CPA會(huì)計(jì) 長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)安排題庫(kù)含答案

CPA會(huì)計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)安排題庫(kù)含答案2019年注會(huì)·會(huì)計(jì)真題【計(jì)算分析題】（本小題10分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為15分。）甲公司沒(méi)有子公司，不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司相關(guān)年度發(fā)生與投資有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：（1）20×7年1月1日，甲公司通過(guò)發(fā)行普通股2500萬(wàn)股（每股面值1元）取得乙公司30%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜坠舅l(fā)行股份的公允價(jià)值為6元/股，甲公司取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為50000萬(wàn)元，公允價(jià)值為55000萬(wàn)元，除A辦公樓外，乙公司其他資產(chǎn)及負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。A辦公樓的賬面余額為30000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊15000萬(wàn)元，公允價(jià)值為20000萬(wàn)元。乙公司對(duì)A辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，該辦公樓預(yù)計(jì)使用40年，已使用20年，自甲公司取得乙公司投資后尚可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。（2）20×7年6月3日，甲公司以300萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷售產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的成本為250萬(wàn)元。至20×7年末，乙公司已銷售上述從甲公司購(gòu)入產(chǎn)品的50%，其余50%產(chǎn)品尚未銷售形成存貨。20×7年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3600萬(wàn)元，因分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而確認(rèn)的其他綜合收益100萬(wàn)元。（3）20×8年1月1日，甲公司以12000萬(wàn)元的價(jià)格將所持乙公司15%股權(quán)予以出售，款項(xiàng)已存入銀行。出售上述股權(quán)后，甲公司對(duì)乙公司不再具有重大影響，將所持乙公司剩余15%股權(quán)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。（4）20×8年12月31日，甲公司所持乙公司15%股權(quán)的公允價(jià)值為14000萬(wàn)元。（5）20×9年1月1日，甲公司將所持乙公司15%股權(quán)予以出售，取得價(jià)款14000萬(wàn)元。其他有關(guān)資料：第一，甲公司按照年度凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。第二，本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：『正確答案』（1）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。初始投資成本＝2500×6＝15000（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本15000貸：股本2500資本公積12500借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本1500（15000－55000×30%＝－1500）貸：營(yíng)業(yè)外收入1500（2）根據(jù)資料（1）和（2），計(jì)算甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資20×7年度應(yīng)確認(rèn)的投資損益，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。20×7年度應(yīng)確認(rèn)的投資損益＝[3600－（20000÷20－30000÷40）－（300－250）×50%]×30%＝997.5（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整997.5—其他綜合收益30貸：投資收益997.5其他綜合收益30（3）根據(jù)資料（3），計(jì)算甲公司出售所持乙公司15%股權(quán)產(chǎn)生的損益，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。出售所持乙公司15%股權(quán)產(chǎn)生的損益＝12000－（15000＋1500＋997.50＋30＋7.5）×50%＝3232.5（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整7.5貸：投資收益7.5借：銀行存款12000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本8250[（15000＋1500）×50%]—損益調(diào)整502.5[（997.5＋7.5）×50%]—其他綜合收益15（30×50%）投資收益3232.5借：其他綜合收益30貸：投資收益30借：其他權(quán)益工具投資12000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本8250—損益調(diào)整502.5—其他綜合收益15投資收益（原標(biāo)答其他綜合收益）3232.5（4）根據(jù)資料（4）和（5），編制甲公司與持有及出售乙公司股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。借：其他權(quán)益工具投資2000（14000－12000）貸：其他綜合收益2000借：銀行存款14000貸：其他權(quán)益工具投資14000借：其他綜合收益2000貸：盈余公積200利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)1800依據(jù)：《會(huì)計(jì)》教材第七章《長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)安排》；第十四章《金融工具》。2020年經(jīng)典例題一、單項(xiàng)選擇題1.2×20年7月1日，A公司與其母公司M公司簽訂合同，A公司以一批自身權(quán)益工具和一項(xiàng)作為固定資產(chǎn)核算的廠房作為對(duì)價(jià)，購(gòu)買M公司持有的B公司90%的股權(quán)。8月1日A公司定向增發(fā)5000萬(wàn)股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為10元，另支付承銷商傭金、手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元；A公司付出廠房的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)。另支付審計(jì)、評(píng)估費(fèi)用20萬(wàn)元。合并日，B公司財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為12000萬(wàn)元；M公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9900萬(wàn)元，其中M公司自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9000萬(wàn)元，M公司合并報(bào)表確認(rèn)商譽(yù)900萬(wàn)元。假定A公司和B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。下列有關(guān)A公司的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（C）。A.該合并為同一控制下企業(yè)合并B.A公司為合并方，2×20年8月1日為合并日C.A公司確認(rèn)固定資產(chǎn)的處置收益為200萬(wàn)元D.A公司確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為9000萬(wàn)元選項(xiàng)C，同一控制下企業(yè)合并不確認(rèn)資產(chǎn)處置損益。選項(xiàng)D，初始投資成本＝9000×90%＋900＝9000（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的資本公積＝9000－6000－50＝2950（萬(wàn)元）；2.2×19年7月2日，A公司將一批庫(kù)存商品、一項(xiàng)固定資產(chǎn)、一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)和一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給B公司，以取得B公司所持有的C公司70%的股權(quán)。資料如下：（1）庫(kù)存商品的成本為100萬(wàn)元，公允價(jià)值為200萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，適用的增值稅稅率為13%；（2）固定資產(chǎn)為生產(chǎn)設(shè)備，賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為13%；（3）交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2200萬(wàn)元；（4）投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元（其中成本為600萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)增加400萬(wàn)元），公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為9%。A公司另發(fā)生評(píng)估費(fèi)、律師咨詢費(fèi)等30萬(wàn)元，已用銀行存款支付。購(gòu)買日C公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬(wàn)元。假定A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)。下列關(guān)于A公司購(gòu)買日會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（D）。A.購(gòu)買日的合并成本為6600萬(wàn)元B.購(gòu)買日影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為2570萬(wàn)元C.購(gòu)買日確認(rèn)的投資收益為200萬(wàn)元D.購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)為100萬(wàn)元選項(xiàng)A，購(gòu)買日的合并成本＝200×1.13＋800×1.13＋2200＋3000×1.09＝6600（萬(wàn)元）；選項(xiàng)B，購(gòu)買日影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額＝（200－100）＋（800－500）＋（2200－2000）＋（3000－1000）－30＝2570（萬(wàn)元）；選項(xiàng)C，購(gòu)買日確認(rèn)的投資收益＝2200－2000＝200（萬(wàn)元）；選項(xiàng)D，購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)＝6600－9000×70%＝300（萬(wàn)元）。3.非上市公司A公司在成立時(shí)，甲公司以其持有的對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資投入A公司，B公司為上市公司，其權(quán)益性證券有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)。