或有事項知識點歸納

或有事項知識點歸納或有事項（一）-概述、或有事項的確認(rèn)和計量一、或有事項的概述（一）或有事項的特征或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。或有事項具有以下特征：（1）或有事項是由過去的交易或者事項形成的。【思考題】A公司對售出的產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，這是否是由過去的交易或者事項形成的？【思考題答案】是的，因為是對已實現(xiàn)銷售的商品提供的產(chǎn)品質(zhì)量保證，屬于或有事項?！舅伎碱}】A公司被B公司狀告侵犯專利技術(shù)，要求其賠償。法院已受理，但尚未判決。這是否是由過去的交易或者事項形成的？【思考題答案】是的，因為該事項是由過去的侵權(quán)行為引起的，屬于或有事項。（2）或有事項的結(jié)果具有不確定性。①或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性；【思考題】B公司從銀行取得借款，借款期限為3年；B公司的母公司A公司為其提供債務(wù)擔(dān)保。這個事項對于A公司來說，是否屬于或有事項？【思考題答案】屬于。②或有事項的結(jié)果即使預(yù)計會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性?！舅伎碱}】A公司因產(chǎn)品生產(chǎn)排污治理不力并對周圍環(huán)境造成污染，A公司周圍村鎮(zhèn)居民起訴A公司污染環(huán)境并提出賠償損失的要求，如無特殊情況，該公司很可能敗訴。但是，在訴訟成立時，該企業(yè)因敗訴將支出多少金額，或者何時將發(fā)生這些支出，均難以確定。該事項是否屬于或有事項？【思考題答案】屬于。（3）或有事項的結(jié)果須由未來事項決定。由未來事項決定，是指或有事項的結(jié)果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。例如，企業(yè)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保的，只有在被擔(dān)保方到期無力還款時，企業(yè)（擔(dān)保方）才承擔(dān)償還債務(wù)的連帶責(zé)任。而該擔(dān)保事項最終是否會導(dǎo)致企業(yè)需要履行償還債務(wù)的連帶責(zé)任，一般只能看被擔(dān)保方的未來經(jīng)營情況和償債能力。如果被擔(dān)保方經(jīng)營情況和財務(wù)狀況良好且有較好的信用，那么企業(yè)將不需要履行該連帶責(zé)任。（二）或有負(fù)債和或有資產(chǎn)1.或有負(fù)債或有負(fù)債，是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。或有負(fù)債無論是現(xiàn)時義務(wù)還是潛在義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不能確認(rèn)，只能在附注中披露。2.或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。或有資產(chǎn)，是潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，因而不能確認(rèn)，只有在很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)時才能在附注中披露。3.或有負(fù)債和或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為負(fù)債（預(yù)計負(fù)債）和資產(chǎn)（1）或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為預(yù)計負(fù)債隨著時間推移和事態(tài)的進(jìn)展，或有負(fù)債對應(yīng)的潛在義務(wù)可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時義務(wù)，原本不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時義務(wù)也可能被證實將很可能導(dǎo)致企業(yè)流出經(jīng)濟(jì)利益，并且現(xiàn)時義務(wù)的金額也能夠可靠計量。在這種情況下，或有負(fù)債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。（2）或有資產(chǎn)形成企業(yè)真正的資產(chǎn)或有資產(chǎn)也是一樣，其對應(yīng)的潛在資產(chǎn)最終是否能夠流入企業(yè)會逐漸變得明確，如果某一時點企業(yè)基本確定（95%以上)能夠收到這項潛在資產(chǎn)并且其金額能夠可靠計量，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)?！纠}·多選題】下列有關(guān)或有事項的表述中，不正確的有（ABD）。A.或有負(fù)債與或有事項相聯(lián)系，有或有事項就有或有負(fù)債B.對于或有事項既要確認(rèn)或有負(fù)債，也要確認(rèn)或有資產(chǎn)C.由于擔(dān)保引起的或有事項隨著被擔(dān)保人債務(wù)的全部清償而消失D.只有對本單位產(chǎn)生不利影響的事項，才能作為或有事項二、或有事項的確認(rèn)和計量（一）預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足三個條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：第一、在企業(yè)當(dāng)前條件下以承擔(dān)的義務(wù)，企業(yè)沒有其他現(xiàn)實的選擇，只能履行該現(xiàn)時義務(wù)，即該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)第二、導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過50%,小于或等于95%，即履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出第三、與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理的估計，即該義務(wù)的金額能夠可靠計量發(fā)生概率的層次劃分甲公司2×19年有關(guān)資料如下：（1）甲公司被A公司狀告侵犯其專利權(quán)，法院已受理，至2×19年12月31日，法院尚未判決。