淺析上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險-以登云股份為例

淺析上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險——以登云股份為例作者姓名：王晨專業(yè)名稱：審計學(xué)指導(dǎo)老師：劉世全副教授劉曉豐助教成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院學(xué)位論文誠信承諾書本人慎重承諾和聲明：1.本人已認(rèn)真學(xué)習(xí)《學(xué)位論文作假行為處理辦法》（中華人民共和國教育部第34號令）、《成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院學(xué)位論文作假行為處理實施細(xì)則（試行）》（成理工教發(fā)201330號文件并已知曉教育部、學(xué)院對論文作假行為處理的有關(guān)規(guī)定，知曉論文作假可能導(dǎo)致作假者被取消學(xué)位申請資格、注銷學(xué)位證書、開除學(xué)籍甚至被追究法律責(zé)任等后果。2.本人已認(rèn)真學(xué)習(xí)《成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計指導(dǎo)手冊》，已知曉學(xué)院對論文撰寫的內(nèi)容和格式要求。3.本人所提交的學(xué)位論文（題目：），是在指導(dǎo)教師指導(dǎo)下獨立完成，本人對該論文的真實性、原創(chuàng)性負(fù)責(zé)。若論文按有關(guān)程序調(diào)查后被認(rèn)定存在作假行為，本人自行承擔(dān)相應(yīng)的后果。承諾人（學(xué)生簽名）：20年月日注：學(xué)位論文指向我校申請學(xué)士學(xué)位所提交的本科學(xué)生畢業(yè)實習(xí)報告、畢業(yè)論文和畢業(yè)設(shè)計報告。摘要在這個全球經(jīng)濟飛速發(fā)展的時代，事物斗轉(zhuǎn)星移日新月異，因此促成當(dāng)代公司組織形式不斷的變化。上市公司、中外合資公司、跨國公司、母子公司等吸引了人們的投資目光，公司與公司之間的洽談交流貿(mào)易合作也促成了關(guān)聯(lián)方交易的出現(xiàn)。我國上市公司經(jīng)營活動中多次發(fā)生關(guān)聯(lián)交易并導(dǎo)致非標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)聯(lián)方交易數(shù)量呈逐年增長的趨勢。經(jīng)研究調(diào)查發(fā)現(xiàn)，關(guān)聯(lián)交易、關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的審計結(jié)果失敗的案例很多，因為關(guān)聯(lián)方交易具有隱蔽性所以關(guān)聯(lián)交易也導(dǎo)致了內(nèi)部控制產(chǎn)生重大缺陷，因此目前需要制定出能夠指導(dǎo)上市公司規(guī)避關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的指導(dǎo)方針。本文主要應(yīng)用上市公司關(guān)聯(lián)交易審計風(fēng)險的基本理論知識作為大框架背景，并結(jié)合登云股份的主要案例進(jìn)行分析，得出登云股份公司在進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易的過程中所存在的問題，然后提出與之相應(yīng)的管理辦法和控制制度，總結(jié)出一些管理經(jīng)驗，為降低我國上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的工作上貢獻(xiàn)一點綿薄的力量。關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險舞弊AbstractInthiseraofrapiddevelopmentoftheglobaleconomy,wefeelthatthingsaremovingwitheachpassingday,whichhasledtoconstantchangesintheorganizationofcontemporarycompanies.Listedcompanies,Sino-foreignjointventures,multinationalcorporations,parent-childcompanies,etc.havedrawntheattentionoftheinvestmentofpessoa.Thenegotiationandexchangesbetweenthecompanyandthecompanyhavealsocontributedtotheemergenceofrelatedpartytransactions.ThefrequentoccurrenceofconnectedtransactionsofcompanieslistedinChinahasledtoanincreaseinthenumberoftransactionswithnon-standardrelatedparties.Researchandsurveyshavefoundmanyexamplesofrelatedpartytransactionsandrelatedpartytransactionsthatfailedauditresults.Relatedtransactionsalsocausemajorinternalcontroldeficienciesbecauserelatedpartytransactionsarehidden.Therefore,itisnecessarytoformulateguidelinesthatcanleadcompaniesthatarelistedonthestockexchangetoavoidtherisksofauditingtransactionswithrelatedparties.Thisdocumentmainlyappliesthetheoreticalbasicknowledgeofthelistedcompany'sauditriskasabroadframeofreference,analyzesthemaincasesofDengyun'sactionsandhighlightstheproblemsthatDengyunCo.,Ltd.hasintheprocessoftransactionswithpartiescorrelated,thereforeexposesthemanagementmethodsandthecorrespondingcontrolsystemssummarizepartofthemanagementexperienceandcontributewithasmallefforttothereductionoftheauditriskoftransactionswithrelatedpartiesoflistedcompaniesinChina.Keywords:relatedpartytransaction,auditrisk,fraud目錄摘要 IAbstract II目錄 III前言 11關(guān)聯(lián)方交易及其審計風(fēng)險的理論分析 21.1關(guān)聯(lián)方交易審計基本理論 21.1.1關(guān)聯(lián)方關(guān)系 21.1.2關(guān)聯(lián)方交易 41.1.3審計風(fēng)險 41.1.4關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險 51.1.5關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險特點 51.2理論分析 51.2.1舞弊三角理論 51.2.2風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚?62上市公司關(guān)聯(lián)方及其交易的審計風(fēng)險現(xiàn)狀及審計問題分析 72.1上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險現(xiàn)狀分析 72.2關(guān)聯(lián)方交易審計存在的問題 72.2.1識別關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)方交易難度較大 72.2.2關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計程序存在缺陷 82.2.3注冊會計師的職業(yè)技能和職業(yè)素質(zhì)不夠 83我國上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險防范對策 93.1為特定的關(guān)聯(lián)方交易建立有針對性的審計程序 93.2提升審計人員執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)和加強職業(yè)道德建設(shè) 103.3加強會計師事務(wù)所內(nèi)在管理和外部聯(lián)系 103.4加強行政監(jiān)管和加大法律懲處力度 104登云股份關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險案例分析 124.1登云股份基本情況介紹 124.2登云股份關(guān)聯(lián)方交易問題 124.3登云股份關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險 154.4信永中和會計師事務(wù)所基本情況介紹 164.5事務(wù)所未能識別關(guān)聯(lián)方交易的原因分析 164.6事務(wù)所降低關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的措施 16總結(jié) 18參考文獻(xiàn) 19致謝 21前言關(guān)聯(lián)方交易在市場經(jīng)濟運作當(dāng)中是必不可少的一種交易方式。而在審計當(dāng)中關(guān)聯(lián)方交易是最為復(fù)雜、最有隱蔽性的一個舞弊手段，所以一些公司就利用關(guān)聯(lián)方和其之間的交易達(dá)到調(diào)節(jié)財務(wù)報表、虛增營業(yè)利潤，引導(dǎo)廣大投資者前去投資結(jié)果可能導(dǎo)致投資失利，嚴(yán)重影響了市場秩序。上市公司之間發(fā)生的關(guān)聯(lián)方交易問題被稱為審計工作中的重點和難點是因為關(guān)聯(lián)方交易方式隱蔽且具有多樣性。因此要求注冊會計師們對公司之間可能存在的關(guān)聯(lián)方交易問題從而發(fā)生的審計風(fēng)險提高防范意識，并且找到有效降低審計風(fēng)險的辦法。上市公司和它所屬的控股公司與關(guān)聯(lián)方之間所進(jìn)行的交易被稱為上市公司的關(guān)聯(lián)方交易。公司內(nèi)部股權(quán)管理結(jié)構(gòu)關(guān)系被關(guān)聯(lián)方交易的各方所利用，以此來進(jìn)行資源配置的優(yōu)化，降低公司成本，提高市場競爭力和公司的辦事效率，從而使公司實現(xiàn)利潤的最大化?？墒窃诂F(xiàn)實交易的過程中，非公允關(guān)聯(lián)交易被上市公司的控股股東通過不合法的手段用來進(jìn)行利益輸送，讓一些中小股東們的合法權(quán)益遭受嚴(yán)重侵犯，從而導(dǎo)致不公正不公平的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生，進(jìn)一步影響了資本市場。