瑞華會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范研究

摘要隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。但近年來，審計(jì)事故丑聞嚴(yán)重?fù)p害了經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，嚴(yán)重削弱了會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)信譽(yù)。因此，深入分析和防范會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和會計(jì)師事務(wù)所信譽(yù)的提高。本文運(yùn)用定性與定量相結(jié)合的方法，以我國會計(jì)師事務(wù)所為研究對象，探討了會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的一系列問題，指出造成會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因是外部環(huán)境影響、會計(jì)師事務(wù)所主體風(fēng)險(xiǎn)防范不足、被審計(jì)單位自身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)能力低下等。密室在此基礎(chǔ)上，提出了改善會計(jì)師事務(wù)所外部審計(jì)環(huán)境、實(shí)施會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)防控體系、增強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)防控能力、提高會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控能力等相關(guān)措施。希望本研究能為會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范提供參考。關(guān)鍵詞：會計(jì)事務(wù)所；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)

（1）研究目的和意義1。研究目的隨著社會經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加。面對新常態(tài)經(jīng)濟(jì)下會計(jì)師事務(wù)所逐漸凸顯的各種審計(jì)漏洞和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高其防范能力，抵御各種顯性和隱性風(fēng)險(xiǎn)迫在眉睫。本文從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容要素入手，對審計(jì)事務(wù)所的病理進(jìn)行分析，找出風(fēng)險(xiǎn)因素的來源。在此基礎(chǔ)上，針對提高我國會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)審計(jì)信譽(yù)，保持行業(yè)健康發(fā)展，改善監(jiān)管環(huán)境，促進(jìn)審計(jì)工作的開展，提出了一些有益的建議。推動(dòng)中國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行平穩(wěn)，為會計(jì)師事務(wù)所提供了良好的參考。2．研究意義隨著經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新的發(fā)展階段，會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也進(jìn)入了多元化的發(fā)展階段。一方面，復(fù)雜的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和審計(jì)分析報(bào)告使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加。另一方面，審計(jì)行業(yè)的競爭也越來越激烈，經(jīng)濟(jì)形勢也越來越復(fù)雜。不穩(wěn)定的環(huán)境增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。目前，企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是多方面的，主要表現(xiàn)為企業(yè)質(zhì)量監(jiān)督不到位、審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)防控存在漏洞、注冊會計(jì)師職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)等。但是，目前對會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識和防范還存在許多不足，理論層面缺乏合理的指導(dǎo)，不能有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生[4]。因此，通過對風(fēng)險(xiǎn)病理學(xué)的診斷，尋找合適的處方，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)疾病進(jìn)行特殊的治療是非常有意義的。（二）相關(guān)概念界定 1．會計(jì)師事務(wù)所會計(jì)師事務(wù)所是指取得有關(guān)證明、繳納一定費(fèi)用、有一定活動(dòng)場所的審計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。它們是由若干票據(jù)組成的經(jīng)濟(jì)組織，通過專業(yè)考試和審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)，收取服務(wù)費(fèi)。在中國，該組織可以提供各種審計(jì)服務(wù)。2．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)國際上對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的解釋是，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的報(bào)告在早期沒有錯(cuò)誤，但實(shí)際上有存在錯(cuò)誤的可能性，稱為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)[5]。國內(nèi)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義如下：第一，審計(jì)中不存在錯(cuò)報(bào)的可能性。