中國建設(shè)銀行個人理財師稅務(wù)規(guī)劃培訓(xùn)

中國建設(shè)銀行個人理財師稅務(wù)規(guī)劃培訓(xùn)稅務(wù)規(guī)劃的作用趙某每月工資2000元，年底一次性獎金6000元；劉某每月工資2000元，年底一次性獎金6300元；李某1-11月每月工資2000元，12月工資2300元，年底一次性獎金6000元。三人12月份的收入分別是多少？趙某：8000元，7700元劉某：8300元，7695元李某：8300元，7905元內(nèi)容提要稅務(wù)規(guī)劃概述稅務(wù)規(guī)劃的概念與個人有關(guān)的稅種稅務(wù)規(guī)劃策略稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅避稅策略稅基節(jié)稅避稅策略稅率節(jié)稅避稅策略第一節(jié)稅務(wù)規(guī)劃概述稅務(wù)規(guī)劃的含義納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)冉?jīng)濟活動的事先規(guī)劃和安排，充分利用稅法提供的優(yōu)惠政策和差別待遇，達到少繳稅和遞延納稅的目標(biāo)，以減輕稅負(fù)，實現(xiàn)整體稅后收益最大化的活動。稅務(wù)規(guī)劃的原則合法性原則前置性原則整體性原則風(fēng)險與收益均衡原則成本效益原則第一節(jié)稅務(wù)規(guī)劃概述稅收基礎(chǔ)知識納稅人——對誰征稅征稅對象——對什么征稅稅基——計稅依據(jù)或計稅標(biāo)準(zhǔn)

稅率——征多少稅定額稅率比例稅率累進稅率第一節(jié)稅務(wù)規(guī)劃概述序號類別稅種1課稅對象的性質(zhì)流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅2計稅依據(jù)不同價內(nèi)稅、價外稅3稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁直接稅、間接稅4稅收管理和受益權(quán)限中央稅、地方稅、中央地方共享稅稅收分類：第一節(jié)稅務(wù)規(guī)劃概述偷稅：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報，或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳稅款的行為。騙稅：以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款。漏稅：納稅人無意識地漏繳或者少繳稅款的行為。稅務(wù)規(guī)劃與偷稅等的區(qū)別：稅務(wù)規(guī)劃的步驟熟練把握有關(guān)稅收制度和法律法規(guī)–理解稅收制度和法律規(guī)定的精神–了解法律和主管部門對納稅活動“合法和合理”的界定了解納稅人的財務(wù)狀況和稅務(wù)規(guī)劃要求–納稅人的基本情況：財務(wù)情況、投資意向、對風(fēng)險的態(tài)度–納稅人的具體要求簽訂委托合同制定規(guī)劃方案并實施與個人有關(guān)的稅種個人所得稅營業(yè)稅增值稅房產(chǎn)稅契稅個人所得稅納稅人：居民納稅人、非居民納稅人——住所，居住時間征稅對象：各項所得納稅范圍稅率計算方法納稅申報征稅范圍個人所得稅以納稅人的應(yīng)納稅所得為征稅對象，包括下列11項個人所得：（1）工資、薪金所得；（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（4）勞務(wù)報酬所得；（5）稿酬所得；（6）特許權(quán)使用費所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財產(chǎn)租賃所得；（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（10）偶然所得；（11）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。個人所得稅稅率稅目稅率工資、薪金所得5%-45%九級超額累進稅率個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得5%-35%五級超額累進稅率勞務(wù)報酬所得20%稿酬所得20%特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股利紅利所得、偶然所得、其他所得20%自行申報和代扣代繳代扣代繳自行申報年所得12萬元以上；一個納稅年度取得11項所得的合計達到12萬元；不含個人所得稅法規(guī)定的免稅所得；不包括非居民納稅人。從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；從中國境外取得所得的；取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；國務(wù)院規(guī)定的其他情形。工資、薪金所得范圍：個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。費用扣除：個人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金等法定扣除項目及每月標(biāo)準(zhǔn)扣除數(shù)額。稅率：5%-45%的九級超額累進稅率。應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。

