企業(yè)稅收籌劃規(guī)律概述

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企業(yè)稅收籌劃規(guī)律概述誠摯歡迎各位參會朋友！

相互學(xué)習(xí)共同進步提升管理Date2

規(guī)避風(fēng)險降低稅負

策略·技巧·實務(wù)稅收籌劃是企業(yè)投資理財?shù)闹匾侄?，稅收籌劃可以為企業(yè)創(chuàng)造價值！

主要議題稅收籌劃與稅務(wù)風(fēng)險稅收籌劃八大運作規(guī)律（上）稅收籌劃八大運作規(guī)律（下）Date3

第一講

稅收籌劃與稅務(wù)風(fēng)險

來自www.中國最大的資料庫下載Date4中國經(jīng)濟與財稅改革財稅關(guān)系財務(wù)與會計準則與制度會計與稅法稅收籌劃案例企業(yè)重組與稅收(國稅發(fā)[2003]60號文)

---兼談產(chǎn)權(quán)重組與國企改制

Date5實質(zhì)重于形式:售后回購案例房地產(chǎn)項目

中華房地產(chǎn)公司2002年8月將一棟已開發(fā)的辦公樓銷售給工商銀行，售價5000萬元.,款項已存入銀行.該樓建筑成本4500萬元.合同規(guī)定,房產(chǎn)公司2004年8月回購,回購價為5600萬元。

財稅處理

[會計]：融資業(yè)務(wù)

借：銀行存款5000貸：應(yīng)付賬款5000

借：財務(wù)費用300貸：應(yīng)付賬款300

借：應(yīng)付賬款5600貸:銀行存款5600

來自www.中國最大的資料庫下載Date6

財稅處理

[稅務(wù)]：銷售業(yè)務(wù)

營業(yè)稅=5000*5%=250城建稅及附加=250*（7%+3%）=25所得稅=（5600-4500）*33%=165稅收籌劃轉(zhuǎn)化為租賃業(yè)務(wù)

實質(zhì)重于形式:售后回購案例Date7為何存在稅務(wù)風(fēng)險?1.政策變化風(fēng)險房地產(chǎn)、鋼鐵業(yè)政策2.業(yè)務(wù)流程風(fēng)險3.制度安排風(fēng)險4.稅法濫用風(fēng)險5.稅收尋租風(fēng)險6.賬務(wù)處理風(fēng)險

來自www.中國最大的資料庫下載Date8稅務(wù)風(fēng)險回避三大工具

1.稅收預(yù)算/稅收規(guī)劃如何預(yù)測稅收預(yù)算額?重大項目與舉措：兼并重組、資本運營

2.納稅檢查

錯賬、少納稅、多納稅3.法律救援-----稅務(wù)律師稅收糾紛、爭議；

來自www.中國最大的資料庫下載Date9中國稅典---查詢軟件

1.如何降低風(fēng)險:了解政策2.查詢方式:方便快捷3.行業(yè)政策查詢4.關(guān)鍵詞查詢

國發(fā)[2000]33號財稅字[2004]180號國稅發(fā)[2002]47號國稅函[2004]160號國家稅務(wù)總局令第6號國務(wù)院令142號Date102005中國稅收稽查九大重點

1、鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)

2、水泥生產(chǎn)企業(yè)

3、煤炭生產(chǎn)及運銷企業(yè)

4、摩托車生產(chǎn)及銷售企業(yè)5、廢舊物資回收單位及用廢企業(yè)

6、以農(nóng)副產(chǎn)品為原料的生產(chǎn)加工企業(yè)7、房地產(chǎn)行業(yè)8、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅9、個人所得稅Date11納稅技巧與稅收籌劃稅收籌劃（TAXPLANNING）

納稅人或其代理機構(gòu)在既定的稅制框架內(nèi)，合理規(guī)劃納稅人的戰(zhàn)略、投資、經(jīng)營活動，巧妙安排相關(guān)理財、涉稅事項，以實現(xiàn)納稅人價值最大化和風(fēng)險最小化的財稅管理活動。