第二，審計(jì)員根據(jù)錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表闡述了說了錯(cuò)誤的陳述[6]。本文的研究對象是我國會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義被我國專家學(xué)者所采用。3．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范是以風(fēng)險(xiǎn)的理論和實(shí)踐為基礎(chǔ)的。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，有關(guān)規(guī)范概念沒有權(quán)威性的結(jié)論。然而，從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本身的角度出發(fā)，我們可以通過問題導(dǎo)向來看待事實(shí)，同時(shí)也可以從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范上得到相關(guān)的啟示。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范是對風(fēng)險(xiǎn)本身的壓力反應(yīng)，是將審計(jì)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的范圍內(nèi)。[7]。（三）相關(guān)理論基礎(chǔ)1．內(nèi)部控制理論1979年，美國會計(jì)與審計(jì)程序委員會在其報(bào)告《內(nèi)部控制》中對內(nèi)部控制進(jìn)行了定義，內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部之間通過相互合作對相關(guān)方面進(jìn)行組織設(shè)計(jì)和控制。這些措施的出發(fā)點(diǎn)是保護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)，檢驗(yàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，以此來提高經(jīng)濟(jì)效益。我國自2009年開始實(shí)施的《企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)》的定義是：“為保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的正常發(fā)展和經(jīng)營安全，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)完整，預(yù)防和糾正錯(cuò)誤?！盵9]上述中美關(guān)于內(nèi)控制的定義，為當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部控制指明了向?qū)砣绾伟l(fā)展的方向。。2．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論20世紀(jì)90年代，英美審計(jì)鑒證委員會提出來的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論是指注會以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)，是審計(jì)專業(yè)術(shù)語，以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估和整個(gè)審計(jì)流程，其核心思想可以概括為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)[10]。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式的理論假設(shè)是完善的內(nèi)部控制可以降低錯(cuò)誤與舞弊發(fā)生的概率[11]。社會各階層對于企業(yè)建立內(nèi)控制度是充滿了期待的眼光，然而事與愿違很多企業(yè)內(nèi)控制度并沒有有效發(fā)揮作用，能了企業(yè)高管操縱的玩偶[12]。由于這種情況嚴(yán)重阻礙著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，因此風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論的新思維成了解決這一問題的新良藥，效果顯著[13]。本章運(yùn)用冰山寫作手法，先通過一個(gè)小的視角研究目的與意義揭開整篇文章的面紗，通過相關(guān)概念的說明比較全面的了解寫作對象的原理，希望通過這些寫作手法打開一個(gè)精彩的課題研究世界。二、瑞華會計(jì)師事務(wù)所存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為一家審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所，它自誕生以來就一直是社會信息之聲。但隨著社會的變化和復(fù)雜，原始的發(fā)聲人逐漸開始失去聲音，會計(jì)師事務(wù)所在人民心中的分量開始減輕。（一）會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量防控體系存在缺陷1．組織及治理結(jié)構(gòu)不正確（1）會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書結(jié)構(gòu)不合理根據(jù)對我國30萬會計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員執(zhí)業(yè)證書的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書結(jié)構(gòu)存在了很多不合理。如下表2-1所示：表2-1執(zhí)業(yè)證書結(jié)構(gòu)表 分類 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師非注冊會計(jì)師人數(shù)（萬人）15.58.57百分比（%）502822數(shù)據(jù)來源：中國注冊會計(jì)師協(xié)會由上表2-1可知：我國會計(jì)師事務(wù)所組成人員執(zhí)業(yè)證書結(jié)構(gòu)分為三個(gè)層次：注冊會計(jì)師人數(shù)占比50%，執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師人數(shù)占比28%，非注冊會計(jì)師人數(shù)占地22%。由圖中的數(shù)據(jù)可知，我國會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師占比不高，因此，導(dǎo)致了該行業(yè)的專業(yè)性并未得到有效發(fā)揮。