CPA會計第十二章 股份支付題庫含答案

CPA會計第十二章股份支付題庫含答案2019年注會·會計真題1.【單選題】甲公司是一家上市公司，經(jīng)股東大會批準，向其子公司（乙公司）的高級管理人員授予其自身的股票期權。對于上述股份支付，在甲公司和乙公司的個別財務報表中，正確的會計處理方法是（A）。A.均作為以權益結算的股份支付處理B.均作為以現(xiàn)金結算的股份支付處理C.甲公司作為以權益結算的股份支付處理，乙公司作為以現(xiàn)金結算的股份支付處理D.甲公司作為以現(xiàn)金結算的股份支付處理，乙公司作為以權益結算的股份支付處理2.【綜合題】（本小題18分。）甲公司是一家上市公司，為建立長效激勵機制，吸引和留住優(yōu)秀人才，制定和實施了限制性股票激勵計劃。甲公司發(fā)生的與該計劃相關的交易或事項如下：（1）20×6年1月1日，甲公司實施經(jīng)批準的限制性股票激勵計劃，通過定向發(fā)行股票的方式向20名管理人員每人授予50萬股限制性股票，每股面值1元，發(fā)行所得款項8000萬元已存入銀行，限制性股票的登記手續(xù)已辦理完成。甲公司以限制性股票授予日公司股票的市價減去授予價格后的金額確定限制性股票在授予日的公允價值為12元／股。上述限制性股票激勵計劃于20×6年1月1日經(jīng)甲公司股東大會批準。根據(jù)該計劃，限制性股票的授予價格為8元／股。限制性股票的限售期為授予的限制性股票登記完成之日起36個月，激勵對象獲授的限制性股票在解除限售前不得轉讓、用于擔保或償還債務。限制性股票的解鎖期為12個月，自授予的限制性股票登記完成之日起36個月后的首個交易日起，至授予的限制性股票登記完成之日起48個月內(nèi)的最后一個交易日當日止。解鎖期內(nèi)，同時滿足下列條件的，激勵對象獲授的限制性股票方可解除限售：激勵對象自授予的限制性股票登記完成之日起工作滿3年；以上年度營業(yè)收入為基數(shù)，甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度3年營業(yè)收入增長率的算術平均值不低于30%。限售期滿后，甲公司為滿足解除限售條件的激勵對象辦理解除限售事宜，未滿足解除限售條件的激勵對象持有的限制性股票由甲公司按照授予價格回購并注銷。（2）20×6年度，甲公司實際有1名管理人員離開，營業(yè)收入增長率為35%。甲公司預計，20×7年度及20×8年度還有2名管理人員離開，每年營業(yè)收入增長率均能夠達到30%。（3）20×7年5月3日，甲公司股東大會批準董事會制定的利潤分配方案，即以20×6年12月31日包括上述限制性股票在內(nèi)的股份45000萬股為基數(shù)，每股分配現(xiàn)金股利1元，共計分配現(xiàn)金股利45000萬元。根據(jù)限制性股票激勵計劃，甲公司支付給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利可撤銷，即一旦未達到解鎖條件，被回購限制性股票的持有者將無法獲得（或需要退回）其在等待期內(nèi)應收（或已收）的現(xiàn)金股利。20×7年5月25日，甲公司以銀行存款支付股利45000萬元。（4）20×7年度，甲公司實際有1名管理人員離開，營業(yè)收入增長率為33%。甲公司預計，20×8年度還有1名管理人員離開，營業(yè)收入增長率能夠達到30%。（5）20×8年度，甲公司沒有管理人員離開，營業(yè)收入增長率為31%。（6）20×9年1月10日，甲公司對符合解鎖條件的900萬股限制性股票解除限售，并辦理完成相關手續(xù)。20×9年1月20日，甲公司對不符合解鎖條件的100萬股限制性股票按照授予價格予以回購，并辦理完成相關注銷手續(xù)。在扣除已支付給相關管理人員股利100萬元后，回購限制性股票的款項700萬元已以銀行存款支付給相關管理人員。其他有關資料：第一，甲公司20×5年12月31日發(fā)行在外的普通股為44000萬股。第二，甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度實現(xiàn)的凈利潤分別為88000萬元、97650萬元、101250萬元。第三，本題不考慮相關稅費及其他因素。要求：『答案』（1）根據(jù)資料（1），編制甲公司與定向發(fā)行限制性股票相關的會計分錄。借：銀行存款8000（20名×50萬股×8）貸：股本1000（20名×50萬股×1）資本公積7000借：庫存股8000貸：其他應付款8000（2）根據(jù)上述資料，計算甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度因限制性股票激勵計劃分別應予確認的損益，并編制甲公司20×6年度相關的會計分錄。20×6年度應予確認的損益＝（20－1－2）×50×12×1／3＝3400（萬元）20×7年度應予確認的損益＝（20－1－1－1）×50×12×2／3－3400＝3400（萬元）20×8年度應予確認的損益＝（20－1－1）×50×12×3／3－（3400＋3400）＝4000（萬元）借：管理費用3400貸：資本公積3400（3）根據(jù)上述資料，編制甲公司20×7年度及20×8年度與利潤分配相關的會計分錄。甲公司20×7年度借：利潤分配—應付現(xiàn)金股利或利潤44850（44000萬股×1＋17名×50萬股×1）其他應付款150（3名×50萬股×1）貸：應付股利45000（44000萬股×1＋1000萬股×1）借：其他應付款850（17名×50萬股×1）貸：庫存股850借：應付股利45000貸：銀行存款45000甲公司20×8年度借：利潤分配—應付現(xiàn)金股利或利潤50（1名×50萬股×1）貸：其他應付款50借：其他應付款50貸：庫存股50（4）根據(jù)資料（6），編制甲公司解除限售和回購并注銷限制性股票的會計分錄。