CPA會(huì)計(jì)第十二章 股份支付題庫含答案

CPA會(huì)計(jì)第十二章股份支付題庫含答案2019年注會(huì)·會(huì)計(jì)真題1.【單選題】甲公司是一家上市公司，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，向其子公司（乙公司）的高級(jí)管理人員授予其自身的股票期權(quán)。對于上述股份支付，在甲公司和乙公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，正確的會(huì)計(jì)處理方法是（A）。A.均作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理B.均作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理C.甲公司作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，乙公司作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理D.甲公司作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，乙公司作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理2.【綜合題】（本小題18分。）甲公司是一家上市公司，為建立長效激勵(lì)機(jī)制，吸引和留住優(yōu)秀人才，制定和實(shí)施了限制性股票激勵(lì)計(jì)劃。甲公司發(fā)生的與該計(jì)劃相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：（1）20×6年1月1日，甲公司實(shí)施經(jīng)批準(zhǔn)的限制性股票激勵(lì)計(jì)劃，通過定向發(fā)行股票的方式向20名管理人員每人授予50萬股限制性股票，每股面值1元，發(fā)行所得款項(xiàng)8000萬元已存入銀行，限制性股票的登記手續(xù)已辦理完成。甲公司以限制性股票授予日公司股票的市價(jià)減去授予價(jià)格后的金額確定限制性股票在授予日的公允價(jià)值為12元／股。上述限制性股票激勵(lì)計(jì)劃于20×6年1月1日經(jīng)甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)。根據(jù)該計(jì)劃，限制性股票的授予價(jià)格為8元／股。限制性股票的限售期為授予的限制性股票登記完成之日起36個(gè)月，激勵(lì)對象獲授的限制性股票在解除限售前不得轉(zhuǎn)讓、用于擔(dān)?；騼斶€債務(wù)。限制性股票的解鎖期為12個(gè)月，自授予的限制性股票登記完成之日起36個(gè)月后的首個(gè)交易日起，至授予的限制性股票登記完成之日起48個(gè)月內(nèi)的最后一個(gè)交易日當(dāng)日止。解鎖期內(nèi)，同時(shí)滿足下列條件的，激勵(lì)對象獲授的限制性股票方可解除限售：激勵(lì)對象自授予的限制性股票登記完成之日起工作滿3年；以上年度營業(yè)收入為基數(shù)，甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度3年?duì)I業(yè)收入增長率的算術(shù)平均值不低于30%。限售期滿后，甲公司為滿足解除限售條件的激勵(lì)對象辦理解除限售事宜，未滿足解除限售條件的激勵(lì)對象持有的限制性股票由甲公司按照授予價(jià)格回購并注銷。（2）20×6年度，甲公司實(shí)際有1名管理人員離開，營業(yè)收入增長率為35%。甲公司預(yù)計(jì)，20×7年度及20×8年度還有2名管理人員離開，每年?duì)I業(yè)收入增長率均能夠達(dá)到30%。（3）20×7年5月3日，甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)制定的利潤分配方案，即以20×6年12月31日包括上述限制性股票在內(nèi)的股份45000萬股為基數(shù)，每股分配現(xiàn)金股利1元，共計(jì)分配現(xiàn)金股利45000萬元。根據(jù)限制性股票激勵(lì)計(jì)劃，甲公司支付給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利可撤銷，即一旦未達(dá)到解鎖條件，被回購限制性股票的持有者將無法獲得（或需要退回）其在等待期內(nèi)應(yīng)收（或已收）的現(xiàn)金股利。20×7年5月25日，甲公司以銀行存款支付股利45000萬元。（4）20×7年度，甲公司實(shí)際有1名管理人員離開，營業(yè)收入增長率為33%。甲公司預(yù)計(jì)，20×8年度還有1名管理人員離開，營業(yè)收入增長率能夠達(dá)到30%。（5）20×8年度，甲公司沒有管理人員離開，營業(yè)收入增長率為31%。（6）20×9年1月10日，甲公司對符合解鎖條件的900萬股限制性股票解除限售，并辦理完成相關(guān)手續(xù)。20×9年1月20日，甲公司對不符合解鎖條件的100萬股限制性股票按照授予價(jià)格予以回購，并辦理完成相關(guān)注銷手續(xù)。在扣除已支付給相關(guān)管理人員股利100萬元后，回購限制性股票的款項(xiàng)700萬元已以銀行存款支付給相關(guān)管理人員。其他有關(guān)資料：第一，甲公司20×5年12月31日發(fā)行在外的普通股為44000萬股。第二，甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤分別為88000萬元、97650萬元、101250萬元。第三，本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：『答案』（1）根據(jù)資料（1），編制甲公司與定向發(fā)行限制性股票相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款8000（20名×50萬股×8）貸：股本1000（20名×50萬股×1）資本公積7000借：庫存股8000貸：其他應(yīng)付款8000（2）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度因限制性股票激勵(lì)計(jì)劃分別應(yīng)予確認(rèn)的損益，并編制甲公司20×6年度相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。20×6年度應(yīng)予確認(rèn)的損益＝（20－1－2）×50×12×1／3＝3400（萬元）20×7年度應(yīng)予確認(rèn)的損益＝（20－1－1－1）×50×12×2／3－3400＝3400（萬元）20×8年度應(yīng)予確認(rèn)的損益＝（20－1－1）×50×12×3／3－（3400＋3400）＝4000（萬元）借：管理費(fèi)用3400貸：資本公積3400（3）根據(jù)上述資料，編制甲公司20×7年度及20×8年度與利潤分配相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。甲公司20×7年度借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤44850（44000萬股×1＋17名×50萬股×1）其他應(yīng)付款150（3名×50萬股×1）貸：應(yīng)付股利45000（44000萬股×1＋1000萬股×1）借：其他應(yīng)付款850（17名×50萬股×1）貸：庫存股850借：應(yīng)付股利45000貸：銀行存款45000甲公司20×8年度借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤50（1名×50萬股×1）貸：其他應(yīng)付款50借：其他應(yīng)付款50貸：庫存股50（4）根據(jù)資料（6），編制甲公司解除限售和回購并注銷限制性股票的會(huì)計(jì)分錄。借：其他應(yīng)付款6300（18×50萬股×7）貸：庫存股6300借：其他應(yīng)付款700（2×50萬股×7）貸：銀行存款700借：股本100（2×50萬股×1）資本公積700貸：庫存股800（2×50萬股×8）（5）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度的基本每股收益。