稅收籌劃三境界

境界一:減少納稅失誤—準確計稅正確納稅境界二:尋找差異或漏洞—選擇性條款境界三：設(shè)計最優(yōu)納稅方案

來自www.中國最大的資料庫下載Date12稅收籌劃的基本模式

稅收籌劃的突破思路：

1．從節(jié)稅空間大的稅種入手

2．從稅收優(yōu)惠政策入手3.從納稅人構(gòu)成入手4.從影響納稅額的相關(guān)因素入手基本模式：

稅收籌劃＝業(yè)務(wù)流程＋稅收政策＋籌劃方法＋會計處理

來自www.中國最大的資料庫下載Date13中國稅典---查詢軟件

1.如何降低風(fēng)險:了解政策2.查詢方式:方便快捷3.行業(yè)政策查詢4.關(guān)鍵詞查詢

國發(fā)[2000]33號財稅字[2004]180號國稅發(fā)[2002]47號國稅函[2004]160號國家稅務(wù)總局令第6號國務(wù)院令142號

來自www.中國最大的資料庫下載Date14

第二講

稅收籌劃八大運作規(guī)律（上）

來自www.中國最大的資料庫下載Date15稅收籌劃八大規(guī)律

一、特定條款籌劃規(guī)律二、稅制要素籌劃規(guī)律三、尋求差異籌劃規(guī)律四、稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃規(guī)律五、規(guī)避平臺籌劃規(guī)律六、組織形式籌劃規(guī)律七、會計政策籌劃規(guī)律八、棱鏡思維籌劃規(guī)律

來自www.中國最大的資料庫下載Date16之一：特定條款籌劃規(guī)律

[原理]：特殊性因其特別而有較大的籌劃空間，尋找并運用稅制結(jié)構(gòu)及稅收政策中的特定性、特殊性條款節(jié)稅。[實現(xiàn)技術(shù)]：1、選擇性條款籌劃技術(shù)

諸如合并、分立中的選擇性財稅處理政策、納稅主體適用增值稅或營業(yè)稅的范圍劃分，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的選擇。[操作案例]：兼營與混合銷售行為，視其主應(yīng)業(yè)務(wù)性質(zhì)，若能分開核算的，分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開的，一并征收增值稅。屬于營業(yè)稅范圍內(nèi)的應(yīng)稅勞務(wù)，選擇分開核算可以節(jié)稅。

建材商店兼營裝修勞務(wù)分別核算的概念Date17之一：特定條款籌劃規(guī)律

2、鼓勵性條款籌劃技術(shù)鼓勵性條款多表現(xiàn)為行業(yè)性、區(qū)域性政策或特定行為、特殊時期政策，如鼓勵民政部門的福利企業(yè)減免稅政策、下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，以及抗“非典”時期醫(yī)院個人所得稅政策。[操作案例]：福利企業(yè)優(yōu)惠政策：民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上，暫免征收所得稅；比例超過10%未達到35%的，減半征收所得稅。稅務(wù)局的發(fā)票印刷企業(yè)節(jié)稅新產(chǎn)品優(yōu)惠政策：減征或免征增值稅3年；科研單位試制新產(chǎn)品所得，免征1～2年所得稅。新式?jīng)鲂盒录夹g(shù)原理、新設(shè)計構(gòu)思，結(jié)構(gòu)、性質(zhì)、工藝、性能改進。

來自www.中國最大的資料庫下載Date18之一：特定條款籌劃規(guī)律

3、缺陷性條款籌劃技術(shù)稅制不完善形成的、自身規(guī)定矛盾或存在較大的不確定性，抑或在執(zhí)行上存在較大的彈性空間的條款。納稅人可以主動規(guī)范和界定自己的行為，利用缺陷性條款降低稅負。缺陷性條款多表現(xiàn)在起征點、定額稅、轉(zhuǎn)讓定價及稅收管轄權(quán)等方面。[操作案例]：假“洋鬼子”外資企業(yè)

工程合同二次協(xié)議非典期間的個人所得稅政策

來自www.中國最大的資料庫下載Date19之二：稅制要素籌劃規(guī)律

[原理]：稅制要素：納稅主體、課稅對象、稅率、稅基、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和納稅地點等。每個稅制要素都會對企業(yè)應(yīng)納稅額產(chǎn)生影響，認真分析每個稅種最基本的要素，籌劃節(jié)稅。[實現(xiàn)技術(shù)]：1、納稅主體籌劃技術(shù)針對納稅主體籌劃，在一定條件下使其避免成為納稅人，免除納稅義務(wù)。納稅主體籌劃技術(shù)一般涉及增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等稅種。