級數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過500元的部分502超過500元至2000元的部分10253超過2000元至5000元的部分151254超過5000元至20000元的部分203755超過20000元至40000元的部分2513756超過40000元至60000元的部分3033757超過60000元至80000元的部分3563758超過80000元至100000元的部分40103759超過100000元的部分4515375工資、薪金所得稅率表工資、薪金所得應(yīng)納所得稅額=（6000-2000）×15%-125=475元某高校教師于2008年3月領(lǐng)取工資6000元，則她本月的應(yīng)納所得稅額是多少？全年一次性獎金范圍：年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資等。原則：單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅；優(yōu)惠方法只能使用一次。全年一次性獎金方法：確定稅率和速算扣除數(shù):發(fā)放當(dāng)月雇員工資薪金所得高于或等于稅法規(guī)定的費用扣除額;發(fā)放當(dāng)月雇員工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額;計算應(yīng)納稅額：當(dāng)月工資、薪金所得高于或等于法定扣除額，應(yīng)納所得稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)；當(dāng)月工資、薪金所得低于法定扣除額，應(yīng)納所得稅額＝（當(dāng)月取得全年一次性獎金-當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)。全年一次性獎金李某2007年12月取得全年一次性獎金6100元，當(dāng)月工資為2200元，則全年一次性獎金應(yīng)納所得稅額是多少？6100÷12=508.33元，適用的稅率10%，速算扣除數(shù)25，其全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅額=6100×10%-25=585元。全年一次性獎金孫某2007年12月取得全年一次性獎金6100元，當(dāng)月工資為1800元，則全年一次性獎金應(yīng)納所得稅額是多少？孫某當(dāng)月工資與費用扣除額的差額=2000-1800=200元，（6100-200）÷12=491.67元，適用稅率5%，速算扣除數(shù)0，其全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅額=（6100-200）×5%-0=295元。全年一次性獎金企業(yè)經(jīng)營者王某每月領(lǐng)取基本收入3000元，年度結(jié)束后確定的效益收入為114000元，則她全年應(yīng)納所得稅額是多少？效益收入114000÷12=9500元，適用稅率20%，速算扣除數(shù)375，應(yīng)納個人所得稅額=114000×20%-375=22425元；按月領(lǐng)取的基本收入3000元應(yīng)繳納的個人所得稅額=12×[（3000-2000）×10%-25]=900元；全年應(yīng)納所得稅額=22425+900=23325元。個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得范圍：從事生產(chǎn)經(jīng)營的個體工商戶，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得。費用扣除：必要費用及損失。稅率：5%-35%的五級超額累進稅率。應(yīng)納所得稅額＝（收入總額-成本-費用-損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)。個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得稅率表級數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過5000元的部分502超過5000元至10000元的部分102503超過10000元至30000元的部分2012504超過30000元至50000元的部分3042505超過50000元的部分356750個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得某個體工商戶年營業(yè)收入54萬元，營業(yè)成本42萬元，其他可扣除費用、流轉(zhuǎn)稅金2萬元，其應(yīng)納所得稅額是多少？年應(yīng)納所得稅額=（540000-420000-20000）×35%-6750=28250元對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得費用扣除：以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用。稅率：5%-35%的五級超額累進稅率。應(yīng)納所得稅額＝（收入總額-費用）×適用稅率-速算扣除數(shù)。對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得三種情況：變更工商登記為個體工商戶，個人所得稅——個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；工商登記仍為原企業(yè)，承包人、承租人對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，征收企業(yè)所得稅，個人所得稅——工資、薪金所得；工商登記仍為原企業(yè)，承包人、承租人對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)，征收企業(yè)所得稅，個人所得稅——對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得張先生欲承包某一企業(yè)，承包期為2007年3月1日至12月31日，其間固定資產(chǎn)折舊5000元，上交租賃費50000元，預(yù)計實現(xiàn)會計利潤53000元（已扣除租賃費，未扣除折舊費），張先生不領(lǐng)取工資。