甲公司的法律顧問對該事項進(jìn)行分析，認(rèn)為該案件敗訴的可能性為80%，如果敗訴，按照目前類似案件的情況分析，估計很可能賠償金額60萬元，并承擔(dān)訴訟費用3萬元。甲公司會計處理如下：同時滿足確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的三個條件，即屬于現(xiàn)時義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司（從80%可以看出）；金額能夠可靠計量；借：營業(yè)外支出60管理費用3貸：預(yù)計負(fù)債63（2）甲公司為子公司提供債務(wù)擔(dān)保。因被擔(dān)保人（甲公司的子公司）財務(wù)狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，2×19年12月1日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任500萬元。銀行尚未起訴甲公司。甲公司預(yù)計子公司很可能違約無法支付逾期的銀行借款。甲公司會計處理如下：同時滿足確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的三個條件，即屬于現(xiàn)時義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司；金額能可靠計量。借：營業(yè)外支出500貸：預(yù)計負(fù)債500（3）甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，造成某公司職工集體食物中毒。就賠償一事，雙方?jīng)]有達(dá)成一致意見，2×19年12月，對方起訴了甲公司，要求甲公司賠償各種經(jīng)濟(jì)損失50萬元。法律顧問建議本案不要公開審理，最后庭下協(xié)商，與對方協(xié)商解決。法律顧問和當(dāng)事人接觸后，經(jīng)過雙方討價還價，最后商定為30萬元。原告撤訴，30萬元已支付給對方。甲公司會計處理如下：不是或有事項，因為它已經(jīng)是確定的事項了。（4）甲公司因生產(chǎn)商品造成環(huán)境污染，被周圍村鎮(zhèn)居民起訴了，法院已受理，但尚未判決。甲公司法律顧問認(rèn)為該訴訟敗訴的可能性為80%，但按目前有關(guān)法律規(guī)定，賠償金額不能確定。甲公司會計處理如下：雖然屬于現(xiàn)時義務(wù)，也很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司，但金額不能可靠計量。所以不同時滿足確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的三個條件，只能作為或有負(fù)債進(jìn)行披露，不能作為負(fù)債確認(rèn)（二）預(yù)計負(fù)債的計量1.最佳估計數(shù)的確定（1）所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上、下限金額的平均數(shù)確定。舉例甲公司于2×20年12月收到法院通知，被告知乙公司狀告甲公司侵犯其專利權(quán)，要求甲公司賠償100萬元。甲公司根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況以及專業(yè)人士的意見，認(rèn)為對原告進(jìn)行賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為70至80萬元之間（在該金額范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同），并承擔(dān)訴訟費用3萬元。為此，甲公司在2×20年年末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債是（D）。A.75萬元B.63萬元C.80萬元D.78萬元（2）所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下，最佳估計數(shù)按照如下方法確定：①或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定。A公司（甲公司的子公司）從乙銀行取得貸款，甲公司為其擔(dān)保本息和罰息的60%，其余部分A公司以自身房地產(chǎn)作為抵押。截止2×20年末A公司逾期無力償還借款，被乙銀行起訴，甲公司成為第二被告，乙銀行要求甲公司與被擔(dān)保單位共同償還貸款本息600萬元，并支付罰息10萬元，承擔(dān)訴訟費用15萬元，會計期末該訴訟正在審理中。甲公司估計承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的可能性為90%，且A公司無償還能力，2×20年末甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債是（A）。A.366萬元B.600萬元C.610萬元D.549萬元②或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。會計處理方法見“產(chǎn)品質(zhì)量保證”。2.預(yù)期可獲得的補償企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)模孩傺a償金額只有在基本確定（大于95%但是小于100%）能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)；②確認(rèn)的補償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值。舉例甲公司于2×19年11月收到法院通知，被告知乙公司狀告甲公司侵犯專利權(quán)，要求甲公司賠償100萬元。甲公司經(jīng)過反復(fù)測試認(rèn)為其核心技術(shù)是委托丙公司研究開發(fā)的，丙公司應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任對甲公司進(jìn)行賠償。