20×6年度的基本每股收益＝88000÷44000＝2（元）20×7年度的基本每股收益＝（97650－850）÷44000＝2.2（元）20×8年度的基本每股收益＝（101250－50）÷44000＝2.3（元）依據(jù)：《會(huì)計(jì)》教材第十二章《股份支付》；第二十八章《每股收益》2020年注會(huì)會(huì)計(jì)·應(yīng)試指南一、單項(xiàng)選擇題1.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)—股份支付》的規(guī)定，下列表述不正確的是（C）。A.股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付B.除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理C.授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，并增加應(yīng)付職工薪酬D.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入股本的金額2.根據(jù)股份支付準(zhǔn)則的規(guī)定，下列表述不正確的是（D）。A.股份支付是指企業(yè)為獲取職工或其他方提供的服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易B.企業(yè)授予職工權(quán)益工具，包括期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等衍生工具C.無論是權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均以權(quán)益工具的公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)D.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)授予職工權(quán)益工具，實(shí)質(zhì)上不屬于職工薪酬的組成部分3.企業(yè)以回購股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，其會(huì)計(jì)處理正確的是（A）。A.企業(yè)回購股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，記入“庫存股”科目，同時(shí)進(jìn)行備查登記B.企業(yè)回購股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出沖減股本C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬4.2×19年4月1日，甲公司對9名高管人員每人授予20萬份甲公司股票認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在2×20年2月1日按每股10元的價(jià)格購買1股甲公司股票。該認(rèn)股權(quán)證不附加其他行權(quán)條件，無論行權(quán)日相關(guān)人員是否在職均不影響其享有的權(quán)利，行權(quán)前的轉(zhuǎn)讓也不受限制。授予日，甲公司股票每股市價(jià)為10.5元，每份認(rèn)股權(quán)證的公允價(jià)值為2元。不考慮其他因素，甲公司2×19年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額為（A）。A.360萬元B.324萬元C.0D.1962萬元5.2×20年3月16日，甲公司以1000萬元自市場回購本公司普通股股票，擬用于對高管人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。因甲公司的母公司乙公司于2×20年7月1日與甲公司簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議，甲公司暫未實(shí)施本公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。根據(jù)乙公司與甲公司高管人員簽訂的股權(quán)激勵(lì)協(xié)議，乙公司對甲公司的20名高管每人授予100萬份乙公司的股票期權(quán)。授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為3元。行權(quán)條件為自授予日起高管人員在甲公司服務(wù)滿3年，即可免費(fèi)獲得乙公司100萬份普通股股票。至2×20年12月31日，甲公司沒有高管人員離開，預(yù)計(jì)未來三年也不會(huì)有高管人員離開。下列關(guān)于甲公司的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（B）。A.回購本公司股票時(shí)應(yīng)按實(shí)際支付的金額沖減資本公積1000萬元B.乙公司授予甲公司高管的股票期權(quán)，甲公司沒有結(jié)算義務(wù)，作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理C.2×20年年末應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用2000萬元D.2×20年年末應(yīng)確認(rèn)資本公積2000萬元6.A公司為一家上市公司，發(fā)生下列股份支付交易：A公司2×19年1月1日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：該公司向其200名管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，這些職員從2×19年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)5年，即可以2元／股的價(jià)格購買10萬股A公司股票，從而獲益。A公司以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)在2×19年1月1日的公允價(jià)值為每份16元，該項(xiàng)期權(quán)在2×19年12月31日的公允價(jià)值為每份19元。第一年有30名職員離開A公司，A公司估計(jì)5年中離開職員的比例將達(dá)到35%；假設(shè)截止到第一年年末，A公司股價(jià)已經(jīng)上升，公司對該股票期權(quán)重新定價(jià)，A公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)將授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值修改為20元。第二年又有25名職員離開公司，A公司將估計(jì)的職員離開比例修正為28%。2×20年年末，A公司應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用為（A）。A.6496萬元B.3400萬元C.5056萬元D.7360萬元19年：200×（1-35%）×10×16×1÷5=416020年：200×（1-28%）×10×16×2÷5-4160+200×（1-28%）×10×4×1÷4=9216-4160+1440=6496二、多項(xiàng)選擇題1.關(guān)于股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，會(huì)計(jì)處理方法正確的有（AC）。A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益B.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬C.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬D.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)資本公積2.下列關(guān)于股份支付的會(huì)計(jì)處理，正確的有（ABD）。A.以回購股份獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理B.在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用C.