對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得方案一：將原企業(yè)工商登記變更為個體工商戶，則其經(jīng)營所得按個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個人所得稅，應(yīng)納稅所得額=53000-2000×10=33000元，全年應(yīng)納稅所得額=33000÷10×12=39600元，全年應(yīng)納稅額=39600×30%-4250=7630元，實際應(yīng)納稅額=7630÷12×10≈6358.33元,張先生實際取得的稅后利潤=53000-6358.33=46641.67元。對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得方案二：仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，則張先生按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅后，就其稅后收入繳納個人所得稅。應(yīng)納稅所得額=53000-5000+50000=98000元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=98000×27%=26460元，張先生承包收入=（53000-5000）-26460=21540元，應(yīng)納個人所得稅額=（21540-2000×10）×5%-0=77元，張先生實際取得的稅后利潤=21540-77=21463元。勞務(wù)報酬所得范圍：個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的報酬，董事費收入。費用扣除：800，20%。稅率：20%，實行加成規(guī)定。勞務(wù)報酬所得應(yīng)納所得稅額=（每次勞務(wù)報酬收入-扣除費用）×適用稅率-速算扣除數(shù)。勞務(wù)報酬所得每次收入額的確定：屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)取得收入的，以同一轄區(qū)一個月內(nèi)取得的收入為一次；連續(xù)提供勞務(wù)而多月收入一次支付的，以一個月為一次；納稅人兼有不同項目勞務(wù)報酬所得的，分別按前述原則確定應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得稅率表

級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元的部分2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000勞務(wù)報酬所得某高校教師為某公司提供勞務(wù)，獲得報酬20000元，其應(yīng)納所得稅額是多少？應(yīng)納所得稅額=20000×（1-20%）×20%-0=3200元勞務(wù)報酬所得某歌舞團獨唱演員王歡月工資5800元，于2008年1月參加了該團在上海的3場演出得到3800元報酬。同月，王歡應(yīng)一家娛樂公司的邀請，出席了在廣州舉行的演唱會獲得30000元報酬，則她本月的應(yīng)納所得稅額是多少？王歡2006年1月份應(yīng)納所得稅為：工資、薪金所得應(yīng)納稅額=（5800＋3800－2000）×20％－375＝1145元；勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額=30000×（1－20％）×30％－2000＝5200元；王歡一月份應(yīng)納所得稅額共計1145＋5200＝6345元。稿酬所得范圍：個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。費用扣除：800，20%。稅率：20%，減征30%。應(yīng)納所得稅額＝（收入總額-費用）×20%×（1-30%）。稿酬所得每次收入的界定同一作品先在報刊等媒體上連載再出版，或先出版再連載，視為兩次稿酬收入征收所得稅；同一作品再版取得的收入，視為另一次稿酬收入征收所得稅；同一作品連載取得的全部收入、以預(yù)付稿酬或分次付款等形式取得的收入、因添加印數(shù)而追加的稿酬，合并為一次征收所得稅。稿酬所得孫某在某美容雜志上發(fā)表一篇文章，獲得稿酬3000元，其應(yīng)納所得稅額是多少？應(yīng)納所得稅額=（3000-800）×20%×（1-30%）=308元特許權(quán)使用費所得范圍：提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)所取得的收入。費用扣除：800，20%。稅率：20%。應(yīng)納所得稅額＝（收入總額-費用）×20%。特許權(quán)使用費所得某技術(shù)員向某公司轉(zhuǎn)讓一項專利技術(shù)，獲特許權(quán)使用費12萬元，其應(yīng)納所得稅額是多少？應(yīng)納所得稅額=120000×（1-20%）×20%=19200元財產(chǎn)租賃所得范圍：個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。費用扣除：800，20%；稅金和教育費附加；由納稅人負(fù)擔(dān)的出租財產(chǎn)實際支付的修繕費用。稅率：20%。應(yīng)納所得稅額＝（收入總額-費用）×20%財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得范圍：個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、土地使用權(quán)、建筑物、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)所取得的收入。費用扣除：轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的原值和合理稅費。稅率：20%。應(yīng)納所得稅額＝（收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費）×20%。個人所得稅利息、股息、紅利所得、偶然所得、其他所得應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%營業(yè)稅納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸、金融保險等營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。征稅對象：各種應(yīng)稅勞務(wù)收入的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額、銷售不動產(chǎn)的銷售額。應(yīng)納營業(yè)稅額＝營業(yè)額×稅率。納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為混合銷售行為營業(yè)稅稅率稅目征收范圍稅率（%）一、交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運3二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3三、金融保險業(yè)

金融、保險5四、郵電通信業(yè)

3五、文化體育業(yè)

