第五次討論第三組

成本會計(jì)第五次討論案例一資料：廣博有限公司是一家制造化學(xué)產(chǎn)品的公司，所制造的兩種化學(xué)產(chǎn)品都是在同一工序中產(chǎn)生的。在這工序中，10千克的化學(xué)原料A加入2千克的催化劑可制造7千克的產(chǎn)品B和5千克的產(chǎn)品C，這個(gè)比例是不會改變的。產(chǎn)品B和產(chǎn)品C于8月初均無存貨。公司8月的業(yè)績?nèi)缦拢轰N售：產(chǎn)品B:700千克，每千克100元70000元產(chǎn)品C：300千克，每千克60元18000元88000元2案例一成本：化學(xué)原料A：1000千克20000元催化劑：200千克16000元直接人工14000元固定間接費(fèi)用22000元8月總成本72000元產(chǎn)品C8月底期末存貨為200千克，預(yù)計(jì)將于9月初售出。3案例一要求：（1）計(jì)算廣博有限公司8月的利潤，并按產(chǎn)品B和產(chǎn)品C分別列出。請按產(chǎn)品所產(chǎn)出的重量作為分配基礎(chǔ)。（2）廣博有限公司的其中一位客戶要求廣博按正常售價(jià)供應(yīng)額外175千克的產(chǎn)品B，但廣博卻無法銷售任何額外的產(chǎn)品C。然后最多150千克的產(chǎn)品C可以加工成為另一種產(chǎn)品出售。加工成本為每千克16元，加工后的產(chǎn)品售價(jià)為每千克28元。1、計(jì)算假如廣博接受了此項(xiàng)訂單的盈虧2、評論廣博在做出決策時(shí)應(yīng)考慮的其他因素（3）討論在財(cái)務(wù)報(bào)告中使用的成本數(shù)據(jù)與在管理層決策中使用的成本數(shù)據(jù)的不同之處。4。案例一（1）計(jì)算廣博有限公司8月的利潤，并按產(chǎn)品B和產(chǎn)品C分別列出。請按產(chǎn)品所產(chǎn)出的重量作為分配基礎(chǔ)。分配率=72000÷（700+500）=60元/千克B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本=60×700=42000元C產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本=60×500=30000元產(chǎn)品C8月份存貨200千克應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本=60×200=12000元廣博有限公司8月份利潤單位：元 產(chǎn)品B 產(chǎn)品C 合計(jì)銷售收入 70000 18000 88000期初存貨 0 0 0制造成本 42000 30000 72000

減：期末存貨 0 12000 12000銷售成本 42000 18000 60000利潤 28000 0 280005（2）廣博有限公司的其中一位客戶要求廣博按正常售價(jià)供應(yīng)額外175千克的產(chǎn)品B，但廣博卻無法銷售任何額外的產(chǎn)品C。然而最多150千克的產(chǎn)品C可以加工成為另一種產(chǎn)品出售。加工成本為每千克16元，加工后的產(chǎn)品售價(jià)為每千克28元。

