CPA國(guó)際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)知識(shí)和題庫(kù)

CPA國(guó)際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)知識(shí)和題庫(kù)第一部分重要考點(diǎn)回放一、熟悉的考點(diǎn)1、國(guó)際稅收協(xié)定范本：《聯(lián)合國(guó)范本》較為注重?cái)U(kuò)大收入來(lái)源國(guó)的稅收管轄權(quán)；《經(jīng)合組織范本》雖然在某些特殊方面承認(rèn)收入來(lái)源國(guó)的優(yōu)先征稅權(quán)，但其主導(dǎo)思想所強(qiáng)調(diào)的是居民稅收管轄權(quán)。2、國(guó)際稅收協(xié)定典型條款介紹1.稅收居民：締約國(guó)一方居民到第三國(guó)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，情況判斷是否可適用《中新協(xié)定》。雙重居民身份下最終居民身份的判定（依次）：永久性住所。重要利益中心。習(xí)慣性居處。國(guó)籍。2.獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)：符合下列條件之一的，來(lái)源國(guó)有征稅權(quán)：①該居民個(gè)人在締約國(guó)另一方為從事專(zhuān)業(yè)性勞務(wù)或其他獨(dú)立性的目的設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地②在任何12個(gè)月內(nèi)在締約國(guó)一方停留183天以上判斷是否具有獨(dú)立身份：①職業(yè)證明②與有關(guān)公司簽訂的勞務(wù)合同表明其與該公司有勞務(wù)服務(wù)關(guān)系，不是雇主與雇員關(guān)系3.非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)①一般情況下締約國(guó)一方居民因雇傭關(guān)系取得的工資薪金應(yīng)在居民過(guò)征稅（除適用中新協(xié)定）②締約國(guó)一方居民在締約國(guó)另一方從事受雇的活動(dòng)取得的報(bào)酬，同時(shí)具有下列三個(gè)條件，受雇個(gè)人不構(gòu)成納稅義務(wù)：第一，收款人在任何12個(gè)月內(nèi)在該締約國(guó)另一方停留連續(xù)或累計(jì)不超過(guò)183天第二、該項(xiàng)報(bào)酬由并非該締約國(guó)另一方居民雇主支付第三、該報(bào)酬不是有雇主設(shè)在該締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)4、國(guó)際稅收協(xié)定管理（1）受益所有人1.“受益所有人”是指對(duì)所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。2.判定需要享受稅收協(xié)定待遇的締約對(duì)方居民（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“申請(qǐng)人”）“受益所有人”身份時(shí)，應(yīng)根據(jù)判斷因素，結(jié)合具體案例的實(shí)際情況進(jìn)行綜合分析。3.申請(qǐng)人從中國(guó)取得的所得為股息時(shí)，申請(qǐng)人雖不符合“受益所有人”條件，但直接或間接持有申請(qǐng)人100%股份的人符合“受益所有人”條件，并且屬于以下兩種情形之一的，應(yīng)認(rèn)為申請(qǐng)人具有“受益所有人”身份：（1）上述符合“受益所有人”條件的人為申請(qǐng)人所屬居民國(guó)（地區(qū)）居民；（2）上述符合“受益所有人”條件的人雖不為申請(qǐng)人所屬居民國(guó)（地區(qū)）居民，但該人和間接持有股份情形下的中間層均為符合條件的人。4.下列申請(qǐng)人從中國(guó)取得的所得為股息時(shí)，可不根據(jù)規(guī)定的因素進(jìn)行綜合分析，直接判定申請(qǐng)人具有“受益所有人”身份：（1）締約對(duì)方政府；（2）締約對(duì)方居民且在締約對(duì)方上市的公司；（3）締約對(duì)方居民個(gè)人；（4）申請(qǐng)人被第（1）至（2）項(xiàng)中的一人或多人直接或間接持有100%股份，且間接持有股份情形下的中間層為中國(guó)居民或締約對(duì)方居民?！咎崾尽看砣嘶蛑付ㄊ湛钊说龋ㄒ韵陆y(tǒng)稱(chēng)代理人）不屬于“受益所有人”。申請(qǐng)人通過(guò)代理人代為收取所得的，無(wú)論代理人是否屬于締約對(duì)方居民，都不應(yīng)據(jù)此影響對(duì)申請(qǐng)人“受益所有人”身份的判定。5、合伙企業(yè)適用稅收協(xié)定問(wèn)題有關(guān)合伙企業(yè)及其他類(lèi)似實(shí)體（以下簡(jiǎn)稱(chēng)合伙企業(yè)）適用稅收協(xié)定的問(wèn)題，應(yīng)按以下原則執(zhí)行：1.依照中國(guó)法律在中國(guó)境內(nèi)成立的合伙企業(yè)，其合伙人為稅收協(xié)定締約對(duì)方居民的，該合伙人在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的所得被締約對(duì)方視為其居民的所得的部分，可以在中國(guó)享受協(xié)定待遇。2.依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的合伙企業(yè)，其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的，是中國(guó)企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)納稅人。