來自www.中國最大的資料庫下載Date20之二：稅制要素籌劃規(guī)律

2、稅基籌劃技術(shù)

稅基籌劃技術(shù)一般從兩個角度操作：一是實現(xiàn)稅基的最小化，二是控制稅基的實現(xiàn)時間。稅基的實現(xiàn)時間根據(jù)不同的情況和要求，主要表現(xiàn)為三種方式，即稅基遞延實現(xiàn)、稅基均衡實現(xiàn)和稅基提前實現(xiàn)。

[案例分析]:所得稅=應(yīng)納稅所得額X適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入-準予扣除項目收入籌劃準予扣除項目籌劃Date21計稅工資籌劃方案1.雇員的概念:勞動者/貢獻/協(xié)作2.勞動合同約束3.個稅問題4.支付問題5.稅收導(dǎo)向解決稅務(wù)糾紛的思路與技巧

企業(yè)所得稅稅基籌劃

來自www.中國最大的資料庫下載Date22之一：公式分析法所得稅=應(yīng)納稅所得額X適用稅率=（收入–準予扣除項目）X適用稅率之二：債務(wù)重組法債務(wù)重組的財稅處理之三：非貨幣交易非貨幣交易準則的漏洞之四：兼并重組中的籌劃兼并中小企業(yè)企業(yè)所得稅稅基籌劃案例

來自www.中國最大的資料庫下載Date23之二：稅制要素籌劃規(guī)律

3、稅率籌劃技術(shù)不同稅種的稅率之間大多存在一定的差異，即使是同一稅種，適用稅率也會因稅基分布或區(qū)域不同而有所差異。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利潤就多。稅率籌劃技術(shù)包括兩個方面：一是比例稅率籌劃，即籌劃分析不同征稅對象適用的不同稅率政策，二是累進稅率籌劃，主要是尋找稅負臨界點，防止稅率的攀升。[案例分析]:西部大開發(fā)籌劃個人所得稅籌劃

來自www.中國最大的資料庫下載Date24轉(zhuǎn)讓定價籌劃技術(shù)

通式:

1:

稅率高稅率低

2:

贏利虧損

3:關(guān)聯(lián)交易案例

房產(chǎn)交易ABAA

來自www.中國最大的資料庫下載Date25之二：稅制要素籌劃規(guī)律

4、遞延納稅技術(shù)遞延納稅可以獲取資金的時間價值，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。納稅環(huán)節(jié)、抵扣環(huán)節(jié)、納稅時間、納稅地點是遞延納稅技術(shù)的關(guān)鍵。納稅人可以通過合同控制、交易控制及流程控制延緩納稅時間，也可以合理安排準予扣除項目及進項稅額抵扣時間，所得稅預(yù)繳、匯算清繳的時間及額度，合理推遲納稅時間。

[案例分析]:鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)

Date26之三：尋求差異籌劃規(guī)律

[原理]：現(xiàn)實經(jīng)濟生活中存在著各種差異性，稅制也反映和認可這種差異性的存在，并規(guī)定各種差異性政策，從而在客觀上造成了擁有相同性質(zhì)征稅對象的納稅主體稅負存在高低差異。[實現(xiàn)技術(shù)]：1、地域差異籌劃技術(shù)稅制設(shè)計充分考慮地域差異：東部沿海、經(jīng)濟特區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)、東北老工業(yè)基地、沿江地區(qū)、老少邊窮地區(qū)、保稅區(qū)。納稅人通過調(diào)整投資方向、經(jīng)營范圍，合理籌劃。

[案例分析]:中原地區(qū)中國三大經(jīng)濟圈

來自www.中國最大的資料庫下載Date27之三：尋求差異籌劃規(guī)律

2、行業(yè)差異籌劃技術(shù)稅制設(shè)計也考慮行業(yè)差異：教育產(chǎn)業(yè)、信息產(chǎn)業(yè)、科技產(chǎn)業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)。納稅人通過戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移進入稅收優(yōu)惠行業(yè)節(jié)稅。我國稅收導(dǎo)向：行業(yè)口徑優(yōu)惠

[案例分析]：賣炭翁生態(tài)開發(fā)有限公司東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型

來自www.中國最大的資料庫下載Date28之三：尋求差異籌劃規(guī)律

3、企業(yè)性質(zhì)差異籌劃技術(shù)內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)，個體企業(yè)、國有企業(yè)、股份制企業(yè)，稅收政策有較大差異。性質(zhì)差異也給稅收籌劃提供了機會。