①計(jì)算加入廣博接受了此項(xiàng)訂單的盈虧①額外的產(chǎn)量并不增加固定成本，只有變動成本是相關(guān)的。因?yàn)楫a(chǎn)品B：產(chǎn)品C=7:5制造700千克產(chǎn)品B的變動成本=（20000+16000+14000）/（5+7）×7=29166.67元，所以制造額外的175千克產(chǎn)品B增加的變動成本（175÷700）×29166.67=7291.6元。上述情況會產(chǎn)生不能出售的產(chǎn)品C，所以制造175千克的產(chǎn)品B同時(shí)會產(chǎn)生產(chǎn)品C：175×5/7=125千克。產(chǎn)品C不能出售，但能加工成另一種產(chǎn)品出售，加工成本16元/千克，售價(jià)28元/千克，所以利潤12元/千克。產(chǎn)品B的額外銷售額（175×100）17500元產(chǎn)品C加工后收入（125×28）3500元銷售總額21000元變動成本12500元加工成本（125×16） 2000元增加的利潤 6500元從財(cái)務(wù)角度看，這個(gè)額外的銷售對公司是有利的6②評價(jià)廣博在作出決策時(shí)應(yīng)考慮的其他因素應(yīng)考慮的其他因素：①額外的生產(chǎn)實(shí)際上會不會導(dǎo)致固定成本的增加；②這訂單是否會帶來更多的訂單；③如果接到更多的按標(biāo)準(zhǔn)售價(jià)的產(chǎn)品B的訂單，即使產(chǎn)品C沒有銷量，產(chǎn)品B仍是盈利的，但廣博可能要支付處理多余產(chǎn)品C的費(fèi)用；④能否找到新的產(chǎn)品C的市場？只要按現(xiàn)行價(jià)格維持現(xiàn)時(shí)的市場，產(chǎn)品C按較低的價(jià)格出售以刺激需求；⑤在某段時(shí)間某個(gè)生產(chǎn)水平，變動成本可能上升，例如可能需要支付加班費(fèi)。7（3）.討論在財(cái)務(wù)報(bào)告中使用的成本數(shù)據(jù)與在管理層決策中使用的成本數(shù)據(jù)的不同之處。在財(cái)務(wù)報(bào)告中使用的成本數(shù)據(jù)是根據(jù)完全成本計(jì)算法得出的。按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求，這種計(jì)算方法下的產(chǎn)品成本能反映產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中的所有耗費(fèi)，包括變動制造成本和固定制造成本。而企業(yè)管理決策中使用的成本數(shù)據(jù)是根據(jù)變動成本法計(jì)算得出的。采用變動成本計(jì)算法預(yù)測和計(jì)算利潤是，將成本總額劃分為變動成本和固定成本兩部分?？茖W(xué)的反映了成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤與銷售量之間的變化規(guī)律，同時(shí)提供了各種產(chǎn)品的盈利能力等重要信息。也便于分清各部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制與業(yè)績評價(jià)。再次，促進(jìn)管理當(dāng)局注重銷售，防止盲目生產(chǎn)。8案例二：案例二：寧波閥門有限公司產(chǎn)銷截止閥甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品消耗乙、丙兩種材料。2012年第四季度按定期法編制2013年預(yù)算，部分預(yù)算資料如下：1、乙、丙材料2013年年初的預(yù)計(jì)結(jié)存量分別為5000m、2000Kg，各季度末乙、丙材料的預(yù)計(jì)結(jié)存量數(shù)據(jù)如下表1所示：表1：2013年各季度末乙材料的預(yù)計(jì)結(jié)存量

季度

1 2 3 4乙材料（m） 4500 5000 4000 5000丙材料（Kg) 2800 2700 2900 30009

每季度材料的購貨款于當(dāng)季支付60%，剩余40%于下一個(gè)季度支付；2013年年初的預(yù)計(jì)應(yīng)付賬款余額為182000元,其中乙材料預(yù)計(jì)應(yīng)付賬款余額為122000元，丙材料預(yù)計(jì)應(yīng)付賬款余額為60000元。該公司2013年度乙、丙材料的采購預(yù)算如表2、表3所示：

10

表2:2013年度乙材料的采購預(yù)算項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計(jì)產(chǎn)量（件）300040004000360014600單位產(chǎn)品材料用量（kg/件）***6*生產(chǎn)需要量（kg）1800024000240002160087600加：期末結(jié)存量（kg）450050004000500018500預(yù)計(jì)需要量合計(jì)（kg）22500290002800026600106100減：期末結(jié)存量（kg）500045005000400018500預(yù)計(jì)材料采購量（kg）1750024500230002260087600材料計(jì)劃單價(jià)**20**預(yù)計(jì)采購金額（元）350000490000460000452000175200011

表3:2013年度丙材料的采購預(yù)算項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計(jì)產(chǎn)量（件）300040004000360014600單位產(chǎn)品材料用量（Kg/件)**1010*生產(chǎn)需要量（千克）30000400004000036000146000加：期末結(jié)存量（千克）280027002900300011400預(yù)計(jì)需要量合計(jì)（千克32800427004290039000157400減：期初結(jié)存量（千克）200028002700290010400預(yù)計(jì)材料采購量（千克）30800399004020036100147000材料計(jì)劃單價(jià)（元/千克）*10***預(yù)計(jì)采購金額（元）3080003990004020003610001470000122、寧波閥門有限公司2013年第一季度實(shí)際生產(chǎn)截止閥甲產(chǎn)品2800件，耗用乙材料16000m，乙材料的實(shí)際單價(jià)為25元/m；耗用丙材料30400Kg,丙材料實(shí)際單價(jià)為9元/Kg。3、寧波閥門有限公司2012年盈虧臨界點(diǎn)銷售量4000件，銷售單價(jià)為500元，單位成本300元，其中單位變動成本為250元。13要求：（1）確定公司乙、丙材料預(yù)算表中空白的項(xiàng)目數(shù)值（不需要列示計(jì)算過程）（2）計(jì)算閥門有限公司2013年第1季度至第4季度預(yù)計(jì)采購現(xiàn)金支出和第4季度末預(yù)計(jì)應(yīng)付款金額。（3）計(jì)算寧波閥門有限公司第1季度甲產(chǎn)品消耗兩種材料的成本差異、價(jià)格差異、用量差異。14乙材料第一季度采購現(xiàn)金支出=350000*60%+122000=332000元丙材料第一季度采購現(xiàn)金支出=308000*60%+60000=244800元所以，第一季度現(xiàn)金支出=332000+244800=576800元第二季度現(xiàn)金支出=490000*60%+350000*40%+399000*60%+308000*40%=796600元