借：其他應付款6300（18×50萬股×7）貸：庫存股6300借：其他應付款700（2×50萬股×7）貸：銀行存款700借：股本100（2×50萬股×1）資本公積700貸：庫存股800（2×50萬股×8）（5）根據(jù)上述資料，計算甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度的基本每股收益。20×6年度的基本每股收益＝88000÷44000＝2（元）20×7年度的基本每股收益＝（97650－850）÷44000＝2.2（元）20×8年度的基本每股收益＝（101250－50）÷44000＝2.3（元）依據(jù)：《會計》教材第十二章《股份支付》；第二十八章《每股收益》2020年注會會計·應試指南一、單項選擇題1.根據(jù)《企業(yè)會計準則第11號—股份支付》的規(guī)定，下列表述不正確的是（C）。A.股份支付分為以權益結算的股份支付和以現(xiàn)金結算的股份支付B.除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在授予日均不進行會計處理C.授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用，并增加應付職工薪酬D.對于權益結算的股份支付，在行權日，企業(yè)根據(jù)實際行權的權益工具數(shù)量，計算確定應轉入股本的金額2.根據(jù)股份支付準則的規(guī)定，下列表述不正確的是（D）。A.股份支付是指企業(yè)為獲取職工或其他方提供的服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易B.企業(yè)授予職工權益工具，包括期權、認股權證等衍生工具C.無論是權益結算的股份支付，還是現(xiàn)金結算的股份支付，均以權益工具的公允價值為計量基礎D.現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)授予職工權益工具，實質上不屬于職工薪酬的組成部分3.企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權益結算的股份支付，其會計處理正確的是（A）。A.企業(yè)回購股份時，應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，記入“庫存股”科目，同時進行備查登記B.企業(yè)回購股份時，應當按照回購股份的全部支出沖減股本C.企業(yè)應當在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加應付職工薪酬D.企業(yè)應當在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照當日權益工具的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加應付職工薪酬4.2×19年4月1日，甲公司對9名高管人員每人授予20萬份甲公司股票認股權證，每份認股權證持有人有權在2×20年2月1日按每股10元的價格購買1股甲公司股票。該認股權證不附加其他行權條件，無論行權日相關人員是否在職均不影響其享有的權利，行權前的轉讓也不受限制。授予日，甲公司股票每股市價為10.5元，每份認股權證的公允價值為2元。不考慮其他因素，甲公司2×19年應確認的費用金額為（A）。A.360萬元B.324萬元C.0D.1962萬元5.2×20年3月16日，甲公司以1000萬元自市場回購本公司普通股股票，擬用于對高管人員進行股權激勵。因甲公司的母公司乙公司于2×20年7月1日與甲公司簽訂了股權激勵協(xié)議，甲公司暫未實施本公司的股權激勵計劃。根據(jù)乙公司與甲公司高管人員簽訂的股權激勵協(xié)議，乙公司對甲公司的20名高管每人授予100萬份乙公司的股票期權。授予日每份股票期權的公允價值為3元。行權條件為自授予日起高管人員在甲公司服務滿3年，即可免費獲得乙公司100萬份普通股股票。至2×20年12月31日，甲公司沒有高管人員離開，預計未來三年也不會有高管人員離開。下列關于甲公司的會計處理中，正確的是（B）。A.回購本公司股票時應按實際支付的金額沖減資本公積1000萬元B.乙公司授予甲公司高管的股票期權，甲公司沒有結算義務，作為權益結算的股份支付處理C.2×20年年末應確認管理費用2000萬元D.2×20年年末應確認資本公積2000萬元6.A公司為一家上市公司，發(fā)生下列股份支付交易：A公司2×19年1月1日經(jīng)股東大會批準，實施股權激勵計劃，其主要內(nèi)容為：該公司向其200名管理人員每人授予10萬份股票期權，這些職員從2×19年1月1日起在該公司連續(xù)服務5年，即可以2元／股的價格購買10萬股A公司股票，從而獲益。A公司以期權定價模型估計授予的此項期權在2×19年1月1日的公允價值為每份16元，該項期權在2×19年12月31日的公允價值為每份19元。第一年有30名職員離開A公司，A公司估計5年中離開職員的比例將達到35%；假設截止到第一年年末，A公司股價已經(jīng)上升，公司對該股票期權重新定價，A公司經(jīng)股東大會批準將授予日每份股票期權的公允價值修改為20元。第二年又有25名職員離開公司，A公司將估計的職員離開比例修正為28%。2×20年年末，A公司應確認的管理費用為（A）。A.6496萬元B.3400萬元C.5056萬元D.7360萬元19年：200×（1-35%）×10×16×1÷5=416020年：200×（1-28%）×10×16×2÷5-4160+200×（1-28%）×10×4×1÷4=9216-4160+1440=6496二、多項選擇題1.關于股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，會計處理方法正確的有（AC）。A.以權益結算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認所有者權益B.以權益結算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認應付職工薪酬C.