甲公司在年末編制會計報表時，根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況以及專業(yè)人士的意見，認(rèn)為對原告進(jìn)行賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為110萬元至130萬元之間（在該金額范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同），并承擔(dān)訴訟費用6萬元。從第三方丙公司得到的補償基本確定可以收到要求：（1）假定一，從第三方丙公司得到補償基本確定可以收到，最有可能獲得的補償金額為80萬元，編制相關(guān)會計分錄。（2）假定二，從第三方丙公司得到補償基本確定可以收到，最有可能獲得的補償金額為150萬元，編制相關(guān)會計分錄。（3）假定三，很可能從第三方丙公司收到補償款90萬元，編制相關(guān)會計分錄。（1）基于假定一，甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債＝（110＋130）/2＋6＝126（萬元）。借：管理費用6營業(yè)外支出40其他應(yīng)收款80貸：預(yù)計負(fù)債126【提示】或有事項確認(rèn)為資產(chǎn)的前提條件是或有事項已經(jīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，會計核算時通過“其他應(yīng)收款”等科目核算或有事項確認(rèn)的資產(chǎn)，但不能沖減預(yù)計負(fù)債的賬面價值。（2）基于假定二，相關(guān)會計分錄為：借：其他應(yīng)收款126貸：預(yù)計負(fù)債126（3）基于假定三，相關(guān)會計分錄為：借：管理費用6營業(yè)外支出120貸：預(yù)計負(fù)債126【提示】預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)與是否從第三方得到補償款沒有關(guān)系。3.預(yù)計負(fù)債的計量需要考慮的其他因素（1）風(fēng)險和不確定性企業(yè)在不確定的情況下進(jìn)行判斷需要謹(jǐn)慎，使得收益或資產(chǎn)不會被高估，費用或負(fù)債不會被低估。但是，不確定性并不說明應(yīng)當(dāng)確認(rèn)過多的預(yù)計負(fù)債和故意夸大負(fù)債的金額。（2）貨幣時間價值預(yù)計負(fù)債一般不需要折現(xiàn)，即相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)的金額通常應(yīng)當(dāng)?shù)扔谖磥響?yīng)支付的金額。但是，如果預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)時點距離實際清償有較長的時間跨度，貨幣時間價值的影響重大，那么在確定預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)金額時，有必要考慮采用現(xiàn)值計量。（3）未來事項企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項。對于這些未來事項，如果有足夠的客觀證據(jù)表明它們將發(fā)生，則應(yīng)當(dāng)在預(yù)計負(fù)債計量中考慮相關(guān)未來事項的影響，但不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。（三）對預(yù)計負(fù)債賬面價值的復(fù)核企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進(jìn)行調(diào)整。1、下列關(guān)于或有事項的表述中，正確的是（A）。A.或有事項形成的預(yù)計負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)B.或有事項形成的或有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在很可能收到時予以確認(rèn)C.預(yù)計負(fù)債計量應(yīng)考慮與其相關(guān)的或有資產(chǎn)預(yù)期處置產(chǎn)生的損益D.預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的或有資產(chǎn)相抵后在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列報選項B，基本確定收到時才能確認(rèn)為資產(chǎn)；選項C,預(yù)計負(fù)債計量不應(yīng)考慮與其相關(guān)的或有資產(chǎn)預(yù)期處置產(chǎn)生的損益；選項D，預(yù)計負(fù)債與或有資產(chǎn)不能相互抵銷。2、下列各項關(guān)于預(yù)計負(fù)債的表述中，正確的是（B）。A.預(yù)計負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)B.與預(yù)計負(fù)債相關(guān)支出的時間或金額具有一定的不確定性C.預(yù)計負(fù)債計量應(yīng)考慮未來期間相關(guān)資產(chǎn)預(yù)期處置利得的影響D.預(yù)計負(fù)債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計數(shù)減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量選項A，預(yù)計負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；選項C，預(yù)計負(fù)債計量不應(yīng)考慮未來期間相關(guān)資產(chǎn)的處置利得；選項D，預(yù)計負(fù)債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計數(shù)計量，基本確定能夠收到的補償應(yīng)單獨確認(rèn)為資產(chǎn)?；蛴惺马棧ǘ?或有事項會計的具體應(yīng)用一、或有事項會計的具體應(yīng)用（一）未決訴訟注意問題：對于未決訴訟實際發(fā)生的情況與預(yù)計負(fù)債的差額處理方法：1.