同理，

第三季度現(xiàn)金支出=[490000*40%+460000*60%]+[399000*40%+402000*60%]=872800元第四季度現(xiàn)金支出=[460000*40%+452000*60%]+[402000*40%+361000*60%]=832600元第四季度末預(yù)計(jì)應(yīng)付賬款=452000*40%+361000*40%=325200元（2）計(jì)算閥門有限公司2013年第1季度至第4季度預(yù)計(jì)采購現(xiàn)金支出和第4季度末預(yù)計(jì)應(yīng)付款金額。15（3）計(jì)算寧波閥門有限公司第1季度甲產(chǎn)品消耗兩種材料的成本差異、價(jià)格差異、用量差異。乙材料實(shí)際單價(jià):25元/m實(shí)際產(chǎn)量材料實(shí)際耗用量:16000m標(biāo)準(zhǔn)單價(jià):20元/m實(shí)際產(chǎn)量材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量:2800*6=16800m材料成本差異=實(shí)際成本-計(jì)劃成本乙材料成本差異=16000*25-16800*20=64000元材料價(jià)格差異=(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)*實(shí)際數(shù)量乙材料價(jià)格差異=(25-20)*16000=80000元材料用量差異=(實(shí)際產(chǎn)量材料實(shí)際耗用量-實(shí)際產(chǎn)量材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量)*標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格乙材料用量差異=(16000-16800)*20=-16000元丙材料實(shí)際單價(jià):9元/Kg實(shí)際產(chǎn)量材料實(shí)際耗用量:30400Kg

標(biāo)準(zhǔn)單價(jià):10元/Kg實(shí)際產(chǎn)量材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量:2800*10=28000Kg丙材料成本差異=30400*9-28000*10=-6400元丙材料價(jià)格差異=(9-10)*30400=-30400元丙材料用量差異=(30400-28000)*10=24000元164.根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，指出寧波閥門有限公司進(jìn)一步降低甲產(chǎn)品消耗材料的主要措施。答：材料差異的主要原因是材料耗用量超支所致，所以企業(yè)應(yīng)該主要是降低丙材料的耗用量。5.若寧波閥門有限公司單位成本變動成本、固定成本不變，銷量增長16%，2013年擬實(shí)現(xiàn)利潤比2012年增長20%，銷售單價(jià)應(yīng)是多少。答：設(shè)2012年銷量為x，2013年銷售單價(jià)為p∵固定成本=4000*500-4000*250=1000000元∴可得方程（500x-250x-1000000）*（1+20%）=（1+16%）（px-250x）-1000000590x-200000=1.16xpp=508.62-172413.8/x17案例三新亞機(jī)械制造有限公司的經(jīng)營決策綜合案例

背景資料：大至汽車、小至玩具，其制作均源于一系列大大小小的模具，比如電視機(jī)、電話機(jī)的外殼是把塑料加熱軟化注進(jìn)模具冷卻成型生產(chǎn)出來的，汽車外殼是由金屬平板用模具壓成的，……，模具作為工業(yè)制品成型的一種工具，在人們生活中發(fā)揮著重要的作用。近年來，隨著消費(fèi)升級，人們的衣食住行方方面面都發(fā)生著改變，極大地促進(jìn)了模具行業(yè)的蓬勃發(fā)展。2006年中國模具工業(yè)銷售額已達(dá)720億元，其中模具出口額已突破10億美元①。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前全國（未包括港、澳、臺地區(qū)）約有模具生產(chǎn)廠點(diǎn)3萬個(gè)②。但是目前國內(nèi)屬于中低端的模具產(chǎn)品所占比重較大，其利潤率也較低，屬于工藝成熟產(chǎn)品，效仿度高，需求量也在不斷縮減，因而面臨著很大的同類企業(yè)間的競爭壓力。而處于高端的模具產(chǎn)品所占比重較小，利潤率高，工藝復(fù)雜，需求量在不斷增加，但大多依靠進(jìn)口，使得高額利潤流入到外資企業(yè)中。已經(jīng)進(jìn)入中國的少量外資模具企業(yè)生產(chǎn)的各種高精模具，目前處在供不應(yīng)求的狀態(tài)。精瑞工業(yè)有限公司是國內(nèi)頗具規(guī)模的模具標(biāo)準(zhǔn)件生產(chǎn)廠家，主要從事模具的生產(chǎn)與開發(fā)，以其優(yōu)異的質(zhì)量、合理的價(jià)格在業(yè)內(nèi)知名，是模具行業(yè)的翹楚。產(chǎn)品囊括了塑料模具、沖壓模具、汽車模具及其它各種精密工裝夾具。產(chǎn)品已通過ISO9001：2000質(zhì)量管理體系認(rèn)證，符合ROHS指令的要求。18