投資合同約定，甲公司作為出資的長(zhǎng)期股權(quán)投資作價(jià)8000萬(wàn)元（與公允價(jià)值相等）。A公司成立后，其注冊(cè)資本為32000萬(wàn)元，其中甲公司的持股比例為20%。A公司取得該長(zhǎng)期股權(quán)投資后能夠?qū)公司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響，A公司確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（A）。A.8000萬(wàn)元B.6400萬(wàn)元C.32000萬(wàn)元D.1600萬(wàn)元A公司所發(fā)行的權(quán)益性工具的公允價(jià)值不具有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)，因此，A公司應(yīng)采用B公司股權(quán)的公允價(jià)值8000萬(wàn)元來(lái)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。A公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8000貸：實(shí)收資本（股本）6400資本公積—資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）16004.2×20年7月1日，甲公司與乙公司出資設(shè)立丙公司，雙方共同控制丙公司。丙公司注冊(cè)資本為4000萬(wàn)元，其中甲公司占50%。甲公司以公允價(jià)值為2000萬(wàn)元的土地使用權(quán)出資（不考慮增值稅），乙公司以2000萬(wàn)元現(xiàn)金出資。該土地使用權(quán)系甲公司于2×10年7月1日以出讓方式取得，原值為1000萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限為50年，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零，出資后仍可使用40年。丙公司2×20年后半年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元、其他綜合收益減少50萬(wàn)元（假定各月均衡）。甲公司2×20年有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理不正確的是（D）。A.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為2000萬(wàn)元B.無(wú)形資產(chǎn)的處置損益為1200萬(wàn)元C.2×20年末確認(rèn)的投資收益為－392.5萬(wàn)元D.2×20年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1607.5萬(wàn)元該業(yè)務(wù)為不構(gòu)成業(yè)務(wù)，甲對(duì)丙公司出資應(yīng)比照順流交易處理。選項(xiàng)A，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為2000萬(wàn)元；選項(xiàng)B，無(wú)形資產(chǎn)的處置損益＝2000－（1000－1000/50×10）＝1200（萬(wàn)元）；選項(xiàng)C，2×20年年末確認(rèn)的投資收益＝（400－1200＋1200/40×6/12）×50%＝－392.5（萬(wàn)元）；選項(xiàng)D，2×20年長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝2000－392.5－50×50%＝1582.5（萬(wàn)元）。5.甲公司2×20年12月31日發(fā)生了下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置時(shí)賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元［其中，投資成本為4000萬(wàn)元，損益調(diào)整為800萬(wàn)元，其他綜合收益為100萬(wàn)元（可重分類進(jìn)損益），其他權(quán)益變動(dòng)為100萬(wàn)元］，售價(jià)為6000萬(wàn)元；（2）處置采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置時(shí)賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，售價(jià)為8000萬(wàn)元；（3）處置交易性金融資產(chǎn)，處置時(shí)賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，售價(jià)為2000萬(wàn)元；（4）處置其他權(quán)益工具投資，處置時(shí)賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元（其中成本為1500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)增加500萬(wàn)元），售價(jià)為3000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素，下列關(guān)于甲公司2×20年12月31日的會(huì)計(jì)處理中表述不正確的是（B）。A.處置投資時(shí)確認(rèn)投資收益的金額為4200萬(wàn)元B.處置投資時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為5700萬(wàn)元C.處置投資時(shí)影響資本公積的金額為－100萬(wàn)元D.處置投資時(shí)影響其他綜合收益的金額為－600萬(wàn)元選項(xiàng)A，處置投資時(shí)確認(rèn)投資收益＝（1）（6000－5000＋200）＋（2）（8000－6000）＋（3）（2000－1000）＝4200（萬(wàn)元）；選項(xiàng)B，處置投資時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額＝（1）1200＋（2）2000＋（3）（2000－1000）＝4200（萬(wàn)元）；選項(xiàng)C，處置投資時(shí)影響資本公積的金額＝（1）－100（萬(wàn)元）；選項(xiàng)D，處置投資時(shí)影響其他綜合收益的金額＝（1）－100（4）－500＝－600（萬(wàn)元）。事項(xiàng)（4）由生如死不能轉(zhuǎn)損益6.資料同上。影響甲公司2×20年年末所有者權(quán)益的金額是（D）。A.5600萬(wàn)元B.5700萬(wàn)元C.－700萬(wàn)元D.5000萬(wàn)元影響甲公司2×20年年末所有者權(quán)益金額＝（1）（6000－5000）＋（2）（8000－6000）＋（3）（2000－1000）＋（4）（3000－2000）＝5000（萬(wàn)元）。7.2×20年7月18日，A公司以840萬(wàn)元的對(duì)價(jià)從B公司其他股東處受讓取得B公司14%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到20%。取得該部分股權(quán)后，對(duì)B公司具有重大影響，對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資由其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。當(dāng)日原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值為360萬(wàn)元。2×20年7月18日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6050萬(wàn)元（包括B公司一項(xiàng)存貨評(píng)估增值90萬(wàn)元）。原對(duì)B公司6%的股權(quán)為A公司2×19年1月2日購(gòu)入并劃分為其他權(quán)益工具投資，至2×20年7月18日該股權(quán)投資賬面價(jià)值為300萬(wàn)元（包括累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益50萬(wàn)元）。不考慮所得稅影響。2×20年7月18日，甲公司下列會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（D）。A.改按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為1200萬(wàn)元B.改按權(quán)益法核算的當(dāng)期確認(rèn)留存收益110萬(wàn)元C.改按權(quán)益法核算的當(dāng)期確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入10萬(wàn)元D.改按權(quán)益法核算當(dāng)日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元選項(xiàng)A，改按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本＝原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值360＋新增投資成本840＝1200（萬(wàn)元）；選項(xiàng)B，留存收益（公允-賬面+公允價(jià)值變動(dòng)）＝360－300＋50＝110（萬(wàn)元）；選項(xiàng)C，追加投資時(shí)，初始投資成本1200萬(wàn)元小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1210萬(wàn)元（6050×20%）的差額10萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)整初始投資成本，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入10萬(wàn)元；選項(xiàng)D，調(diào)整后的賬面價(jià)值＝1200＋10＝1210（萬(wàn)元）。8.2×20年7月1日，甲公司決定出售其持有的A公司25%的股權(quán)，出售股權(quán)后甲公司持有A公司15%的股權(quán)，對(duì)A公司不再具有重大影響，改按其他權(quán)益工具投資進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。出售取得價(jià)款為4000萬(wàn)元，剩余15%的股權(quán)公允價(jià)值為2400萬(wàn)元。當(dāng)日原長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元（其中，90萬(wàn)元為按原持股比例享有的A公司其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)份額，2萬(wàn)元為按原持股比例享有的A公司重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)份額，10萬(wàn)元為享有A公司除凈損益、其他綜合收益變動(dòng)和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)份額）。原持有A公司40%的股權(quán)投資為甲公司2×18年7月1日購(gòu)入并采用權(quán)益法核算。假定不考慮其他因素，2×20年7月1日甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（A）。A.1410萬(wàn)元B.1400萬(wàn)元C.1600萬(wàn)元D.525萬(wàn)元2×20年7月1日甲公司確認(rèn)的投資收益（快速計(jì)算）＝40%股權(quán)投資的公允價(jià)值（4000＋2400）－40%股權(quán)投資的賬面價(jià)值5000＋原股權(quán)投資因享有被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)確認(rèn)的資本公積（其他資本公積）10＝1410（萬(wàn)元）。其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)和重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)份額不能影響損益9.2×20年4月10日，A公司將其持有B公司80%的股權(quán)出售，出售取得價(jià)款8800萬(wàn)元。至此，A公司對(duì)B公司的持股比例變?yōu)?0%，在被投資單位董事會(huì)中沒(méi)有派出代表，對(duì)B公司股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，A公司將該項(xiàng)投資由成本法改為其他權(quán)益工具投資核算。