除稅收協(xié)定另有規(guī)定的以外，只有當(dāng)該合伙企業(yè)是締約對(duì)方居民的情況下，其在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的所得才能享受協(xié)定待遇。6、新增：非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇的稅務(wù)管理非居民納稅人享受協(xié)定待遇，采取“自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理。非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件的，可在納稅申報(bào)時(shí)，或通過(guò)扣繳義務(wù)人在扣繳申報(bào)時(shí)，自行享受協(xié)定待遇，同時(shí)按規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理。7、居民享受稅收協(xié)定待遇的稅務(wù)管理1.企業(yè)或者個(gè)人（以下統(tǒng)稱(chēng)申請(qǐng)人）為享受中國(guó)政府對(duì)外簽署的稅收協(xié)定、航空協(xié)定稅收條款、海運(yùn)協(xié)定稅收條款等，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《中國(guó)稅收居民身份證明》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收居民證明》）。2.申請(qǐng)人向主管其所得稅的縣稅務(wù)局（以下統(tǒng)稱(chēng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）申請(qǐng)開(kāi)具《稅收居民證明》。中國(guó)居民企業(yè)的境內(nèi)、外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)通過(guò)其總機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。合伙企業(yè)應(yīng)當(dāng)以其中國(guó)居民合伙人作為申請(qǐng)人，向中國(guó)居民合伙人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)，由負(fù)責(zé)人簽發(fā)《稅收居民證明》并加蓋公章或者將不予開(kāi)具的理由書(shū)面告知申請(qǐng)人。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法準(zhǔn)確判斷居民身份的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。需要報(bào)告上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在受理申請(qǐng)之日起20個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)。【非居民企業(yè)稅收管理】一、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)1.在季度終了之日起15日內(nèi)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。2.代表機(jī)構(gòu)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)就其應(yīng)稅收入按照增值稅的相關(guān)法規(guī)計(jì)算繳納應(yīng)納稅款。3.代表機(jī)構(gòu)在計(jì)算繳納增值稅的同時(shí)還需要計(jì)算應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。二、承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)1.境外單位在境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)范圍，如果境外單位在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，則以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額＝購(gòu)買(mǎi)方支付的價(jià)款/（1＋稅率）×稅率增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。2.非居民企業(yè)或扣繳義務(wù)人在計(jì)算繳納或扣繳增值稅的同時(shí)還需要計(jì)算應(yīng)繳納或扣繳的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。三、股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1.支付人自行委托代理人或指定其他第三方代為支付相關(guān)款項(xiàng)，或者因擔(dān)保合同或法律規(guī)定等原因由第三方保證人或擔(dān)保人支付相關(guān)款項(xiàng)的，仍由委托人、指定人或被保證人、被擔(dān)保人承擔(dān)扣繳義務(wù)。2.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和解繳代扣稅款?！咎崾?】非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實(shí)際支付之日?！咎崾?】