2000年到2003年公司的業(yè)績曾經(jīng)一度滑坡，2004年6月起，公司一車間投入一批從日本購置的新設(shè)備，派技術(shù)人員赴日學(xué)習(xí)新技術(shù)，投產(chǎn)了三種新產(chǎn)品：凸模、導(dǎo)正銷、模架用導(dǎo)向組件。自從開始批量生產(chǎn)和不斷拓寬銷售市場，三種產(chǎn)品公司的凈利潤以約10%的速度逐年攀升。

2008年初，精瑞公司召開了高層管理人員會議，與會者包括公司總經(jīng)理孫國棟和財(cái)務(wù)處處長李玉等各部門主管，來探討精瑞公司未來的發(fā)展戰(zhàn)略。孫總經(jīng)理說道：“自從1990年公司成立以來，我們的產(chǎn)品領(lǐng)域在不斷拓展，公司整體實(shí)力在不斷增強(qiáng)……在取得成績的同時(shí)，我們也應(yīng)該進(jìn)行全面總結(jié)，識別薄弱環(huán)節(jié)，掃清企業(yè)發(fā)展的障礙。大家都知道，2004年，我們經(jīng)歷了一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)，自從大膽投產(chǎn)了三種新產(chǎn)品，我們的業(yè)績逐年攀升，然而據(jù)財(cái)務(wù)處提供的報(bào)告來看，并不是這三種產(chǎn)品的投入都收到了良好的效果，我們需要對凸模、導(dǎo)正銷、模架用導(dǎo)向組件三種產(chǎn)品的盈虧進(jìn)行詳細(xì)分析，弄清是哪種產(chǎn)品拖了我們業(yè)績的后腿并測算出今年這三種產(chǎn)品的利潤情況?！苯酉聛韺O總又要求銷售部門、生產(chǎn)部門、后勤部門等進(jìn)行工作總結(jié)。然后，他接著說：“2008年是充滿挑戰(zhàn)的一年，我們不能只滿足于世界工廠這個(gè)稱號，我們要開發(fā)自己的拳頭產(chǎn)品，自主創(chuàng)新，我們不但要做市場的跟隨者，我們還要做市場的領(lǐng)軍人物，要成為行業(yè)的龍頭企業(yè)。奧運(yùn)會的舉行，是世界的體育盛宴，更是中國發(fā)展經(jīng)濟(jì)的契機(jī)，我們要把握機(jī)遇，勇于面對挑戰(zhàn)，把精瑞公司的辦成產(chǎn)品精度高、質(zhì)量好、交貨快、價(jià)格合理的新型高科技企業(yè)?！睂O總經(jīng)理整理了一下桌上的文件，清了清嗓子，繼續(xù)說：“通過在實(shí)踐中的不斷摸索和派遣技術(shù)人員赴日學(xué)習(xí)，公司已經(jīng)掌握了生產(chǎn)翅片模①這類產(chǎn)品的相關(guān)技術(shù)，現(xiàn)在需要明確的是還要投入多少才能批量生產(chǎn)翅片模？是否應(yīng)該批量生產(chǎn)翅片模？能否很快帶來回報(bào)？李處長，由你負(fù)責(zé)這個(gè)項(xiàng)目的調(diào)查研究工作，10天后把是否可以生產(chǎn)翅片模的項(xiàng)目可行性報(bào)告交給我。19散會后，李處長將組建了由財(cái)務(wù)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售等人員的項(xiàng)目小組，負(fù)責(zé)對凸模、導(dǎo)正銷、模架用導(dǎo)向組件三種產(chǎn)品的盈利分析和翅片模項(xiàng)目的可行性研究。該項(xiàng)目組收集的有關(guān)資料如下：1.三種產(chǎn)品的大部分銷售都是根據(jù)顧客訂單以銷定產(chǎn)，從銷售部門取得的數(shù)據(jù)顯示，預(yù)計(jì)08年三種產(chǎn)品的月銷量情況:凸模12000套；導(dǎo)正銷8000套；模架用導(dǎo)向組件7200套。

