淺析上市公司關聯(lián)方交易審計風險-以登云股份為例

淺析上市公司關聯(lián)方交易審計風險——以登云股份為例作者姓名：王晨專業(yè)名稱：審計學指導老師：劉世全副教授劉曉豐助教成都理工大學工程技術學院學位論文誠信承諾書本人慎重承諾和聲明：1.本人已認真學習《學位論文作假行為處理辦法》（中華人民共和國教育部第34號令）、《成都理工大學工程技術學院學位論文作假行為處理實施細則（試行）》（成理工教發(fā)201330號文件并已知曉教育部、學院對論文作假行為處理的有關規(guī)定，知曉論文作假可能導致作假者被取消學位申請資格、注銷學位證書、開除學籍甚至被追究法律責任等后果。2.本人已認真學習《成都理工大學工程技術學院畢業(yè)設計指導手冊》，已知曉學院對論文撰寫的內容和格式要求。3.本人所提交的學位論文（題目：），是在指導教師指導下獨立完成，本人對該論文的真實性、原創(chuàng)性負責。若論文按有關程序調查后被認定存在作假行為，本人自行承擔相應的后果。承諾人（學生簽名）：20年月日注：學位論文指向我校申請學士學位所提交的本科學生畢業(yè)實習報告、畢業(yè)論文和畢業(yè)設計報告。摘要在這個全球經濟飛速發(fā)展的時代，事物斗轉星移日新月異，因此促成當代公司組織形式不斷的變化。上市公司、中外合資公司、跨國公司、母子公司等吸引了人們的投資目光，公司與公司之間的洽談交流貿易合作也促成了關聯(lián)方交易的出現(xiàn)。我國上市公司經營活動中多次發(fā)生關聯(lián)交易并導致非標準的關聯(lián)方交易數(shù)量呈逐年增長的趨勢。經研究調查發(fā)現(xiàn)，關聯(lián)交易、關聯(lián)方交易產生的審計結果失敗的案例很多，因為關聯(lián)方交易具有隱蔽性所以關聯(lián)交易也導致了內部控制產生重大缺陷，因此目前需要制定出能夠指導上市公司規(guī)避關聯(lián)方交易審計風險的指導方針。本文主要應用上市公司關聯(lián)交易審計風險的基本理論知識作為大框架背景，并結合登云股份的主要案例進行分析，得出登云股份公司在進行關聯(lián)方交易的過程中所存在的問題，然后提出與之相應的管理辦法和控制制度，總結出一些管理經驗，為降低我國上市公司關聯(lián)方交易審計風險的工作上貢獻一點綿薄的力量。關鍵詞：關聯(lián)方交易審計風險舞弊AbstractInthiseraofrapiddevelopmentoftheglobaleconomy,wefeelthatthingsaremovingwitheachpassingday,whichhasledtoconstantchangesintheorganizationofcontemporarycompanies.Listedcompanies,Sino-foreignjointventures,multinationalcorporations,parent-childcompanies,etc.havedrawntheattentionoftheinvestmentofpessoa.Thenegotiationandexchangesbetweenthecompanyandthecompanyhavealsocontributedtotheemergenceofrelatedpartytransactions.ThefrequentoccurrenceofconnectedtransactionsofcompanieslistedinChinahasledtoanincreaseinthenumberoftransactionswithnon-standardrelatedparties.Researchandsurveyshavefoundmanyexamplesofrelatedpartytransactionsandrelatedpartytransactionsthatfailedauditresults.Relatedtransactionsalsocausemajorinternalcontroldeficienciesbecauserelatedpartytransactionsarehidden.Therefore,itisnecessarytoformulateguidelinesthatcanleadcompaniesthatarelistedonthestockexchangetoavoidtherisksofauditingtransactionswithrelatedparties.Thisdocumentmainlyappliesthetheoreticalbasicknowledgeofthelistedcompany'sauditriskasabroadframeofreference,analyzesthemaincasesofDengyun'sactionsandhighlightstheproblemsthatDengyunCo.,Ltd.hasintheprocessoftransactionswithpartiescorrelated,thereforeexposesthemanagementmethodsandthecorrespondingcontrolsystemssummarizepartofthemanagementexperienceandcontributewithasmallefforttothereductionoftheauditriskoftransactionswithrelatedpartiesoflistedcompaniesinChina.Keywords:relatedpartytransaction,auditrisk,fraud目錄摘要 IAbstract II目錄 III前言 11關聯(lián)方交易及其審計風險的理論分析 21.1關聯(lián)方交易審計基本理論 21.1.1關聯(lián)方關系 21.1.2關聯(lián)方交易 41.1.3審計風險 41.1.4關聯(lián)方交易審計風險 51.1.5關聯(lián)方交易審計風險特點 51.2理論分析 51.2.1舞弊三角理論 51.2.2風險導向審計理論 62上市公司關聯(lián)方及其交易的審計風險現(xiàn)狀及審計問題分析 72.1上市公司關聯(lián)方交易審計風險現(xiàn)狀分析 72.2關聯(lián)方交易審計存在的問題 72.2.1識別關聯(lián)方與關聯(lián)方交易難度較大 72.2.2關聯(lián)方交易舞弊審計程序存在缺陷 82.2.3注冊會計師的職業(yè)技能和職業(yè)素質不夠 83我國上市公司關聯(lián)方交易審計風險防范對策 93.1為特定的關聯(lián)方交易建立有針對性的審計程序 93.2提升審計人員執(zhí)業(yè)水準和加強職業(yè)道德建設 103.3加強會計師事務所內在管理和外部聯(lián)系 103.4加強行政監(jiān)管和加大法律懲處力度 104登云股份關聯(lián)方交易審計風險案例分析 124.1登云股份基本情況介紹 124.2登云股份關聯(lián)方交易問題 124.3登云股份關聯(lián)方交易審計風險 154.4信永中和會計師事務所基本情況介紹 164.5事務所未能識別關聯(lián)方交易的原因分析 164.6事務所降低關聯(lián)方交易審計風險的措施 16總結 18參考文獻 19致謝 21前言關聯(lián)方交易在市場經濟運作當中是必不可少的一種交易方式。而在審計當中關聯(lián)方交易是最為復雜、最有隱蔽性的一個舞弊手段，所以一些公司就利用關聯(lián)方和其之間的交易達到調節(jié)財務報表、虛增營業(yè)利潤，引導廣大投資者前去投資結果可能導致投資失利，嚴重影響了市場秩序。上市公司之間發(fā)生的關聯(lián)方交易問題被稱為審計工作中的重點和難點是因為關聯(lián)方交易方式隱蔽且具有多樣性。因此要求注冊會計師們對公司之間可能存在的關聯(lián)方交易問題從而發(fā)生的審計風險提高防范意識，并且找到有效降低審計風險的辦法。上市公司和它所屬的控股公司與關聯(lián)方之間所進行的交易被稱為上市公司的關聯(lián)方交易。公司內部股權管理結構關系被關聯(lián)方交易的各方所利用，以此來進行資源配置的優(yōu)化，降低公司成本，提高市場競爭力和公司的辦事效率，從而使公司實現(xiàn)利潤的最大化?？