1關(guān)聯(lián)方交易及其審計風(fēng)險的理論分析1.1關(guān)聯(lián)方交易審計基本理論1.1.1關(guān)聯(lián)方關(guān)系我國關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定的關(guān)聯(lián)方關(guān)系指的是，一家公司能夠?qū)α硪患夜緦嵤┱瓶負(fù)碛薪^對控制權(quán)或者一起掌控或者能夠?qū)α硪患夜井a(chǎn)生重大影響力，假設(shè)兩方或多方以上被其中一方掌控或一起掌控或者能夠產(chǎn)生重大影響力的均構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。也就是說關(guān)聯(lián)關(guān)系至少要有兩個主體，根據(jù)在關(guān)聯(lián)公司影響力話語權(quán)份量的不同分為控制和被控制、共同控制和被共同控制、施加重大影響和被施加重大影響。控制是像是母公司控制子公司，而且還能從子公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動中獲取利益。共同控制與控制在于兩者的控制權(quán)利都體現(xiàn)在合同中，且只要是有關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營活動的決策重大影響是需要共同控制方都仍同意的情況下才能發(fā)生。重要影響不同的是他只具有參與融資、運作決策的能力，影響兩種控制的政策的制定。關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要存在于企業(yè)之間的母子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)和主要投資者個人以及具有戰(zhàn)略責(zé)任和親密關(guān)系的家族關(guān)系的高管。主要投資者是指可以共同控制或控制公司或?qū)臼┘又卮笥绊懙膯我煌顿Y者。關(guān)鍵管理人員，指的是具有戰(zhàn)略責(zé)任的經(jīng)理是有權(quán)和負(fù)責(zé)計劃，指導(dǎo)和控制公司活動的經(jīng)理。管理人員關(guān)系密切的家庭成員是指能利用情感因素影響企業(yè)管理者做出決策的人，并對企業(yè)實施重大影響。公司的主要投資者，具有戰(zhàn)略責(zé)任的人員或與近親共同控制，控制或行使重大影響力的其他公司?？毓晒蓶|成實際控制人控股股東成實際控制人持有5%以上股份法人直接或間接持有5%以上股份股東關(guān)系密切人董監(jiān)高子公司受控法人擔(dān)任董監(jiān)高的法人關(guān)系密切人受控法人擔(dān)任董監(jiān)高的法人上市公司董監(jiān)高受控法人擔(dān)任董監(jiān)高的法人根據(jù)實質(zhì)重于形式原則確定的法人、自然人擔(dān)任董監(jiān)高的法人受控法人受控法人擔(dān)任董監(jiān)高的法人圖1.1關(guān)聯(lián)關(guān)系示意圖父母父母配偶兄弟姐妹滿18歲子女配偶父母父母兄弟姐妹配偶本人圖1.2關(guān)系密切的家庭成員1.1.2關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間的資源或義務(wù)發(fā)生轉(zhuǎn)移，無論價款是否收取。關(guān)聯(lián)方交易的雙方從法律角度來看是平等的，可在現(xiàn)實上根本就不平等。公司往往會在巨額誘惑的引誘下，通過掌控公司的指揮權(quán)，從而使關(guān)聯(lián)方交易雙方處在不平等的位置，關(guān)聯(lián)交易的頻繁發(fā)生更加侵害了相關(guān)利益人的合法權(quán)益。所以在審計時關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的信息有助于注冊會計師了解被審計單位經(jīng)營活動和財務(wù)的詳細(xì)情況，對關(guān)聯(lián)方交易的正確評價也有助于審計方出具合理合規(guī)的審計意見從而降低審計風(fēng)險。1.1.3審計風(fēng)險審計風(fēng)險是指注冊會計師對具有不合理、不合法的財務(wù)報告出具不符合審計報告真實情況的審計意見的風(fēng)險。固有風(fēng)險是指無論內(nèi)部控制制度是否存在是否健全完整，財務(wù)報表中可能還是能確認(rèn)某些錯誤陳述的可能性，是企業(yè)本身就存在的風(fēng)險。控制風(fēng)險是指被審計單位的內(nèi)部控制制度無法發(fā)現(xiàn)和糾正財務(wù)報表中發(fā)生的主要虛假問題的可能性。檢查風(fēng)險意味著注冊會計師未能通過一系列審計程序發(fā)現(xiàn)審計的誤報或報告不實的虛假財務(wù)報告的可能性。這三種關(guān)系可以在審計風(fēng)險模型中表達(dá)：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。由于注冊會計師們不清楚實際風(fēng)險并使用專家以往職業(yè)判斷來評估每個相關(guān)風(fēng)險，因此無法在審計結(jié)束時以具體數(shù)學(xué)方式確定審計風(fēng)險大小。1.1.4關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險公司之間進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易就會產(chǎn)生審計風(fēng)險這是交易本身就存在的風(fēng)險是沒辦法改變的，并且與財務(wù)報告無關(guān)是獨立存在的風(fēng)險。審計師們往往通過了解被審計單位的有關(guān)資料進(jìn)行風(fēng)險測試和評估。由于被審計單位內(nèi)部控制制度的缺陷所以存在關(guān)聯(lián)方交易控制風(fēng)險，存在財務(wù)報表中反映的內(nèi)容被錯誤報告或遺漏的嚴(yán)重風(fēng)險。