2.三種產(chǎn)品的市場售價(jià)（減去有關(guān)稅費(fèi)后）為：凸模460元/套；導(dǎo)正銷280元/套；模架用導(dǎo)向組件320元/套。

3.組成三種產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用的項(xiàng)目包括管理人員薪酬、勞動保護(hù)費(fèi)、差旅費(fèi)、機(jī)器設(shè)備折舊、辦公費(fèi)。按照一定的方法進(jìn)行分配和歸集，得到三種產(chǎn)品的月固定成本：凸模的月固定成本為16400元；導(dǎo)正銷的月固定成本為14500元；模架用導(dǎo)向組件的月固定成本為18800元。三種產(chǎn)品的固定銷售及管理費(fèi)用分別為9320元，8530元，10100元。

4.三種產(chǎn)品的單位變動成本為：凸模160元；導(dǎo)正銷90元；模架用導(dǎo)向組件120元。單位變動銷售及管理費(fèi)用分別為：40元，30元，50元。該項(xiàng)目組擬從保本點(diǎn)的角度分析企業(yè)經(jīng)營的安全性，并對三種產(chǎn)品08年的目標(biāo)利潤進(jìn)行預(yù)測。但是，在對現(xiàn)有產(chǎn)品的經(jīng)營安全性分析和利潤預(yù)測的上，財(cái)務(wù)部與業(yè)務(wù)部就發(fā)生了較大的分歧20

生產(chǎn)部趙剛和銷售部王東認(rèn)為，根據(jù)凸模、導(dǎo)正銷、模架用導(dǎo)向組件三種產(chǎn)品單位成本的計(jì)算公式：產(chǎn)品成本=單位固定生產(chǎn)成本+單位變動生產(chǎn)成本，得出三各種產(chǎn)品的單位成本分別為161.37元、91.81元、122.61元，再按保本點(diǎn)的計(jì)算公式：（單位毛利－變動的銷售和管理費(fèi)用）×保本銷售量－固定銷售和管理費(fèi)用＝0，計(jì)算出三種產(chǎn)品的保本銷售量分別為36套、54套、68套，而財(cái)務(wù)部張芳計(jì)算的保本銷售量分別為99套、144套、193套。保本點(diǎn)計(jì)算上的巨大的差距直接影響著企業(yè)經(jīng)營性的分析和決策。此外，在翅片模項(xiàng)目可行性的討論中，技術(shù)部李明和銷售部王東認(rèn)為，雖然二車間現(xiàn)有三年前購置的兩條數(shù)控生產(chǎn)線，當(dāng)時(shí)購買價(jià)格是280萬元。但是，要批量生產(chǎn)翅片模還需要租入兩臺內(nèi)孔磨床，每臺每月的租金是3000元，并雇用3名生產(chǎn)工人，人均薪酬2000元/月?，F(xiàn)在需要考慮的是這樣不斷增加投入，對產(chǎn)品的盈利性的要求將大幅提高。如果產(chǎn)品未來銷售無法保證，很可能使投入的本錢都收不回來，那就不如充分利用現(xiàn)有設(shè)備維持現(xiàn)有產(chǎn)品超硬模的生產(chǎn)，并努力擴(kuò)大其市場份額?！苯又猛队皟x向大家展示了下面的信息：211.由于加工翅片模沖頭和百葉窗切刃設(shè)備要求起點(diǎn)高、加工工藝、技術(shù)水平高，因此國內(nèi)幾乎沒有生產(chǎn)此類高精度產(chǎn)品的廠家。亞洲地區(qū)也只有日本的日高精機(jī)、光精機(jī)，黑田精機(jī)三家具備批量生產(chǎn)能力，國內(nèi)空調(diào)器，冷機(jī)行業(yè)的高中檔翅片模幾乎為這幾家企業(yè)所壟斷。目前國際上該類產(chǎn)品的售價(jià)是320元/套，其中翅片模沖頭30元/組，百葉窗切刃50元/支，每套翅片模由9組翅片模沖頭和1支百葉窗切刃組成。2．目前公司已有產(chǎn)品中的超硬模具部件與將要開發(fā)的翅片模沖頭和百葉窗切刃在核心工藝和設(shè)備上存在很大的通用性。因此這兩種產(chǎn)品可以同時(shí)在同一條生產(chǎn)線上進(jìn)行生產(chǎn)。現(xiàn)在二車間有兩條生產(chǎn)超硬模具部件的生產(chǎn)線，每條生產(chǎn)線目前的市場價(jià)格為120萬元。如果租入兩臺內(nèi)孔磨床，可使產(chǎn)能達(dá)到100%，兩條生產(chǎn)線可以實(shí)現(xiàn)月產(chǎn)翅片模沖頭4500組，百葉窗切刃500支或超硬模具標(biāo)準(zhǔn)件5000支。超硬模具部件的市場價(jià)格是28元/支。22