處置投資前，原對(duì)B公司90%的股權(quán)投資為2×18年取得并采用成本法核算，至2×20年4月10日該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。剩余10%股權(quán)的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。不考慮其他因素，A公司2×20年4月10日個(gè)別報(bào)表確認(rèn)的投資收益為（C）。A.800萬(wàn)元B.0C.900萬(wàn)元D.1300萬(wàn)元處置投資確認(rèn)投資收益（快速計(jì)算）＝90%的股權(quán)投資公允價(jià)值（8800＋1100）－90%的股權(quán)投資賬面價(jià)值9000＝900（萬(wàn)元）。10.2×20年9月30日，A公司斥資12500萬(wàn)元自C公司取得B公司50%的股權(quán)，至此A公司對(duì)B公司的持股比例達(dá)到60%，并取得控制權(quán)。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。增加投資前，原對(duì)B公司10%的股權(quán)投資為A公司于2×19年投資取得并將其分類為其他權(quán)益工具投資。至2×20年9月30日原股權(quán)投資的公允價(jià)值為2500萬(wàn)元（等于賬面價(jià)值，包括累計(jì)確認(rèn)的其他綜合收益的金額500萬(wàn)元）。假定A公司購(gòu)買B公司50%的股權(quán)和原購(gòu)買10%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”。不考慮其他因素，下列關(guān)于購(gòu)買日A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（D）。A.長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的初始投資成本為15000萬(wàn)元B.購(gòu)買日確認(rèn)留存收益500萬(wàn)元C.購(gòu)買日沖減其他綜合收益為500萬(wàn)元D.購(gòu)買日之前已累計(jì)確認(rèn)的其他綜合收益500萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入留存收益長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的初始投資成本＝原其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值2500＋購(gòu)買日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值12500＝15000（萬(wàn)元）；購(gòu)買日之前原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)500萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入留存收益。11.2×18年1月1日，A公司取得B公司60%的股權(quán)，投資成本為46500萬(wàn)元，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為51000萬(wàn)元，與賬面價(jià)值相等。2×20年6月30日，A公司將其對(duì)B公司40%的股權(quán)出售，取得價(jià)款41000萬(wàn)元。2×18年至2×20年6月30日B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元（包括2×20年上半年的凈利潤(rùn)800萬(wàn)元），B公司其他綜合收益增加1000萬(wàn)元，其他所有者權(quán)益增加500萬(wàn)元，假定B公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。在出售40%的股權(quán)后，對(duì)B公司影響能力由實(shí)施控制轉(zhuǎn)為具有重大影響。2×20年6月30日剩余20%股權(quán)的公允價(jià)值為21000萬(wàn)元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為54500萬(wàn)元。不考慮其他因素影響。下列關(guān)于A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理，正確的是（D）。A.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益13100萬(wàn)元B.該項(xiàng)投資對(duì)2×20年上半年利潤(rùn)表投資收益的影響為13100萬(wàn)元C.處置后剩余20%的股權(quán)，應(yīng)按其公允價(jià)值21000萬(wàn)元確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資D.處置后剩余20%的股權(quán)，應(yīng)按其調(diào)整后的賬面價(jià)值16200萬(wàn)元確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資選項(xiàng)A，長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益＝41000－46500×40%/60%＝10000（萬(wàn)元），選項(xiàng)A不正確；選項(xiàng)B，該項(xiàng)投資對(duì)2×20年上半年利潤(rùn)表投資收益的影響＝10000＋800×20%＝10160（萬(wàn)元），選項(xiàng)B不正確；選項(xiàng)C，對(duì)于剩余的股權(quán)投資，應(yīng)按權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整，并非按其公允價(jià)值21000萬(wàn)元確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資；選項(xiàng)D,喪失控制權(quán)后剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本15500萬(wàn)元（46500×20%/60%）大于剩余股權(quán)在投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額10200萬(wàn)元（51000×20%），不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；2×20年6月30日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝15500＋2000×20%＋（1000＋500）×20%＝16200（萬(wàn)元），所以選項(xiàng)D正確。12.A公司為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，銷售土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率為9%，銷售機(jī)器設(shè)備適用的增值稅稅率為13%。A公司2×20年的部分業(yè)務(wù)資料如下：2×20年6月30日，A公司、B公司和C公司共同出資設(shè)立甲公司，注冊(cè)資本為15000萬(wàn)元，A公司持有甲公司注冊(cè)資本的38%，B公司和C公司各持有甲公司注冊(cè)資本的31%，甲公司為A、B、C公司的合營(yíng)企業(yè)。A公司以其土地使用權(quán)、廠房和機(jī)器設(shè)備出資，其中土地使用權(quán)成本為3000萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷200萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，尚可使用年限為40年；廠房成本為1000萬(wàn)元，已累計(jì)折舊600萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，尚可使用年限為10年；機(jī)器設(shè)備成本為800萬(wàn)元，已累計(jì)折舊400萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為700萬(wàn)元，尚可使用年限為10年；以上資產(chǎn)均未計(jì)提減值，直線法折舊（攤銷），預(yù)計(jì)凈殘值為零。A公司已經(jīng)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。B公司和C公司以現(xiàn)金出資，各投資4650萬(wàn)元。甲公司2×20年6月30日至年末實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列有關(guān)A公司的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（D）。A.A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為6241萬(wàn)元B.A公司在投資當(dāng)期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的利得為2100萬(wàn)元C.A公司如果編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，則應(yīng)抵銷資產(chǎn)處置收益和長(zhǎng)期股權(quán)投資798萬(wàn)元D.A公司2×20年年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益為1140萬(wàn)元選項(xiàng)A、B，會(huì)計(jì)分錄如下（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理的分錄略）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（4000×1.09＋1000×1.09＋700×1.13）6241累計(jì)攤銷200貸：無(wú)形資產(chǎn)3000固定資產(chǎn)清理800資產(chǎn)處置損益（4000－2800＋1700－800）2100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（4000×9%＋1000×9%＋700×13%）541選項(xiàng)C，A公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中：對(duì)于上述投資所產(chǎn)生的利得，僅能夠確認(rèn)歸屬于B、C公司的利得部分，需要抵銷歸屬于A公司的利得部分798萬(wàn)元（2100×38%）借：資產(chǎn)處置收益（2100×38%）798貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資798選項(xiàng)D，A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有甲公司投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)僅限于確認(rèn)歸屬于其他投資方的部分，即需要抵銷歸屬于A公司的利得部分798萬(wàn)元（2100×38%），同時(shí)應(yīng)考慮計(jì)提的攤銷和折舊因素。調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝3000－2100＋1200/40×7/12＋900/10×6/12＝962.5（萬(wàn)元）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（962.5×38%）365.75貸：投資收益365.7513.2×18年1月1日，甲公司以3000萬(wàn)元現(xiàn)金取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制；當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4500萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等）。2×20年10月1日，乙公司向非關(guān)聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股，增資2700萬(wàn)元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，甲公司對(duì)乙公司的持股比例下降為40%，對(duì)乙公司具有重大影響。2×18年1月1日至2×20年10月1日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2500萬(wàn)元，其中2×18年1月1日至2×19年12月31日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元。