhǔn)備余額為1200000×3‰=3600元應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額為6600元借：資產(chǎn)減值損失6600貸：壞賬準(zhǔn)備6600第三年，上年已經(jīng)沖銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回入賬：借：應(yīng)收賬款——乙單位5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000同時(shí)，借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款——乙單位5000第三年年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備估計(jì)壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為1300000*3‰=3900元應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為-4700元借：壞賬準(zhǔn)備4700

貸：資產(chǎn)減值損失4700總結(jié):1.如果當(dāng)期估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)>壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額時(shí)，按其差額補(bǔ)提;

即：應(yīng)提數(shù)=估計(jì)數(shù)-該賬戶貸方已有數(shù)2.如果當(dāng)期估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備<壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額時(shí)，按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備;

即：應(yīng)沖銷數(shù)=該賬戶貸方已有數(shù)-估計(jì)數(shù)3.如果當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為0，那么應(yīng)將壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額全部沖減.4.優(yōu)點(diǎn)：預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”科目，避免虛增利潤；使應(yīng)收款項(xiàng)反映的資金占用更接近實(shí)際，為信息使用者提供應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際可變現(xiàn)金額方面的信息。第三節(jié)存貨核算一、存貨的概念和內(nèi)容

存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。包括各類材料、在產(chǎn)品、庫存商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品、委托加工物資等。存貨范圍的界定標(biāo)準(zhǔn):應(yīng)以企業(yè)對存貨是否具有法定所有權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)二、存貨的特點(diǎn)

有形物;具流動(dòng)性;具時(shí)效性和潛在損失的可能性。三、存貨取得成本的確定

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:對存貨應(yīng)該按照成本進(jìn)行初始計(jì)量,而存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本?！霾少彸杀?包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、及其他可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。

■加工成本:包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

■其他成本:指除采購成本、加工成本之外的,使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。四、不同來源存貨取得成本的確定(一)外購存貨1.外購存貨的成本構(gòu)成(1)購價(jià)及購貨折扣購價(jià)以發(fā)票注明的價(jià)格為準(zhǔn)，當(dāng)享受了對方給予的現(xiàn)金折扣后，其折扣額不應(yīng)抵減存貨成本。(2)附帶成本

a.外購存貨入庫前發(fā)生的除購價(jià)之外的費(fèi)用，比如，購入存貨發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)、按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金等。

b.存貨入庫后至發(fā)出前發(fā)生的存儲過程中保險(xiǎn)費(fèi)、保管費(fèi)等。

注意:1.按規(guī)定計(jì)入成本的稅金不包括增值稅

2.由于儲存保管費(fèi)的不易分?jǐn)傂?，不將其?jì)入外購存貨的成本，而是作為期間費(fèi)用處理。(二)自制存貨

1.自制存貨的成本計(jì)價(jià):由直接成本費(fèi)用和間接成本費(fèi)用構(gòu)成■直接成本費(fèi)用是指可以直接認(rèn)定由受益成本計(jì)算對象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,如加工中所耗的直接材料和直接人工這兩部分?！鲩g接成本費(fèi)用是指不能直接認(rèn)定受益成本計(jì)算對象的費(fèi)用,如制造費(fèi)用等。(三)投資者投入的存貨按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)格確定,但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。五、存貨發(fā)出成本的確定(一)實(shí)際成本計(jì)價(jià)的方法1.先進(jìn)先出法以先購進(jìn)的存貨先發(fā)出去為假定前提，按照存貨購入的先后順序，依次計(jì)算發(fā)出存貨及結(jié)存存貨價(jià)值的一種方法。2.加權(quán)平均法用本期收貨成本與期初存貨成本之和,去除各批收貨數(shù)量與期初存貨數(shù)量之和來計(jì)算存貨的加權(quán)平均單價(jià),從而確定存貨發(fā)出和結(jié)存成本。3.個(gè)別計(jì)價(jià)法存貨結(jié)存及發(fā)出成本以該批存貨收入時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。其適用于品種數(shù)量不多,單位價(jià)值較高、容易識別的存貨或不能替代使用及為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)。(二)設(shè)置會(huì)計(jì)科目賬戶名稱性質(zhì)用途在途物資（材料采購）資產(chǎn)類核算企業(yè)購入材料、商品的采購成本，若企業(yè)是采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的采購成本可用“在途物資”。若計(jì)劃成本則用“材料采購”。應(yīng)付賬款負(fù)債類用以反映企業(yè)采購業(yè)務(wù)中應(yīng)付未付的貨款.原材料資產(chǎn)類用以反映已進(jìn)入企業(yè)倉庫，置于企業(yè)控制之下可隨時(shí)動(dòng)用的各種材料。包括主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等.庫存商品資產(chǎn)類用以反映企業(yè)各種商品的實(shí)際成本,包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、寄存在外的商品等.