3．翅片模沖頭、百葉窗切刃和超硬模具部件的毛利和成本數(shù)據(jù)如下表所示：表一：各產(chǎn)品毛利和單位成本單位：元產(chǎn)品 毛利率 單位售價(jià) 單位成本 單位毛利翅片模沖頭/組 15% 30 25.5 4.5百葉窗切刃/支 16% 50 42 8超硬模具部件/支 21.4% 28 22 6技術(shù)部的李明繼續(xù)說：“超硬模具部件的毛利率高，其產(chǎn)生的利潤也就會高于翅片模。因此，我認(rèn)為應(yīng)該生產(chǎn)超硬模具部件。”銷售部的王東接過話來說，“是啊，根據(jù)前期的市場調(diào)查結(jié)果，生產(chǎn)翅片模這類模具會擠占現(xiàn)有產(chǎn)品超硬模具部件產(chǎn)能的50%，而且又要租入設(shè)備，我們是應(yīng)該慎重考慮關(guān)于生產(chǎn)翅片模的問題。上個(gè)月有一日本廠商跟我說，要以低于我們售價(jià)20%的價(jià)格購買80套翅片模，我當(dāng)時(shí)就拒絕了，生產(chǎn)翅片模產(chǎn)品的毛利率才15%，而降價(jià)卻達(dá)到20%，我不能做虧本生意?！必?cái)務(wù)部張芳說：“我說一下我的想法，在生產(chǎn)翅片模的決策中，三年前投入的280萬元設(shè)備款是沉沒成本，不應(yīng)該再考慮了，現(xiàn)在只需要考慮租入設(shè)備和新雇用人員的支出……”李明打斷張芳的話，“我想，不能不考慮前期購買的設(shè)備支出吧，如果沒有280萬元數(shù)控生產(chǎn)線支出，即使我們現(xiàn)在租入內(nèi)孔磨床也不能生產(chǎn)，正是因?yàn)槿昵拔覀円呀?jīng)購置了數(shù)控生產(chǎn)線，所以，現(xiàn)在只需要再租入內(nèi)孔磨床就可以生產(chǎn)翅片模產(chǎn)品了，我們應(yīng)該考慮與生產(chǎn)翅片模有關(guān)的所有購買機(jī)器設(shè)備的資金投入，當(dāng)我們進(jìn)行翅片模產(chǎn)品決策時(shí)，必須要考慮的是翅片模產(chǎn)品的收入能否補(bǔ)償曾經(jīng)投入的設(shè)備款和即將發(fā)生的租金支出?！?3

針對王東和李明的觀點(diǎn)，財(cái)務(wù)部的張芳反駁說：“產(chǎn)品的毛利率高并不能說明其對公司的貢獻(xiàn)就大，在是否投入新產(chǎn)品的經(jīng)營決策中主要應(yīng)該考慮的是相關(guān)成本，而沉沒成本屬于無關(guān)成本；在進(jìn)行產(chǎn)品決策時(shí)的關(guān)鍵因素是貢獻(xiàn)毛益，而不是毛利率。舉個(gè)例子，如果我們?nèi)齻€(gè)要去扛一根200斤重的木頭，雖然我的力氣最小，但是，如果不讓來扛，那么你們受到的壓力會更大。所以說，只要我能夠站起來扛東西，哪怕只能扛20斤，我對扛這根木頭也是有貢獻(xiàn)的?！贝蠹叶悸牰藦埛嫉谋扔?，但是，技術(shù)部李明、銷售部的王東對張芳提出的相關(guān)成本、沉沒成本、貢獻(xiàn)毛益這些概念在決策中的作用還是有些疑惑。張芳看了看大家，接著說，這是我收集的有關(guān)翅片模決策的相關(guān)信息，并用投影儀向大家展示了下面(表二和表三)的信息。表二：各產(chǎn)品變動成本單位：元 翅片模沖頭/組 百葉窗切刃/支 超硬模具部件/支單位變動成本 19 28 21直接材料成本 11 18 10直接人工成本 1 1 2熱處理費(fèi) 3 5 5加工費(fèi) 2 3 3變動管理費(fèi)用 2 1 1們下月投產(chǎn)后馬上接受日本廠商的定貨，通過我的計(jì)算，是可以的，接受訂貨將使企業(yè)的利潤增加4560元。24表三：一車間每月固定成本單位：元固定成本 金額管理人員薪酬 12000設(shè)備租金 4000