非居民企業(yè)采取分期收款方式取得應(yīng)源泉扣繳所得稅的同一項(xiàng)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得的，其分期收取的款項(xiàng)可先視為收回以前投資財(cái)產(chǎn)的成本，待成本全部收回后，再計(jì)算并扣繳應(yīng)扣稅款。3.2017年1月1日起，對(duì)境外投資者從中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤(rùn)，直接投資于鼓勵(lì)類(lèi)投資項(xiàng)目，凡符合規(guī)定條件的，實(shí)行遞延納稅政策，暫不征收預(yù)提所得稅。2018年1月1日起，適用范圍由外商投資鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目擴(kuò)大至所有非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域?！咎崾?】境外投資者暫不征收預(yù)提所得稅須同時(shí)滿足的條件：（1）境外投資者以分得利潤(rùn)進(jìn)行的直接投資，包括境外投資者以分得利潤(rùn)進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購(gòu)等權(quán)益性投資行為，但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購(gòu)上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。具體是指：①新增或轉(zhuǎn)增中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積。境外投資者以分得的利潤(rùn)用于補(bǔ)繳其在境內(nèi)居民企業(yè)已經(jīng)認(rèn)繳的注冊(cè)資本，增加實(shí)收資本或資本公積的，屬于符合“新增或轉(zhuǎn)增中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積”情形。②在中國(guó)境內(nèi)投資新建居民企業(yè)。③從非關(guān)聯(lián)方收購(gòu)中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)。④財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。（2）境外投資者分得的利潤(rùn)屬于中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實(shí)際分配已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（3）境外投資者用于直接投資的利潤(rùn)以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項(xiàng)從利潤(rùn)分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)；境外投資者用于直接投資的利潤(rùn)以實(shí)物、有價(jià)證券等非現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)直接從利潤(rùn)分配企業(yè)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，在直接投資前不得由其他企業(yè)、個(gè)人代為持有或臨時(shí)持有?！咎崾?】稅務(wù)部門(mén)依法加強(qiáng)后續(xù)管理。境外投資者已享受暫不征收預(yù)提所得稅政策，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)后續(xù)管理核實(shí)不符合規(guī)定條件的，除屬于利潤(rùn)分配企業(yè)責(zé)任外，視為境外投資者未按照規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，依法追究延遲納稅責(zé)任，稅款延遲繳納期限自相關(guān)利潤(rùn)支付之日起計(jì)算。補(bǔ)繳稅款的，境外投資者可按照有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，但是僅可適用相關(guān)利潤(rùn)支付時(shí)有效的稅收協(xié)定。后續(xù)稅收協(xié)定另有規(guī)定的，按后續(xù)稅收協(xié)定執(zhí)行?！咎崾?】境外投資者按照規(guī)定可以享受暫不征收預(yù)提所得稅政策但未實(shí)際享受的，可在實(shí)際繳納相關(guān)稅款之日起3年內(nèi)申請(qǐng)追補(bǔ)享受該政策，退還已繳納的稅款?！咎崾?】境外投資者通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購(gòu)、清算等方式實(shí)際收回享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇的直接投資，在實(shí)際收到相應(yīng)款項(xiàng)后的7日內(nèi)，按規(guī)定申報(bào)補(bǔ)繳遞延的稅款。四、中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人對(duì)外付匯的稅收管理分清境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值5萬(wàn)美元以上（不含等值5萬(wàn)美元，下同）外匯資金，需要和無(wú)須進(jìn)行稅務(wù)備案的情形：P543了解?！