墒窃诂F(xiàn)實交易的過程中，非公允關聯(lián)交易被上市公司的控股股東通過不合法的手段用來進行利益輸送，讓一些中小股東們的合法權益遭受嚴重侵犯，從而導致不公正不公平的關聯(lián)交易產生，進一步影響了資本市場。1關聯(lián)方交易及其審計風險的理論分析1.1關聯(lián)方交易審計基本理論1.1.1關聯(lián)方關系我國關聯(lián)方披露準則規(guī)定的關聯(lián)方關系指的是，一家公司能夠對另一家公司實施掌控擁有絕對控制權或者一起掌控或者能夠對另一家公司產生重大影響力，假設兩方或多方以上被其中一方掌控或一起掌控或者能夠產生重大影響力的均構成關聯(lián)方關系。也就是說關聯(lián)關系至少要有兩個主體，根據(jù)在關聯(lián)公司影響力話語權份量的不同分為控制和被控制、共同控制和被共同控制、施加重大影響和被施加重大影響。控制是像是母公司控制子公司，而且還能從子公司的生產經營活動中獲取利益。共同控制與控制在于兩者的控制權利都體現(xiàn)在合同中，且只要是有關于生產經營活動的決策重大影響是需要共同控制方都仍同意的情況下才能發(fā)生。重要影響不同的是他只具有參與融資、運作決策的能力，影響兩種控制的政策的制定。關聯(lián)方關系主要存在于企業(yè)之間的母子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)和主要投資者個人以及具有戰(zhàn)略責任和親密關系的家族關系的高管。主要投資者是指可以共同控制或控制公司或對公司施加重大影響的單一投資者。關鍵管理人員，指的是具有戰(zhàn)略責任的經理是有權和負責計劃，指導和控制公司活動的經理。管理人員關系密切的家庭成員是指能利用情感因素影響企業(yè)管理者做出決策的人，并對企業(yè)實施重大影響。公司的主要投資者，具有戰(zhàn)略責任的人員或與近親共同控制，控制或行使重大影響力的其他公司?？毓晒蓶|成實際控制人控股股東成實際控制人持有5%以上股份法人直接或間接持有5%以上股份股東關系密切人董監(jiān)高子公司受控法人擔任董監(jiān)高的法人關系密切人受控法人擔任董監(jiān)高的法人上市公司董監(jiān)高受控法人擔任董監(jiān)高的法人根據(jù)實質重于形式原則確定的法人、自然人擔任董監(jiān)高的法人受控法人受控法人擔任董監(jiān)高的法人圖1.1關聯(lián)關系示意圖父母父母配偶兄弟姐妹滿18歲子女配偶父母父母兄弟姐妹配偶本人圖1.2關系密切的家庭成員1.1.2關聯(lián)方交易關聯(lián)方交易是指關聯(lián)方之間的資源或義務發(fā)生轉移，無論價款是否收取。關聯(lián)方交易的雙方從法律角度來看是平等的，可在現(xiàn)實上根本就不平等。公司往往會在巨額誘惑的引誘下，通過掌控公司的指揮權，從而使關聯(lián)方交易雙方處在不平等的位置，關聯(lián)交易的頻繁發(fā)生更加侵害了相關利益人的合法權益。所以在審計時關聯(lián)方和關聯(lián)方交易的信息有助于注冊會計師了解被審計單位經營活動和財務的詳細情況，對關聯(lián)方交易的正確評價也有助于審計方出具合理合規(guī)的審計意見從而降低審計風險。1.1.3審計風險審計風險是指注冊會計師對具有不合理、不合法的財務報告出具不符合審計報告真實情況的審計意見的風險。固有風險是指無論內部控制制度是否存在是否健全完整，財務報表中可能還是能確認某些錯誤陳述的可能性，是企業(yè)本身就存在的風險?？刂骑L險是指被審計單位的內部控制制度無法發(fā)現(xiàn)和糾正財務報表中發(fā)生的主要虛假問題的可能性。檢查風險意味著注冊會計師未能通過一系列審計程序發(fā)現(xiàn)審計的誤報或報告不實的虛假財務報告的可能性。這三種關系可以在審計風險模型中表達：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。由于注冊會計師們不清楚實際風險并使用專家以往職業(yè)判斷來評估每個相關風險，因此無法在審計結束時以具體數(shù)學方式確定審計風險大小。1.1.4關聯(lián)方交易審計風險公司之間進行關聯(lián)方交易就會產生審計風險這是交易本身就存在的風險是沒辦法改變的，并且與財務報告無關是獨立存在的風險。