3六、娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝5—20七、服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)5八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽5九、銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物5增值稅納稅人：在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人。納稅對象：生產(chǎn)、流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值。應(yīng)稅行為：銷售或者進口貨物；提供加工、修理修配勞務(wù)；貨物期貨、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)等特殊項目；視同銷售、混合銷售、兼營非增值稅應(yīng)稅行為等特殊行為。稅率（征收率）：17%、13%（6%、4%）。增值稅混合銷售行為：一項銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，且二者之間并無直接聯(lián)系或從屬關(guān)系，即為混合銷售行為。從事或主要經(jīng)營貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個人，發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)：從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，從事非應(yīng)稅勞務(wù)，且非應(yīng)稅勞務(wù)與銷售貨物或提供的應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，一并征收增值稅。增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人一般納稅人：經(jīng)營規(guī)模達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、會計核算健全；小規(guī)模納稅人：經(jīng)營規(guī)模較小、會計核算不健全；從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營貨物批發(fā)的納稅人，年應(yīng)征增值稅的銷售額在100萬元以下；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下；年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。增值稅稅率基本稅率：17%低稅率:13%農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品。小規(guī)模納稅人適用的征收率商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人征收率為4%；商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模納稅人征收率為6%。增值稅一般納稅人的應(yīng)納增值稅計算公式：

應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額當(dāng)期銷項稅額＝當(dāng)期銷售額×增值稅率小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅計算公式：應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×征收率不得抵扣進項稅額增值稅準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的稅款；購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，按照買價和13％的扣除率計算，準(zhǔn)予抵扣的進項稅額＝買價×扣除率；外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，以及銷售貨物所支付的運費，按７％的扣除率計算，但隨同運費支付的裝卸費、保險費及其他雜項費用不得扣除，準(zhǔn)予抵扣的進項稅額＝運費×扣除率。增值稅不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額：購進的固定資產(chǎn)（東北三省八大行業(yè)除外）；用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個人消費購進的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項的。增值稅某大型商城的財務(wù)部李經(jīng)理于2007年12月底對該商城的經(jīng)營情況作綜合分析時發(fā)現(xiàn)：該商城在2007年度銷售各種型號的空調(diào)器5243臺，取得安裝調(diào)試服務(wù)收入953860元；銷售熱水器4365臺，取得安裝調(diào)試服務(wù)收入358540元，兩項收入合計1312400元，實際繳納增值稅190690.60元。增值稅假設(shè)該商城2008年度經(jīng)銷的空調(diào)器和熱水器數(shù)量不變，專業(yè)服務(wù)公司接受委托安裝服務(wù)的收入金額為1312400元，適用3％稅率征收營業(yè)稅，則安裝公司應(yīng)納營業(yè)稅額為：1312400×3％＝39372元。經(jīng)過以上籌劃，從企業(yè)整體利益的角度講，企業(yè)實際少繳稅款：190690.60－39372=151318.6元。房產(chǎn)稅納稅人與課稅范圍:納稅人為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人。費用扣除：從價計征：10～30％；從租計征：租金收入。稅率：1.2%，12%，4%。計算公式：自用：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(１-減除比例)×1.2％;出租：應(yīng)納稅額＝租金收入×12％（或4％）。房產(chǎn)稅某公司用于出租的庫房有三棟，其房產(chǎn)原值為1600萬元，年租金收入為300萬元。租金收入應(yīng)納稅額合計為52.5萬元。其中：應(yīng)納營業(yè)稅＝300×５％＝15萬元應(yīng)納房產(chǎn)稅＝300×12％＝36萬元應(yīng)納城建稅、教育費附加＝15×（7％＋3％）＝1.5萬元。如何才能降低稅負(fù)呢？房產(chǎn)稅將租賃合同改為倉儲保管合同，增加服務(wù)內(nèi)容，配備保管人員，為客戶提供24小時服務(wù)。假設(shè)提供倉儲服務(wù)的收入仍為300萬元，收入不變，其應(yīng)納稅額為29.94萬元。其中：應(yīng)納營業(yè)稅：300×5％＝15萬元應(yīng)納房產(chǎn)稅：1600×（1-30%）×1.2%=13.44萬元應(yīng)納城建稅、教育費附加：15×（7%+3%）=1.5萬元合計應(yīng)納稅額為29.94萬元。契稅含義：土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時向其承受者征收的稅收。征稅范圍：國有土地使用權(quán)出讓；土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（包括出售、贈與和交換）；房屋買賣、贈與和交換；以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股；以土地、房屋權(quán)屬抵償債務(wù);以獲獎的方式承受土地、房屋權(quán)屬;以預(yù)購或者預(yù)付集資建房款的方式承受土地、房屋權(quán)屬。稅率：3%-5%。應(yīng)納契稅額=計稅依據(jù)×稅率。稅務(wù)規(guī)劃策略稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅避稅策略稅基節(jié)稅避稅策略稅率節(jié)稅避稅策略稅務(wù)規(guī)劃策略稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅避稅策略捐贈及贊助扣除規(guī)定減免政策優(yōu)惠投資免稅項目稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅避稅策略捐贈及贊助扣除規(guī)定個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除；個人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動場所的捐贈，準(zhǔn)予在稅前所得額中全額扣除；個人所得用于對非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費的資助，可以全額在下個月（工資、薪金）或下次（按次計征的所得）或當(dāng)年（按年計征的所得）應(yīng)納稅所得額中抵扣，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。捐贈及贊助扣除規(guī)定