以現(xiàn)金結算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認應付職工薪酬D.以現(xiàn)金結算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認資本公積2.下列關于股份支付的會計處理，正確的有（ABD）。A.以回購股份獎勵本企業(yè)職工的，應作為以權益結算的股份支付進行處理B.在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工提供的服務計入成本費用C.權益結算的股份支付應在可行權日后對已確認的成本費用和所有者權益進行調整D.為換取職工提供服務所發(fā)生的以權益結算的股份支付，應以授予日所授予權益工具的公允價值計量3.下列關于股份支付在可行權日之后的會計處理方法的表述中，正確的有（AB）。A.對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整B.對于權益結算的股份支付，企業(yè)應在行權日根據(jù)行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內(nèi)確認的資本公積（其他資本公積）C.對于權益結算的股份支付，如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢，應在行權有效期截止日將資本公積（其他資本公積）沖減成本費用D.對于現(xiàn)金結算的股份支付，在可行權日之后負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入成本費用選項C，可行權條件為市場條件，對于權益結算的股份支付，如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢，應在行權有效期截止日將其從資本公積（其他資本公積）轉入資本公積（股本溢價），不沖減成本費用；選項D，對于現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用，負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應計入當期損益（公允價值變動損益）。4.A公司為一家上市公司，2×18年1月1日該公司股東大會通過了對管理人員進行股權激勵的方案。協(xié)議約定如下：以2×17年的凈利潤為固定基數(shù)，2×18年至2×20年的平均年凈利潤增長率不低于24%；員工的服務年限為3年；可行權日后第一年的行權數(shù)量不得超過獲授股票期權總量的50%，以后各年的行權數(shù)量不得超過獲授股票期權總量的20%。A公司根據(jù)期權定價模型估計該項期權在授予日總的公允價值為900萬元。在第一年年末，A公司估計3年內(nèi)管理層總離職人數(shù)比例為10%；在第二年年末，A公司調整其估計離職率為5%；到第三年年末，公司實際離職率為6%。A公司2×18年、2×19年和2×20年的年凈利潤增長率分別為13%、25%和34%。下列有關可行權條件的表述中，正確的有（AB）。A.服務年限為3年是一項服務期限條件B.凈利潤增長率要求是一項非市場業(yè)績條件C.凈利潤增長率要求是一項市場業(yè)績條件D.第一年的行權數(shù)量不得超過獲授股票期權總量的50%屬于可行權條件如果不同時滿足服務3年和公司凈利潤增長率的要求，管理層成員就無權行使其股票期權，因此二者都屬于可行權條件，其中服務滿3年是一項服務期限條件，凈利潤增長率要求是一項非市場業(yè)績條件?？尚袡嗳蘸蟮谝荒甑男袡鄶?shù)量不得超過獲授股票期權總量的50%，不影響行權，屬于非可行權條件。5.資料同上。按照股份支付準則的規(guī)定，A公司進行的下列會計處理中，正確的有（ABCD）。A.第一年年末確認的服務費用270萬元計入管理費用B.第二年年末累計確認的服務費用為570萬元C.第二年年末確認的服務費用300萬元計入資本公積D.第三年年末累計確認的服務費用為846萬元6.關于股份支付在等待期內(nèi)成本費用金額的確認，下列表述正確的有（AC）。A.權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量B.權益結算的股份支付，應按資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值計量C.現(xiàn)金結算的股份支付，應按等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值重新計量D.現(xiàn)金結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量7.下列關于上市公司授予限制性股票的股權激勵計劃，在等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會計處理，表述正確的有（ACD）。A.在等待期內(nèi)發(fā)放可撤銷現(xiàn)金股利，對于預計未來不可解鎖限制性股票持有者，應分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應當沖減相關的負債B.在等待期內(nèi)發(fā)放不可撤銷現(xiàn)金股利，對于預計未來不可解鎖限制性股票持有者，應分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應當沖減相關的負債C.對于預計未來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應當作為利潤分配進行會計處理D.后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計不同的，應當作為會計估計變更處理，直到解鎖日預計不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實際未解鎖限制性股票的數(shù)量一致8.