揪惩馑枚惞芾砘疽?guī)定】一、境外所得稅抵免和應(yīng)納稅所得額計(jì)算關(guān)系企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額＝企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額－企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額－境外所得稅抵免額下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：（1）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。二、境外所得抵免額計(jì)算方法：三步法第1步：抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額簡(jiǎn)化形式：抵免限額＝來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額（境外稅前所得額）×25%或15%第2步：實(shí)繳稅額：可抵免境外稅額第3步：比較確定：確定境外抵免額。原則：孰低?！镜置饩惩舛愵~的計(jì)算】一、適用間接抵免的外國(guó)企業(yè)持股比例的計(jì)算多層持股條件判斷流程：順序自上而下，第1層：?jiǎn)慰矗?－5層：雙看。自2017年1月1日起，企業(yè)在境外取得的股息所得，在按規(guī)定計(jì)算該企業(yè)境外股息所得的可抵免所得稅額和抵免限額時(shí)，由該企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè)，限于按照規(guī)定持股方式確定的5層外國(guó)企業(yè)，即：第一層：企業(yè)直接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè)；第二層至第五層：?jiǎn)我簧弦粚油鈬?guó)企業(yè)直接持有20%以上股份，且由該企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合規(guī)定持股方式的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè)。二、境外所得間接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算計(jì)算順序自下而上。境外投資收益實(shí)際間接負(fù)擔(dān)的稅額是指符合規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)應(yīng)分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益中，從最低一層外國(guó)企業(yè)起逐層計(jì)算的屬于由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額，計(jì)算公式如下：本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額＝（本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額＋符合規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額＝（利潤(rùn)稅＋投資稅＋間接稅）×分配比例×持股比例【典型例題】中國(guó)居民企業(yè)A控股了一家甲國(guó)B公司，持股比例為50%，B持有乙國(guó)C公司30%股份。B公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得總額為1000萬(wàn)元，其中來(lái)自C公司的投資收益為300萬(wàn)元，按10%繳納C公司所在國(guó)預(yù)提所得稅額為30萬(wàn)元，當(dāng)年在所在國(guó)按該國(guó)境外稅收抵免規(guī)定計(jì)算后實(shí)際繳納所在國(guó)所得稅額為210萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)為760萬(wàn)元，全部分配。假設(shè)A公司申報(bào)的境內(nèi)外所得總額為15000萬(wàn)元（已考慮所有調(diào)整因素）。其中取得境外B公司股息所得為380萬(wàn)元，已還原向境外直接繳納10%的預(yù)提所得稅38萬(wàn)元。要求：請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)境內(nèi)外應(yīng)納所得稅總額。第一步：抵免限額1.多層持股條件的綜合判斷：B符合間接抵免持股條件。C不符合。2.間接抵免負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算：本層企業(yè)B所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)A負(fù)擔(dān)的稅額＝[本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額（210＋30）＋符合規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額0]×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）380÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額760＝（210＋30＋0）×（380÷760）＝120（萬(wàn)元）。即A公司就從B公司分得股息間接負(fù)擔(dān)的可在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免的稅額為120萬(wàn)元。3.甲國(guó)的應(yīng)納稅所得額＝380萬(wàn)元＋甲國(guó)B及其下層各企業(yè)已納稅額中屬于A公司可予抵免的間接負(fù)擔(dān)稅額120萬(wàn)元＝500（萬(wàn)元）4.