某明星參加一次演出獲得勞務(wù)報酬40000元，若不進行任何規(guī)劃，則其應(yīng)納稅額=[40000×（1-20%）]×30%-2000=7600元。通過當(dāng)?shù)孛裾挝幌蜇毨У貐^(qū)捐贈10000元，勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額=40000×（1-20%）=32000元，32000×30%=9600元＜10000元，根據(jù)稅法規(guī)定，捐贈支出高于應(yīng)納稅所得額30％的部分不能從稅前扣除，因此只能抵扣9600元。則該明星本次取得收入應(yīng)納稅額為=（32000-9600）×30%-2000=4720元。稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅避稅策略減免政策優(yōu)惠——法定優(yōu)惠免征額：個人所得稅法對工資、薪金所得規(guī)定的減除費用標(biāo)準(zhǔn)為每月2000元；起征點：增值稅起征點的幅度為銷售貨物的月銷售額2000～5000元，提供應(yīng)稅勞務(wù)的月銷售額1500～3000元，按次納稅的每次（日）銷售額150～200元；費用扣除：800，20%。減免政策優(yōu)惠——特定優(yōu)惠鼓勵和扶持下崗失業(yè)人員自謀職業(yè)和自主創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅避稅策略《中共中央、國務(wù)院關(guān)于進一步做好下崗失業(yè)人員再就業(yè)工作的通知》中發(fā)〔2002〕12號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》財稅〔2002〕208號《總局、勞動和社會保障部關(guān)于促進下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收政策具體實施意見的通知》國稅發(fā)[2002]160號

稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅避稅策略投資免稅項目國債和特種金融債券貨幣市場基金教育儲蓄保險稅務(wù)規(guī)劃策略稅基節(jié)稅避稅策略收入遞延法收入分期法收入分割法收入項目福利化或費用化稅基節(jié)稅避稅策略收入遞延法張先生就職于某企業(yè)，全年工資收入為56400元，前六個月每月工資為2400元，后六個月每月7000元，則全年應(yīng)納稅額=[（2400-2000）×5%-0]×6+[（7000-2000）×15%-125]×6=3870元。根據(jù)歷年工資發(fā)放情況，將全年工資按月平均發(fā)放，則張先生每月工資為4700元，全年應(yīng)納稅額=[（4700-2000）×15%-125]×12=3360元。稅務(wù)規(guī)劃實際節(jié)稅=3870-3360=510元。稅基節(jié)稅避稅策略收入分期法王小姐是某私營企業(yè)業(yè)主,雇員人數(shù)為20人，2008年預(yù)計每人每月將發(fā)放工資6000元，如何分配工資收入更有利？方案一：不進行稅務(wù)規(guī)劃，按月發(fā)放工資，每月6000元，每位員工每月應(yīng)納所得稅額=（6000-2000）×15%-125=475元，年度繳納個人所得稅總額=475×12=5700元。收入分期法方案二：王小姐將工資發(fā)放方式調(diào)整為每月發(fā)放4000元，年終一次性獎金發(fā)放24000元，則員工每月工資、薪金所得應(yīng)納稅額=（4000-2000）×10%-25=175元，年終一次性獎金應(yīng)納稅額=24000×10%-25=2375元，全年應(yīng)納稅額=175×12+2375=4475元。這與原來的方法相比，企業(yè)本身并未給員工多發(fā)放工資，但利用理財規(guī)劃節(jié)稅1225元，實際上等于員工收入增加了1225元，大大提高了員工滿意度和工作積極性。稅基節(jié)稅避稅策略收入分割法王教授準(zhǔn)備出版一本關(guān)于稅務(wù)規(guī)劃的著作，預(yù)計將獲得稿酬12000元，該如何規(guī)劃他的節(jié)稅方案？以1本書的形式出版該著作，則應(yīng)納所得稅額=12000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1344元。以4本1套的形式出版一套系列叢書，每本稿酬=12000÷4=3000元，每本應(yīng)納稅額=（3000-800）×20%×（1-30%）=308元，應(yīng)納稅額合計=308×4=1232元。可見，王教授通過分割稿費收入可節(jié)稅112元。收入分割法