（2）會計(jì)師事務(wù)所年齡結(jié)構(gòu)偏老齡化通過對我國會計(jì)師事務(wù)所幾十萬上班人員年齡結(jié)構(gòu)的調(diào)查顯示，其年齡平均數(shù)平均偏50歲以上，如下表2-2所示：表2-2年齡結(jié)構(gòu)表年齡30歲以下30-50歲50歲以上人數(shù)（人）18630139770141600百分比（%）6.2146.5947.2數(shù)據(jù)來源:中國注冊會計(jì)師官網(wǎng)由上表2-2可知：我國會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師年齡結(jié)構(gòu)比列不協(xié)調(diào)，近50%骨干注冊會計(jì)師即將面臨著退休，而年輕注冊會計(jì)師在整個(gè)注冊會計(jì)師圈子里只有不到7%，占比偏低，容易出現(xiàn)青黃不接的困境，導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所后勁不足。（3）會計(jì)師事務(wù)所缺乏戰(zhàn)略經(jīng)營結(jié)構(gòu)規(guī)劃通過對我國8236家會計(jì)師事務(wù)所戰(zhàn)略經(jīng)營結(jié)構(gòu)的調(diào)查顯示，我國大部分會計(jì)師事務(wù)所仍然缺乏明確和詳細(xì)的戰(zhàn)略規(guī)劃，如下表2-3所示：表2-3戰(zhàn)略經(jīng)營結(jié)構(gòu)表分類有明確和詳細(xì)戰(zhàn)略規(guī)劃無明確和詳細(xì)戰(zhàn)略規(guī)劃數(shù)量（家）32504986百分比（%）3961數(shù)據(jù)來源：中注協(xié)會計(jì)師事務(wù)所管理信息系統(tǒng)由上表2-3可知：我國會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)建立起明確和詳細(xì)戰(zhàn)略規(guī)劃的事務(wù)所只有不到40%，比例偏低。而無明確和詳細(xì)戰(zhàn)略規(guī)劃的會計(jì)師事務(wù)所卻占到60%左右，比例偏高。這種情況是引起行業(yè)過度競爭的主要誘因之一。（4）會計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營文化和理念偏業(yè)務(wù)導(dǎo)向通過對我國8236家會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營文化和理念結(jié)構(gòu)的調(diào)查顯示，我國會計(jì)師事務(wù)所仍然偏向以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向的經(jīng)營理念，如下表2-4所示：表2-4經(jīng)營文化和理念結(jié)構(gòu)表分類質(zhì)量導(dǎo)向業(yè)務(wù)導(dǎo)向數(shù)量（家）34364800百分比（%）4159數(shù)據(jù)來源：中央財(cái)政部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)由上表2-4可知：在經(jīng)營文化和理念方面，仍有59%左右的會計(jì)師事務(wù)所偏重業(yè)務(wù)導(dǎo)向的經(jīng)營理念，忽視審計(jì)質(zhì)量的重要性。只有僅僅41%左右的會計(jì)師事務(wù)所以審計(jì)質(zhì)量為重點(diǎn)發(fā)展方向。2．質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任不明確目前，一些質(zhì)量責(zé)任不明確的會計(jì)師事務(wù)所主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，即使防控部門按要求建立得很慢，就算有人來監(jiān)督這一領(lǐng)域，仍然有許多頑固的事務(wù)所堅(jiān)持陳規(guī)不進(jìn)行明確的責(zé)任歸屬，或部分事務(wù)所掌握權(quán)力能力不足，有心無力出現(xiàn)該管的管不好，不該操心的瞎操心等情況；另一方面，作為一名一線審計(jì)人員，他經(jīng)常持有一種偏見的觀點(diǎn)，即他不接受外國君主的生活，不按規(guī)定簽字，這很容易導(dǎo)致出了事情沒有人對事故負(fù)責(zé)的尷尬局面。三。合作伙伴機(jī)制的缺陷我國會計(jì)師事務(wù)所在合伙人機(jī)制主要存在以下缺陷：首先，作為一個(gè)整體運(yùn)作靈活的組織，在自我升華的轉(zhuǎn)型過程中，我國會計(jì)師事務(wù)所不考慮各種利益成分的相關(guān)需求和經(jīng)濟(jì)利益，也不考慮最重要的兩面體權(quán)利和義務(wù)。第二，在大型機(jī)構(gòu)中，沒有明確規(guī)定某一崗位的人員或部門應(yīng)當(dāng)對工作進(jìn)行監(jiān)督。在一線審計(jì)的實(shí)際操作中，相關(guān)部門的多次干預(yù)使得情況變得相對復(fù)雜，形成了審計(jì)監(jiān)督的真空地帶。第三，卸甲歸田，功成身退，是一些人創(chuàng)業(yè)之初的內(nèi)在真實(shí)寫照。完善合伙人退出機(jī)制是一種人性化的途徑。然而，出入境不平衡制約了大多數(shù)人的工作積極性，不能有效地激發(fā)他們的活力。（2）審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)防控存在漏洞1．業(yè)務(wù)受理階段缺乏有效控制部分會計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)受理階段缺乏有效的控制，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，沒有上下、預(yù)防性、可控性的垂直管理政策，沒有不認(rèn)真履行職責(zé)的實(shí)施者。第二，沒有科學(xué)的程序來檢查命令，這只是由主觀意識決定的，而且決定似乎有點(diǎn)草率。第三，下訂單后，沒有固定的操作人員，同一個(gè)蛋糕是別人切的。標(biāo)準(zhǔn)的細(xì)微差別可能會導(dǎo)致蛋糕切得很差。第四，面對企業(yè)的誘惑，缺乏理性的判斷，貪得無厭的不良心態(tài)導(dǎo)致對客戶過去的誠信體驗(yàn)的無知和危機(jī)意識的缺失。第五。協(xié)議簽訂存在缺陷。審計(jì)規(guī)定的期限與業(yè)務(wù)協(xié)議的簽訂時(shí)間不一致。有加班簽合同等現(xiàn)象。有些會計(jì)師事務(wù)所會直接忽略某些固定客戶的小企業(yè)業(yè)務(wù)，不簽訂業(yè)務(wù)協(xié)議。2．實(shí)施階段風(fēng)險(xiǎn)防控不到位風(fēng)險(xiǎn)防控在實(shí)施階段的缺失主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一方面，雖然一些有前瞻性的事務(wù)早就制定了質(zhì)量審計(jì)部門的規(guī)章制度，但在實(shí)踐中，由于各種人為原因無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。