權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)在可行權(quán)日后對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整D.為換取職工提供服務(wù)所發(fā)生的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)以授予日所授予權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量3.下列關(guān)于股份支付在可行權(quán)日之后的會(huì)計(jì)處理方法的表述中，正確的有（AB）。A.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整B.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積（其他資本公積）C.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日將資本公積（其他資本公積）沖減成本費(fèi)用D.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本費(fèi)用選項(xiàng)C，可行權(quán)條件為市場條件，對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日將其從資本公積（其他資本公積）轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)），不沖減成本費(fèi)用；選項(xiàng)D，對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。4.A公司為一家上市公司，2×18年1月1日該公司股東大會(huì)通過了對管理人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的方案。協(xié)議約定如下：以2×17年的凈利潤為固定基數(shù)，2×18年至2×20年的平均年凈利潤增長率不低于24%；員工的服務(wù)年限為3年；可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的20%。A公司根據(jù)期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)該項(xiàng)期權(quán)在授予日總的公允價(jià)值為900萬元。在第一年年末，A公司估計(jì)3年內(nèi)管理層總離職人數(shù)比例為10%；在第二年年末，A公司調(diào)整其估計(jì)離職率為5%；到第三年年末，公司實(shí)際離職率為6%。A公司2×18年、2×19年和2×20年的年凈利潤增長率分別為13%、25%和34%。下列有關(guān)可行權(quán)條件的表述中，正確的有（AB）。A.服務(wù)年限為3年是一項(xiàng)服務(wù)期限條件B.凈利潤增長率要求是一項(xiàng)非市場業(yè)績條件C.凈利潤增長率要求是一項(xiàng)市場業(yè)績條件D.第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的50%屬于可行權(quán)條件如果不同時(shí)滿足服務(wù)3年和公司凈利潤增長率的要求，管理層成員就無權(quán)行使其股票期權(quán)，因此二者都屬于可行權(quán)條件，其中服務(wù)滿3年是一項(xiàng)服務(wù)期限條件，凈利潤增長率要求是一項(xiàng)非市場業(yè)績條件?？尚袡?quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的50%，不影響行權(quán)，屬于非可行權(quán)條件。5.資料同上。按照股份支付準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ABCD）。A.第一年年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用270萬元計(jì)入管理費(fèi)用B.第二年年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為570萬元C.第二年年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用300萬元計(jì)入資本公積D.第三年年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為846萬元6.關(guān)于股份支付在等待期內(nèi)成本費(fèi)用金額的確認(rèn)，下列表述正確的有（AC）。A.權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量B.權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量C.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量D.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量7.下列關(guān)于上市公司授予限制性股票的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，在等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有（ACD）。A.在等待期內(nèi)發(fā)放可撤銷現(xiàn)金股利，對于預(yù)計(jì)未來不可解鎖限制性股票持有者，應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)的負(fù)債B.在等待期內(nèi)發(fā)放不可撤銷現(xiàn)金股利，對于預(yù)計(jì)未來不可解鎖限制性股票持有者，應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)的負(fù)債C.對于預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤分配進(jìn)行會(huì)計(jì)處理D.后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，直到解鎖日預(yù)計(jì)不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實(shí)際未解鎖限制性股票的數(shù)量一致8.對于上市公司實(shí)施的規(guī)定了鎖定期和解鎖期的限制性股票股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，如果向職工發(fā)行的限制性股票按規(guī)定履行了增資手續(xù)，下列關(guān)于企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有（AC）。A.如果全部股票未被解鎖而失效作廢，上市公司應(yīng)按照事先約定的價(jià)格回購B.授予日上市公司應(yīng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)庫存股C.授予日上市公司應(yīng)就回購義務(wù)確認(rèn)負(fù)債（作收購庫存股處理）D.在授予日，上市公司無需作會(huì)計(jì)處理選項(xiàng)D，授予日上市公司應(yīng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)股本和資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）同時(shí)確認(rèn)就回購義務(wù)確認(rèn)負(fù)債。9.A公司為B公司的母公司，2×20年7月1日，A公司和B公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了股份支付計(jì)劃，A公司實(shí)施一項(xiàng)向B公司10名高管人員每人授予2萬份B公司股票期權(quán)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，每名高管人員自期權(quán)授予之日起在B公司連續(xù)服務(wù)4年，即可以從A公司購買2萬股B公司股票，購買價(jià)格為每股8元。該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為14元／份，2×20年12月31日的公允價(jià)值為16元／份。截至2×20年年末，10名高管人員中沒有人離開B公司，估計(jì)未來3.5年內(nèi)將有2名高管人員離開B公司。下列關(guān)于A公司和B公司2×20年的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（AD）。A.A公司應(yīng)確認(rèn)為長期股權(quán)投資，同時(shí)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬32萬元B.A公司應(yīng)確認(rèn)為長期股權(quán)投資，同時(shí)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬28萬元C.B公司應(yīng)確認(rèn)為管理費(fèi)用，同時(shí)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積32萬元D.B公司應(yīng)確認(rèn)為管理費(fèi)用，同時(shí)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積28萬元三、計(jì)算分析題1.A公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，對股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權(quán)的，上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為上市公司當(dāng)年工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。A公司有關(guān)股份支付資料如下：（1）2×16年12月31日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容如下：公司向其100名管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，這些人員從2×17年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股3元的價(jià)格購買10萬股A公司股票。2×16年12月31日估計(jì)該期權(quán)的公允價(jià)值為每份18元。（2）截至2×17年12月31日有10名管理人員離開，A公司估計(jì)三年中離開的管理人員比例將達(dá)到15%。2×17年12月31日估計(jì)A公司股票的公允價(jià)值為每股24元。（3）截至2×18年12月31日累計(jì)有15名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為18%。（4）截至2×19年12月31日累計(jì)有21名管理人員離開。（5）2×20年12月31日，79名管理人員全部行權(quán)，A公司股票面值為每股1元。不考慮其他因素。要求：1.『答案』（1）計(jì)算A公司在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積，并計(jì)算2×17年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅金額，編制各年有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（行權(quán)時(shí)不考慮所得稅影響）。等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積的金額：2×17年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用＝100×（1－15%）×10×18×1／3＝5100（萬元）。2×18年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用＝100×（1－18%）×10×18×2／3－5100＝4740（萬元）。2×19年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用＝（100－21）×10×18×3／3－5100－4740＝4380（萬元）。各年有關(guān)股份支付的會(huì)計(jì)分錄：①2×16年12月31日：授予日不作處理。②2×17年12月31日：借：管理費(fèi)用5100貸：資本公積—其他資本公積5100股票的公允價(jià)值＝100×（1－15%）×10×24×1／3＝6800（萬元）。股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格＝100×（1－15%）×10×3×1／3＝850（萬元）。預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額＝6800－850＝5950（萬元）。遞延所得稅資產(chǎn)＝5950×25%＝1487.5（萬元）。2×17年度，A公司根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用為5100萬元，但預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額為5950萬元，超過了該公司當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）》的規(guī)定，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。因此，具體的所得稅會(huì)計(jì)處理如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)1487.5貸：資本公積—其他資本公積［（5950－5100）×25%］212.5所得稅費(fèi)用（5100×25%）1275③2×18年12月31日：借：管理費(fèi)用4740貸：資本公積—其他資本公積4740④2×19年12月31日：借：管理費(fèi)用4380貸：資本公積—其他資本公積4380⑤2×20年12月31日：借：銀行存款（79×10×3）2370資本公積—其他資本公積（5100＋4740＋4380）14220貸：股本（79×10×1）790資本公積—股本溢價(jià)15800（2）由于A公司股價(jià)已經(jīng)上升，假定2×17年12月31日公司對股票期權(quán)重新定價(jià)，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司修改股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，將該期權(quán)的授予日公允價(jià)值由每份18元調(diào)整為每份20元，其他條件不變，編制A公司2×18年12月31日、2×19年12月31日和2×20年12月31日的會(huì)計(jì)分錄。①2×18年12月31日：確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用＝100×（1－18%）×10×（18×2／3＋2×1／2）－5100＝5560（萬元）。借：管理費(fèi)用5560貸：資本公積—其他資本公積5560②2×19年12月31日：確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用＝（100－21）×10×20－5100－5560＝5140（萬元）。借：管理費(fèi)用5140貸：資本公積—其他資本公積5140③2×20年12月31日：借：銀行存款（79×10×3）2370資本公積—其他資本公積（5100＋5560＋5140）15800貸：股本（79×10×1）790資本公積—股本溢價(jià)17380（3）由于A公司股價(jià)已經(jīng)下降，假定2×17年12月31日公司對股票期權(quán)重新確定其授予數(shù)量，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司修改股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，將授予每名管理人員的期權(quán)數(shù)量由10萬份修改為15萬份。其他條件不變，編制A公司2×18年12月31日、2×19年12月31日和2×20年12月31日的會(huì)計(jì)分錄。