抵免限額＝500×25%＝125（萬(wàn)元）第二步：實(shí)繳稅額：甲國(guó)實(shí)際繳納稅額＝直接繳納38萬(wàn)元＋間接負(fù)擔(dān)120萬(wàn)元＝158（萬(wàn)元）第三步：比較確定：甲國(guó)：抵免限額＝125（萬(wàn)元），可抵免境外稅額158萬(wàn)元，當(dāng)年可實(shí)際抵免稅額125萬(wàn)元企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額＝境內(nèi)外應(yīng)納所得稅總額－當(dāng)年可實(shí)際抵免境外稅額＝15000×25%－125＝3625（萬(wàn)元）第二部分典型習(xí)題演練1.根據(jù)我國(guó)申請(qǐng)人“受益所有人”身份判定的規(guī)定，下列從中國(guó)取得股息所得的申請(qǐng)人為“受益所有人”的有（ABD）。A.締約對(duì)方居民且在締約對(duì)方上市的公司B.締約對(duì)方政府C.被締約對(duì)方非上市居民公司間接持股100%的申請(qǐng)人D.締約對(duì)方居民個(gè)人下列申請(qǐng)人從中國(guó)取得的所得為股息時(shí)，可不根據(jù)規(guī)定的因素進(jìn)行綜合分析，直接判定申請(qǐng)人具有“受益所有人”身份：（1）締約對(duì)方政府；（2）締約對(duì)方居民且在締約對(duì)方上市的公司；（3）締約對(duì)方居民個(gè)人；（4）申請(qǐng)人被第（1）至（2）項(xiàng)中的一人或多人直接或間接持有100%股份，且間接持有股份情形下的中間層為中國(guó)居民或締約對(duì)方居民。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的避稅安排應(yīng)當(dāng)以具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的類(lèi)似安排為基準(zhǔn)，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則實(shí)施特別納稅調(diào)整。調(diào)整方法包括（ABC）。A.對(duì)安排的全部或部分交易重新定性B.在稅收上否定交易方的存在C.將交易方與其他交易方視為同一實(shí)體D.在稅收上否定安排交易的發(fā)生【典型例題1】我國(guó)境內(nèi)某機(jī)械制造企業(yè)，適用企業(yè)所得稅稅率25%。2019年境內(nèi)產(chǎn)品不含稅銷(xiāo)售收入4000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本2000萬(wàn)元，繳納稅金及附加20萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用700萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)620萬(wàn)元），管理費(fèi)用500萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬(wàn)元，取得境外分支機(jī)構(gòu)稅后經(jīng)營(yíng)所得9萬(wàn)元，分支機(jī)構(gòu)所在國(guó)企業(yè)所得稅稅率為20%，該分支機(jī)構(gòu)享受了該國(guó)減半征收所得稅的優(yōu)惠。（本題不考慮預(yù)提所得稅和稅收饒讓的影響）。要求：根據(jù)上述資料，回答以下問(wèn)題：（1）計(jì)算該企業(yè)2019年來(lái)源于境外的應(yīng)納稅所得額。（2）計(jì)算該企業(yè)2019年境外所得的抵免限額。（3）計(jì)算該企業(yè)2019年來(lái)源于境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額。（4）計(jì)算該企業(yè)2019年實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。（1）來(lái)源于境外的應(yīng)納稅所得額＝9÷（1－20%×50%）＝10（萬(wàn)元）（2）境外所得抵免限額＝10×25%＝2.5（萬(wàn)元）（3）廣告費(fèi)扣除限額＝4000×15%＝600（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生620萬(wàn)元，超標(biāo)納稅調(diào)增20萬(wàn)元。來(lái)源于境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額＝4000－2000－20－700－500－80＋20＝720（萬(wàn)元）（4）實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝720×25%＋10×25%－1＝181.5（萬(wàn)元）注意不考慮預(yù)提所得稅和稅收饒讓?zhuān)敲淳惩鈱?shí)際已納稅額就是1萬(wàn)元，不超過(guò)抵免限額，那么補(bǔ)稅1.5萬(wàn)元?！镜湫屠}2】甲公司為一家注冊(cè)在香港的公司，甲公司通過(guò)其在開(kāi)曼群島設(shè)立的特殊目的公司SPV公司，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立了一家外商投資企業(yè)乙公司。SPV公司是一家空殼公司，自成立以來(lái)不從事任何實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)，沒(méi)有配備資產(chǎn)和人員，也沒(méi)有取得經(jīng)營(yíng)性收入。甲公司及其子公司相關(guān)股權(quán)架構(gòu)示意如下，持股比例均為100%。甲公司↓SPV境外↓乙公司境內(nèi)乙公司于2019年發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：（1）5月5日，通過(guò)SPV公司向甲公司分配股息1000萬(wàn)元。