另一方面，沒有完善的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系，很多事務(wù)所沒有一個(gè)大的胸懷和極好的洞察力，無法清楚地認(rèn)識到這個(gè)東西的重要性，認(rèn)為這是可有可無的。因此，沒有任何制度機(jī)制讓他們覺得無用。同時(shí)，我們不能形成一種常規(guī)的、程序化的執(zhí)行方式，這會導(dǎo)致心有余而力不足，也無法進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋z測。3．審計(jì)完成階段存在細(xì)節(jié)漏洞審計(jì)完成階段存在細(xì)節(jié)漏洞主要體現(xiàn)在以下方面：審計(jì)完成階段的具體漏洞主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一方面，對于相關(guān)信息的事后審計(jì)處理，有些事務(wù)所的做法似乎有點(diǎn)草率和不合理，不符合國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致了政策性不良?xì)夥蘸筒划?dāng)做法的出現(xiàn)。這一系列的非標(biāo)準(zhǔn)操作使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷萌發(fā)。另一方面，事物所沒有按照既定的方案和方法進(jìn)行審計(jì)。在收集有關(guān)證據(jù)的過程中，存在著走形式，走過場情況。對于發(fā)表審計(jì)意見，只經(jīng)過主觀的大腦處理，缺乏應(yīng)有的實(shí)證檢驗(yàn)。這種懶惰的做法增加了審計(jì)意見的錯(cuò)誤率。（三）注冊會計(jì)師存在職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)1．執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范第一在開展執(zhí)業(yè)工作的過程中，不同行業(yè)會出現(xiàn)一些不符合規(guī)則的票據(jù)。有時(shí)，為了方便直接跳過那些費(fèi)時(shí)費(fèi)力但至關(guān)重要的程序，許多審計(jì)報(bào)告本身并不正確，缺乏實(shí)質(zhì)性和有用的內(nèi)容。第二。經(jīng)過審計(jì)之后的信息報(bào)告編排處理不合理。為了節(jié)約支出，應(yīng)該直接跳過數(shù)據(jù)保存的適當(dāng)行動(dòng)，簡化處理，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)風(fēng)格。根據(jù)注會執(zhí)業(yè)道德準(zhǔn)則，面對成本的增加和工作量的不斷增加，注會不應(yīng)受到現(xiàn)金利益的誘惑，只時(shí)考慮自身利益而去減少應(yīng)有的審計(jì)程序。審計(jì)程序的任意減少是一個(gè)不容忽視的重要因素，尤其重要，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息及相關(guān)數(shù)據(jù)報(bào)表的正確性和方向性喪失。因此，面對成本的增加和自身利益的降低，公告委員會不應(yīng)采取偏激的方式減少審計(jì)程序，以緩解成本與利益之間的矛盾。2．執(zhí)業(yè)制度不完善我國會計(jì)師事務(wù)所制度的缺陷主要是審計(jì)制度的不規(guī)范性和審計(jì)監(jiān)督制度的缺陷。主要體現(xiàn)在以下方面：會計(jì)師事務(wù)所不按照自己的能力量力而行。他們太過于貪婪，訂單數(shù)量與承擔(dān)能力出現(xiàn)了嚴(yán)重的失衡。同時(shí)，一些會計(jì)師事務(wù)所還沒有建立起具有懲罰性和激勵(lì)性特點(diǎn)的新的職業(yè)道德檔案。一些注會在實(shí)現(xiàn)績效效益最大化的現(xiàn)實(shí)誘惑之前放松對自己的道德要求。對系統(tǒng)的忽視進(jìn)一步加深了審計(jì)模型的剛性。另一方面，一些會計(jì)師事務(wù)所沒有建立獨(dú)立、客觀的監(jiān)測制度和程序，也存在同業(yè)競爭不公平等相應(yīng)問題。3．專業(yè)勝任能力不足注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力不足具體表現(xiàn)在下面幾點(diǎn)：首先，在所有會計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員中，存在著教育結(jié)構(gòu)失衡、科學(xué)不合理的情況。半數(shù)以上的從業(yè)人員沒有取得本科及以上學(xué)位。研究生及以上的工作著更是少之友少。大多數(shù)從業(yè)人員只有大專水平左右。這種明顯令人震驚的結(jié)構(gòu)狀態(tài)直接導(dǎo)致從業(yè)人員隊(duì)伍水平不高的情況。其次，現(xiàn)如今的浮躁環(huán)境已經(jīng)蔓延到注會審計(jì)團(tuán)隊(duì)當(dāng)中。面對大量的資料報(bào)告，他們?nèi)狈?xì)致的耐心，對助理提供的材料報(bào)告缺乏應(yīng)有的謹(jǐn)慎和敏感性。同時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)考慮，幾乎沒有或根本沒有對員工組織培訓(xùn)。第三，在以速度為黃金分割線的金融業(yè)中，大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持績效與基本工資的并行機(jī)制，這與主流會計(jì)事務(wù)所的建立是有道理的。然而，當(dāng)績效工資占總工資的一半以上時(shí)，大多數(shù)注會的權(quán)重往往出現(xiàn)較輕的傾向，嚴(yán)重削弱了審計(jì)質(zhì)量。4．獨(dú)立性缺失審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)獨(dú)立性存在的基礎(chǔ)之一，同時(shí)也是注會工作中必須全面貫徹的一項(xiàng)原則。只有保證審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)的真實(shí)性和客觀性才能得到公眾的認(rèn)可和行業(yè)的信任。毫不夸張地說，審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)生命的源泉。但與預(yù)期相反，現(xiàn)實(shí)中，由于與一些企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)依賴關(guān)系，許多企業(yè)只能判斷別人在審計(jì)中的想法，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果嚴(yán)重偏離事實(shí)軌跡，成為部分企業(yè)裝飾門面的工具。