假定乙公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配，未發(fā)生其他計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。2×20年10月1日，甲公司有關(guān)賬務(wù)處理表述不正確的是（D）。A.結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)相關(guān)損益80萬(wàn)元B.對(duì)剩余股權(quán)視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整而影響期初留存收益的金額為800萬(wàn)元C.對(duì)剩余股權(quán)視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整而影響當(dāng)期投資收益的金額為200萬(wàn)元D.調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元選項(xiàng)A，按照新的持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)的份額＝2700×40%＝1080（萬(wàn)元）；應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值＝3000×20%/60%＝1000（萬(wàn)元）；應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額為80萬(wàn)元（1080－1000）應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司80貸：投資收益80選項(xiàng)B、C，對(duì)剩余股權(quán)視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整（2500×40%）1000貸：盈余公積（2000×40%×10%）80利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（2000×40%×90%）720投資收益（500×40%）200選項(xiàng)D，調(diào)整后即采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝3000＋80＋1000＝4080（萬(wàn)元）。14.甲公司為機(jī)床生產(chǎn)企業(yè)。2×20年1月，甲公司以其所屬的從事機(jī)床配件生產(chǎn)的一個(gè)車間（構(gòu)成業(yè)務(wù)），向其持股30%的聯(lián)營(yíng)企業(yè)乙公司增資。同時(shí)乙公司的其他投資方（持有乙公司70%股權(quán)）也以現(xiàn)金4200萬(wàn)元向乙公司增資。增資后，甲公司對(duì)乙公司的持股比例不變，并仍能施加重大影響。上述車間（構(gòu)成業(yè)務(wù)）的凈資產(chǎn)（資產(chǎn)與負(fù)債的差額，下同）賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。該業(yè)務(wù)的公允價(jià)值為1800萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（B）。A.甲公司應(yīng)當(dāng)按照所投出車間（業(yè)務(wù)）的賬面價(jià)值1000萬(wàn)元作為新取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本B.初始投資成本1800萬(wàn)元與所投出業(yè)務(wù)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元之間的差額800萬(wàn)元應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期損益C.甲公司應(yīng)當(dāng)按照順流交易抵銷內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的損益D.甲公司應(yīng)當(dāng)按照逆流交易抵銷內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的損益投資方與聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)出售業(yè)務(wù)取得的對(duì)價(jià)與業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，全額計(jì)入當(dāng)期損益。即初始投資成本1800萬(wàn)元與所投出業(yè)務(wù)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元之間的差額800萬(wàn)元應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期損益。15.2×19年1月1日，A公司以2500萬(wàn)元現(xiàn)金自非關(guān)聯(lián)方處取得B公司20%的股權(quán)并對(duì)B公司具有重大影響。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，均為10000萬(wàn)元。2×19年1月1日至2×19年12月31日期間，B公司宣告并分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元、實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，除凈損益、利潤(rùn)分配、其他綜合收益以外，其他所有者權(quán)益增加700萬(wàn)元。2×20年1月1日，A公司以現(xiàn)金900萬(wàn)元向另一非關(guān)聯(lián)方購(gòu)買B公司10%的股權(quán)，仍對(duì)B公司具有重大影響，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬(wàn)元（包含一項(xiàng)固定資產(chǎn)評(píng)估增值2400萬(wàn)元）。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。下列關(guān)于A公司的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（D）。A.2×19年1月1日第一次購(gòu)買B公司股權(quán)時(shí)，不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本調(diào)整B.2×19年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3020萬(wàn)元C.2×20年1月1日第二次新增B公司股權(quán)時(shí)，需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本調(diào)整D.2×20年1月1日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為4620萬(wàn)元選項(xiàng)A，2×19年1月1日第一次購(gòu)買B公司股權(quán)時(shí)，初始投資成本2500萬(wàn)元大于應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的2000萬(wàn)元（10000×20%），差額500萬(wàn)元形成正商譽(yù)，所以不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本調(diào)整；選項(xiàng)B，2×19年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝2500－100×20%＋2000×20%＋700×20%＝3020（萬(wàn)元）；選項(xiàng)C，2×20年1月1日第二次新增對(duì)B公司股權(quán)時(shí)，新增投資成本900萬(wàn)元小于新增投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1500萬(wàn)元（15000×10%），其差額600萬(wàn)元為負(fù)商譽(yù)，在綜合考慮的基礎(chǔ)之上確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元（600－500）；2×20年1月1日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝3020＋900＋100＝4020（萬(wàn)元），所以選項(xiàng)D不正確。16.甲公司2×20年10月22日與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過(guò)程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)，甲公司具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的運(yùn)作，但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過(guò)程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。2×20年甲公司和戊公司分別實(shí)際發(fā)生N設(shè)備生產(chǎn)成本700萬(wàn)元和300萬(wàn)元，本年全部完工，共實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬(wàn)元。甲公司2×20年與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備的相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述中，不正確的是（D）。A.該業(yè)務(wù)屬于為一項(xiàng)合營(yíng)安排且屬于共同經(jīng)營(yíng)B.甲公司生產(chǎn)N設(shè)備確認(rèn)生產(chǎn)成本700萬(wàn)元C.戊公司生產(chǎn)N設(shè)備確認(rèn)生產(chǎn)成本300萬(wàn)元D.甲公司應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為2000萬(wàn)元甲公司應(yīng)確認(rèn)的銷售收入的金額＝2000×70%＝1400（萬(wàn)元）。二、多項(xiàng)選擇題1.下列關(guān)于企業(yè)合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的表述中，正確的有（ABCD）。A.同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益B.無(wú)論是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并中，為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資而支付給中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益C.企業(yè)合并中與發(fā)行債券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)計(jì)入發(fā)行債券的初始確認(rèn)金額D.企業(yè)合并中與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)抵減發(fā)行溢價(jià)收入2.關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并，下列會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有（ABC）。A.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本B.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本C.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值，以及與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)D.多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并的，合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，與達(dá)到合并前的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，沖減留存收益3.