對于上市公司實施的規(guī)定了鎖定期和解鎖期的限制性股票股權激勵計劃，如果向職工發(fā)行的限制性股票按規(guī)定履行了增資手續(xù)，下列關于企業(yè)的會計處理，表述正確的有（AC）。A.如果全部股票未被解鎖而失效作廢，上市公司應按照事先約定的價格回購B.授予日上市公司應根據(jù)收到職工繳納的認股款確認庫存股C.授予日上市公司應就回購義務確認負債（作收購庫存股處理）D.在授予日，上市公司無需作會計處理選項D，授予日上市公司應根據(jù)收到職工繳納的認股款確認股本和資本公積（資本溢價或股本溢價）同時確認就回購義務確認負債。9.A公司為B公司的母公司，2×20年7月1日，A公司和B公司股東大會批準了股份支付計劃，A公司實施一項向B公司10名高管人員每人授予2萬份B公司股票期權的股權激勵計劃，每名高管人員自期權授予之日起在B公司連續(xù)服務4年，即可以從A公司購買2萬股B公司股票，購買價格為每股8元。該股票期權在授予日的公允價值為14元／份，2×20年12月31日的公允價值為16元／份。截至2×20年年末，10名高管人員中沒有人離開B公司，估計未來3.5年內(nèi)將有2名高管人員離開B公司。下列關于A公司和B公司2×20年的會計處理中，正確的有（AD）。A.A公司應確認為長期股權投資，同時作為現(xiàn)金結算的股份支付確認應付職工薪酬32萬元B.A公司應確認為長期股權投資，同時作為權益結算的股份支付確認應付職工薪酬28萬元C.B公司應確認為管理費用，同時作為權益結算的股份支付確認資本公積32萬元D.B公司應確認為管理費用，同時作為權益結算的股份支付確認資本公積28萬元三、計算分析題1.A公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。根據(jù)稅法有關規(guī)定，對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權的，上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除，在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為上市公司當年工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。A公司有關股份支付資料如下：（1）2×16年12月31日經(jīng)股東大會批準，A公司實施股權激勵計劃，其主要內(nèi)容如下：公司向其100名管理人員每人授予10萬份股票期權，這些人員從2×17年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，服務期滿時才能以每股3元的價格購買10萬股A公司股票。2×16年12月31日估計該期權的公允價值為每份18元。（2）截至2×17年12月31日有10名管理人員離開，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達到15%。2×17年12月31日估計A公司股票的公允價值為每股24元。（3）截至2×18年12月31日累計有15名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為18%。（4）截至2×19年12月31日累計有21名管理人員離開。（5）2×20年12月31日，79名管理人員全部行權，A公司股票面值為每股1元。不考慮其他因素。要求：1.『答案』（1）計算A公司在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日應確認的費用和資本公積，并計算2×17年應確認的遞延所得稅金額，編制各年有關的會計分錄（行權時不考慮所得稅影響）。等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日應確認的費用和資本公積的金額：2×17年應確認的管理費用＝100×（1－15%）×10×18×1／3＝5100（萬元）。2×18年應確認的管理費用＝100×（1－18%）×10×18×2／3－5100＝4740（萬元）。2×19年應確認的管理費用＝（100－21）×10×18×3／3－5100－4740＝4380（萬元）。各年有關股份支付的會計分錄：①2×16年12月31日：授予日不作處理。②2×17年12月31日：借：管理費用5100貸：資本公積—其他資本公積5100股票的公允價值＝100×（1－15%）×10×24×1／3＝6800（萬元）。股票期權行權價格＝100×（1－15%）×10×3×1／3＝850（萬元）。預計未來期間可稅前扣除的金額＝6800－850＝5950（萬元）。遞延所得稅資產(chǎn)＝5950×25%＝1487.5（萬元）。2×17年度，A公司根據(jù)會計準則規(guī)定在當期確認的成本費用為5100萬元，但預計未來期間可稅前扣除的金額為5950萬元，超過了該公司當期確認的成本費用。根據(jù)《企業(yè)會計準則講解（2010）》的規(guī)定，超過部分的所得稅影響應直接計入所有者權益。因此，具體的所得稅會計處理如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)1487.5貸：資本公積—其他資本公積［（5950－5100）×25%］212.5所得稅費用（5100×25%）1275③2×18年12月31日：借：管理費用4740貸：資本公積—其他資本公積4740④2×19年12月31日：借：管理費用4380貸：資本公積—其他資本公積4380⑤2×20年12月31日：借：銀行存款（79×10×3）2370資本公積—其他資本公積（5100＋4740＋4380）14220貸：股本（79×10×1）790資本公積—股本溢價15800（2）由于A公司股價已經(jīng)上升，假定2×17年12月31日公司對股票期權重新定價，經(jīng)股東大會批準，A公司修改股權激勵計劃，將該期權的授予日公允價值由每份18元調整為每份20元，其他條件不變，編制A公司2×18年12月31日、2×19年12月31日和2×20年12月31日的會計分錄。