本章全面細(xì)致地了解會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過深入地了解和抽絲剝繭的相關(guān)分析，讓我們系統(tǒng)地認(rèn)識到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的方方面面的原因。今后我們可以很好地了解這些問題，并在必要時(shí)可以通過上述方法降低和避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。 三、瑞華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因通過前面的探討和發(fā)現(xiàn)，我們了解了會計(jì)師事務(wù)所如今存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有哪些，但是知其然還要知其所以然，對于會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能僅停留在表面，本章將全面細(xì)致的去剖析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生的溫床源于何處。（一）受外部環(huán)境影響較大1．受外部環(huán)境影響較大會計(jì)師事務(wù)所身處于社會經(jīng)濟(jì)的大染缸之中。他們不可能存在出淤泥而不染的情況。所謂：近朱者赤近墨者黑。面對這樣的現(xiàn)實(shí)，外部環(huán)境對會計(jì)師事務(wù)所的影響是很大的。一方面，可以毫不夸張地說，會計(jì)師事務(wù)所不僅受到政府的監(jiān)督，而且受到協(xié)會的監(jiān)督。然而，一旦審計(jì)舞弊發(fā)生，這些機(jī)構(gòu)相應(yīng)的處罰似乎是不合理的。同時(shí)，對于處罰的力度，，各個(gè)有權(quán)處罰的部門你一套我一套，導(dǎo)致存在不規(guī)范的處罰標(biāo)準(zhǔn)等情況，直接導(dǎo)致審計(jì)作弊屢禁不止。另一方面，監(jiān)察部門的責(zé)任心不強(qiáng)。在檢查過程中，有一些不好的工作方式。對于企業(yè)的財(cái)務(wù)信息問題，雖然當(dāng)時(shí)被嚴(yán)重指出并給予口頭糾正警告，但在后續(xù)監(jiān)管過程中缺乏后勁，導(dǎo)致了企業(yè)的失敗。同時(shí)也存在審計(jì)問題，主要集中在多個(gè)一線審計(jì)人員，忽視了間接審計(jì)，直接導(dǎo)致相關(guān)責(zé)任人風(fēng)險(xiǎn)意識趨緊于零。2．行業(yè)內(nèi)惡性競爭隨著行業(yè)的發(fā)展和繁榮，會計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量也在不斷水漲船高。然而，審計(jì)業(yè)務(wù)的這塊蛋糕并沒有與之呈正相關(guān)，這導(dǎo)致在有限的資源范圍內(nèi)，你爭我奪的業(yè)務(wù)環(huán)境非常的激烈。第一、面對客戶資源的有限性和事務(wù)所業(yè)務(wù)量需求的無限性之間的矛盾，很多事務(wù)所為了留住客戶和擴(kuò)大業(yè)務(wù)，他們相互欺騙，面對審計(jì)之中的無理要求也聽之任之，這也間接加大了行業(yè)的惡性競爭。第二，為了留住這些客戶，事務(wù)所通過降低費(fèi)用來鞏固他們的利益關(guān)系。企業(yè)也通過發(fā)動(dòng)價(jià)格戰(zhàn)獲得所謂的競爭優(yōu)勢。不僅降低了審計(jì)質(zhì)量，而且變相增加了競爭。第三，由于歷史原因，我國大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展速度和規(guī)模都無法與世界領(lǐng)先的會計(jì)師事務(wù)所相比。為了獲得一線生機(jī)和發(fā)展機(jī)遇，他們以低價(jià)進(jìn)行戰(zhàn)術(shù)防御。雖然他們?nèi)〉昧讼鄳?yīng)的成就，但他們的獨(dú)立性受到了有關(guān)方面的質(zhì)疑。3．法律法規(guī)不健全一個(gè)健全的法律制度是其健康發(fā)展的必要保障。法律法規(guī)是會計(jì)師事務(wù)所戰(zhàn)斗的武器。沒有了這層保護(hù)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自然會直接進(jìn)入行業(yè)，破壞行業(yè)的健康結(jié)構(gòu)。目前，我國在會計(jì)事務(wù)所領(lǐng)域的法律法規(guī)還存在著許多漏洞，詞不達(dá)意、一詞多義等情況也是屢見不鮮，這些法律法規(guī)的缺陷直接影響到會計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展，同時(shí)也增加了大環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生的概率。（二）會計(jì)師事務(wù)所主體風(fēng)險(xiǎn)防范不足1．事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理不規(guī)范經(jīng)濟(jì)哲學(xué)中的內(nèi)部因素是經(jīng)濟(jì)體系發(fā)展變化的主要原因，這一論斷更深刻地說明了內(nèi)部因素的重要性。會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制質(zhì)量管理作為整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系的關(guān)鍵因素，直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量是否符合標(biāo)準(zhǔn)。雖然我國許多的會計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)開始著手完成內(nèi)部控制質(zhì)量管理的建設(shè)，但在實(shí)施過程中，也不能不按照初衷不遺余力。這些人為因素?zé)o形中增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2．審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一在新的經(jīng)濟(jì)背景之下，會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展也有了日新月異的變化。當(dāng)然，發(fā)展與危機(jī)是共存的，是不可分割的。雖然行業(yè)呈現(xiàn)出良好的發(fā)展趨勢，但過度競爭的陰霾依然存在。一些事務(wù)所為了與一些大型的事務(wù)所進(jìn)行競爭，希望通過低成本競爭來達(dá)到驅(qū)逐優(yōu)質(zhì)貨幣的效果。