第五章 應(yīng)付職工薪酬會計崗位實訓(xùn)教材

第五章職工薪酬會計崗位實訓(xùn)授課人：李壘單位：會計教研室財務(wù)會計分崗實訓(xùn)2015-5-12本章概述第一節(jié)職工薪酬會計崗位職責(zé)第二節(jié)職工薪酬會計崗位核算程序第三節(jié)職工薪酬會計崗位實訓(xùn)要求第四節(jié)職工薪酬會計崗位實訓(xùn)指導(dǎo)第五節(jié)職工薪酬會計崗位業(yè)務(wù)與資料實訓(xùn)目標(biāo)通過本崗位的實訓(xùn)，達(dá)到下列目標(biāo)：熟悉職工薪酬會計崗位基本職責(zé)、業(yè)務(wù)流程；掌握職工薪酬的內(nèi)容，各項目的具體計算方法及其賬務(wù)處理的操作技能；了解國家有關(guān)職工薪酬的政策規(guī)定。職工薪酬核算內(nèi)容《2010》（一）職工工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼（二）職工福利費(fèi)（三）醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、等社會保險（四）住房公積金（五）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（六）非貨幣性福利（七）因解除與職工勞動關(guān)系的補(bǔ)償（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號—職工薪酬

2014-7（一）短期薪酬貨幣性的短期薪酬（工資、福利、社保等）、帶薪缺勤（累積和非累積）、短期利潤分享計劃、非貨幣性福利（二）離職后的福利設(shè)定提存計劃、設(shè)定收益計劃（三）辭退福利有詳細(xì)正式的重組計劃，該計劃已對外公布（四）其他長期職工福利除上面三項之外的，如長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃和長期獎金計劃。會計處理原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)的成本。對于辭退福利，本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計和確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計入當(dāng)期損益。對于設(shè)定提存計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將根據(jù)設(shè)定提存計劃計算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計入當(dāng)期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本。對于設(shè)定受益計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)期累計福利單位法確定設(shè)定受益計劃福利義務(wù)，并歸屬于職工提供服務(wù)的期間；因設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的服務(wù)成本、設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本；因重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益。實訓(xùn)業(yè)務(wù)（1）6月1日，公司從本月起，為5位副總裁每人租賃一套公寓免費(fèi)使用，每月每套租金4000元，即日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付租金。（附件1-1,1-2）決定時，借：管理費(fèi)用—非貨幣性福利20000

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利20000發(fā)放時，借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利20000

貸：銀行存款—建行存款20000（2）6月10日，公司將自產(chǎn)的電暖器發(fā)放給員工，該型號電暖器市場售價1000元，生產(chǎn)成本為600元，公司現(xiàn)有員工500人，其中直接參加生產(chǎn)的員工400人，其余為總部管理人員。本公司使用的增值稅稅率為17%。（附件2-1,2-2，2-3）分析與解答：以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的我們認(rèn)為視同銷售：銷售收入：500*1000元=500000元。銷項稅額：500000*17%=85000元。計入生產(chǎn)成本：400*1000*（1+17%）=468000元。計入管理費(fèi)用：100*1000*（1+17%）=117000元。決定時，借：生產(chǎn)成本468000

管理費(fèi)用117000

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利585000發(fā)放時，借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項）85000同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，借：主營業(yè)務(wù)成本300000

貸：庫存商品300000（3）6月25日，由于一車間生產(chǎn)的A型電暖器嚴(yán)重積壓，公司決定關(guān)閉該生產(chǎn)線。在與相關(guān)員工充分溝通后，計劃從下半年度開始辭退相關(guān)員工，并對他們做出補(bǔ)償。（附件3-1）所屬部門職位辭退數(shù)量（人）工齡（年）補(bǔ)償金額（萬元）一車間車間主任、副主任11-1010210-2040120-3030高級技工101-10801010-20180020-300一般技工451-102252510-20375620-30150小計1001090發(fā)放辭退福利，直接計入當(dāng)期損益。借：管理費(fèi)用—辭退福利10900000

貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利10900000（4）根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”進(jìn)行應(yīng)付工資的分配，并按工資總額的14%計提福利費(fèi)。同時根據(jù)所提供的產(chǎn)品工時資料，在有關(guān)產(chǎn)品之間進(jìn)行工資及福利費(fèi)的分配。要求：填制應(yīng)付工資及福利費(fèi)分配表。（附件4-1,4-2）備注：新準(zhǔn)則沒有規(guī)定計提福利費(fèi)的比例，可以據(jù)實列支。車間及部門應(yīng)付職工薪酬—工資福利費(fèi)（14%）合計生產(chǎn)工時分配率分配額一車間A產(chǎn)品工人12000339244749.36B產(chǎn)品工人8000226163166.24小計200002.827565407915.6車間管理283103963.4二車間B產(chǎn)品工人350016161.252262.6C產(chǎn)品工人450020778.752909小計80004.6175369405171.6車間管理155702179.8三車間生產(chǎn)工人484206778.8車間管理340504767輔助車間機(jī)修車間人194002716福利部門人員86801215.2行政管理部門人員7390010346合計32181045053.4分配工資，借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)141900—輔助生產(chǎn)19400