“兩稅合一”政策上市公司股息紅利減半征收個稅問題

來自www.中國最大的資料庫下載Date29之四：稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃規(guī)律

[原理]：市場經(jīng)濟環(huán)境下，納稅人通過種種途徑和方式將稅負部分或全部轉(zhuǎn)移給他人。稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃一般通過價格的自由浮動實現(xiàn)，能否轉(zhuǎn)嫁及轉(zhuǎn)嫁的程度取決于商品的供給彈性與需求彈性的大小，其實稅負轉(zhuǎn)嫁行為是市場主體之間的一種博弈行為。稅負轉(zhuǎn)嫁多與商品流轉(zhuǎn)有關(guān)，較多地影響到流轉(zhuǎn)稅。[實現(xiàn)技術(shù)]：1、下游企業(yè)轉(zhuǎn)嫁技術(shù)納稅人將其所負擔(dān)的稅款，以提高商品或生產(chǎn)要素價格的方式，轉(zhuǎn)移給購買生產(chǎn)要素的下游企業(yè)或消費者負擔(dān)。這種轉(zhuǎn)嫁技術(shù)一般適用于市場緊俏的生產(chǎn)要素或知名品牌商品。2、上游企業(yè)轉(zhuǎn)嫁技術(shù)納稅人通過降低生產(chǎn)要素購進價格或壓低工資等方式，將其稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)移給提供生產(chǎn)要素的上游企業(yè)。這種轉(zhuǎn)嫁技術(shù)一般適用于生產(chǎn)要素或商品積壓時的買方市場。Date30

第三講

稅收籌劃八大運作規(guī)律（下）

來自www.中國最大的資料庫下載Date31之五：規(guī)避平臺籌劃規(guī)律

[原理]：在稅收籌劃中，常常把稅法規(guī)定的若干臨界點稱之為規(guī)避平臺。規(guī)避平臺建立的基礎(chǔ)是臨界點，因為臨界點會由于“量”的積累而引起“質(zhì)”的突破，是一個關(guān)鍵點。所以規(guī)避平臺規(guī)律的著眼點在于尋找臨界點，利用臨界點控制稅負。[實現(xiàn)技術(shù)]：1、稅基臨界點籌劃技術(shù)

稅基臨界點主要有起征點、扣除限額、稅率跳躍臨界點。在籌劃過程中，要關(guān)注臨界點，把握臨界點。諸如個人所得稅的起征點，個人所得稅的稅率跳躍臨界點，企業(yè)所得稅的稅前扣除限額等，都是典型的稅基臨界點，對其進行籌劃節(jié)稅。Date32之五：規(guī)避平臺籌劃規(guī)律

2、優(yōu)惠臨界點籌劃技術(shù)

優(yōu)惠臨界點籌劃主要著眼于優(yōu)惠政策所適用的前提條件，只有在滿足前提條件的基礎(chǔ)上才能適用于稅收優(yōu)惠政策。一般優(yōu)惠臨界點包括以下幾種情況：一是絕對數(shù)額臨界點：規(guī)模、收入等指標二是相對比例臨界點：下崗職工再就業(yè)三是時間期限臨界點：執(zhí)行期間

來自www.中國最大的資料庫下載Date33之六：組織形式籌劃規(guī)律

[原理]：組織形式及產(chǎn)權(quán)關(guān)系決定著企業(yè)邊界及資源配置方式，對不同組織形式及產(chǎn)權(quán)關(guān)系的選擇，將極大地影響著企業(yè)的經(jīng)營、理財與稅收。因此，適時變化組織形式，適應(yīng)稅制變遷和稅收政策的調(diào)整，可以合理降低或免除稅收負擔(dān)。[實現(xiàn)技術(shù)]：1、延伸籌劃技術(shù)

企業(yè)通過設(shè)立分支機構(gòu)對外擴張延伸時，是采取總分機構(gòu)形式，還是母子公司形式，在很大程度上會影響到企業(yè)的稅收負擔(dān)。一般分公司不具備獨立法人資格，可以與總部合并納稅，而子公司是獨立法人，必須依法獨立納稅。延伸籌劃主要考慮三方面因素：（1）分支機構(gòu)初期經(jīng)營盈虧情況，是否需要合并納稅；（2）分支機構(gòu)稅率的區(qū)域優(yōu)勢及稅收待遇情況；（3）分支機構(gòu)的利潤分配形式及風(fēng)險責(zé)任劃分。