采用權(quán)益法核算時(shí)，不會(huì)引起長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的事項(xiàng)有（ACD）。A.被投資單位實(shí)際發(fā)放股票股利B.被投資單位的其他資本公積變動(dòng)C.被投資單位宣告分派股票股利D.實(shí)際收到已宣告的現(xiàn)金股利4.下列有關(guān)非同一控制下控股合并的處理方法中，正確的有（ABCD）。A.應(yīng)在購(gòu)買日按企業(yè)合并成本確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本B.應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)支付對(duì)價(jià)的相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值并確認(rèn)資產(chǎn)的處置損益等C.企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收股利單獨(dú)核算D.合并中發(fā)生的審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等中介費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益5.采用權(quán)益法核算時(shí)，被投資單位發(fā)生的下列交易，會(huì)引起投資企業(yè)“資本公積—其他資本公積”發(fā)生變化的有（ABCD）。A.被投資單位接受其他股東的捐贈(zèng)且屬于資本性投入B.被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積D.其他股東對(duì)被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變化，但仍采用權(quán)益法核算6.下列有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法的表述中，不正確的有（AD）。A.企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借“長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本”科目，貸記“投資收益”科目B.收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記C.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益時(shí)，如投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生內(nèi)部交易但不構(gòu)成業(yè)務(wù)，則應(yīng)抵銷相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益D.投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失也應(yīng)予以抵銷選項(xiàng)A，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目；選項(xiàng)D，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。7.投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的，假定不構(gòu)成“一攬子交易”，企業(yè)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（AC）。A.由公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本B.由公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的，購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益C.由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本D.由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的，購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在購(gòu)買日轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益8.投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的控制權(quán)，下列有關(guān)企業(yè)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（AC）。A.處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并對(duì)該剩余股權(quán)視同自取得時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整B.處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并按照剩余股權(quán)的賬面價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的初始入賬價(jià)值C.處置后的剩余股權(quán)不能對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按金融工具有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按其在喪失控制之日的公允價(jià)值作為金融資產(chǎn)的成本，其在喪失控制權(quán)之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益D.處置后的剩余股權(quán)不能對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按金融工具有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按其在喪失控制權(quán)之日的賬面價(jià)值作為金融資產(chǎn)的成本9.A公司2×20年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：（1）2×20年1月20日，A公司的子公司B公司宣告并實(shí)際分配現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元，2×20年6月20日A公司將其持有B公司股權(quán)全部出售，收到價(jià)款9000萬(wàn)元。該股權(quán)為2×17年1月20日A公司以銀行存款7000萬(wàn)元自其母公司處購(gòu)入，持股比例為80%。取得該股權(quán)時(shí)，B公司所有者權(quán)益相對(duì)于集團(tuán)最終控制方而言的賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元。（2）2×20年3月，A公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)C公司宣告并實(shí)際分配現(xiàn)金股利4000萬(wàn)元，2×20年7月20日，A公司將其股權(quán)全部出售，收到價(jià)款8500萬(wàn)元。2×20年年初至處置時(shí)，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。處置日該投資的賬面價(jià)值為7000萬(wàn)元（其中，投資成本為5000萬(wàn)元；損益調(diào)整為1000萬(wàn)元；其他綜合收益為900萬(wàn)元，其中100萬(wàn)元為C公司重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生，800萬(wàn)元為其他債權(quán)投資引起；其他權(quán)益變動(dòng)為100萬(wàn)元）。下列有關(guān)A公司2×20年的會(huì)計(jì)處理中，不正確的有（BC）。A.A公司因處置B公司股權(quán)投資確認(rèn)投資收益1000萬(wàn)元B.A公司因處置C公司股權(quán)投資確認(rèn)投資收益2500萬(wàn)元C.A公司因處置C公司股權(quán)投資沖減其他綜合收益900萬(wàn)元D.A公司當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的投資收益總額為5000萬(wàn)元選項(xiàng)A，A公司因處置B公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額＝9000－10000×80%＝1000（萬(wàn)元）；選項(xiàng)B，A公司因處置C公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額＝8500－7000＋（900－100）＋100＝2400（萬(wàn)元）；選項(xiàng)C，對(duì)于被投資單位因重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃的凈負(fù)債或凈資產(chǎn)形成的其他綜合收益不能重分類進(jìn)損益，因此投資方處置C公司投資時(shí)，應(yīng)沖減的其他綜合收益＝900－100＝800（萬(wàn)元）；選項(xiàng)D，當(dāng)期確認(rèn)的投資收益總額＝1000＋2000×80%＋2400＝5000（萬(wàn)元）。10.下列關(guān)于因其他投資方對(duì)本投資方子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能實(shí)施共同控制或重大影響的處理的說(shuō)法中，正確的有（ABCD）。A.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算B.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益C.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)按照新的持股比例視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整D.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量三、計(jì)算分析題A公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下：（1）2×19年1月6日，A公司以銀行存款2600萬(wàn)元購(gòu)入B公司3%的有表決權(quán)股份，A公司將其作為其他權(quán)益工具投資核算。2×19年年末，該股份的公允價(jià)值合計(jì)為3000萬(wàn)元。2×20年3月，B公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元。（2）假定一：2×20年6月30日，A公司又以銀行存款15000萬(wàn)元從B公司其他股東處受讓取得B公司17%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到20%。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，將該項(xiàng)股權(quán)投資由其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2×20年6月30日，原投資的公允價(jià)值為3600萬(wàn)元。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為93500萬(wàn)元。假定二：2×20年6月30日，A公司又以60000萬(wàn)元的價(jià)格從B公司其他股東處受讓取得B公司68%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到71%，取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠控制B公司的相關(guān)活動(dòng)，將該項(xiàng)股權(quán)投資由其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)為采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2×20年6月30日，原投資的公允價(jià)值為3600萬(wàn)元。假定A公司與B公司其他股東不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。盈余公積計(jì)提比例為10%。要求：『正確答案』（1）根據(jù)資料（1），編制有關(guān)其他權(quán)益工具投資的會(huì)計(jì)分錄。