許多小型的會計(jì)師事務(wù)所都在追尋這些做法，這直接導(dǎo)致了價(jià)格戰(zhàn)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)重違規(guī)。3．審計(jì)方法更新不及時(shí)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的突飛猛進(jìn)和審計(jì)方法的不斷變化，只有不斷掌握最先進(jìn)的科技手段和管理理念，才能在動(dòng)蕩的時(shí)代立于不敗之地。一方面，我國會計(jì)師事務(wù)所曾采用了不同的審計(jì)方法，但現(xiàn)行審計(jì)方法更新存在兩個(gè)問題。首先，它們不夠強(qiáng)大，無法滿足升級換代的要求。二是穿透率不高。盡管一些公司已經(jīng)更新了他們的方法，但面對更復(fù)雜的新方法，顯得能力更加不足。另一方面，大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所為了減少更新審計(jì)方法造成的成本損失，仍然采用基于系統(tǒng)的審計(jì)方法，這種方法不僅效率低下，而且質(zhì)量堪憂，嚴(yán)重不符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求。三）被審計(jì)單位自身存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1．被審單位審計(jì)環(huán)境不規(guī)范被審計(jì)環(huán)境不規(guī)范主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，會計(jì)行業(yè)制度漏洞的致命因素仍然存在。善于鉆研和操縱的人往往利用這些缺點(diǎn)作為他們惡意的的擋箭牌，而欺詐的猖獗卻無法有效地制止。即使故意改正錯(cuò)誤，法律界限的模糊性也增加了把握的難度，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)上升的可能性。另一方面，被審計(jì)的單位為了自己的利益，經(jīng)常隱瞞對自身有害的信息，使假細(xì)菌找到一個(gè)舒適的溫床。同時(shí)，由于裝飾門面的理念，自我包裝精美的做法隨處可見，相關(guān)從業(yè)人員的專業(yè)水平有限，高層領(lǐng)導(dǎo)沒有很強(qiáng)的國外風(fēng)險(xiǎn)意識，這不僅導(dǎo)致欺詐行為日益猖獗，而且使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)蹭蹭直上。2．被審單位內(nèi)控制度不完善在一些上市公司中，特別是計(jì)劃上市公司，一方面對內(nèi)部控制不夠重視。對內(nèi)部控制的認(rèn)識和理解程度不深，只停留在對人員的控制上，缺乏制度和程序的概念。另一方面，很大一部分企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)，還有專政和言論。許多決定并不期待可行性。其次，公司高層管理者的情緒和思想直接導(dǎo)致了企業(yè)決策控制的風(fēng)險(xiǎn)。3．被審單位高層存在舞弊現(xiàn)象在審計(jì)過程中，企業(yè)的高管作弊是最為致命的，風(fēng)險(xiǎn)也是在金字塔的頂端。企業(yè)高管可以根據(jù)自己的需求隨意更改核心信息。如果他們隱瞞了這一點(diǎn)，企業(yè)在審計(jì)過程中很難通過給定的信息發(fā)現(xiàn)問題。這無形地增加了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于兩者之間的利益沖突，企業(yè)高管將不會全心全意地配合審計(jì)師進(jìn)行組合。由于企業(yè)內(nèi)部控制沒有權(quán)力對企業(yè)高管進(jìn)行監(jiān)督，故意監(jiān)督是無用的。打擊欺詐的范圍還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，進(jìn)而存在真空地帶。（四）注冊會計(jì)師職業(yè)能力不高1．缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)態(tài)度和責(zé)任感獨(dú)立性作為會計(jì)師事務(wù)所穩(wěn)定性和主權(quán)的標(biāo)志，關(guān)系到整個(gè)審計(jì)過程的前前后后。只有保證會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，讓其不受外力操縱，審計(jì)結(jié)果才能接近事實(shí)，客觀公正?；仡櫧陙淼膶徲?jì)失敗案例，基本上是從喪失審計(jì)獨(dú)立性入手的。從這些實(shí)踐中我們不難發(fā)現(xiàn)對立性的地位舉足輕重同時(shí)，正如一線審計(jì)師所言，作為審計(jì)獨(dú)立性的代表，如果出于自身利益的原因，出賣了自己的審計(jì)獨(dú)立性，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將成為一種不可控制的存在，風(fēng)險(xiǎn)也會隨之而來。2．審計(jì)經(jīng)驗(yàn)存在不足在新常態(tài)經(jīng)濟(jì)條件下，審計(jì)跨學(xué)科合作已成為不可抗拒的歷史趨勢。新的審計(jì)方法與過去的審計(jì)方法之間存在著質(zhì)的變化。從單場合作到多場合作的轉(zhuǎn)變，要求注會能夠與時(shí)俱進(jìn)、不斷完善。它不僅要學(xué)習(xí)過去的專業(yè)知識，而且藥涉獵和擁抱更多與自身相關(guān)的知識。這種知識儲備是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向的理論要求。然而，目前的情況是，由于新的審計(jì)方法和設(shè)計(jì)領(lǐng)域的廣泛性，我國的大多數(shù)注快都會感到茫然若失，而且它們都不稱職，新的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)也相當(dāng)匱乏。3．風(fēng)險(xiǎn)意識不足抽樣調(diào)查是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的一個(gè)重要組成部分，由于抽樣調(diào)查存在樣本量不足、代表性不足等固有缺陷，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)在原因也存在。雖然一些注釋已經(jīng)開始培養(yǎng)這種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向思維，但由于缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和事實(shí)依據(jù)，很難從理論上幫助注釋建立這種風(fēng)險(xiǎn)意識。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題一直伴隨著風(fēng)險(xiǎn)意識的缺失。