（2）7月15日，向甲公司支付商標(biāo)使用費(fèi)1000萬(wàn)元，咨詢費(fèi)800萬(wàn)元，7月30日向甲公司支付設(shè)計(jì)費(fèi)5萬(wàn)元。甲公司未派遣相關(guān)人員來(lái)中國(guó)提供相關(guān)服務(wù)。（3）12月20日，甲公司將SPV公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一中國(guó)居民企業(yè)丙公司。（其他相關(guān)資料：1美元＝6.5元人民幣）要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：（1）計(jì)算乙公司向SPV公司分配股息時(shí)應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅。（2）計(jì)算乙公司向甲公司支付商標(biāo)使用費(fèi)，咨詢費(fèi)，設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)代扣代繳的增值稅。（3）計(jì)算乙公司向甲公司支付商標(biāo)使用費(fèi)，咨詢費(fèi)，設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅。（4）指出乙公司上述對(duì)外支付的款項(xiàng)中，需要辦理稅務(wù)備案手續(xù)的項(xiàng)目有哪些？并說(shuō)明理由。（5）判斷甲公司轉(zhuǎn)讓SPV公司的股權(quán)是否需要在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅？并說(shuō)明理由。（1）應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅＝1000×10%＝100（萬(wàn)元）（2）應(yīng)代扣代繳增值稅＝（1000＋800＋5）÷（1＋6%）×6%＝102.17（萬(wàn)元）（3）應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅＝1000÷（1＋6%）×10%＝94.34（萬(wàn)元）（4）需要備案的項(xiàng)目有：分配股息、支付商標(biāo)使用費(fèi)、咨詢費(fèi)。理由：境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值5萬(wàn)美元以上（不含等值5萬(wàn)美元）的外匯資金，除無(wú)須進(jìn)行稅務(wù)備案的情形外，均應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)備案。單筆支付限額＝5×6.5＝32.5（萬(wàn)元）分配股息、支付商標(biāo)使用費(fèi)和咨詢費(fèi)均超過(guò)單筆支付限額，所以應(yīng)該履行稅務(wù)備案手續(xù)。（5）需要在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅。理由：非居民企業(yè)通過(guò)實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，應(yīng)重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)?！镜湫屠}3】2010年境外A公司出資3500萬(wàn)元在我國(guó)境內(nèi)成立M公司。A公司、M公司2018年部分業(yè)務(wù)如下：（1）截至2017年12月31日，M公司賬面累計(jì)未分配利潤(rùn)300萬(wàn)元。2018年1月20日，M公司董事會(huì)做出利潤(rùn)分配決定，向A公司分配股利200萬(wàn)元。（2）1月20日A公司決議將M公司應(yīng)分回股利用于購(gòu)買(mǎi)我國(guó)境內(nèi)非關(guān)聯(lián)方C公司的股權(quán)，同日相關(guān)款項(xiàng)直接從M公司轉(zhuǎn)入C公司股東賬戶。（3）3月5日，M公司支付1060萬(wàn)元委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行新產(chǎn)品研發(fā)。（4）8月10日，M公司向A公司支付商標(biāo)費(fèi)含稅金額為530萬(wàn)元。（其他相關(guān)資料：C公司為非上市企業(yè)，C公司所從事的業(yè)務(wù)為非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域，不考慮稅收協(xié)定因素。）要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（1）說(shuō)明A公司分得利潤(rùn)享受暫不征收預(yù)提所得稅政策的理由及其所需符合的條件特征。（2）回答A公司可以享受暫不征收預(yù)提所得稅政策的分配股利的金額。（3）回答M公司委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除限額的規(guī)定。（4）計(jì)算M公司業(yè)務(wù)（4）應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅額。（5）說(shuō)明M公司解繳代扣企業(yè)所得稅的期限。（1）A公司分得利潤(rùn)享受暫不征收預(yù)提所得稅的理由：為了進(jìn)一步促進(jìn)外資增長(zhǎng)，提高外資質(zhì)量，鼓勵(lì)境外投資者持續(xù)擴(kuò)大在華投資，國(guó)家出臺(tái)了對(duì)境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅的政策。A公司分得利潤(rùn)享受上述政策的條件特征：①以分得利潤(rùn)從非關(guān)