審計師們往往通過了解被審計單位的有關資料進行風險測試和評估。由于被審計單位內部控制制度的缺陷所以存在關聯(lián)方交易控制風險，存在財務報表中反映的內容被錯誤報告或遺漏的嚴重風險。關聯(lián)方交易的檢查風險是指注冊會計師在審計過程中未能識別出關聯(lián)交易，也未能披露關聯(lián)交易的檢查風險導致對會計報表存在的問題得出了錯誤的結論。1.1.5關聯(lián)方交易審計風險特點第一點，關聯(lián)方交易審計風險具有潛在性指風險的不確定性即這個風險貫穿審計過程的始終，有可能發(fā)生也有可能不發(fā)生，是不能被確定的。第二點，關聯(lián)方交易審計風險具有客觀性指風險是真實存在現(xiàn)實生活中，審計師們無法憑借以往的審計經驗得出正確評價，可能會有判斷失誤的時候，因此存在客觀風險。第三點，關聯(lián)方交易審計風險具有復雜性指關聯(lián)方交易本身就是復雜的再加上審計環(huán)境和被審計單位故意隱瞞不報更不容易查出來。第四點，關聯(lián)方交易審計風險具有可控性指審計師為了順利完成審計工作會努力提升自己的專業(yè)水平從而使自己犯錯的風險降低，雖然整個審計風險不能被消除，但是風險還是可以掌控的。1.2理論分析1.2.1舞弊三角理論W.SteveAlbrecht是美國注冊舞弊審核師協(xié)會（ACFE）創(chuàng)始人，他通過相關研究調查發(fā)現(xiàn)壓力、機會和借口三要素通常是造成公司財務造假欺騙投資者的重要原因，并且三要素缺一不可否則不構成真正的公司財務舞弊行為。壓力可能是公司內部日常經營活動產生異?；蜇攧召Y金出現(xiàn)短缺，也有可能是外部環(huán)境產生的壓力比如行業(yè)壓力或政策壓力，比如傳統(tǒng)行業(yè)容易受到第三方產業(yè)的沖擊或者政策改變了公司不再享受原來的優(yōu)惠政策導致成本上升和利潤下降，公司迫于壓力會鋌而走險開展違法經營活動。機會是公司在大環(huán)境背景下通過政策寬松產生的漏洞可以在不被發(fā)現(xiàn)或受到懲罰的情況下進行財務造假舞弊的時候。借口是公司在進行財務舞弊時說服自己心理讓違法行為能夠得到合理化認同的行為，例如個人從公司拿走的錢只是暫時周轉應急等到手頭寬裕了會還給公司，或者說以個人的名義進行投資但是資金是從公司拿的。機會機會借口（自我合理化）壓力（動機）圖1.3舞弊三角1.2.2風險導向審計理論由于全球經濟的飛速蓬勃發(fā)展，傳統(tǒng)的審計方法已經不能很好的完成現(xiàn)代企業(yè)的審計工作。以風險為導向的審計方法應運而生，同時也是目前現(xiàn)代企業(yè)審計業(yè)務中運用最多的審計辦法。根本原因是公司的經營權和所有權分離產生的職業(yè)代理人制度、受托責任制產生，很多時候股東并不懂公司的經營需要找職業(yè)經理人代為管理公司。風險導向審計的中心思想可以概括為：審計風險主要來自公司財務報表存在重大錯誤的風險，不正確報告的風險主要來自公司經營風險和整個公司的欺詐舞弊風險。公司的重大錯報風險分為財務報表層次和認定層次，兩個層次又都包含固有風險和控制風險。注冊會計師們要通過特定審計程序識別和評估被審計單位的重大錯報風險，并將風險控制在能夠承受的水平。2上市公司關聯(lián)方及其交易的審計風險現(xiàn)狀及審計問題分析2.1上市公司關聯(lián)方交易審計風險現(xiàn)狀分析我國上市公司通過關聯(lián)關系達成與公司和企業(yè)相關的私人方之間的各種關系，他們之間通過關聯(lián)方交易達到減少營業(yè)成本、交易成本、粉飾財務報表、虛增或減少營業(yè)利潤、減少稅負的目的。由于關聯(lián)交易具有隱蔽性的特點，企業(yè)容易隱蔽資料，注冊會計師在審計時往往要耗費大量精力去調查，甚至有可能查不出來，這時審計風險就提高了，如果關聯(lián)交易的金額比較大，可能導致出具錯誤的財務報告，進而使審計成果失敗。2.2關聯(lián)方交易審計存在的問題第一是審計關聯(lián)方交易程序存在問題，審計程序本身有漏洞不完善，容易忽視程序問題。第二是注冊會計師的職業(yè)技能和職業(yè)素質不夠，自身業(yè)務能力不過硬。