制造費(fèi)用—工資77930

管理費(fèi)用—工資82580

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資321810計提福利，借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)19866—輔助生產(chǎn)2716

制造費(fèi)用—福利費(fèi)10910.2

管理費(fèi)用—福利費(fèi)11561.2

貸：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)45053.4（5）根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”簽發(fā)支票一張，金額281930元，委托建設(shè)銀行民主路分理處代發(fā)工資轉(zhuǎn)存信用卡業(yè)務(wù)，發(fā)放工資及其他款項共計281930元，工資發(fā)放清單以軟盤形式送交銀行，并經(jīng)銀行審核發(fā)放。（附件5-1）借：應(yīng)付職工薪酬—工資281930

貸：銀行存款—建行存款281930（6）根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)本月代扣各種款項共計39880元。（附件6-1）憑6-1代扣款項結(jié)轉(zhuǎn)表貸記科目醫(yī)療保險工會經(jīng)費(fèi)養(yǎng)老保險住房公積金失業(yè)保險個人所得稅合計其他應(yīng)付款—社保1520010780535031330其他應(yīng)付款—公積金39503950其他應(yīng)付款—工會23702370應(yīng)交稅費(fèi)22302230合計39880借：應(yīng)付職工薪酬—工資39880

貸：其他應(yīng)付款—社?！t(yī)療保險15200

—社?！B(yǎng)老保險10780

—社保—失業(yè)保險5350—工會經(jīng)費(fèi)2370

—住房公積金3950

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個人所得稅2230

（7）簽發(fā)建設(shè)銀行支票一張，根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”將代扣的工會經(jīng)費(fèi)2370元劃轉(zhuǎn)本公司銀行存款賬戶。（附件7-1）借：其他應(yīng)付款—工會經(jīng)費(fèi)2370

貸：銀行存款—建行存款2370（8）根據(jù)“各項基金計算分配表”計提企業(yè)負(fù)擔(dān)的各種基金或經(jīng)費(fèi)。（附件8-1）憑8-1各項基金計算分配表2007-6-28計提項目計提基數(shù)計提比率%計提金額借記賬戶貸記賬戶養(yǎng)老保險上月平均工資總額：232560元2046512受益部門應(yīng)付職工薪酬住房公積金818604.8失業(yè)保險金24651.2基本醫(yī)療保險613953.6地府附加醫(yī)24651.2合計88372.8借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)141900—輔助生產(chǎn)19400

制造費(fèi)用—工資77930

管理費(fèi)用—工資82580

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資321810（0.44,0.06,0.24,0.26）借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)38884.03—輔助生產(chǎn)5302.37

制造費(fèi)用—社保21209.47

管理費(fèi)用—社保22976.93

貸：應(yīng)付職工薪酬—社保—養(yǎng)老保險46512—醫(yī)療保險18604.8—失業(yè)保險4651.2—住房公積金18604.8（0.44,0.06,0.24,0.26）養(yǎng)老保險繳費(fèi)比例：單位20%(全部劃入統(tǒng)籌基金)，個人8%（全部劃入個人賬戶）。醫(yī)療保險繳費(fèi)比例：單位8%，個人2%+3元；失業(yè)保險繳費(fèi)比例：單位2%，個人1%；工傷保險繳費(fèi)比例：單位每個月為你繳納1%,你自己一分錢也不用繳；生育保險繳費(fèi)比例：單位每個月為你繳納1%,你自己一分錢也不用繳；（9）根據(jù)“各項經(jīng)費(fèi)計算表”計提并繳納工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。（附件9-1）憑9-1各項經(jīng)費(fèi)計算表計提項目計提基數(shù)計提比例%計提金額借記賬戶貸記賬戶工會經(jīng)費(fèi)本月工資總額：321810元26436.2相關(guān)賬戶應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費(fèi)1.54827.15合計11263.35計提時，借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)4966.5（141900*3.5%）—輔助生產(chǎn)679（19400*3.5%）

制造費(fèi)用—工會及教育2727.55（77930*3.5%）

管理費(fèi)用—工會及教育2890.3（82580*3.5%）

貸：應(yīng)付職工薪酬—工會經(jīng)費(fèi)6436.2（321810*2%）—職工教育4827.15（321810*1.5%）支付時，借：應(yīng)付職工薪酬—工會經(jīng)費(fèi)6436.2—職工教育4827.15

貸：銀行存款—建行存款11263.35

（10）簽發(fā)建設(shè)銀行支票一張，繳納職工住房公積金22554.80元，其中企業(yè)負(fù)擔(dān)部分為18604.8，企業(yè)從職工工資中代扣代繳部分為3950元，填制公積金匯繳書，公積金賬號45698225，收款人為A公司住房公積金專戶。（附件10-1,10-2）借：應(yīng)付職工薪酬—住房公積金18604.8

其他應(yīng)付款—住房公積金