在本章中通過對會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)病理的仔細(xì)分析，從競爭、法規(guī)缺失、風(fēng)險(xiǎn)意識、獨(dú)立性等方面進(jìn)行了全面的分析，掌握了會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要成因，并對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行了深入的分析，希望對我國會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因有所幫助。通過這些富有洞察力的事件和分析獲利。幫助利益相關(guān)者能夠更好地掌握他們需要掌握的內(nèi)容。四、瑞華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅是行業(yè)內(nèi)和行業(yè)外共同作用的結(jié)果，同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)必經(jīng)過程。通過對其存在的問題進(jìn)行的剖析，可以從中得到相應(yīng)的診治方式，解決現(xiàn)存的毛病。（一）完善會計(jì)師事務(wù)所外部審計(jì)環(huán)境1．加強(qiáng)外部環(huán)境監(jiān)管力度外部監(jiān)督在政治和經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著不可替代的作用。對于會計(jì)師事務(wù)所的外部監(jiān)督，我們需要通過以下幾點(diǎn)來改進(jìn)實(shí)施。一方面，要學(xué)會打鐵需要自己硬。通過加強(qiáng)中注協(xié)等協(xié)會的監(jiān)督，我們可以督促各公司依法辦事。另一方面，我國會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)學(xué)會采取自由主義的管理模式，吸取先進(jìn)管理模式的精髓，消除其弊端。既不自稱，也不完全復(fù)制。只有這樣，才能建立無懈可擊的監(jiān)管體系。2．完善注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境事物的發(fā)展是內(nèi)因與外因共同作用的結(jié)果。當(dāng)然了，會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)也是包含這個(gè)道理的，提高其審計(jì)質(zhì)量，需要內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督協(xié)同發(fā)力，這樣才能固若金湯。事物的發(fā)展是內(nèi)外因素相互作用的結(jié)果。當(dāng)然，會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)也包含著這個(gè)事實(shí)。為了提高審計(jì)質(zhì)量，需要內(nèi)部和外部的監(jiān)督共同努力，使之更加牢固。所謂打鐵還需自身硬，內(nèi)部監(jiān)督的改進(jìn)應(yīng)從規(guī)章制度和人員配備兩個(gè)方面著手。一個(gè)目標(biāo)明確和規(guī)定健全的制度，是開展各項(xiàng)工作的前提，是內(nèi)部制度正常運(yùn)行的必要前提。因此，我們可以通過建立健全的規(guī)章制度來把握全局.同時(shí)，建立專業(yè)的人才隊(duì)伍也是內(nèi)部監(jiān)督發(fā)揮作用的前提。3．建立健全保障事務(wù)所的法律體系完善的法律制度是保證相關(guān)會計(jì)工作順利開展的前提。從目前來看，每一家經(jīng)受過各種考驗(yàn)的大公司都有健全的法律法規(guī)保障。目前，我國法律越來越完善，我國法治的雛形正在形成。但是，會計(jì)行業(yè)的法律法規(guī)仍然存在許多缺陷。這些缺陷使得舞弊盛行，審計(jì)質(zhì)量嚴(yán)重下降。為了改變這種困境，只有越來越詳細(xì)的規(guī)章制度才能彌補(bǔ)不足，為審計(jì)人員在實(shí)際工作中提供有效、合理的指導(dǎo)。（二）全面落實(shí)事務(wù)所主體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控體系1．健全事務(wù)所質(zhì)量防控體系完備的監(jiān)管環(huán)境需要各方面的協(xié)同配合才能發(fā)揮出應(yīng)該有的威力和作用。事務(wù)所的監(jiān)管環(huán)境不僅要外部的助推，更需要加強(qiáng)自身內(nèi)部的效力。內(nèi)部效力的發(fā)揮需要內(nèi)部建立完善的監(jiān)管體系，理清各部門之間的權(quán)責(zé)，出現(xiàn)審計(jì)事故的時(shí)候，可以根據(jù)相關(guān)的既定程序去追蹤責(zé)任，這樣就能讓原來舊的方式之下肆無忌憚的相關(guān)責(zé)任人有所收斂，一旦在發(fā)生相似事件就可以依據(jù)這些程序和制度去追蹤責(zé)任。同時(shí)，完備的內(nèi)部質(zhì)量控制體系需要專業(yè)的人員去執(zhí)行，唯有如此才能讓這個(gè)系統(tǒng)超常發(fā)揮，達(dá)到誰人違規(guī)誰就擔(dān)責(zé)的完備體系，通過這些體系的完善去提高審計(jì)的質(zhì)量，這是一條必然經(jīng)歷的道路。2．規(guī)范事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)審計(jì)行業(yè)出現(xiàn)的大部分亂象和不規(guī)范的操作一個(gè)最為直接的原因就是亂收費(fèi)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)重不統(tǒng)一。為此，只有規(guī)范審計(jì)收費(fèi)才能解決這些出現(xiàn)的問題。一方面必須明確哪些該收費(fèi)，怎樣收費(fèi)，只有先解決了這個(gè)問題才能在規(guī)范收費(fèi)的改革之中奠定基礎(chǔ)，讓審計(jì)者和被審計(jì)單位心里有把秤，可以自我衡量。另一方面，必須不遺余力的貫徹落實(shí)改革制定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，擯棄哪些打擦邊球的想法和做法，對于漠視規(guī)則的人或組織必須給與嚴(yán)懲，打擊那些試圖抵抗新標(biāo)準(zhǔn)的不良事務(wù)所，從根本上去解決行業(yè)因?yàn)閬y收費(fèi)而導(dǎo)致的競爭過度。3．革新審計(jì)方法由于歷史原因，近代中國金融業(yè)與西方列強(qiáng)之間存在著一定的差距，導(dǎo)致審計(jì)業(yè)工作方法與西方國家比較落后。因此，以下方法值得學(xué)習(xí)。第一，學(xué)習(xí)德勤的“審計(jì)制度”。