第三是我國針對非法關聯(lián)交易的法律懲處力度不大，還有對這塊兒的行政監(jiān)管也不到位，容易被鉆空子。2.2.1識別關聯(lián)方與關聯(lián)方交易難度較大對關聯(lián)方和關聯(lián)方交易的識別分析是整個審計業(yè)務里面最大的難點。我國證監(jiān)會和上交所還有深交所對上市公司的關聯(lián)方披露準則都有詳細要求。雖然可能有些小細節(jié)不同，但是大體上都是一樣的，即上市公司的財務報告應該披露與公司相關的關聯(lián)方、關聯(lián)方關系、關聯(lián)方交易的有關信息。然而多數(shù)上市公司在實際披露信息時都不太詳細和完整,譬如說，上市公司對關聯(lián)方關系和其交易有很大概率不會充分詳細的披露，更有甚者會把重要的關聯(lián)交易故意隱瞞，同時在對關聯(lián)方交易定價的闡述時缺乏依據(jù)，有可能胡亂定價出現(xiàn)不合理的情況。雖然近些年來證監(jiān)會和證券交易所對關聯(lián)方交易信息的披露相繼出臺了有關準則，可是仍然沒有辦法滿足關聯(lián)方交易審計的需求。還有一些公司將關聯(lián)方交易通過非關聯(lián)化的方式進行財務舞弊。關聯(lián)交易非關聯(lián)化，是指將具有經濟實質的的關聯(lián)方交易變成了法律形式上的非關聯(lián)方交易,如此一來，關聯(lián)方交易就很容易被隱瞞。比如說上市公司可以在名義上通過出售股權以達到解除關聯(lián)方關系的目的。上市公司通過精心準備完全能夠達到不存在關聯(lián)方關系的情況，也有可能將某幾筆重要關聯(lián)方交易的轉換成一筆非關聯(lián)方交易等。文中提到的方法通常會使得注冊會計師們對被審計公司的經營和財務狀況更加不能清楚把握和評價。2.2.2關聯(lián)方交易舞弊審計程序存在缺陷關聯(lián)方交易的審計目標是合理保證交易的合理性、真實性、公允性和披露的完整性，審計程序這個過程是函證與其有關聯(lián)的企業(yè)是否存在真實的債權債務關系，驗證被審計單位及其關聯(lián)公司的收入和費用的會計記錄是否完整，適當且經批準。此外，要求在財務報表中完整的披露關聯(lián)方和關聯(lián)方交易。假設被審計單位不透露關聯(lián)方交易。與他相關的企業(yè)串通好也幫助他隱藏信息或者做假賬應對檢查，那這個審計程序其實并不能夠發(fā)現(xiàn)其中存在的嚴重問題。2.2.3注冊會計師的職業(yè)技能和職業(yè)素質不夠注冊會計師的職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力不足，年輕的注冊會計師可能經驗不是特別豐富，在運用職業(yè)判斷能力的時候可能會出錯。也有注冊會計師沒有保持應有的獨立性，與被審計單位交往密切，太過于信任被審計單位，沒有過多的展開實際調查，而實際情況很糟糕，導致出具錯誤的審計報告。

3我國上市公司關聯(lián)方交易審計風險防范對策3.1為特定的關聯(lián)方交易建立有針對性的審計程序登云股份關于山東富達美和山東旺特，都是實際控制人通過多層股權投資關系間接控制的公司。我們在認定關聯(lián)方的時候，對于實際控制人以及關聯(lián)方直接投資和控制的公司會重點關注，對于間接控制的公司可能關注度會小一點，如果是多層股權結構控制的公司可能有時候就關注度不夠甚至會存在遺漏。會計師事務所的會計審計過程應當規(guī)范，通過標準化的審計程序，提高內部控制中業(yè)務風險審計的防范力度。一般來說事務所對被審計單位查賬的時候很容易忽略掉公司現(xiàn)存實物只關注賬本上的內容，會計師事務所和審計人員一定要重視實物的調查，建立有效的審計檢查和復核程序。在評估審計風險的初期階段，審計師們就要考慮自己收集的被審計單位的資料證據(jù)是否充足完整可靠，要全面了解被審計單位的股權結構和有密切關系的董監(jiān)高人員。注冊會計師們應該把接手前以前年度被審計單位的財務報表核查一遍。查看與公司頻繁交易的公司存不存在關聯(lián)關系和關聯(lián)交易。注冊會計師們詢問除管理層和財務人員以外的其他人員了解公司情況，更應該充分了解被審計單位的內部控制制度，基于對內控的把握了解公司與關聯(lián)方交易的授權審批制度是否有合理的控制程序加以保證。