①2×18年12月31日：確認當期費用＝100×（1－18%）×10×（18×2／3＋2×1／2）－5100＝5560（萬元）。借：管理費用5560貸：資本公積—其他資本公積5560②2×19年12月31日：確認當期費用＝（100－21）×10×20－5100－5560＝5140（萬元）。借：管理費用5140貸：資本公積—其他資本公積5140③2×20年12月31日：借：銀行存款（79×10×3）2370資本公積—其他資本公積（5100＋5560＋5140）15800貸：股本（79×10×1）790資本公積—股本溢價17380（3）由于A公司股價已經(jīng)下降，假定2×17年12月31日公司對股票期權重新確定其授予數(shù)量，經(jīng)股東大會批準，A公司修改股權激勵計劃，將授予每名管理人員的期權數(shù)量由10萬份修改為15萬份。其他條件不變，編制A公司2×18年12月31日、2×19年12月31日和2×20年12月31日的會計分錄。①2×18年12月31日：確認當期費用＝[100×（1－18%）×10×18×2／3－5100]＋100×（1－18%）×5×18×1／2＝8430（萬元）?；颍?00×（1－18%）×（10×2／3＋5×1／2）×18－5100＝8430（萬元）。借：管理費用8430貸：資本公積—其他資本公積8430②2×19年12月31日：確認當期費用＝（100－21）×15×18－5100－8430＝7800（萬元）。借：管理費用7800貸：資本公積—其他資本公積7800（3）截至2×18年12月31日累計有15名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為18%。10萬份修改為15萬份③2×20年12月31日：借：銀行存款（79×15×3）3555資本公積—其他資本公積（5100＋8430＋7800）21330貸：股本（79×15×1）1185資本公積—股本溢價237002.甲公司為一家上市公司，乙公司為其子公司，有關附服務年限條件的權益結算的股份支付的資料如下：（1）經(jīng)股東會批準，甲公司2×18年10月1日實施股權激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司10名管理人員每人授予10萬份股票期權，這些人員從2×18年10月1日起必須在該公司連續(xù)服務2年，服務期滿時才能以每股5元的價格購買10萬股甲公司股票。甲公司估計該期權在授予日的公允價值為每份24元。2×18年12月31日止，有1名管理人員離開乙公司，甲公司估計乙公司未來還將有2名管理人員離開。（2）2×19年12月31日止，又有1名管理人員離開乙公司，甲公司估計乙公司未來沒有管理人員離開。（3）2×20年9月30日止，又有1名管理人員離開乙公司。（4）2×20年12月31日，7名管理人員全部行權，行權價格為每股5元，股票面值為每股1元。要求：編制各年甲公司和乙公司個別財務報表中相關的會計分錄，以及甲公司編制合并財務報表時應做的抵銷分錄2.『答案』（1）2×18年甲公司個別財務報表：借：長期股權投資［（10－1－2）×10×24×3／24］210貸：資本公積—其他資本公積2102×18年乙公司個別財務報表：借：管理費用210貸：資本公積—其他資本公積2102×18年甲公司合并報表抵銷分錄：借：資本公積210貸：長期股權投資210（2）2×19年甲公司個別財務報表：借：長期股權投資［（10－1－1－0）×10×24×15／24－210］990貸：資本公積—其他資本公積9902×19年乙公司個別財務報表：借：管理費用990貸：資本公積—其他資本公積9902×19年甲公司合并報表抵銷分錄：借：資本公積（210＋990）1200貸：長期股權投資1200（3）2×20年甲公司個別財務報表：借：長期股權投資［（10－1－1－1）×10×24×24／24－1200］480貸：資本公積—其他資本公積480借：銀行存款（7×10×5）350資本公積—其他資本公積1680貸：股本（7×10×1）70資本公積—股本溢價19602×20年乙公司個別財務報表：借：管理費用480貸：資本公積—其他資本公積480借：資本公積—其他資本公積1680貸：資本公積—股本溢價16802×20年甲公司合并報表抵銷分錄：借：資本公積1680貸：長期股權投資16803.甲公司有關現(xiàn)金結算的股份支付的資料如下：（1）2×17年1月1日，甲公司對其50名中層以上管理人員每人授予10萬份現(xiàn)金股票增值權，這些人員從2×17年1月1日起在甲公司連續(xù)服務滿2年，即可自2×18年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權應在2×19年12月31日之前行使完畢。（2）2×17年年末，甲公司估計該增值權公允價值為每份15元。2×17年有7名管理人員離開甲公司，甲公司估計未來1年內(nèi)還將有3名管理人員離開。（3）2×18年年末，甲公司估計該增值權公允價值為每份18元。當年又有3名管理人員離開公司，甲公司估計未來沒有管理人員離開。假定2×18年12月31日經(jīng)股東大會批準，甲公司修改股權激勵計劃，原授予管理人員每人10萬份現(xiàn)金股票增值權修改為每人5萬份，連續(xù)服務2年修改為連續(xù)服務3年，并以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權且尚未離職的管理人員3800萬元。同時修改為自2×19年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權應在2×20年12月31日之前行使完畢。（4）2×19年年末甲公司估計該增值權每份公允價值為20元。2×19年沒有管理人員離開甲公司，2×19年年末，假定有10人行使股票增值權取得了現(xiàn)金。