①2×18年12月31日：確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用＝[100×（1－18%）×10×18×2／3－5100]＋100×（1－18%）×5×18×1／2＝8430（萬元）。或＝100×（1－18%）×（10×2／3＋5×1／2）×18－5100＝8430（萬元）。借：管理費(fèi)用8430貸：資本公積—其他資本公積8430②2×19年12月31日：確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用＝（100－21）×15×18－5100－8430＝7800（萬元）。借：管理費(fèi)用7800貸：資本公積—其他資本公積7800（3）截至2×18年12月31日累計(jì)有15名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為18%。10萬份修改為15萬份③2×20年12月31日：借：銀行存款（79×15×3）3555資本公積—其他資本公積（5100＋8430＋7800）21330貸：股本（79×15×1）1185資本公積—股本溢價(jià)237002.甲公司為一家上市公司，乙公司為其子公司，有關(guān)附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算的股份支付的資料如下：（1）經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2×18年10月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司10名管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，這些人員從2×18年10月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)2年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股5元的價(jià)格購買10萬股甲公司股票。甲公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份24元。2×18年12月31日止，有1名管理人員離開乙公司，甲公司估計(jì)乙公司未來還將有2名管理人員離開。（2）2×19年12月31日止，又有1名管理人員離開乙公司，甲公司估計(jì)乙公司未來沒有管理人員離開。（3）2×20年9月30日止，又有1名管理人員離開乙公司。（4）2×20年12月31日，7名管理人員全部行權(quán)，行權(quán)價(jià)格為每股5元，股票面值為每股1元。要求：編制各年甲公司和乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，以及甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)做的抵銷分錄2.『答案』（1）2×18年甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：借：長期股權(quán)投資［（10－1－2）×10×24×3／24］210貸：資本公積—其他資本公積2102×18年乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：借：管理費(fèi)用210貸：資本公積—其他資本公積2102×18年甲公司合并報(bào)表抵銷分錄：借：資本公積210貸：長期股權(quán)投資210（2）2×19年甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：借：長期股權(quán)投資［（10－1－1－0）×10×24×15／24－210］990貸：資本公積—其他資本公積9902×19年乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：借：管理費(fèi)用990貸：資本公積—其他資本公積9902×19年甲公司合并報(bào)表抵銷分錄：借：資本公積（210＋990）1200貸：長期股權(quán)投資1200（3）2×20年甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：借：長期股權(quán)投資［（10－1－1－1）×10×24×24／24－1200］480貸：資本公積—其他資本公積480借：銀行存款（7×10×5）350資本公積—其他資本公積1680貸：股本（7×10×1）70資本公積—股本溢價(jià)19602×20年乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：借：管理費(fèi)用480貸：資本公積—其他資本公積480借：資本公積—其他資本公積1680貸：資本公積—股本溢價(jià)16802×20年甲公司合并報(bào)表抵銷分錄：借：資本公積1680貸：長期股權(quán)投資16803.甲公司有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的資料如下：（1）2×17年1月1日，甲公司對其50名中層以上管理人員每人授予10萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2×17年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)滿2年，即可自2×18年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2×19年12月31日之前行使完畢。（2）2×17年年末，甲公司估計(jì)該增值權(quán)公允價(jià)值為每份15元。2×17年有7名管理人員離開甲公司，甲公司估計(jì)未來1年內(nèi)還將有3名管理人員離開。（3）2×18年年末，甲公司估計(jì)該增值權(quán)公允價(jià)值為每份18元。當(dāng)年又有3名管理人員離開公司，甲公司估計(jì)未來沒有管理人員離開。假定2×18年12月31日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司修改股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，原授予管理人員每人10萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)修改為每人5萬份，連續(xù)服務(wù)2年修改為連續(xù)服務(wù)3年，并以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的管理人員3800萬元。同時(shí)修改為自2×19年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2×20年12月31日之前行使完畢。（4）2×19年年末甲公司估計(jì)該增值權(quán)每份公允價(jià)值為20元。2×19年沒有管理人員離開甲公司，2×19年年末，假定有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金19元。（5）2×20年12月31日剩余30人全部行使了股票增值權(quán)。甲公司對每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金23元。要求：編制甲公司每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。3.『答案』（1）2×17年1月1日：授予日不作處理。（2）2×17年12月31日：當(dāng)期費(fèi)用＝（50－7－3）×10×15×1／2＝3000（萬元）。借：管理費(fèi)用3000貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付3000（3）2×18年12月31日：剩余5萬份確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用＝（50－7－3）×5×18×2／2－3000／2＝2100（萬元）。借：管理費(fèi)用2100貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付2100減少的5萬份進(jìn)行加速可行權(quán)處理，應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用＝（50－7－3）×5×18×2／2－3000／2＝2100（萬元）。