王某經(jīng)營水暖器材并承接一些安裝維修工程，其妻負(fù)責(zé)經(jīng)營管理，每年銷售水暖器材收入為4萬元，安裝維修收入為2萬元。則其全年應(yīng)納所得稅額=60000×35%-6750=14250元。收入分割法王某和妻子分別獨立經(jīng)營，王某專門承接安裝維修工程，妻子的公司只銷售水暖器材。王某和妻子每年應(yīng)納所得稅額分別為20000×20%-1250=2750元，40000×30%-4250=7750元，兩人合計納稅額為2750+7750=10500元?？梢?，如果王某與妻子分別計算納稅，每年可節(jié)稅14250-10500=3750元。稅基節(jié)稅避稅策略收入項目福利化或費用化

某經(jīng)濟學(xué)家欲創(chuàng)作一本關(guān)于中國經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r與趨勢的專業(yè)書籍，需要到全國各地調(diào)查研究，所需經(jīng)費約5萬元。由于該經(jīng)濟學(xué)家學(xué)術(shù)水平較高，預(yù)計這本書銷路看好，某出版社與他達成協(xié)議，支付全部稿費20萬元。該經(jīng)濟學(xué)家應(yīng)如何進行稅務(wù)規(guī)劃呢？收入項目福利化或費用化該經(jīng)濟學(xué)家自己負(fù)擔(dān)調(diào)研費用，應(yīng)納所得稅額=200000×（1-20%）×20%×（1-30%）=22400元，實際收入為200000-22400-50000=127600元；由出版社支出調(diào)研費用，付給作者15萬元稿費，應(yīng)納所得稅額=150000×（1-20%）×20%×（1-30%）=16800元，實際收入為150000-16800=133200元；將納稅人的稿費收入的一部分轉(zhuǎn)化為費用，可節(jié)約5600元稅款。收入項目福利化或費用化

某安裝企業(yè)承包基本建設(shè)單位傳動設(shè)備的安裝工程，由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總價款為200萬元，含設(shè)備采購費180萬元。按原計劃，應(yīng)納營業(yè)稅額=200×3%=60000元；由建設(shè)單位提供傳動設(shè)備，只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)收取安裝費20萬元，應(yīng)納營業(yè)稅額=20×3%=6000元；通過一項稅務(wù)規(guī)劃為該企業(yè)節(jié)約稅款54000元。稅務(wù)規(guī)劃策略稅率節(jié)稅避稅策略規(guī)劃收入形式，適用較低稅率規(guī)劃納稅人身份，適用較低稅率高稅率項目轉(zhuǎn)化為低稅率項目稅率節(jié)稅避稅策略規(guī)劃收入形式，適用較低稅率某報紙專欄記者小梁的月收入為50000元，請考慮該記者與報社采取何種合作方式才能降低稅負(fù)？調(diào)入報社，則其收入為工資、薪金所得，應(yīng)納所得稅額=(50000-2000)×30%-3375=11025元；以特約撰稿人的身份獲得勞務(wù)報酬，則應(yīng)納所得稅額=50000×（1-20%）×30%-2000=10000元；以投稿的形式獲得稿酬收入，則應(yīng)納所得稅額=50000×（1-20%）×20%×（1-30%）=5600元；可見，不同的收入形式適用不同的所得稅稅率，所繳納的稅款也不相同。稅率節(jié)稅避稅策略規(guī)劃納稅人身份，適用較低稅率所得稅中，對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營，可以根據(jù)具體情況對三種方案進行選擇。增值稅中，無差別平衡點增值率的運用。無差別平衡點增值率

——增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平