每份現(xiàn)金股票增值權支付現(xiàn)金19元。（5）2×20年12月31日剩余30人全部行使了股票增值權。甲公司對每份現(xiàn)金股票增值權支付現(xiàn)金23元。要求：編制甲公司每個資產(chǎn)負債表日的有關會計分錄。3.『答案』（1）2×17年1月1日：授予日不作處理。（2）2×17年12月31日：當期費用＝（50－7－3）×10×15×1／2＝3000（萬元）。借：管理費用3000貸：應付職工薪酬—股份支付3000（3）2×18年12月31日：剩余5萬份確認的當期費用＝（50－7－3）×5×18×2／2－3000／2＝2100（萬元）。借：管理費用2100貸：應付職工薪酬—股份支付2100減少的5萬份進行加速可行權處理，應確認的費用＝（50－7－3）×5×18×2／2－3000／2＝2100（萬元）。借：管理費用2100貸：應付職工薪酬—股份支付2100借：應付職工薪酬—股份支付（3000／2＋2100）3600管理費用200貸：銀行存款3800（4）2×19年12月31日：支付現(xiàn)金＝10×5×19＝950（萬元）。借：應付職工薪酬—股份支付950貸：銀行存款950公允價值變動＝（50－7－3－10）×5×20－（3000＋4200－3600－950）＝350（萬元）。借：公允價值變動損益350貸：應付職工薪酬—股份支付350（5）2×20年12月31日：支付現(xiàn)金＝30×5×23＝3450（萬元）。借：應付職工薪酬—股份支付3450貸：銀行存款3450公允價值變動＝0－（3000＋4200－3600－950＋350－3450）＝450（萬元）。借：公允價值變動損益450貸：應付職工薪酬—股份支付450四、綜合題1.A公司為B公司的母公司，2×18年至2×20年，A公司及其子公司發(fā)生的有關交易或事項如下：（1）經(jīng)股東大會批準，A公司2×18年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內(nèi)容為：A公司向其子公司B公司100名管理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權，行權條件為B公司2×18年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%，截至2×19年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為8%，截至2×20年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為9%；從達到上述業(yè)績條件的當年年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權可以從A公司獲得相當于行權當日A公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權期為3年。2×18年1月1日每份現(xiàn)金股票增值權的公允價值為9元。（2）B公司2×18年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，本年度有2名管理人員離職。該年年末，A公司預計B公司截至2×19年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到8%，預計未來1年將有2名管理人員離職。2×18年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權的公允價值為10元。（3）2×19年度，B公司有5名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長8%，該年年末A公司預計B公司截至2×20年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，預計未來1年將有9名管理人員離職。2×19年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權的公允價值為12元。（4）2×20年10月20日，A公司經(jīng)股東大會批準取消原授予B公司管理人員的股權激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權且尚未離職的B公司管理人員1100萬元。2×20年年初至取消股權激勵計劃前，B公司有1名管理人員離職。2×20年10月20日每份現(xiàn)金股票增值權的公允價值為11元。（5）假定不考慮相關稅費和其他因素。要求：1.『答案』（1）分別判斷A公司和B公司對該股權激勵計劃的會計處理方法；編制2×18年年末A公司和B公司有關股權激勵計劃實施的相關會計分錄，并編制A公司合并財務報表中與該業(yè)務相關的抵銷分錄；說明該業(yè)務在合并財務報表中的會計處理。A公司對該股權激勵計劃應按照現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理。B公司對該股權激勵計劃應按照權益結算的股份支付進行會計處理。2×18年，A公司的會計分錄為：借：長期股權投資480貸：應付職工薪酬［（100－2－2）×1×10×1/2］480B公司的會計分錄為：借：管理費用432貸：資本公積—其他資本公積［（100－2－2）×1×9×1/2］432合并財務報表抵銷分錄：借：資本公積432管理費用48貸：長期股權投資480在合并財務報表中體現(xiàn)的會計處理：應同時確認管理費用和應付職工薪酬480萬元。（2）編制2×19年年末A公司和B公司有關股權激勵計劃實施的相關會計分錄，并編制A公司合并財務報表中與該業(yè)務相關的抵銷分錄；說明該業(yè)務在合并財務報表中的會計處理。