辦公費(fèi) 400

折舊費(fèi) 8500

勞動保護(hù)費(fèi) 600每月固定成本合計(jì) 25500因?yàn)楦鶕?jù)銷售部門預(yù)測，如果轉(zhuǎn)產(chǎn)翅片模，將占有兩條生產(chǎn)線50%的產(chǎn)能，則假設(shè)我們可以將一車間的固定成本平均分?jǐn)偟絻煞N產(chǎn)品中，那么兩類產(chǎn)品各自的保本點(diǎn)銷售量分別是106和1822；根據(jù)公司對每種產(chǎn)品的最低利潤要求，如果要求兩種產(chǎn)品每月各保證賺取5500元的經(jīng)營利潤，那么兩類產(chǎn)品銷售量應(yīng)該分別達(dá)到151和2608。根據(jù)市場調(diào)查和現(xiàn)有的訂單來看，如果下月投產(chǎn)翅片模，生產(chǎn)線產(chǎn)能將達(dá)到80%，其中40%生產(chǎn)翅片模，另外40%生產(chǎn)超硬模具部件。如果我25

思考下面的一些問題，幫助精瑞工業(yè)有限公司做出決策。

1.財(cái)務(wù)部與業(yè)務(wù)部在保本點(diǎn)計(jì)算上出現(xiàn)了巨大差異，你認(rèn)為誰的計(jì)算方法正確，為什么？試分析由倆個(gè)部門計(jì)算方式的差異，所反映出企業(yè)經(jīng)營管理中存在的哪些缺陷？

2．技術(shù)部李明認(rèn)為需要考慮前期投入設(shè)備成本的觀點(diǎn)是否正確，財(cái)務(wù)部的張芳為什么說“在生產(chǎn)翅片模的決策中，三年前投入的280萬元設(shè)備款不應(yīng)該再考慮了”？兩者產(chǎn)生分歧的原因在哪里，它警示我們在決策時(shí)應(yīng)注意什么問題?

3.李明說：“超硬模具部件的毛利率高，其產(chǎn)生的利潤也就會高于翅片模，因此應(yīng)該生產(chǎn)超硬模具部件。”而張芳指出“進(jìn)行產(chǎn)品決策的關(guān)鍵因素是貢獻(xiàn)毛益，而不是毛利率?！蹦阍趺纯创@個(gè)問題，在確定生產(chǎn)何種產(chǎn)品時(shí)，該以哪種標(biāo)準(zhǔn)決策，為什么？

4.請幫助他們進(jìn)行分析，是否應(yīng)將兩條生產(chǎn)線上50%的產(chǎn)能用于轉(zhuǎn)產(chǎn)翅片模？如果不轉(zhuǎn)產(chǎn)，請說明理由；如果決定轉(zhuǎn)產(chǎn)，根據(jù)以銷定產(chǎn)，則應(yīng)制定何種轉(zhuǎn)產(chǎn)策略，即每年至少要銷售多少套翅片模才可以獲得較不轉(zhuǎn)產(chǎn)翅片模更大的收益？

5.對日本廠商的訂貨行為，財(cái)務(wù)部和銷售部的分歧是如何產(chǎn)生的？導(dǎo)致兩種結(jié)果的原因是什么？如果你是銷售部的經(jīng)理，你會接受哪個(gè)部門的意見，為什么？如果日本廠商的訂貨數(shù)量為200套，此時(shí)已超過了企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力，并會沖擊企業(yè)的正常業(yè)務(wù)，此時(shí)是否可以接受該筆特殊訂貨？計(jì)算并分析原因。（提示：特殊訂貨決策方法，考慮剩余生產(chǎn)能力）26（1）財(cái)務(wù)部與業(yè)務(wù)部在保本點(diǎn)計(jì)算上出現(xiàn)了巨大差異，你認(rèn)為誰的計(jì)算方法正確，為什么？