2×19年1月6日：借：其他權(quán)益工具投資—成本2600貸：銀行存款26002×19年年末：借：其他權(quán)益工具投資—公允價(jià)值變動(dòng)400貸：其他綜合收益4002×20年3月：借：應(yīng)收股利（1000×3%）30貸：投資收益30（2）根據(jù)資料（2）的兩個(gè)假定條件，分別計(jì)算追加投資后長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。假定一：①2×20年6月30日追加投資時(shí)：改按權(quán)益法核算的初始投資成本＝原持有股權(quán)投資的公允價(jià)值3600＋新增投資成本15000＝18600（萬(wàn)元）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本（3600＋15000）18600其他綜合收益400貸：其他權(quán)益工具投資—成本2600—公允價(jià)值變動(dòng)400盈余公積100利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)900銀行存款15000②追加投資時(shí)，初始投資成本18600萬(wàn)元小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額18700萬(wàn)元（93500×20%）的差額，應(yīng)調(diào)整初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本100貸：營(yíng)業(yè)外收入100假定二：①2×20年6月30日追加投資時(shí)：長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的初始投資成本＝原持有股權(quán)投資的公允價(jià)值3600＋購(gòu)買日新增投資成本60000＝63600（萬(wàn)元）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（60000＋3600）63600貸：其他權(quán)益工具投資—成本2600—公允價(jià)值變動(dòng)400盈余公積60利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)540銀行存款60000②購(gòu)買日之前采用其他權(quán)益工具投資核算的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入留存收益：借：其他綜合收益400貸：盈余公積40利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)360四、綜合題1.甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人。為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司自2×19年起進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。2×19年以前甲公司僅有一家子公司乙公司。以下資料不考慮所得稅等因素的影響。（1）甲公司于2×19年7月20日與丙公司的控股股東B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以丙公司2×19年8月1日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司以一批資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)，換取B公司所持有的丙公司60%的股權(quán)，從而對(duì)丙公司實(shí)施控制。上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)。相關(guān)資料如下：①2×19年8月1日，甲公司將一臺(tái)大型設(shè)備、一項(xiàng)其他權(quán)益工具投資和一棟作為投資性房地產(chǎn)核算的寫字樓轉(zhuǎn)讓給B公司，于當(dāng)日辦理完畢資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。資料見(jiàn)下表（單位：萬(wàn)元）：②為進(jìn)行該項(xiàng)合并發(fā)生評(píng)估費(fèi)、律師和審計(jì)費(fèi)等共計(jì)59萬(wàn)元，已用銀行存款支付。假定上述資產(chǎn)的公允價(jià)值與計(jì)稅價(jià)格相等。③2×19年8月1日，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬(wàn)元（包括一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估增值1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零）。甲公司與丙公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）2×19年8月1日至2×20年7月31日，丙公司按照購(gòu)買日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為7000萬(wàn)元、其他綜合收益增加60萬(wàn)元、其他所有者權(quán)益增加100萬(wàn)元。2×20年3月20日，丙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元。（3）甲公司的子公司乙公司自其手中取得丙公司的股權(quán)。假定一：2×20年8月1日，乙公司自母公司甲公司處一次性取得丙公司60%的股權(quán)，形成同一控制下的企業(yè)合并，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，乙公司發(fā)行了6000萬(wàn)股本公司普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)。假定二：2×20年1月1日和8月1日，乙公司分兩次自母公司甲公司處取得丙公司合計(jì)60%的股權(quán)，最終形成同一控制下企業(yè)合并，假定不構(gòu)成“一攬子交易”。2×20年1月1日，乙公司自母公司甲公司處取得丙公司30%的股權(quán)，對(duì)丙公司具有重大影響，實(shí)際支付銀行存款3000萬(wàn)元，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元（包括一項(xiàng)固定資產(chǎn)評(píng)估增值4800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零）。2×20年8月1日，乙公司再次自母公司甲公司處取得丙公司30%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到60%，形成同一控制下的企業(yè)合并，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，乙公司發(fā)行了3000萬(wàn)股本公司普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)。2×20年1月1日至2×20年7月31日，丙公司按照購(gòu)買日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為5000萬(wàn)元；其他綜合收益增加40萬(wàn)元，其他所有者權(quán)益增加50萬(wàn)元。假定三：2×20年8月1日，乙公司自母公司甲公司處一次性取得丙公司60%的股權(quán)，形成同一控制下的企業(yè)合并，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，乙公司發(fā)行了6000萬(wàn)股本公司普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)。同日，乙公司自集團(tuán)公司外部取得丙公司40%的股權(quán)，以銀行存款支付對(duì)價(jià)10000萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司累計(jì)持有丙公司100%的股權(quán)。要求：『正確答案』（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司對(duì)丙公司企業(yè)合并所屬類型，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。甲公司合并丙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與丙公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司合并丙公司的合并成本，以及該企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽(yù)。①甲公司合并丙公司的合并成本＝300×1.13＋649＋9000×1.09＝10798（萬(wàn)元）。②該企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽(yù)＝10798－15000×60%＝1798（萬(wàn)元）。（3）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司購(gòu)買日因投資業(yè)務(wù)影響損益的金額，編制2×19年8月1日甲公司個(gè)別報(bào)表中與投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。①購(gòu)買日因投資影響損益的金額＝大型設(shè)備（300－190）＋投資性房地產(chǎn)（9000－8000＋500）－評(píng)估費(fèi)等59＝1551（萬(wàn)元）。②會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理190累計(jì)折舊20貸：固定資產(chǎn)210借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10798其他綜合收益10貸：固定資產(chǎn)清理190資產(chǎn)處置損益（300－190）110其他權(quán)益工具投資500盈余公積[（649－490）×10%]15.9利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)143.1其他業(yè)務(wù)收入9000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（300×13%＋9000×9%）849借：管理費(fèi)用59貸：銀行存款59借：其他業(yè)務(wù)成本7600其他綜合收益500貸：投資性房地產(chǎn)8000公允價(jià)值變動(dòng)損益100（4）根據(jù)資料（2），編制2×20年3月20日丙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)甲公司個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄。丙公司分配現(xiàn)金股利時(shí)甲公司的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收股利1200貸：投資收益（2000×60%）1200（5）根據(jù)資料（1）、（2），計(jì)算2×20年7月31日甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2×20年7月31日甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝10798（萬(wàn)元）。（6）根據(jù)資料（2）以及資料（3）假定一，計(jì)算乙公司購(gòu)入丙公司投資的初始投資成本，并編制乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。乙公司購(gòu)入丙公司的初始投資成本＝（15000＋7000－1000/10－2000＋60＋100）×60%＋商譽(yù)1798＝13834（萬(wàn)元）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資13834貸：股本6000資本公積—股本溢價(jià)7834（7）根據(jù)資料（2）以及資料（3）假定二，編制乙公司2×20年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。