2×19年，A公司的分錄為：借：長期股權投資192貸：應付職工薪酬［（100－2－5－9）×1×12×2/3－480］192B公司的會計分錄為：借：管理費用72貸：資本公積—其他資本公積［（100－2－5－9）×1×9×2/3－432］72合并財務報表抵銷分錄：借：資本公積（432＋72）504期初未分配利潤48管理費用（192－72）120貸：長期股權投資（480＋192）672合并財務報表中體現(xiàn)的會計處理：應同時確認管理費用和應付職工薪酬192萬元。（3）編制2×20年10月20日A公司和B公司有關取消股權激勵計劃的相關會計分錄，并編制A公司合并財務報表中與該業(yè)務相關的抵銷分錄；說明該業(yè)務在合并財務報表中的會計處理。2×20年，A公司的會計分錄為：借：長期股權投資340貸：應付職工薪酬［（100－7－1）×1×11－（480＋192）］340借：應付職工薪酬（480＋192＋340）1012管理費用88貸：銀行存款1100B公司的會計分錄為：借：管理費用324貸：資本公積—其他資本公積［（100－7－1）×1×9－432－72］324合并財務報表抵銷分錄：借：資本公積（432＋72＋324）828期初未分配利潤（48＋120）168管理費用16貸：長期股權投資（480＋192＋340）1012合并財務報表中的會計處理：確認管理費用和應付職工薪酬340萬元，同時支付現(xiàn)金1100萬元，沖減“應付職工薪酬”科目余額1012萬元，將支付現(xiàn)金補償金額與應付職工薪酬余額的差額確認為管理費用88萬元。2.甲公司為上市公司，采用授予高管人員限制性股票的形式實施股權激勵計劃。（1）2×17年1月1日，經(jīng)股東大會批準，公司以非公開發(fā)行方式向500名高管人員每人授予10萬股自身股票（每股面值為1元），授予價格為每股8元。當日，500名高管人員出資認購了這部分股票，總認購款項為40000萬元，甲公司履行了相關增資手續(xù)。甲公司普通股股票在授予日的公允價值為每股23元。激勵計劃規(guī)定，這些高管人員從2×17年1月1日起在甲公司連續(xù)服務3年的，所授予股票將于2×20年1月1日全部解鎖；在此期間離職的，甲公司將按照原授予價格每股8元回購。2×17年1月1日至2×20年1月1日期間，所授予股票不得上市流通或轉讓；激勵對象因獲授限制性股票而取得的現(xiàn)金股利由公司代管，作為應付股利在解鎖時向激勵對象支付；對于未能解鎖的限制性股票，公司在回購股票時應扣除激勵對象已享有的該部分現(xiàn)金分紅。（2）2×17年度，20名高管人員離職，甲公司估計3年中離職的高管人員合計為75名，當年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為每股1元（限制性股票持有人享有同等分配權利）；（3）2×18年度，又有22名高管人員離職，甲公司將3年離職人員合計數(shù)調整為60人，當年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為每股1.2元；（4）2×19年度，實際有15名管理人員離職，當年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為每股1.5元。假定高管人員離職都發(fā)生在年末，且甲公司年度內(nèi)對離職人員的估計不變。要求：2.『答案』（1）根據(jù)資料（1），編制甲公司2×17年1月1日授予日的會計分錄。借：銀行存款（500×10×8）40000貸：股本（500×10×1）5000資本公積—股本溢價35000同時：借：庫存股40000貸：其他應付款—限制性股票回購義務40000（2）根據(jù)資料（2），編制甲公司2×17年12月31日確認成本費用、發(fā)放現(xiàn)金股利的會計分錄。①2×17年應確認的與股份支付相關的費用＝［（500－75）×10×（23－8）］×1/3＝21250（萬元）。借：管理費用21250貸：資本公積—其他資本公積21250②對于預計未來可解鎖限制性股票持有者425（500－75）名，上市公司向其分配的現(xiàn)金股利應當作為利潤分配進行會計處理，分配現(xiàn)金股利的金額＝425×10×1＝4250（萬元）。借：利潤分配—應付現(xiàn)金股利4250貸：應付股利—限制性股票股利4250借：其他應付款—限制性股票回購義務4250貸：庫存股4250③對于75名預計未來不可解鎖限制性股票持有者，上市公司向其分配的現(xiàn)金股利應沖減相關的負債：借：其他應付款—限制性股票回購義務750貸：應付股利—限制性股票股利（75×10×1）750【提示】由于對于未能解鎖的限制性股票，公司在回購股票時應扣除激勵對象已享有的該部分現(xiàn)金分紅，因此確認應付股利的同時需要對應沖減授予日確認的負債。④對于20名離職管理人員，企業(yè)應回購其所持有的限制性股票。借：其他應付款—限制性股票回購義務［20×（8－1）×10］1400應付股利—限制性股票股利（20×1×10）200貸：銀行存款（20×8×10）1600借：股本（20×1×10）200資本公積—股本溢價［20×（8－1）×10］1400貸：庫存股1600（3）根據(jù)資料（3），編制甲公司2×18年12月31日確認成本費用、發(fā)放現(xiàn)金股利的會計分錄。①2×18年應確認的與股份支付相關的費用＝［（500－60）×10×（23－8）］×2/3－21250＝22750（萬元）。借：管理費用22750貸：資本公積—其他資本公積22750②對于預計未來可解鎖限制性股票持有者440（500－60）名，上市公司向其分配的現(xiàn)金股利應當作為利潤分配進行會計處理，同時上年少算了15（75－60）名，這里需要加回來。分配現(xiàn)金股利的金額＝440×10×1.2＋15×10×1＝5430（萬元）。借：利潤分配—應付現(xiàn)金股利5430貸：應付股利—限制性股票股利5430借：其他應付款—限制性股票回購義務5430貸：庫存股5430③對于預計未來不可解鎖限制性股票持有者，上市公司向其分配的現(xiàn)金股利應當沖減相關的負債。由于2×17年針對預計未來不可解鎖限制性股票持有者分配的現(xiàn)金股利沖減負債時，是按照預計離職人數(shù)75人沖減的，但是2×18年預計離職人數(shù)為60人，因此上年多沖減了15人所對應的金額，需要在本年進行調整。