1、財(cái)務(wù)部張芳的計(jì)算成本是正確的。保本點(diǎn)銷售量是企業(yè)利潤等于0時(shí)的銷售量，即：（單位價(jià)格－單位變動成本）×保本量－固定成本＝0，所以保本點(diǎn)銷量=固定成本/(單位價(jià)格-變動成本)。以凸模為例：保本點(diǎn)銷售量=（16400+9320）/（460-160-40）=99套。業(yè)務(wù)部門的保本點(diǎn)=9320/（460-160-40）=36套，僅用銷售收入補(bǔ)償了變動成本、固定銷售及管理費(fèi)用。而財(cái)務(wù)部門在計(jì)算保本點(diǎn)時(shí)，將全部費(fèi)用都進(jìn)行了補(bǔ)償，這樣業(yè)務(wù)部門計(jì)算的保本點(diǎn)銷售量偏低。在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，以變動成本法進(jìn)行核算，所以將固定性生產(chǎn)成本作為期間費(fèi)用，應(yīng)在當(dāng)期全額從本期收入中扣減。兩個(gè)部門計(jì)算方式的差異，說明企業(yè)管理人員（非財(cái)務(wù)人員）對管理會計(jì)理論知識的認(rèn)識和應(yīng)用還存在欠缺，沒用運(yùn)用變動成本法進(jìn)行經(jīng)營決策的意識，應(yīng)加強(qiáng)管理會計(jì)理論方法的培訓(xùn)，以提高企業(yè)管理人員的管理決策能力。27（2）技術(shù)部李明認(rèn)為需要考慮前期投入設(shè)備成本的觀點(diǎn)是否正確，財(cái)務(wù)部的張芳為什么說“在生產(chǎn)翅片模的決策中，三年前投入的280萬元設(shè)備款不應(yīng)該再考慮了”？兩者產(chǎn)生分歧的原因在哪里，它警示我們在決策時(shí)應(yīng)注意什么問題?答：單純從成本核算的角度來看，產(chǎn)品成本是非常重要的概念，它屬于歷史成本，必須在賬簿中予以反映，而成本管理更側(cè)重于成本的預(yù)測和決策，關(guān)注未來成本可能達(dá)到的水平，成本決策中常?？紤]與決策有關(guān)的成本概念，這些成本概念統(tǒng)稱為相關(guān)成本。相關(guān)成本與成本核算中的產(chǎn)品成本概念不同，首先相關(guān)成本所屬概念多樣化，是與決策有關(guān)的一系列成本概念的總稱，如機(jī)會成本、差量成本、專屬成本、重置成本等；其次這些與決策有關(guān)的成本概念一般無須在憑證和賬簿中反映，但決策中必須考慮。無關(guān)成本是相關(guān)成本的對立概念，是指與決策無關(guān)的成本。為保證決策的正確性，決策中必須區(qū)分相關(guān)成本和無關(guān)成本，凡無關(guān)成本決策中不予考慮；可以剔除。包括沉沒成本、共同成本等。技術(shù)部李明和財(cái)務(wù)部的張芳產(chǎn)生差異的根本原因在于對決策所考慮的成本項(xiàng)目界定不清，對沉沒成本的處理問題，技術(shù)部李明，是把沉沒成本視為提供生產(chǎn)的基本條件和前提，而財(cái)務(wù)部的張芳，則是從管理會計(jì)的角度，認(rèn)為280萬是沉沒成本，是以前發(fā)生的，對于目前的決策，是不會產(chǎn)生影響的。它警示我們，在決策中沉沒成本作為無關(guān)成本，不應(yīng)考慮在內(nèi)。28（3）李明說：“超硬模具部件的毛利率高，其產(chǎn)生的利潤也就會高于翅片模，因此應(yīng)該生產(chǎn)超硬模具部件?！倍鴱埛贾赋觥斑M(jìn)行產(chǎn)品決策的關(guān)鍵因素是貢獻(xiàn)毛益，而不是毛利率?！蹦阍趺纯创@個(gè)問題，在確定生產(chǎn)何種產(chǎn)品時(shí)，該以哪種標(biāo)準(zhǔn)決策，為什么？

李明說：“超硬模具部件的毛利率高，其產(chǎn)生的利