會計師事務所應該改進針對關聯(lián)方交易的審計程序，尤其是實質性程序，在不是特別了解的行業(yè)里，會計師事務所應該委托第三方機構調查取證，注冊會計師們應該對金額較大的異常交易提高警惕性。在出具審計報告前應該對財務報表實施總體性復核，通過三級復核達到降低審計風險的目的。監(jiān)管機構和會計師事務所應該對關聯(lián)交易建立具有針對性的關聯(lián)交易程序，制定容易理解不容易混淆的規(guī)章制度避免公司鉆法律空子，導致違法交易產生。3.2提升審計人員執(zhí)業(yè)水準和加強職業(yè)道德建設會計師事務所和廣大審計人員應該做到專業(yè)知識、專業(yè)能力、專業(yè)作風、專業(yè)精神相統(tǒng)一，不斷提高專業(yè)審計技能，成為具有堅定信念、專業(yè)能力、務實精神的專業(yè)化高素質審計人才。審計人員應當提高掌控和理解大局的能力，增強依法審計的能力，依法嚴格、依法全面、嚴格規(guī)范審計行為。會計師事務所應該開拓創(chuàng)新能力，首先，通過強化教育和培訓，不同類別，層次和職位的教育和培訓將在不同層次的多條路線上進行，從理論水平和專業(yè)技能方面全面提高審計師的總體能力。其次是加強實踐鍛煉，通過參加多次實踐實現(xiàn)審計人員理論與實踐相結合的能力的自我提升。3.3加強會計師事務所內在管理和外部聯(lián)系會計師事務所首先要構建良好的審計環(huán)境，有效解決自身內部控制缺陷問題，提升會計師事務所在審計過程中的地位。會計師事務所要加強與當?shù)刈詴嫀焻f(xié)會、財政部、監(jiān)管部門之間的交流聯(lián)系，明確各自的職責。會計師事務所在審計過程中一定要保持自身的獨立性，這是審計的靈魂所在，切記盡量避免與公司在審計業(yè)務范圍之外的非經濟聯(lián)系。會計師事務所要構建有效的風險評估機制，在審計業(yè)務開展之前，審計人員應該做好審前準備工作，關注客戶的分類以及風險大小，不能因為客戶的審計費很高就優(yōu)待客戶，要對客戶進行嚴格控制，才能有效控制審計風險。3.4加強行政監(jiān)管和加大法律懲處力度第一是建議行政機關加強對上市公司關聯(lián)方交易的監(jiān)督管理。我國對于關聯(lián)方交易的監(jiān)管還不夠到位，通常只是監(jiān)督管理上市公司財務報表里面數(shù)據(jù)的真假，很少專門去看關聯(lián)方交易。監(jiān)管機構應該定期或不定期檢查上市公司的賬務尤其要注意關聯(lián)交易的部分，關聯(lián)方交易的復雜性導致監(jiān)管難度大還有就是監(jiān)管機構的震懾力不足。提高震懾力的辦法就是加強管理，通過高強度的行政監(jiān)管讓被審計公司不敢造假舞弊。第二是要想從源頭上減少關聯(lián)交易的產生，只有加大法律的懲處力度。目前，我國資本市場發(fā)展迅速，但是我國相關的法律法規(guī)不夠健全，特別是規(guī)范上市退市的法律法規(guī)。雖然規(guī)定了上市公司的配額排除制度，并且頒布了許多具體執(zhí)行措施和標準，但在實際執(zhí)行的過程中，許多上市公司為了避免退市，不惜一切代價進行財務舞弊。因此要根據(jù)我國當前關聯(lián)交易的發(fā)展情況完善相關法律制定出詳細的關聯(lián)方認定辦法披露準則來規(guī)范資本市場的運行，同時對財務舞弊行為加大處罰力度。對于不按照法律法規(guī)披露關聯(lián)交易的企業(yè)被查出后予以重罰并在公開場所滾動展示違法行為，對于表現(xiàn)好的企業(yè)可以給與一定獎勵。4登云股份關聯(lián)方交易審計風險案例分析4.1登云股份基本情況介紹懷集登云汽配股份有限公司，簡稱為登云股份，是汽車發(fā)動機進氣門和排氣門的全國重點優(yōu)質制造商之一，主要從事汽車發(fā)動機進氣門和排氣門的研發(fā)、生產和銷售。公司的主要產品是各種類型的汽車發(fā)動機進氣門和排氣閥，主要分為兩類：汽油發(fā)動機閥門和柴油發(fā)動機閥門。公司生產的閥門產品涵蓋重型卡車、輕型卡車、大型客車、微型汽車、小轎車、混合動力汽車等各種車輛，少數(shù)用于發(fā)電機、船舶機械、工程機械等，總計超過10000個型號。