①2×20年1月1日：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本（12000×30%）3600貸：銀行存款3000營(yíng)業(yè)外收入600②2×20年3月20日：借：應(yīng)收股利（2000×30%）600貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整600③2×20年7月31日：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整［（5000－4800/10×7/12）×30%］1416—其他綜合收益（40×30%）12—其他權(quán)益變動(dòng)（50×30%）15貸：投資收益1416其他綜合收益12資本公積—其他資本公積15④2×20年8月1日：初始投資成本＝（15000＋7000－1000/10－2000＋60＋100）×60%＋商譽(yù)1798＝13834（萬(wàn)元）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資13834貸：股本3000長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本3600—損益調(diào)整（1416－600）816—其他綜合收益12—其他權(quán)益變動(dòng)15資本公積—股本溢價(jià)6391（8）根據(jù)資料（2）以及資料（3）假定三，編制乙公司2×20年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。①乙公司購(gòu)入丙公司（60%的股權(quán)）初始投資成本＝（15000＋7000－1000/10－2000＋60＋100）×60%＋商譽(yù)1798＝13834（萬(wàn)元）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資13834貸：股本6000資本公積—股本溢價(jià)7834②乙公司購(gòu)入丙公司（40%股權(quán)）的投資成本＝10000（萬(wàn)元）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10000貸：銀行存款100002.甲公司為上市公司，為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司自2×19年起進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。甲公司與以下各個(gè)公司均為境內(nèi)居民企業(yè)，所得稅稅率均為25%，如涉及企業(yè)合并，計(jì)稅基礎(chǔ)為被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值；其他投資不考慮所得稅影響。（1）甲公司于2×19年4月20日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以乙公司2×19年6月30日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，以取得A公司所持有的乙公司80%的股權(quán)。上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：①經(jīng)評(píng)估確定，2×19年6月30日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為20000萬(wàn)元（與其賬面價(jià)值相等）。②甲公司于2×19年6月30日向A公司定向增發(fā)800萬(wàn)股普通股股票（每股面值1元），并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。2×19年6月30日甲公司普通股收盤價(jià)為每股20.65元。③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)150萬(wàn)元；為該項(xiàng)合并發(fā)生評(píng)估和審計(jì)費(fèi)用20萬(wàn)元，已通過(guò)銀行存款支付。④甲公司于2×19年6月30日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，A公司當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會(huì)成員，由甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出3名。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過(guò)。甲公司與A公司在此前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司向A公司發(fā)行股票后，A公司持有甲公司發(fā)行在外的普通股的10%，不具有重大影響。（2）乙公司2×19年6月30日至12月31日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為2000萬(wàn)元，其他綜合收益增加100萬(wàn)元、其他所有者權(quán)益增加60萬(wàn)元。2×20年2月20日乙公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元，2×20年上半年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為4000萬(wàn)元，其他綜合收益增加200萬(wàn)元（其中10萬(wàn)元為乙公司重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)），其他所有者權(quán)益增加140萬(wàn)元。（3）假定一：2×20年6月30日，甲公司將其持有的對(duì)乙公司48%的股權(quán)出售給某企業(yè)（即出售了所持有的對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的60%），取得價(jià)款10000萬(wàn)元，甲公司出售這部分股權(quán)后仍持有乙公司32%的股權(quán)，并在乙公司董事會(huì)指派了一名董事。對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。假定二：2×20年6月30日，乙公司向非關(guān)聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股，增發(fā)價(jià)格為31212.5萬(wàn)元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，甲公司對(duì)乙公司的持股比例下降為32%，并在乙公司董事會(huì)指派了一名董事。對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。假定三：2×20年6月30日，甲公司將其持有的對(duì)乙公司70%的股權(quán)出售給某企業(yè)（即出售了所持有的對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的87.5%），取得價(jià)款14600萬(wàn)元，甲公司出售這部分股權(quán)后仍持有乙公司10%的股權(quán)，對(duì)乙公司不再具有控制、共同控制或重大影響，因此將對(duì)乙公司的剩余股權(quán)由按成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資改為其他權(quán)益工具投資。這部分剩余股權(quán)在當(dāng)日的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。要求：『正確答案』（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司對(duì)乙公司企業(yè)合并所屬類型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）根據(jù)資料（1），計(jì)算購(gòu)買日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并計(jì)算編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝20.65×800＝16520（萬(wàn)元）；購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)＝16520－20000×80%＝520（萬(wàn)元）。（3）根據(jù)資料（1），編制2×19年6月30日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。甲公司取得乙公司股權(quán)的分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資16520貸：股本800資本公積—股本溢價(jià)（16520－800）15720借：管理費(fèi)用20資本公積—股本溢價(jià)150貸：銀行存款170（4）根據(jù)資料（2），編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算2×20年6月30日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；說(shuō)明甲公司對(duì)該乙公司投資是否需要納稅調(diào)整，是否需要確認(rèn)遞延所得稅。乙公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)甲公司的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收股利800貸：投資收益（1000×80%）800借：銀行存款800貸：應(yīng)收股利8002×20年6月30日甲公司持有乙公司股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝16520（萬(wàn)元）。因?yàn)榫用衿髽I(yè)投資于居民企業(yè)所取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅，所以該投資需要納稅調(diào)減800萬(wàn)元，不需要確認(rèn)遞延所得稅。（5）根據(jù)資料（3）假定一，計(jì)算2×20年6月30日甲公司出售乙公司48%的股權(quán)時(shí)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。甲公司處置乙公司48%的股權(quán)投資時(shí)個(gè)別報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝（10000－16520×48%/80%）＋（4000－1000）×32%＝1048（萬(wàn)元）。2×20年6月30日甲公司出售乙公司48%的股權(quán)時(shí)個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)處理：①甲公司處置乙公司48%的股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益＝10000－16520×48%/80%＝88（萬(wàn)元）。借：銀行存款10000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（16520×48%/80%）9912投資收益88②追溯調(diào)整剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝16520－9912＝6608（萬(wàn)元），大于剩余投資原取得時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額6400萬(wàn)元（20000×32%），不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。對(duì)投資方按剩余股權(quán)應(yīng)享有的被投資方凈利潤(rùn)、現(xiàn)金股利、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)的份額進(jìn)行追溯：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（5500×32%）1760貸：盈余公積（2000×32%×10%）64利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（2000×32%×90%）576投資收益［（4000－1000）×32%］960其他綜合收益（300×32%）96資本公積—其他資本公積（200×32%）64（6）根據(jù)資料（3）假定二，計(jì)算2×20年6月30日因乙公司向非關(guān)聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股，甲公司按比例結(jié)轉(zhuǎn)部分長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值并確認(rèn)相關(guān)損益，并編制與稀釋長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。①按照新的持股比例（32%）確認(rèn)應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)的份額＝31212.5×32%＝9988（萬(wàn)元）。