來自www.中國最大的資料庫下載Date342、合并籌劃技術(shù)

合并籌劃技術(shù)是指企業(yè)利用并購及資產(chǎn)重組手段，改變其組織形式及股權(quán)關(guān)系，實現(xiàn)稅負降低的籌劃方法。合并籌劃技術(shù)一般應(yīng)用于以下方面：

（1）并購、重組后的企業(yè)可以進入新的領(lǐng)域、新的行業(yè)，稅收待遇自然不同；（2）并購有大量虧損的企業(yè)，可以盈虧抵補，實現(xiàn)低成本擴張；（3）企業(yè)合并可以實現(xiàn)關(guān)聯(lián)性企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)的減少，合理規(guī)避流轉(zhuǎn)稅和印花稅；（4）企業(yè)合并可能改變納稅主體性質(zhì)，由小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人，或由內(nèi)資企業(yè)變?yōu)橹型夂腺Y企業(yè)。

來自www.中國最大的資料庫下載Date353、分立籌劃技術(shù)企業(yè)分立實現(xiàn)財產(chǎn)和所得在兩個或多個納稅主體之間進行分割，一方面可以發(fā)揮專業(yè)分工優(yōu)勢，促進生產(chǎn)能力的提高，另一方面可以有效開展稅收籌劃，減輕企業(yè)稅負。分立籌劃技術(shù)一般應(yīng)用于以下方面：

（1）企業(yè)分立為多個納稅主體，可以形成有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)群，實施集團化管理和系統(tǒng)化籌劃；（2）企業(yè)分立可以將兼營或混合銷售中的低稅率業(yè)務(wù)或零稅率業(yè)務(wù)獨立出來，合理節(jié)稅；（3）企業(yè)分立使適用累進稅率的納稅主體分化成兩個或多個適用低稅率的納稅主體；（4）企業(yè)分立可以增加一道流通環(huán)節(jié)，有利于流轉(zhuǎn)稅抵扣及轉(zhuǎn)讓定價策略的運用。

來自www.中國最大的資料庫下載Date36資產(chǎn)轉(zhuǎn)移籌劃案例資產(chǎn)實現(xiàn)轉(zhuǎn)移有幾種方式？1、出售：正常銷售業(yè)務(wù)2、投資：分解為按公允價值銷售非貨幣性資產(chǎn)與投資兩項業(yè)務(wù)；計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計稅3、租賃：經(jīng)營租賃融資租賃

4、捐贈：5、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓:國稅發(fā)[2000]119號：合并分立所得稅國稅發(fā)[1998]97號：改組改制所得稅國稅函[2002]165、國稅函[2002]420號AB

來自www.中國最大的資料庫下載Date37之七：會計政策籌劃規(guī)律

[原理]：會計政策是會計核算時所遵循的基本原則以及采納的具體處理方法和程序。不同的會計政策必然會形成不同的財務(wù)結(jié)果，也必然會導(dǎo)致不同的稅收負擔(dān)。因此，在存在多種可供選擇的會計政策時，擇定有利于稅后收益最大化的會計政策組合模式，也是稅收籌劃的基本規(guī)律。[實現(xiàn)技術(shù)]：1、分攤（攤銷）技術(shù)

對于一項費用，如果涉及到多個分攤對象，分攤依據(jù)的不同會造成分攤結(jié)果的不同；對于一項擬攤銷的費用，如果攤銷期限和攤銷方法不同，攤銷結(jié)果也會不同。分攤或攤銷的處理會影響企業(yè)損益和資產(chǎn)計價，進而影響企業(yè)稅負。分攤（攤銷）技術(shù)涉及的主要會計事項有：無形資產(chǎn)攤銷、待攤費用攤銷、固定資產(chǎn)折舊、存貨計價方法以及間接費用的分攤等。

來自www.中國最大的資料庫下載Date38之七：會計政策籌劃規(guī)律

2、估計技術(shù)

會計核算中，企業(yè)經(jīng)常需對尚在延續(xù)中，其結(jié)果尚未確定的交易或事項予以估計入帳。這種會計估計的不確定性會影響計入某一期間的收益或費用的大小，進而影響企業(yè)稅負。估