原懷集縣汽車配件廠是登云股份公司的前身，曾榮獲“中國機械五百強-汽車五十強”、“企業(yè)全國出口基地”和“中國優(yōu)秀民營企業(yè)”稱號。是國家機械工業(yè)辦公室“九五計劃”和“十五計劃”中PSE汽車主要零部件的領先規(guī)劃公司。2009年，登云股份有限公司被列入廣東省大型建設項目投資計劃。該公司專注于汽車發(fā)動機進氣門和排氣門的開發(fā)、生產與銷售。在全國同行業(yè)中排名第三，是國內領先的制造商之一和全國汽車發(fā)動機的閥門龍頭生產企業(yè)之一。在美國，并且以自身擁有的北美市場中，為全球跨國公司提供供應鏈服務。4.2登云股份關聯(lián)方交易問題由于公開發(fā)行首次募股及年報通過費用和成本調整利潤造成關聯(lián)交易重大遺漏，登云股份在二零一五年十月二十日收到中國證券監(jiān)督管理委員會對公司做出了頂格處罰并予以立案調查。兩年后收到《行政處罰決定書》。經過調查取證發(fā)現(xiàn)，登云股份存在以下違法事實（僅選取關聯(lián)方交易相關的信息）：未按規(guī)定披露關聯(lián)方關系及關聯(lián)交易2010年至2013年6月，登云股份未披露與廣州富匡全（全稱廣州富匡全貿易有限公司）、肇慶達美（全稱肇慶市達美汽車零件有限公司）、山東富達美（全稱山東富達美汽車零件有限公司）、山東旺特（原名山東登云汽配銷售有限公司全稱山東旺特汽車零部件有限公司）4家公司的關聯(lián)方關系及關聯(lián)交易，未披露與APC公司（全稱AmericanPowertrainComponents,Inc.）和GoldenEngine公司（全稱GoldenEngineParts,Inc.）的關聯(lián)方關系及關聯(lián)交易。登云股份的CEO有9成廣州富匡全的股份，而肇慶達美8成的股份又是廣州富匡全的，然而山東富達美5成的股份又是肇慶達美的，實際上，登云股份CEO可隨時對山東富達美進行控制，而山東旺特的全部股份都是由山東富達美占有。相當于登云股份CEO可隨時對山東旺特控制。然而，2010年和2013年山東富達美銷售相關商品給登云，不包括稅的銷售金額就有大約96萬元和39萬元。山東旺特2010年開始連續(xù)三年銷售商品給登云股份，不包括稅的銷售金額就大約有115萬元、553萬元、770萬元。APC的工作人員向APC公司所發(fā)貨時發(fā)現(xiàn)發(fā)票上和運輸單上面的地址與聯(lián)系方式和登云一致，所有的相關制作人員也一致，而且所有的員工都是登云的工作人員。在會計原則中有一條原則是實質重于形式，因此APC與登云股份的關系實際上是關聯(lián)方的關系。GoldenEngine公司在跟客戶開展業(yè)務交流往來時，使用的聯(lián)系方式包括電話和傳真號碼以及地址都與美國登云完全一樣。同時GoldenEngine公司裝箱單的制作人也完全與美國登云一樣，也都是美國登云公司的員工。根據(jù)實質重于形式原則，登云股份與GoldenEngine公司構成關聯(lián)方。2011與2012年登云給GoldenEngine公司銷售商品所得到的收入約為7萬美元、148萬美元。登云股份上市后披露的定期報告中存在重大遺漏2013年報里，登云股份一點兒也沒披露和廣州富匡全、肇慶達美、山東富達美、山東旺特、APC公司、GoldenEngine公司存在的關聯(lián)方交易，也沒有向廣大投資者和社會公眾解釋說明2013年登云股份向GoldenEngine公司銷售265萬多美元商品的情況。持股持股100%持股50%持股80%持股90%5歐洪先（登云股份總經理）廣州富匡全山東富達美山東旺特肇慶達美圖4.1登云股份關聯(lián)公司表4.1登云股份與關聯(lián)方交易情況