應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值＝16520×48%/80%＝9912（萬(wàn)元）。應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額（9988萬(wàn)元）與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值（9912萬(wàn)元）之間的差額為76萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資76貸：投資收益76②對(duì)剩余股權(quán)視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。同第（5）小題②。（7）根據(jù)資料（3）假定三，計(jì)算2×20年6月30日甲公司出售乙公司70%的股權(quán)時(shí)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。甲公司處置乙公司70%的股權(quán)投資時(shí)個(gè)別報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝（14600＋2400）－16520＝480（萬(wàn)元）。2×20年6月30日甲公司出售乙公司70%的股權(quán)時(shí)個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)處理：①確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益＝14600－16520×70%/80%＝145（萬(wàn)元）。借：銀行存款14600貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（16520×70%/80%）14455投資收益145②對(duì)于剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為其他權(quán)益工具投資核算。借：其他權(quán)益工具投資2400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（16520－14455）2065投資收益3353.A公司的所得稅稅率為25%，A公司與B公司均為我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)。A公司在2×16年～2×20年有關(guān)投資業(yè)務(wù)的資料如下。（1）A公司于2×16年7月1日將銀行存款5000萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)支付給B公司的原股東，取得B公司30%的股權(quán)，取得這部分股權(quán)投資后，A公司對(duì)B公司具有重大影響。2×16年7月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為17000萬(wàn)元，B公司在當(dāng)日僅有一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，除此之外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)的原值為2000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，B公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用年限為10年，已計(jì)提折舊2年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊；A公司經(jīng)評(píng)估認(rèn)定該固定資產(chǎn)在2×16年7月1日的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊。雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。A公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)B公司的投資。（2）2×16年11月10日，A公司將其成本為180萬(wàn)元的商品以300萬(wàn)元的價(jià)格出售給B公司，B公司取得商品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊；至2×16年資產(chǎn)負(fù)債表日，B公司仍未對(duì)外出售該固定資產(chǎn)。2×16年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，其中上半年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為2000萬(wàn)元。（3）2×17年2月5日，B公司董事會(huì)提出2×16年利潤(rùn)分配方案，按照2×16年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，并宣告發(fā)放現(xiàn)金股利400萬(wàn)元。2×17年3月5日B公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了董事會(huì)提出的2×16年利潤(rùn)分配方案，按照2×16年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利金額改為500萬(wàn)元。2×17年度B公司發(fā)生凈虧損600萬(wàn)元，2×17年B公司其他綜合收益凈增加60萬(wàn)元（其中10萬(wàn)元為B公司重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)，50萬(wàn)元為B公司持有的其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)所引起的），其他所有者權(quán)益增加40萬(wàn)元。至2×17年年末，內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)未對(duì)外出售。（4）2×18年度B公司發(fā)生凈虧損為16500萬(wàn)元。假定A公司應(yīng)收B公司的長(zhǎng)期款項(xiàng)為50萬(wàn)元，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)B公司的凈投資，此外投資合同約定B公司發(fā)生超額虧損時(shí)（即當(dāng)A公司應(yīng)分擔(dān)的B公司虧損額超過(guò)其對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與實(shí)質(zhì)構(gòu)成對(duì)B公司凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值之和時(shí)）A公司需要承擔(dān)的額外損失彌補(bǔ)義務(wù)，最大限額為40萬(wàn)元。假定B公司2×18年未發(fā)生其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，且截至2×18年年末，內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)未對(duì)外出售。（5）2×19年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元。假定B公司2×19年未發(fā)生其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，且截至2×19年年末，內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)未對(duì)外出售。（6）假定一：2×20年1月10日，A公司出售對(duì)B公司全部投資，出售價(jià)款為3000萬(wàn)元。假定二：2×20年1月10日，A公司出售對(duì)B公司20%的股權(quán)（即出售其所持有的該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的2/3），出售價(jià)款為2000萬(wàn)元。出售后A公司對(duì)B公司的持股比例變?yōu)?0%，對(duì)B公司無(wú)重大影響，改按其他權(quán)益工具投資進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。剩余10%的股權(quán)投資在當(dāng)日的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。假定三：2×20年1月10日，A公司再次從B公司其他股東處購(gòu)入B公司40%的股權(quán)，支付價(jià)款為4000萬(wàn)元。至此A公司對(duì)B公司持股比例變?yōu)?0%，能夠?qū)公司實(shí)施控制，由權(quán)益法改按成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。A公司與B公司其他股東不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定四：2×20年1月10日，A公司再次從B公司其他股東處購(gòu)入B公司10%的股權(quán)，支付價(jià)款為1000萬(wàn)元。至此A公司對(duì)B公司持股比例變?yōu)?0%，對(duì)B公司仍然具有重大影響。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為21000萬(wàn)元。假定五：2×20年1月10日，B公司其他股東對(duì)B公司增資1500萬(wàn)元，增資后A公司持有B公司20%的股權(quán)，對(duì)B公司仍然具有重大影響，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。其他資料：A公司各年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額均為5000萬(wàn)元，不考慮其他納稅調(diào)整因素。權(quán)益法核算時(shí)調(diào)整被投資單位的凈利潤(rùn)不需要考慮所得稅影響。要求：『正確答案』（1）根據(jù)資料（1），說(shuō)明A公司所持對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法并說(shuō)明理由，編制2×16年7月1日投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。A公司所持對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法應(yīng)為權(quán)益法，理由：取得這部分股權(quán)投資后，A公司對(duì)B公司具有重大影響。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本（17000×30%）5100貸：銀行存款5000營(yíng)業(yè)外收入100（2）編制2×16年度A公司確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算2×16年度A公司應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用和遞延所得稅的金額。B公司2×16年7月1日至2×16年12月31日調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝（3000－2000）－（4000/8－2000/10）/2－［（300－180）－（300－180）/10/12］＝731（萬(wàn)元）；或＝（3000－2000）－（4000－1600）/8/2－［（300－180）－（300－180）/10/12］＝731（萬(wàn)元）。2×16年度A公司確認(rèn)投資收益＝731×30%＝219.3（萬(wàn)元）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整219.3貸：投資收益219.32×16年度A公司應(yīng)交所得稅＝（5000－100－219.3）×25%＝1170.18（萬(wàn)元）；所得稅費(fèi)用＝1170.18（萬(wàn)元），不確認(rèn)遞延所得稅。（3）編制2×17年A公司按照權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算2×17年度A公司應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用和遞延所得稅的金額。借：應(yīng)收股利（500×30%）150貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整150借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收