德勤的“審計(jì)制度”對審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行了全面的分析，對風(fēng)險(xiǎn)因素采取了更有針對性的防范措施。通過學(xué)習(xí)德勤的“審計(jì)制度”，可以有效地解決審計(jì)運(yùn)作中的風(fēng)險(xiǎn)問題。第二是學(xué)習(xí)安永的“BEAT”方法。通過嚴(yán)格的監(jiān)督，可以通過剝繭來分析其存在的潛在病理。這種方法是一種典型的預(yù)防策略，可以在不久的將來預(yù)防疾病的發(fā)生。三是借鑒畢馬威的“BMP”審計(jì)模式。畢馬威的審計(jì)模式可以說是許多領(lǐng)域的大師。通過多領(lǐng)域分析，降低和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是一種非?，F(xiàn)代的審計(jì)手段，值得學(xué)習(xí)。四是學(xué)習(xí)普華永道的“普華永道審計(jì)方法”。普華永道的審計(jì)方法主要是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。通過完善內(nèi)部控制制度，可以降低差錯(cuò)和舞弊的概率，并根據(jù)舞弊和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)采取相應(yīng)的防范措施。學(xué)習(xí)這種方法可以從容地面對各種新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。借鑒上述先進(jìn)審計(jì)方法，可以加快我國審計(jì)方法的創(chuàng)新，加快理論與實(shí)踐相結(jié)合的步伐，提高我國注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量。（三）加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)防控能力1．深入了解被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)狀況令人信服的初步審計(jì)報(bào)告必然是基于各方面的相關(guān)數(shù)據(jù)得出的結(jié)論。只有用相互關(guān)聯(lián)的眼光和思維，才能使真相接近于事實(shí)。一般來說，行業(yè)的大發(fā)展和大衰退伴隨著巨大的未知風(fēng)險(xiǎn)，在當(dāng)前激烈的競爭中尤為突出。此時(shí)，審核員在進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行工作的過程中，如果通過與企業(yè)相關(guān)人員的溝通和協(xié)作，那么在實(shí)際審計(jì)中就可以在錯(cuò)綜復(fù)雜的信息和數(shù)據(jù)海洋中，抓住關(guān)鍵的幾個(gè)環(huán)節(jié)，這樣就可以利用最少的人力、物力和財(cái)力資源來得到最準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告，從而達(dá)到事半功倍的效果。2．綜合評估被審計(jì)單位內(nèi)控制度可以毫不夸張地說，錯(cuò)報(bào)和檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)最為致命的因素，它們相互伴隨并產(chǎn)生連鎖反應(yīng)。因此，只有減少和避免錯(cuò)報(bào)的可能性，才能防止這種連鎖反應(yīng)的危害。綜合評價(jià)是降低誤報(bào)、檢查的有效途徑。評價(jià)的內(nèi)容和角度是全方位、多角度的。它避免了審計(jì)系統(tǒng)的孤立和靜態(tài)觀點(diǎn)，使評價(jià)報(bào)告更加可靠，并降低和避免了錯(cuò)報(bào)帶來風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)完備的評估系統(tǒng)需要做好相應(yīng)工作，一是在開展工作之初要全面的看一看評估體系是否完整，是否有效合理。這是評估開展的第一步要做的事情。二是在評估過程之中，審計(jì)者要學(xué)會和相關(guān)負(fù)責(zé)人和工作者進(jìn)行溝通，詢問一些相關(guān)的信息，觀察和檢查評估系統(tǒng)是否在工作中存在不足之處或者以前沒有察覺到的風(fēng)險(xiǎn)，及早發(fā)現(xiàn)及時(shí)處理，這樣就可以在把風(fēng)險(xiǎn)的種子扼殺在搖籃之中。一個(gè)完整的評價(jià)體系需要做好。首先，在工作開始的時(shí)候，我們應(yīng)該綜合考慮一下評估體系是否完整、有效和合理。這是評估過程的第一步。第二，在評估過程中，審計(jì)者應(yīng)學(xué)會與相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和工作人員溝通，詢問相關(guān)信息，觀察和檢查評估體系是否存在工作中的缺陷或以前沒有意識到的風(fēng)險(xiǎn)，并盡快發(fā)現(xiàn)和處理，使風(fēng)險(xiǎn)的種子被扼殺在搖籃中3．完善被審計(jì)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估程序全面準(zhǔn)確的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估應(yīng)該是立足于全局，高屋建瓴，只有這樣的評估才能讓人感到信服，才能反應(yīng)真實(shí)的情況。調(diào)查是評估風(fēng)險(xiǎn)的第一步。通過查詢，我們可以了解審計(jì)中存在的細(xì)微差異，通過詢問企業(yè)高管了解其業(yè)務(wù)狀況，通過詢問企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和資本狀況。在既得的資料基礎(chǔ)上進(jìn)行分析，這個(gè)步驟是評估的第二步，這個(gè)過程比較繁瑣，需要的專業(yè)知識和信息量也是很大的。在分析的基礎(chǔ)上，驗(yàn)證所需的評估數(shù)據(jù)與原始數(shù)據(jù)逐條進(jìn)行比較，以檢查是否存在差異，如有差異，應(yīng)立即糾正，以免發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。這一步驟對整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評估過程尤為重要。四）提高注冊會計(jì)師自身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控能力1．保持注冊會計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)防控意識審計(jì)人員的審計(jì)活動(dòng)要成功、順利，既要保持對工作的充分熱情，又要時(shí)刻保持專業(yè)的嚴(yán)謹(jǐn)性和警惕性。他們應(yīng)該逐漸提高對危機(jī)的敏感性，知道如