表4.2美國登云與關聯(lián)方交易情況4.3登云股份關聯(lián)方交易審計風險山東富達美和山東旺特都是實際控制人通過多層股權投資關系間接控制的公司。關于APC公司和GoldenEngine公司，監(jiān)管機構通過實質重于形式的方法認為存在事實的關聯(lián)關系，因此視為登云股份的關聯(lián)方。此外，在沒有有效實施登云股份內部控制制度的情況下，也存在非法借款和金融欺詐案件等事實。登云股份的關聯(lián)方交易審計風險的固有風險是本身具有的風險，是有可能產生重大錯報的；登云股份關聯(lián)方交易審計風險的控制風險在于登云股份公司的內部控制制度存在缺陷不夠完善不能發(fā)現(xiàn)和改正會計報表上已發(fā)生和存在的重大不實事項的可能性的風險；登云股份關聯(lián)方交易審計風險的檢查風險在于目前上市公司普遍存在關聯(lián)公司，通過本公司的關聯(lián)公司構成密切的關聯(lián)關系交易可以節(jié)約成本和稅費，公司通過精心的隱瞞關聯(lián)關系，進行財務舞弊，從而加大了注冊會計師在審計過程中的難度，此外，會計師事務所也可能無法發(fā)現(xiàn)被審計部門的審計報告的失實陳述或漏報，很容易造成審計失敗的結果。4.4信永中和會計師事務所基本情況介紹信永中和會計師事務所是業(yè)內具有良好品牌口碑和擁有專業(yè)勝任能力，年收入超過十億元人民幣的大型會計師事務所。總部在北京，在香港，新加坡，日本和澳大利亞設有四個海外辦事處，員工人數(shù)大約為5000人。信永中和有資格進行證券期貨、工程造價和A級的商業(yè)審計資格，涵蓋審計、會計、稅務、工程造價、管理咨詢等眾多業(yè)務服務，擁有可同時為多家大型集團公司服務的業(yè)務水平。4.5事務所未能識別關聯(lián)方交易的原因分析第一，作為被審計公司的登云股份選擇故意隱藏瞞報。登云股份連續(xù)五年在所披露的財務報告中沒有提及與公司有關系的關聯(lián)企業(yè)APC公司等公司。隱藏關聯(lián)方和關聯(lián)方交易以及相關資料，利用注冊會計師對于公司實際控制人和關聯(lián)方直接投資、控制的公司的重點關注，制造出關聯(lián)公司非關聯(lián)化的表象，進而使注冊會計師在短時間的審計過程中通過執(zhí)行常規(guī)的審計程序無法準確查到審計線索，導致獲取審計證據(jù)十分艱難。第二，未能嚴格執(zhí)行審計程序。注冊會計師在審計的時候沒有保持應有的執(zhí)業(yè)懷疑，因此在接手審計準備工作開始之時就存在失職失責之處。4.6事務所降低關聯(lián)方交易審計風險的措施第一，站在會計師事務所的立場來看，造成登云股份審計業(yè)務失敗在于注冊會計師們未能嚴格執(zhí)行審計程序未能保持職業(yè)應有的謹慎未對關聯(lián)方交易的異常情況保持足夠關注，會計師事務所應該改進審計程序，注冊會計師們應該努力提高自身業(yè)務水平，保持清醒的頭腦，提供高質量的服務。在審計過程中保持獨立性，確保不被誘惑。注冊會計師們不僅要掌握自身專業(yè)知識，也需要適當掌握其他行業(yè)的知識，因為隔行如隔山，如果在不甚了解的行業(yè)進行審計，沒有找專家咨詢，業(yè)務很大可能產生錯誤。第二，會計師事務所要慎重挑選被審計單位，通過一系列相關的背景調查確定挑選那些財務運行良好的優(yōu)質公司，這樣的公司風險會小很多，這樣風險就在可以控制的范圍了。而那些經營不太良好并且聲譽不佳的客戶，能舍棄就舍棄，如果在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位存在違法經營的活動，要及時向有關部門舉報，不能隱瞞不說，盡量把對自己的風險降低到最小水平?？偨Y隨著資本市場的發(fā)展壯大我國的關聯(lián)方交易問題從而頻繁發(fā)生。大量非公平貿易交易嚴重阻礙了資本市場的良性發(fā)展，導致投資者作出虛假的投資決策，進而導致較高審計風險的產生。本文將國內的登云股份關聯(lián)方交易案例進行相關研究和整理，總結得出了降低與上市公司關聯(lián)方交易審計風險的一些結論。第一，上市公司必須從公司本身的角度更加關注相關業(yè)務流程的管理和風險點的管理，完善與關聯(lián)方交易的內部控制制度，改善企業(yè)的治理結構。健全與關聯(lián)方交易的審批制度，促進關聯(lián)方和關聯(lián)關系披露的完整性，加強監(jiān)督檢查等。第二，引入外部監(jiān)管。會計師事務所和監(jiān)管機構需要履行各自的職責，加強公司內部控制的監(jiān)督職能和監(jiān)管職能。第三，應該出臺更加嚴