關(guān)聯(lián)方交易的檢查風(fēng)險是指注冊會計師在審計過程中未能識別出關(guān)聯(lián)交易，也未能披露關(guān)聯(lián)交易的檢查風(fēng)險導(dǎo)致對會計報表存在的問題得出了錯誤的結(jié)論。1.1.5關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險特點第一點，關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險具有潛在性指風(fēng)險的不確定性即這個風(fēng)險貫穿審計過程的始終，有可能發(fā)生也有可能不發(fā)生，是不能被確定的。第二點，關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險具有客觀性指風(fēng)險是真實存在現(xiàn)實生活中，審計師們無法憑借以往的審計經(jīng)驗得出正確評價，可能會有判斷失誤的時候，因此存在客觀風(fēng)險。第三點，關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險具有復(fù)雜性指關(guān)聯(lián)方交易本身就是復(fù)雜的再加上審計環(huán)境和被審計單位故意隱瞞不報更不容易查出來。第四點，關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險具有可控性指審計師為了順利完成審計工作會努力提升自己的專業(yè)水平從而使自己犯錯的風(fēng)險降低，雖然整個審計風(fēng)險不能被消除，但是風(fēng)險還是可以掌控的。1.2理論分析1.2.1舞弊三角理論W.SteveAlbrecht是美國注冊舞弊審核師協(xié)會（ACFE）創(chuàng)始人，他通過相關(guān)研究調(diào)查發(fā)現(xiàn)壓力、機會和借口三要素通常是造成公司財務(wù)造假欺騙投資者的重要原因，并且三要素缺一不可否則不構(gòu)成真正的公司財務(wù)舞弊行為。壓力可能是公司內(nèi)部日常經(jīng)營活動產(chǎn)生異常或財務(wù)資金出現(xiàn)短缺，也有可能是外部環(huán)境產(chǎn)生的壓力比如行業(yè)壓力或政策壓力，比如傳統(tǒng)行業(yè)容易受到第三方產(chǎn)業(yè)的沖擊或者政策改變了公司不再享受原來的優(yōu)惠政策導(dǎo)致成本上升和利潤下降，公司迫于壓力會鋌而走險開展違法經(jīng)營活動。機會是公司在大環(huán)境背景下通過政策寬松產(chǎn)生的漏洞可以在不被發(fā)現(xiàn)或受到懲罰的情況下進(jìn)行財務(wù)造假舞弊的時候。借口是公司在進(jìn)行財務(wù)舞弊時說服自己心理讓違法行為能夠得到合理化認(rèn)同的行為，例如個人從公司拿走的錢只是暫時周轉(zhuǎn)應(yīng)急等到手頭寬裕了會還給公司，或者說以個人的名義進(jìn)行投資但是資金是從公司拿的。機會機會借口（自我合理化）壓力（動機）圖1.3舞弊三角1.2.2風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撚捎谌蚪?jīng)濟的飛速蓬勃發(fā)展，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)不能很好的完成現(xiàn)代企業(yè)的審計工作。以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計方法應(yīng)運而生，同時也是目前現(xiàn)代企業(yè)審計業(yè)務(wù)中運用最多的審計辦法。根本原因是公司的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離產(chǎn)生的職業(yè)代理人制度、受托責(zé)任制產(chǎn)生，很多時候股東并不懂公司的經(jīng)營需要找職業(yè)經(jīng)理人代為管理公司。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹行乃枷肟梢愿爬椋簩徲嬶L(fēng)險主要來自公司財務(wù)報表存在重大錯誤的風(fēng)險，不正確報告的風(fēng)險主要來自公司經(jīng)營風(fēng)險和整個公司的欺詐舞弊風(fēng)險。公司的重大錯報風(fēng)險分為財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次，兩個層次又都包含固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。注冊會計師們要通過特定審計程序識別和評估被審計單位的重大錯報風(fēng)險，并將風(fēng)險控制在能夠承受的水平。2上市公司關(guān)聯(lián)方及其交易的審計風(fēng)險現(xiàn)狀及審計問題分析2.1上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險現(xiàn)狀分析我國上市公司通過關(guān)聯(lián)關(guān)系達(dá)成與公司和企業(yè)相關(guān)的私人方之間的各種關(guān)系，他們之間通過關(guān)聯(lián)方交易達(dá)到減少營業(yè)成本、交易成本、粉飾財務(wù)報表、虛增或減少營業(yè)利潤、減少稅負(fù)的目的。由于關(guān)聯(lián)交易具有隱蔽性的特點，企業(yè)容易隱蔽資料，注冊會計師在審計時往往要耗費大量精力去調(diào)查，甚至有可能查不出來，這時審計風(fēng)險就提高了，如果關(guān)聯(lián)交易的金額比較大，可能導(dǎo)致出具錯誤的財務(wù)報告，進(jìn)而使審計成果失敗。2.2關(guān)聯(lián)方交易審計存在的問題第一是審計關(guān)聯(lián)方交易程序存在問題，審計程序本身有漏洞不完善，容易忽視程序問題。