在途物資購入材料的采購成本(包括買價(jià)和采購費(fèi)用)比如,采購過程當(dāng)中花費(fèi)的運(yùn)輸費(fèi),裝卸費(fèi),保險(xiǎn)費(fèi),途中的合理損耗,入庫前的挑選整理費(fèi)等原材料庫存材料的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫的材料的實(shí)際成本發(fā)出領(lǐng)用材料的實(shí)際成本期末企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本期末尚未驗(yàn)收入庫的材料的實(shí)際采購成本驗(yàn)收入庫？(三)存貨收入的會(huì)計(jì)處理1.采購環(huán)節(jié)

借:在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:銀行存款2.驗(yàn)收入庫

借:原材料

貸:在途物資

應(yīng)付賬款應(yīng)支付給對方的數(shù)額實(shí)際已支付的數(shù)額尚未支付的應(yīng)付賬款的實(shí)有數(shù)借:在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:應(yīng)付賬款(三)存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)核算生產(chǎn)成本（等）從倉庫領(lǐng)用，并投入生產(chǎn)環(huán)節(jié)的原材料①未加工成成品但已可以出售的半成品成本②完工產(chǎn)品成本待繼續(xù)加工的半成品、在產(chǎn)品成本產(chǎn)品入庫庫存商品入庫商品成本銷售出去產(chǎn)品成本未銷售出去的，結(jié)存在倉庫中的產(chǎn)品成本？

借:生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

貸:原材料等

2.車間領(lǐng)用3.管理部門領(lǐng)用4.銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用原材料(等存貨)1.生產(chǎn)產(chǎn)品投料注意:除了”生產(chǎn)成本”外,存貨的發(fā)出還涉及到“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等賬戶.選擇賬戶的原則:“按照具體領(lǐng)用或耗用存貨的部門來確定”.（二）計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的方法及會(huì)計(jì)處理1.計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方法:是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均按計(jì)劃成本進(jìn)行日常業(yè)務(wù)的處理,計(jì)劃成本和實(shí)際成本之間的差異在“材料成本差異”科目中反映,月末計(jì)算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?再將發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的方法.2.存貨成本差異的形成和分配形成原因：實(shí)際成本與計(jì)劃成本不一致3.設(shè)置賬戶“材料成本差異”（資產(chǎn)類、調(diào)整類）

材料成本差異材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支額材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約額采購環(huán)節(jié):

借:材料采購(實(shí)際成本)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:銀行存款入庫環(huán)節(jié):(按計(jì)劃成本計(jì)價(jià))

借:原材料(計(jì)劃成本)

材料成本差異(實(shí)際-計(jì)劃)

貸:材料采購(實(shí)際成本)