借：管理費(fèi)用2100貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付2100借：應(yīng)付職工薪酬—股份支付（3000／2＋2100）3600管理費(fèi)用200貸：銀行存款3800（4）2×19年12月31日：支付現(xiàn)金＝10×5×19＝950（萬元）。借：應(yīng)付職工薪酬—股份支付950貸：銀行存款950公允價(jià)值變動(dòng)＝（50－7－3－10）×5×20－（3000＋4200－3600－950）＝350（萬元）。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益350貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付350（5）2×20年12月31日：支付現(xiàn)金＝30×5×23＝3450（萬元）。借：應(yīng)付職工薪酬—股份支付3450貸：銀行存款3450公允價(jià)值變動(dòng)＝0－（3000＋4200－3600－950＋350－3450）＝450（萬元）。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益450貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付450四、綜合題1.A公司為B公司的母公司，2×18年至2×20年，A公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司2×18年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：A公司向其子公司B公司100名管理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為B公司2×18年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%，截至2×19年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率為8%，截至2×20年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率為9%；從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從A公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日A公司股票每股市場價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。2×18年1月1日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為9元。（2）B公司2×18年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，本年度有2名管理人員離職。該年年末，A公司預(yù)計(jì)B公司截至2×19年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到8%，預(yù)計(jì)未來1年將有2名管理人員離職。2×18年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為10元。（3）2×19年度，B公司有5名管理人員離職，實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長8%，該年年末A公司預(yù)計(jì)B公司截至2×20年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到10%，預(yù)計(jì)未來1年將有9名管理人員離職。2×19年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為12元。（4）2×20年10月20日，A公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)取消原授予B公司管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的B公司管理人員1100萬元。2×20年年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前，B公司有1名管理人員離職。2×20年10月20日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為11元。（5）假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。要求：1.『答案』（1）分別判斷A公司和B公司對該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理方法；編制2×18年年末A公司和B公司有關(guān)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并編制A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與該業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷分錄；說明該業(yè)務(wù)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理。A公司對該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。B公司對該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)按照權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2×18年，A公司的會(huì)計(jì)分錄為：借：長期股權(quán)投資480貸：應(yīng)付職工薪酬［（100－2－2）×1×10×1/2］480B公司的會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用432貸：資本公積—其他資本公積［（100－2－2）×1×9×1/2］432合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄：借：資本公積432管理費(fèi)用48貸：長期股權(quán)投資480在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)同時(shí)確認(rèn)管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬480萬元。（2）編制2×19年年末A公司和B公司有關(guān)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并編制A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與該業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷分錄；說明該業(yè)務(wù)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理。2×19年，A公司的分錄為：借：長期股權(quán)投資192貸：應(yīng)付職工薪酬［（100－2－5－9）×1×12×2/3－480］192B公司的會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用72貸：資本公積—其他資本公積［（100－2－5－9）×1×9×2/3－432］72合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄：借：資本公積（432＋72）504期初未分配利潤48管理費(fèi)用（192－72）120貸：長期股權(quán)投資（480＋192）672合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)同時(shí)確認(rèn)管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬192萬元。