第二是注冊會計師的職業(yè)技能和職業(yè)素質(zhì)不夠，自身業(yè)務(wù)能力不過硬。第三是我國針對非法關(guān)聯(lián)交易的法律懲處力度不大，還有對這塊兒的行政監(jiān)管也不到位，容易被鉆空子。2.2.1識別關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)方交易難度較大對關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的識別分析是整個審計業(yè)務(wù)里面最大的難點。我國證監(jiān)會和上交所還有深交所對上市公司的關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則都有詳細(xì)要求。雖然可能有些小細(xì)節(jié)不同，但是大體上都是一樣的，即上市公司的財務(wù)報告應(yīng)該披露與公司相關(guān)的關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方關(guān)系、關(guān)聯(lián)方交易的有關(guān)信息。然而多數(shù)上市公司在實際披露信息時都不太詳細(xì)和完整,譬如說，上市公司對關(guān)聯(lián)方關(guān)系和其交易有很大概率不會充分詳細(xì)的披露，更有甚者會把重要的關(guān)聯(lián)交易故意隱瞞，同時在對關(guān)聯(lián)方交易定價的闡述時缺乏依據(jù)，有可能胡亂定價出現(xiàn)不合理的情況。雖然近些年來證監(jiān)會和證券交易所對關(guān)聯(lián)方交易信息的披露相繼出臺了有關(guān)準(zhǔn)則，可是仍然沒有辦法滿足關(guān)聯(lián)方交易審計的需求。還有一些公司將關(guān)聯(lián)方交易通過非關(guān)聯(lián)化的方式進(jìn)行財務(wù)舞弊。關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，是指將具有經(jīng)濟實質(zhì)的的關(guān)聯(lián)方交易變成了法律形式上的非關(guān)聯(lián)方交易,如此一來，關(guān)聯(lián)方交易就很容易被隱瞞。比如說上市公司可以在名義上通過出售股權(quán)以達(dá)到解除關(guān)聯(lián)方關(guān)系的目的。上市公司通過精心準(zhǔn)備完全能夠達(dá)到不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況，也有可能將某幾筆重要關(guān)聯(lián)方交易的轉(zhuǎn)換成一筆非關(guān)聯(lián)方交易等。文中提到的方法通常會使得注冊會計師們對被審計公司的經(jīng)營和財務(wù)狀況更加不能清楚把握和評價。2.2.2關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計程序存在缺陷關(guān)聯(lián)方交易的審計目標(biāo)是合理保證交易的合理性、真實性、公允性和披露的完整性，審計程序這個過程是函證與其有關(guān)聯(lián)的企業(yè)是否存在真實的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，驗證被審計單位及其關(guān)聯(lián)公司的收入和費用的會計記錄是否完整，適當(dāng)且經(jīng)批準(zhǔn)。此外，要求在財務(wù)報表中完整的披露關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易。假設(shè)被審計單位不透露關(guān)聯(lián)方交易。與他相關(guān)的企業(yè)串通好也幫助他隱藏信息或者做假賬應(yīng)對檢查，那這個審計程序其實并不能夠發(fā)現(xiàn)其中存在的嚴(yán)重問題。2.2.3注冊會計師的職業(yè)技能和職業(yè)素質(zhì)不夠注冊會計師的職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力不足，年輕的注冊會計師可能經(jīng)驗不是特別豐富，在運用職業(yè)判斷能力的時候可能會出錯。也有注冊會計師沒有保持應(yīng)有的獨立性，與被審計單位交往密切，太過于信任被審計單位，沒有過多的展開實際調(diào)查，而實際情況很糟糕，導(dǎo)致出具錯誤的審計報告。

3我國上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險防范對策3.1為特定的關(guān)聯(lián)方交易建立有針對性的審計程序登云股份關(guān)于山東富達(dá)美和山東旺特，都是實際控制人通過多層股權(quán)投資關(guān)系間接控制的公司。我們在認(rèn)定關(guān)聯(lián)方的時候，對于實際控制人以及關(guān)聯(lián)方直接投資和控制的公司會重點關(guān)注，對于間接控制的公司可能關(guān)注度會小一點，如果是多層股權(quán)結(jié)構(gòu)控制的公司可能有時候就關(guān)注度不夠甚至?xí)嬖谶z漏。會計師事務(wù)所的會計審計過程應(yīng)當(dāng)規(guī)范，通過標(biāo)準(zhǔn)化的審計程序，提高內(nèi)部控制中業(yè)務(wù)風(fēng)險審計的防范力度。一般來說事務(wù)所對被審計單位查賬的時候很容易忽略掉公司現(xiàn)存實物只關(guān)注賬本上的內(nèi)容，會計師事務(wù)所和審計人員一定要重視實物的調(diào)查，建立有效的審計檢查和復(fù)核程序。在評估審計風(fēng)險的初期階段，審計師們就要考慮自己收集的被審計單位的資料證據(jù)是否充足完整可靠，要全面了解被審計單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)和有密切關(guān)系的董監(jiān)高人員。