材料成本差異(計(jì)劃-實(shí)際)當(dāng)計(jì)劃成本小于實(shí)際成本,視為成本超支額,在“材料成本差異”賬戶的借方反映.當(dāng)計(jì)劃成本大于實(shí)際成本時(shí),視為節(jié)約額,在“材料成本差異”賬戶的貸方表示.本期存貨成本差異率=期初存貨的成本差異+本期收入存貨的成本差異期初存貨的計(jì)劃成本+本期收入存貨的計(jì)劃成本×100%本期發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=本期發(fā)出存貨的計(jì)劃成本×本期存貨成本差異率期末結(jié)存存貨存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=期末結(jié)存存貨的計(jì)劃成本×本期存貨成本差異率1.超支時(shí)：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：原材料材料成本差異2.節(jié)約時(shí)：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用材料成本差異貸：原材料六、存貨的期末計(jì)價(jià)根據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)條件和謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則的要求,當(dāng)存貨給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力下降時(shí),應(yīng)當(dāng)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。

1.存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)按其差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

2.賬務(wù)處理■計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí):

借:資產(chǎn)減值損失貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備指期末存貨計(jì)價(jià)以成本與可變現(xiàn)凈值中的低者為基礎(chǔ):即當(dāng)成本﹤可變現(xiàn)凈值,按成本計(jì)價(jià).當(dāng)成本﹥可變現(xiàn)凈值,按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià).七、存貨的清查（一）存貨清查的意義（二）存貨清查的方法實(shí)地盤點(diǎn)（三）存貨清查的會(huì)計(jì)處理1.通過實(shí)地盤點(diǎn)（盤盈還是盤虧）；2.填制存貨盤點(diǎn)報(bào)告表；3.將盤盈或盤虧數(shù)值先登記在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目4.查明原因，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后處理

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”盤虧數(shù)批準(zhǔn)處理的盤盈轉(zhuǎn)銷數(shù)盤盈數(shù)批準(zhǔn)處理的盤虧轉(zhuǎn)銷數(shù)1.經(jīng)實(shí)地盤點(diǎn)，結(jié)果盤盈

A.暫記借：存貨項(xiàng)目（原材料、庫存商品等）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

B.批準(zhǔn)處理

①借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入②借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用2.經(jīng)實(shí)地盤點(diǎn)，結(jié)果盤虧

A.暫記借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：存貨項(xiàng)目（原材料、庫存商品等）

B.批準(zhǔn)處理①由于管理不當(dāng)造成的，在減去過失人賠償或保險(xiǎn)公司賠款后，計(jì)入“管理費(fèi)用”借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢②由于自然災(zāi)害造成的毀損，記入“營業(yè)外支出”借：營業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢思考題1.應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)如何確認(rèn)？2.如何界定存貨的范圍？3.如何對存貨的取得成本進(jìn)行確定？4.存貨發(fā)出成本如何進(jìn)行確定？5.如何對期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)？練習(xí)1飛達(dá)公司本月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1.1.2日收到宏遠(yuǎn)公司投資款800000元,存入銀行.

借:銀行存款800000

貸:實(shí)收資本8000002.開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金1000元，以備零星支付。借：庫存現(xiàn)金1000

貸：銀行存款10003.10日，采用匯兌結(jié)算方式，委托開戶銀行將50000元信匯至北京某銀行開立采購專戶。借：其他貨幣資金——外埠存款50000

貸：銀行存款500004.11日，向本市大明工廠銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款48000元，增值稅8160元，收到對方開出的轉(zhuǎn)帳支票一份，當(dāng)天已向銀行辦妥進(jìn)賬。借：銀行存款56160

貸：主營業(yè)務(wù)收入48000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）81605.13日，職工李輝到財(cái)務(wù)科報(bào)銷市內(nèi)交通費(fèi)30元，以現(xiàn)金支付。借：管理費(fèi)用30

貸：庫存現(xiàn)金306.17日，采購員回廠報(bào)銷匯往北京外購材料款，價(jià)稅共計(jì)48700元（材料驗(yàn)收入庫），增值稅率為17%，余款通過銀行劃回。借:原材料