借：其他應付款—限制性股票回購義務［（60－20）×10×1.2－15×10×1］330貸：應付股利—限制性股票股利330④回購22名離職管理人員持有限制性股票。借：其他應付款—限制性股票回購義務［22×（8－2.2）×10］1276應付股利—限制性股票股利（22×2.2×10）484貸：銀行存款（8×22×10）1760借：股本（22×1×10）220資本公積—股本溢價［22×（8－1）×10］1540貸：庫存股1760（4）根據(jù)資料（4），編制甲公司2×19年12月31日確認成本費用、發(fā)放現(xiàn)金股利的會計分錄。①2×19年應確認的與股份支付相關的費用＝［（500－20－22－15）×10×（23－8）］×3/3－21250－22750＝22450（萬元）。借：管理費用22450貸：資本公積—其他資本公積22450②對于預計未來可解鎖限制性股票持有者443（500－20－22－15）名及上年3（60－57）名，上市公司向其分配的現(xiàn)金股利應當作為利潤分配進行會計處理，分配現(xiàn)金股利的金額＝443×10×1.5＋3×10×2.2＝6711（萬元）。借：利潤分配—應付現(xiàn)金股利6711貸：應付股利—限制性股票股利6711借：其他應付款—限制性股票回購義務6711貸：庫存股6711③對于預計未來不可解鎖限制性股票持有者，上市公司向其分配的現(xiàn)金股利應當沖減相關的負債，金額＝（57－20－22）×10×1.5－3×10×2.2＝159（萬元）。分錄為：借：其他應付款—限制性股票回購義務159貸：應付股利—限制性股票股利159④回購15名離職管理人員持有限制性股票。借：其他應付款—限制性股票回購義務［15×（8－3.7）×10］645應付股利—限制性股票股利（15×3.7×10）555貸：銀行存款（8×15×10）1200借：股本（15×1×10）150資本公積—股本溢價［15×（8－1）×10］1050貸：庫存股1200（5）編制甲公司2×20年1月1日解鎖日的會計分錄。2×20年1月1日解鎖日的會計處理：借：其他應付款—限制性股票回購義務19049貸：庫存股（40000－4250－750－1400－5430－330－1276－6711－159－645）19049借：資本公積—其他資本公積66450貸：資本公積—股本溢價（21250＋22750＋22450）664503.A公司為上市公司，有關該公司授予職工限制性股票的資料如下：2×19年1月6日，A公司向25名公司高級管理人員授予了1500萬股限制性股票，授予后鎖定3年。2×19年、2×20年、2×21年為申請解鎖考核年，每年的解鎖比例分別為30%、30%和40%，即450萬股、450萬股和600萬股。授予日普通股的公允價值為每股15元。高級管理人員的認購價格為每股5元。假定A公司限制性股票各期解鎖的業(yè)績條件如下表所示：期數(shù)業(yè)績條件第一期2×19年凈利潤較2×18年增長率不低于25%；第二期2×19年和2×20年2年凈利潤的平均數(shù)較2×18年增長率不低于30%；第三期2×19年至2×21年3年凈利潤的平均數(shù)較2×18年增長率不低于40%若解鎖期內(nèi)任何一期未達到解鎖條件，則當期可申請解鎖的相應比例的限制性股票不予解鎖，由公司按照高級管理人員認購價格回購注銷。2×19年2月25日，A公司預計2×19年全年凈利潤較2×18年增長28%。年末，第一期的業(yè)績條件實際已滿足，公司預計第二期、第三期的業(yè)績條件均能達到。2×20年2月，A公司按每股0.05元對限制性股票持有者宣告分配現(xiàn)金股利，且該現(xiàn)金股利可撤銷。2×20年3月實際發(fā)放上述現(xiàn)金股利。2×20年年末，A公司2×19年和2×20年兩年凈利潤平均數(shù)較2×18年增長31%，預計第三期的業(yè)績條件無法達到。2×21年2月，A公司按每股0.08元對限制性股票持有者宣告分配現(xiàn)金股利，且該現(xiàn)金股利不可撤銷。2×21年3月實際發(fā)放上述現(xiàn)金股利。2×21年12月10日，A公司召開董事會，由于市場需求大幅度萎縮，嚴重影響了公司當年的經(jīng)營業(yè)績，公司股權激勵計劃解鎖條件中關于經(jīng)營業(yè)績的指標恐無法實現(xiàn)。2×21年12月28日，A公司股東大會審議通過第三期限制性股票回購方案。要求：3.『答案』（1）編制A公司授予限制性股票時的會計分錄。A公司授予限制性股票時的會計分錄：借：銀行存款7500（1500×5）貸：股本1500資本公積—股本溢價6000同時，就回購義務確認負債：借：庫存股（1500×5）7500貸：其他應付款—限制性股票回購義務7500（2）分析A公司第一期的業(yè)績條件是否滿足，如果滿足，編制確認成本費用及解鎖日的會計分錄；如果不滿足，編制與回購股票相關的會計分錄。第一期的業(yè)績條件滿足，符合解鎖條件。第一期應確認的成本費用（計入2×19年費用）＝［1500×（15－5）］×30%×1/1＝4500（萬元）。確認成本費用：借：管理費用4500貸：資本公積—其他資本公積4500解鎖日：借：資本公積—其他資本公積4500貸：資本公積—股本溢價4500借：其他應付款—限制性股票回購義務（7500×30%）2250貸：庫存股2250（3）分析A公司第二期的業(yè)績條件是否滿足，如果滿足，編制確認成本費用及解鎖日的會計分錄；如果不滿足，編制與回購股票相關的會計分錄。第二期的業(yè)績條件滿足，符合解鎖條件。第二期應確認的成本費用（計入2×19年費用）＝[1500×（15－5）]×30%×1/2＝2250（萬元）。第二期應確認的成本費用（計入2×20年費用）＝[1500×（15－5）]×30%×1/2＝2250（萬元）。合并確認成本費用：借：管理費用4500貸：資本公積—其他資本公積4500同時解鎖日：借：資本公積—其他資本公積4500貸：資本公積—股本溢價