注冊會計師們應(yīng)該把接手前以前年度被審計單位的財務(wù)報表核查一遍。查看與公司頻繁交易的公司存不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易。注冊會計師們詢問除管理層和財務(wù)人員以外的其他人員了解公司情況，更應(yīng)該充分了解被審計單位的內(nèi)部控制制度，基于對內(nèi)控的把握了解公司與關(guān)聯(lián)方交易的授權(quán)審批制度是否有合理的控制程序加以保證。會計師事務(wù)所應(yīng)該改進(jìn)針對關(guān)聯(lián)方交易的審計程序，尤其是實質(zhì)性程序，在不是特別了解的行業(yè)里，會計師事務(wù)所應(yīng)該委托第三方機構(gòu)調(diào)查取證，注冊會計師們應(yīng)該對金額較大的異常交易提高警惕性。在出具審計報告前應(yīng)該對財務(wù)報表實施總體性復(fù)核，通過三級復(fù)核達(dá)到降低審計風(fēng)險的目的。監(jiān)管機構(gòu)和會計師事務(wù)所應(yīng)該對關(guān)聯(lián)交易建立具有針對性的關(guān)聯(lián)交易程序，制定容易理解不容易混淆的規(guī)章制度避免公司鉆法律空子，導(dǎo)致違法交易產(chǎn)生。3.2提升審計人員執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)和加強職業(yè)道德建設(shè)會計師事務(wù)所和廣大審計人員應(yīng)該做到專業(yè)知識、專業(yè)能力、專業(yè)作風(fēng)、專業(yè)精神相統(tǒng)一，不斷提高專業(yè)審計技能，成為具有堅定信念、專業(yè)能力、務(wù)實精神的專業(yè)化高素質(zhì)審計人才。審計人員應(yīng)當(dāng)提高掌控和理解大局的能力，增強依法審計的能力，依法嚴(yán)格、依法全面、嚴(yán)格規(guī)范審計行為。會計師事務(wù)所應(yīng)該開拓創(chuàng)新能力，首先，通過強化教育和培訓(xùn)，不同類別，層次和職位的教育和培訓(xùn)將在不同層次的多條路線上進(jìn)行，從理論水平和專業(yè)技能方面全面提高審計師的總體能力。其次是加強實踐鍛煉，通過參加多次實踐實現(xiàn)審計人員理論與實踐相結(jié)合的能力的自我提升。3.3加強會計師事務(wù)所內(nèi)在管理和外部聯(lián)系會計師事務(wù)所首先要構(gòu)建良好的審計環(huán)境，有效解決自身內(nèi)部控制缺陷問題，提升會計師事務(wù)所在審計過程中的地位。會計師事務(wù)所要加強與當(dāng)?shù)刈詴嫀焻f(xié)會、財政部、監(jiān)管部門之間的交流聯(lián)系，明確各自的職責(zé)。會計師事務(wù)所在審計過程中一定要保持自身的獨立性，這是審計的靈魂所在，切記盡量避免與公司在審計業(yè)務(wù)范圍之外的非經(jīng)濟聯(lián)系。會計師事務(wù)所要構(gòu)建有效的風(fēng)險評估機制，在審計業(yè)務(wù)開展之前，審計人員應(yīng)該做好審前準(zhǔn)備工作，關(guān)注客戶的分類以及風(fēng)險大小，不能因為客戶的審計費很高就優(yōu)待客戶，要對客戶進(jìn)行嚴(yán)格控制，才能有效控制審計風(fēng)險。3.4加強行政監(jiān)管和加大法律懲處力度第一是建議行政機關(guān)加強對上市公司關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)督管理。我國對于關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)管還不夠到位，通常只是監(jiān)督管理上市公司財務(wù)報表里面數(shù)據(jù)的真假，很少專門去看關(guān)聯(lián)方交易。監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)該定期或不定期檢查上市公司的賬務(wù)尤其要注意關(guān)聯(lián)交易的部分，關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜性導(dǎo)致監(jiān)管難度大還有就是監(jiān)管機構(gòu)的震懾力不足。提高震懾力的辦法就是加強管理，通過高強度的行政監(jiān)管讓被審計公司不敢造假舞弊。第二是要想從源頭上減少關(guān)聯(lián)交易的產(chǎn)生，只有加大法律的懲處力度。目前，我國資本市場發(fā)展迅速，但是我國相關(guān)的法律法規(guī)不夠健全，特別是規(guī)范上市退市的法律法規(guī)。雖然規(guī)定了上市公司的配額排除制度，并且頒布了許多具體執(zhí)行措施和標(biāo)準(zhǔn)，但在實際執(zhí)行的過程中，許多上市公司為了避免退市，不惜一切代價進(jìn)行財務(wù)舞弊。因此要根據(jù)我國當(dāng)前關(guān)聯(lián)交易的發(fā)展情況完善相關(guān)法律制定出詳細(xì)的關(guān)聯(lián)方認(rèn)定辦法披露準(zhǔn)則來規(guī)范資本市場的運行，同時對財務(wù)舞弊行為加大處罰力度。對于不按照法律法規(guī)披露關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)被查出后予以重罰并在公開場所滾動展示違法行為，對于表現(xiàn)好的企業(yè)可以給與一定獎勵。4登云股份關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險案例分析4.1登云股份基本情況介紹懷集登云汽配股份有限公司，簡稱為登云股份，是汽車發(fā)動機進(jìn)氣門和排氣門的全國重點優(yōu)質(zhì)制造商之一，主要從事汽車發(fā)動機進(jìn)氣門和排氣門的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。