（3）編制2×20年10月20日A公司和B公司有關(guān)取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并編制A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與該業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷分錄；說明該業(yè)務(wù)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理。2×20年，A公司的會(huì)計(jì)分錄為：借：長期股權(quán)投資340貸：應(yīng)付職工薪酬［（100－7－1）×1×11－（480＋192）］340借：應(yīng)付職工薪酬（480＋192＋340）1012管理費(fèi)用88貸：銀行存款1100B公司的會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用324貸：資本公積—其他資本公積［（100－7－1）×1×9－432－72］324合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄：借：資本公積（432＋72＋324）828期初未分配利潤（48＋120）168管理費(fèi)用16貸：長期股權(quán)投資（480＋192＋340）1012合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬340萬元，同時(shí)支付現(xiàn)金1100萬元，沖減“應(yīng)付職工薪酬”科目余額1012萬元，將支付現(xiàn)金補(bǔ)償金額與應(yīng)付職工薪酬余額的差額確認(rèn)為管理費(fèi)用88萬元。2.甲公司為上市公司，采用授予高管人員限制性股票的形式實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。（1）2×17年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，公司以非公開發(fā)行方式向500名高管人員每人授予10萬股自身股票（每股面值為1元），授予價(jià)格為每股8元。當(dāng)日，500名高管人員出資認(rèn)購了這部分股票，總認(rèn)購款項(xiàng)為40000萬元，甲公司履行了相關(guān)增資手續(xù)。甲公司普通股股票在授予日的公允價(jià)值為每股23元。激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定，這些高管人員從2×17年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)3年的，所授予股票將于2×20年1月1日全部解鎖；在此期間離職的，甲公司將按照原授予價(jià)格每股8元回購。2×17年1月1日至2×20年1月1日期間，所授予股票不得上市流通或轉(zhuǎn)讓；激勵(lì)對象因獲授限制性股票而取得的現(xiàn)金股利由公司代管，作為應(yīng)付股利在解鎖時(shí)向激勵(lì)對象支付；對于未能解鎖的限制性股票，公司在回購股票時(shí)應(yīng)扣除激勵(lì)對象已享有的該部分現(xiàn)金分紅。（2）2×17年度，20名高管人員離職，甲公司估計(jì)3年中離職的高管人員合計(jì)為75名，當(dāng)年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為每股1元（限制性股票持有人享有同等分配權(quán)利）；（3）2×18年度，又有22名高管人員離職，甲公司將3年離職人員合計(jì)數(shù)調(diào)整為60人，當(dāng)年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為每股1.2元；（4）2×19年度，實(shí)際有15名管理人員離職，當(dāng)年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為每股1.5元。假定高管人員離職都發(fā)生在年末，且甲公司年度內(nèi)對離職人員的估計(jì)不變。要求：2.『答案』（1）根據(jù)資料（1），編制甲公司2×17年1月1日授予日的會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款（500×10×8）40000貸：股本（500×10×1）5000資本公積—股本溢價(jià)35000同時(shí)：借：庫存股40000貸：其他應(yīng)付款—限制性股票回購義務(wù)40000（2）根據(jù)資料（2），編制甲公司2×17年12月31日確認(rèn)成本費(fèi)用、發(fā)放現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。①2×17年應(yīng)確認(rèn)的與股份支付相關(guān)的費(fèi)用＝［（500－75）×10×（23－8）］×1/3＝21250（萬元）。借：管理費(fèi)用21250貸：資本公積—其他資本公積21250②對于預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者425（500－75）名，上市公司向其分配的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤分配進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，分配現(xiàn)金股利的金額＝425×10×1＝4250（萬元）。借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利4250貸：應(yīng)付股利—限制性股票股利4250借：其他應(yīng)付款—限制性股票回購義務(wù)4250貸：庫存股4250③對于75名預(yù)計(jì)未來不可解鎖限制性股票持有者，上市公司向其分配的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減相關(guān)的負(fù)債：借：其他應(yīng)付款—限制性股票回購義務(wù)750貸：應(yīng)付股利—限制性股票股利（75×10×1）750【提示】由于對于未能解鎖的限制性股票，公司在回購股票時(shí)應(yīng)扣除激勵(lì)對象已享有的該部分現(xiàn)金分紅，因此確認(rèn)應(yīng)付股利的同時(shí)需要對應(yīng)沖減授予日確認(rèn)的負(fù)債。④對于20名離職管理人員，企業(yè)應(yīng)回購其所持有的限制性股票。借：其他應(yīng)付款—限制性股票回購義務(wù)［20×（8－1）×10］1400應(yīng)付股利—限制性股票股利（20×1×10）200貸：銀行存款（20×8×10）1600借：股本（20×1×10）200資本公積—股本溢價(jià)［20×（8－1）×10］1400貸：庫存股1600（3）根據(jù)資料（3），編制甲公司2×18年12月31日確認(rèn)成本費(fèi)用、發(fā)放現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。①2×18年應(yīng)確認(rèn)的與股份支付相關(guān)的費(fèi)用＝［（500－60）×10×（23－8）］×2/3－21250＝22750（萬元）。借：管理費(fèi)用22750貸：資本公積—其他資本公積22750②對于預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者440（500－60）名，上市公司向其分配的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤分配進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)上年少算了15（75－60）名，這里需要加回來。分配現(xiàn)金股利的金額＝440×10×1.2＋15×10×1＝5430（萬元）。借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利5430貸：應(yīng)付股利—限制性股票股利5430借：其他應(yīng)付款—限制性股票回購義務(wù)5430貸：庫存股5430③對于預(yù)計(jì)未來不可解鎖限制性股票持有者，上市公司向其分配的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)的負(fù)債。由于2×17年針對預(yù)計(jì)未來不可解鎖限制性股票持有者分配的現(xiàn)金股利沖減負(fù)債時(shí)，是按照預(yù)計(jì)離職人數(shù)75人沖減的，但是2×18年預(yù)計(jì)離職人數(shù)為60人，因此上年多沖減了15人所對應(yīng)的金額，需要在本年進(jìn)行調(diào)整。借：其他應(yīng)付款—限制性股票回購義務(wù)［（60－20）×10×1.2－15×10×1］330貸：應(yīng)付股利—限制性股票股利330④回購22名離職管理人員持有限制性股票。借：其他應(yīng)付款—限制性股票回購義務(wù)［22×（8－2.2）×10］1276應(yīng)付股利—限制性股票股利（22×2.2×10）484貸：銀行存款（8×22×10）1760借：股本（22×1×10）220資本公積—股本溢價(jià)［22×（8－1）×10］1540貸：庫存股1760（4）根據(jù)資料（4），編制甲公司2×19年12月31日確認(rèn)成本費(fèi)用、發(fā)放現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。①2×19年應(yīng)確認(rèn)的與股份支付相關(guān)的費(fèi)用＝［（500－20－22－15）×10×（23－8）］×3/3－21250－22750＝22450（萬元）。借：管理費(fèi)用22450貸：資本公積—其他資本公積22450②對于預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者443（500－20－22－15）名及上年3（60－57）名，上市公司向其分配的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤分配進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，分配現(xiàn)金股利的金額＝443×10×1.5＋3×10×2.2＝6711（萬元）。借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利6711貸：應(yīng)付股利—限制性股票股利6711借：其他應(yīng)付款—限制性股票回購義務(wù)6711貸：庫存股6711③對于預(yù)計(jì)未來不可解鎖限制性股票持有者，上市公司向其分配的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)的負(fù)債，金額＝（57－20－22）×10×1.5－3×10×2.2＝159（萬元）。分錄為：借：其他應(yīng)付款—限制性股票回購義務(wù)159貸：應(yīng)付股利—限制性股票股利159④回購15名離職管理人員持有限制性股票。借：其他應(yīng)付款—限制性股票回購義務(wù)［15×（8－3.7）×10］645應(yīng)付股利—限制性股票股利（15×3.7×10）555貸：銀行存款（8×15×10）1200借：股本（15×1×10）150資本公積—股本溢價(jià)［15×（8－1）×10］1050貸：庫存股1200（5）編制甲公司2×20年1月1日解鎖日的會(huì)計(jì)分錄。2×20年1月1日解鎖日的會(huì)計(jì)處理：借：其他應(yīng)付款—限制性股票回購義務(wù)19049貸：庫存股（40000－4250－750－1400－5430－330－1276－6711－159－645）19049借：資本公積—其他資本公積66450貸：資本公積—股本溢價(jià)（21250＋22750＋22450）664503.A公司為上市公司，有關(guān)該公司授予職工限制性股票的資料如下：2×19年1月6日，A公司向25名公司高級(jí)管理人員授予了1500萬股限制性股票，授予后鎖定3年。2×19年、2×20年、2×21年為申請解鎖考核年，每年的解鎖比例分別為30%、30%和40%，即450萬股、450萬股和600萬股。授予日普通股的公允價(jià)值為每股15元。高級(jí)管理人員的認(rèn)購價(jià)格為每股5元。假定A公司限制性股票各期解鎖的業(yè)績條件如下表所示：期數(shù)業(yè)績條件第一期2×19年凈利潤較2×18年增長率不低于25%；第二期2×19年和2×20年2年凈利潤的平均數(shù)較2×18年增長率不低于30%；第三期2×19年至2×21年3年凈利潤的平均數(shù)較2×18年增長率不低于40%若解鎖期內(nèi)任何一期未達(dá)到解鎖條件，則當(dāng)期可申請解鎖的相應(yīng)比例的限制性股票不予解鎖，由公司按照高級(jí)管理人員認(rèn)購價(jià)格回購注銷。2×19年2月25日，A公司預(yù)計(jì)2×19年全年凈利潤較2×18年增長28%。年末，第一期的業(yè)績條件實(shí)際已滿足，公司預(yù)計(jì)第二期、第三期的業(yè)績條件均能達(dá)到。2×20年2月，A公司按每股0.05元對限制性股票持有者宣告分配現(xiàn)金股利，且該現(xiàn)金股利可撤銷。2×20年3月實(shí)際發(fā)放上述現(xiàn)金股利。2×20年年末，A公司2×19年和2×20年兩年凈利潤平均數(shù)較2×18年增長31%，預(yù)計(jì)第三期的業(yè)績條件無法達(dá)到。2×21年2月，A公司按每股0.08元對限制性股票持有者宣告分配現(xiàn)金股利，且該現(xiàn)金股利不可撤銷。2×21年3月實(shí)際發(fā)放上述現(xiàn)金股利。2×21年12月10日，A公司召開董事會(huì)，由于市場需求大幅度萎縮，嚴(yán)重影響了公司當(dāng)年的經(jīng)營業(yè)績，公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃解鎖條件中關(guān)于經(jīng)營業(yè)績的指標(biāo)恐無法實(shí)現(xiàn)。2×21年12月28日，A公司股東大會(huì)審議通過第三期限制性股票回購方案。要求：3.『答案』（1）編制A公司授予限制性股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。A公司授予限制性股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款7500（1500×5）貸：股本1500資本公積—股本溢價(jià)6000同時(shí)，就回購義務(wù)確認(rèn)負(fù)債：借：庫存股（1500×5）7500貸：其他應(yīng)付款—限制性股票回購義務(wù)7500（2）分析A公司第一期的業(yè)績條件是否滿足，如果滿足，編制確認(rèn)成本費(fèi)用及解鎖日的會(huì)計(jì)分錄；如果不滿足，編制與回購股票相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。第一期的業(yè)績條件滿足，符合解鎖條件。第一期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用（計(jì)入2×19年費(fèi)用）＝［1500×（15－5）］×30%×1/1＝4500（萬元）。確認(rèn)成本費(fèi)用：借：管理費(fèi)用4500貸：資本公積—其他資本公積4500解鎖日：借：資本公積—其他資本公積4500貸：資本公積—股本溢價(jià)4500借：其他應(yīng)付款—限制性股票回購義務(wù)（7500×30%）2250貸：庫存股2250（3）分析A公司第二期的業(yè)績條件是否滿足，如果滿足，編制確認(rèn)成本費(fèi)用及解鎖日的會(huì)計(jì)分錄；如果不滿足，編制與回購股票相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。第二期的業(yè)績條件滿足，符合解鎖條件。第二期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用（計(jì)入2×19年費(fèi)用）＝[1500×（15－5）]×30%×1/2＝2250（萬元）。第二期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用（計(jì)入2×20年費(fèi)用）＝[1500×（15－5）]×30%×1/2＝2250（萬元）。合并確認(rèn)成本費(fèi)用：借：管理費(fèi)用4500貸：資本公積—其他資本公積4500同時(shí)解鎖日：借：資本公積—其他資本公積4500貸：資本公積—股本溢價(jià)