公司的主要產(chǎn)品是各種類型的汽車發(fā)動機進(jìn)氣門和排氣閥，主要分為兩類：汽油發(fā)動機閥門和柴油發(fā)動機閥門。公司生產(chǎn)的閥門產(chǎn)品涵蓋重型卡車、輕型卡車、大型客車、微型汽車、小轎車、混合動力汽車等各種車輛，少數(shù)用于發(fā)電機、船舶機械、工程機械等，總計超過10000個型號。原懷集縣汽車配件廠是登云股份公司的前身，曾榮獲“中國機械五百強-汽車五十強”、“企業(yè)全國出口基地”和“中國優(yōu)秀民營企業(yè)”稱號。是國家機械工業(yè)辦公室“九五計劃”和“十五計劃”中PSE汽車主要零部件的領(lǐng)先規(guī)劃公司。2009年，登云股份有限公司被列入廣東省大型建設(shè)項目投資計劃。該公司專注于汽車發(fā)動機進(jìn)氣門和排氣門的開發(fā)、生產(chǎn)與銷售。在全國同行業(yè)中排名第三，是國內(nèi)領(lǐng)先的制造商之一和全國汽車發(fā)動機的閥門龍頭生產(chǎn)企業(yè)之一。在美國，并且以自身擁有的北美市場中，為全球跨國公司提供供應(yīng)鏈服務(wù)。4.2登云股份關(guān)聯(lián)方交易問題由于公開發(fā)行首次募股及年報通過費用和成本調(diào)整利潤造成關(guān)聯(lián)交易重大遺漏，登云股份在二零一五年十月二十日收到中國證券監(jiān)督管理委員會對公司做出了頂格處罰并予以立案調(diào)查。兩年后收到《行政處罰決定書》。經(jīng)過調(diào)查取證發(fā)現(xiàn)，登云股份存在以下違法事實（僅選取關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的信息）：未按規(guī)定披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易2010年至2013年6月，登云股份未披露與廣州富匡全（全稱廣州富匡全貿(mào)易有限公司）、肇慶達(dá)美（全稱肇慶市達(dá)美汽車零件有限公司）、山東富達(dá)美（全稱山東富達(dá)美汽車零件有限公司）、山東旺特（原名山東登云汽配銷售有限公司全稱山東旺特汽車零部件有限公司）4家公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易，未披露與APC公司（全稱AmericanPowertrainComponents,Inc.）和GoldenEngine公司（全稱GoldenEngineParts,Inc.）的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易。登云股份的CEO有9成廣州富匡全的股份，而肇慶達(dá)美8成的股份又是廣州富匡全的，然而山東富達(dá)美5成的股份又是肇慶達(dá)美的，實際上，登云股份CEO可隨時對山東富達(dá)美進(jìn)行控制，而山東旺特的全部股份都是由山東富達(dá)美占有。相當(dāng)于登云股份CEO可隨時對山東旺特控制。然而，2010年和2013年山東富達(dá)美銷售相關(guān)商品給登云，不包括稅的銷售金額就有大約96萬元和39萬元。山東旺特2010年開始連續(xù)三年銷售商品給登云股份，不包括稅的銷售金額就大約有115萬元、553萬元、770萬元。APC的工作人員向APC公司所發(fā)貨時發(fā)現(xiàn)發(fā)票上和運輸單上面的地址與聯(lián)系方式和登云一致，所有的相關(guān)制作人員也一致，而且所有的員工都是登云的工作人員。在會計原則中有一條原則是實質(zhì)重于形式，因此APC與登云股份的關(guān)系實際上是關(guān)聯(lián)方的關(guān)系。GoldenEngine公司在跟客戶開展業(yè)務(wù)交流往來時，使用的聯(lián)系方式包括電話和傳真號碼以及地址都與美國登云完全一樣。同時GoldenEngine公司裝箱單的制作人也完全與美國登云一樣，也都是美國登云公司的員工。根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，登云股份與GoldenEngine公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。2011與2012年登云給GoldenEngine公司銷售商品所得到的收入約為7萬美元、148萬美元。登云股份上市后披露的定期報告中存在重大遺漏2013年報里，登云股份一點兒也沒披露和廣州富匡全、肇慶達(dá)美、山東富達(dá)美、山東旺特、APC公司、GoldenEngine公司存在的關(guān)聯(lián)方交易，也沒有向廣大投資者和社會公眾解釋說明2013年登云股份向GoldenEngine公司銷售265萬多美元商品的情況。持股持股100%持股50%持股80%持股90%5歐洪先（登云股份總經(jīng)理）廣州富匡全山東富達(dá)美山東旺特肇慶達(dá)美圖4.1登云股份關(guān)聯(lián)公司表4.1登云股份與關(guān)聯(lián)方交易情況

表4.2美國登云與關(guān)聯(lián)方交易情況4.3登云股份關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險山東富達(dá)美和山東旺特都是實際控制人通過多層股權(quán)投資關(guān)系間接控制的公司。關(guān)于APC公司和GoldenEngine公司，監(jiān)管機構(gòu)通過實質(zhì)重于形式的方法認(rèn)為存在事實的關(guān)聯(lián)關(guān)系，因此視為登云股份的關(guān)聯(lián)方。此外，在沒有有效實施登云股份內(nèi)部控制制度的情況下，也存在非法借款和金融欺詐案件等事實。登云股份的關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的固有風(fēng)險是本身具有的風(fēng)險，是有可能產(chǎn)生重大錯報的；登云股份關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的控制風(fēng)險在于登云股份公司的內(nèi)部控制制度存在缺陷不夠完善不能發(fā)現(xiàn)和改正會計報表上已發(fā)生和存在的重大不實事項的可能性的風(fēng)險；登云股份關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的檢查風(fēng)險在于目前上市公司普遍存在關(guān)聯(lián)公司，通過本公司的關(guān)聯(lián)公司構(gòu)成密切的關(guān)聯(lián)關(guān)系交易可以節(jié)約成本和稅費，公司通過精心的隱瞞關(guān)聯(lián)關(guān)系，進(jìn)行財務(wù)舞弊，從而加大了注冊會計師在審計過程中的難度，此外，會計師事務(wù)所也可能無法發(fā)現(xiàn)被審計部門的審計報告的失實陳述或漏報，很容易造成審計失敗的結(jié)果。4.4信永中和會計師事務(wù)所基本情況介紹信永中和會計師事務(wù)所是業(yè)內(nèi)具有良好品牌口碑和擁有專業(yè)勝任能力，年收入超過十億元人民幣的大型會計師事務(wù)所?？偛吭诒本?，在香港，新加坡，日本和澳大利亞設(shè)有四個海外辦事處，員工人數(shù)大約為5000人。信永中和有資格進(jìn)行證券期貨、工程造價和A級的商業(yè)審計資格，涵蓋審計、會計、稅務(wù)、工程造價、管理咨詢等眾多業(yè)務(wù)服務(wù)，擁有可同時為多家大型集團公司服務(wù)的業(yè)務(wù)水平。4.5事務(wù)所未能識別關(guān)聯(lián)方交易的原因分析第一，作為被審計公司的登云股份選擇故意隱藏瞞報。登云股份連續(xù)五年在所披露的財務(wù)報告中沒有提及與公司有關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)APC公司等公司。隱藏關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易以及相關(guān)資料，利用注冊會計師對于公司實際控制人和關(guān)聯(lián)方直接投資、控制的公司的重點關(guān)注，制造出關(guān)聯(lián)公司非關(guān)聯(lián)化的表象，進(jìn)而使注冊會計師在短時間的審計過程中通過執(zhí)行常規(guī)的審計程序無法準(zhǔn)確查到審計線索，導(dǎo)致獲取審計證據(jù)十分艱難。第二，未能嚴(yán)格執(zhí)行審計程序。注冊會計師在審計的時候沒有保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)懷疑，因此在接手審計準(zhǔn)備工作開始之時就存在失職失責(zé)之處。4.6事務(wù)所降低關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的措施第一，站在會計師事務(wù)所的立場來看，造成登云股份審計業(yè)務(wù)失敗在于注冊會計師們未能嚴(yán)格執(zhí)行審計程序未能保持職業(yè)應(yīng)有的謹(jǐn)慎未對關(guān)聯(lián)方交易的異常情況保持足夠關(guān)注，會計師事務(wù)所應(yīng)該改進(jìn)審計程序，注冊會計師們應(yīng)該努力提高自身業(yè)務(wù)水平，保持清醒的頭腦，提供高質(zhì)量的服務(wù)。在審計過程中保持獨立性，確保不被誘惑。注冊會計師們不僅要掌握自身專業(yè)知識，也需要適當(dāng)掌握其他行業(yè)的知識，因為隔行如隔山，如果在不甚了解的行業(yè)進(jìn)行審計，沒有找專家咨詢，業(yè)務(wù)很大可能產(chǎn)生錯誤。第二，會計師事務(wù)所要慎重挑選被審計單位，通過一系列相關(guān)的背景調(diào)查確定挑選那些財務(wù)運行良好的優(yōu)質(zhì)公司，這樣的公司風(fēng)險會小很多，這樣風(fēng)險就在可以控制的范圍了。而那些經(jīng)營不太良好并且聲譽不佳的客戶，能舍棄就舍棄，如果在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位存在違法經(jīng)營的活動，要及時向有關(guān)部門舉報，不能隱瞞不說，盡量把對自己的風(fēng)險降低到最小水平。總結(jié)隨著資本市場的發(fā)展壯大我國的關(guān)聯(lián)方交易問題從而頻繁發(fā)生。大量非公平貿(mào)易交易嚴(yán)重阻礙了資本市場的良性發(fā)展，導(dǎo)致投資者作出虛假的投資決策，進(jìn)而導(dǎo)致較高審計風(fēng)險的產(chǎn)生。本文將國內(nèi)的登云股份關(guān)聯(lián)方交易案例進(jìn)行相關(guān)研究和整理，總結(jié)得出了降低與上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的一些結(jié)論。第一，上市公司必須從公司本身的角度更加關(guān)注相關(guān)業(yè)務(wù)流程的管理和風(fēng)險點的管理，完善與關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部控制制度，改善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。健全與關(guān)聯(lián)方交易的審批制度，促進(jìn)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)關(guān)系披露的完整性，加強監(jiān)督檢查等。第二，引入外部監(jiān)管。會計師事務(wù)所和監(jiān)管機構(gòu)需要履行各自的職責(zé)，加強公司內(nèi)部控制的監(jiān)督職能和監(jiān)管職能。第三，應(yīng)該出臺更加嚴(yán)