企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)合理確認(rèn)預(yù)計負(fù)債后，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額，直接計入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出。舉例甲公司2×19年12月31日涉及一項訴訟案件，甲公司估計敗訴的可能性為70%，如敗訴，據(jù)預(yù)計,甲公司賠償金額200萬元的可能性為60%,而賠償金額100萬元的可能性為40%（假定不考慮訴訟費）。要求：（1）編制甲公司在2×19年12月31日的相關(guān)會計分錄。（2）假定一：2×20年5月7日法院作出判決，甲公司需支付賠償220萬元，甲公司不再上訴，賠款已經(jīng)支付。編制2×20年5月7日的相關(guān)會計分錄。（3）假定二：2×20年5月7日法院作出判決，甲公司需支付賠償190萬元，甲公司不再上訴，賠款已經(jīng)支付。（1）2×19年12月31日的相關(guān)會計分錄：借：營業(yè)外支出200貸：預(yù)計負(fù)債200（2）基于假定一，甲公司的會計處理為：借：預(yù)計負(fù)債200營業(yè)外支出20貸：銀行存款220[如果尚未支付，貸：其他應(yīng)付款]（3）基于假定二，甲公司的會計處理為：借：預(yù)計負(fù)債200貸：銀行存款190[如果尚未支付，貸：其他應(yīng)付款]營業(yè)外支出102.企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)原本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計訴訟損失，但企業(yè)所作的估計卻與當(dāng)時的事實嚴(yán)重不符（如未合理預(yù)計損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失），應(yīng)當(dāng)按照重大前期差錯更正的方法進(jìn)行處理。舉例甲公司2×19年12月31日涉及一項訴訟案件，甲公司估計敗訴的可能性為70%，如敗訴，賠償金額很可能為200萬元。甲公司實際確認(rèn)預(yù)計負(fù)債為20萬元。假定一：2×19年發(fā)現(xiàn)本年的會計差錯。甲公司更正會計分錄如下：借：營業(yè)外支出180貸：預(yù)計負(fù)債180假定二：2×20年1月6日（2×19年財務(wù)報告尚未報出前）發(fā)現(xiàn)上年的會計差錯。甲公司更正會計分錄如下（不考慮所得稅）：借：以前年度損益調(diào)整180貸：預(yù)計負(fù)債180【提示】2×19年財務(wù)報告尚未報出，因此調(diào)整2×19年資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)。假定三：2×20年6月6日（2×19年財務(wù)報告已經(jīng)報出后）發(fā)現(xiàn)上年的會計差錯。甲公司更正會計分錄如下（不考慮所得稅）：借：以前年度損益調(diào)整180貸：預(yù)計負(fù)債180【提示】2×19年財務(wù)報告已報出，因此調(diào)整2×20年資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)。3.企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理預(yù)計訴訟損失，因而未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，則在該項損失實際發(fā)生的當(dāng)期，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。舉例甲公司有關(guān)訴訟案件資料如下：甲公司2×19年12月31日涉及一項訴訟案件，甲公司估計敗訴的可能性為40%，如敗訴，估計賠償金額不確定。公司未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，但是按照規(guī)定進(jìn)行或有事項的披露。2×20年5月7日法院作出判決，甲公司支付賠償72萬元，甲公司不再上訴，賠償已經(jīng)支付。要求：編制甲公司2×20年的會計分錄借：營業(yè)外支出72貸：銀行存款724.資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。舉例20×4年1月1日，甲公司為乙公司的800萬元債務(wù)提供50%擔(dān)保。20×4年6月1日，乙公司因無力償還到期債務(wù)被債權(quán)人起訴。至20×4年12月31日，法院尚未判決，但經(jīng)咨詢律師，甲公司認(rèn)為有55%的可能性需要承擔(dān)全部保證責(zé)任，賠償400萬元，并預(yù)計承擔(dān)訴訟費用4萬元；有45%的可能無須承擔(dān)保證責(zé)任。20×5年2月10日，法院做出判決，甲公司需承擔(dān)全部擔(dān)保責(zé)任和訴訟費用。甲公司表示服從法院判決，于當(dāng)日履行了擔(dān)保責(zé)任，并支付了4萬元的訴訟費。20×5年2月20日，20×4年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對該事件的處理正確的有（BC）。A.在20×5年實際支付擔(dān)?？铐棔r才需進(jìn)行會計處理B.在20×4年的利潤表中將預(yù)計的訴訟費用4萬元確認(rèn)為管理費用C.20×4年的利潤表中確認(rèn)營業(yè)外支出400萬元D.在20×4年的財務(wù)報表附注中披露或有負(fù)債400萬元2014年末借：營業(yè)外支出400管理費用4貸：預(yù)計負(fù)債404【歸納總結(jié)】前期預(yù)計的訴訟損失與當(dāng)期實際的訴訟損失之間差額的處理思路1、非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項（1）前期已合理計提直接計入或沖減營業(yè)外支出（2）前期未合理計提按差錯更正處理，計入以前年度損益調(diào)整（3）前期無法合理預(yù)計未計提在該損失實際發(fā)生的當(dāng)期，直接計入營業(yè)外支出2、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的有關(guān)規(guī)定處理（二）債務(wù)擔(dān)保舉例1、A公司是一家上市公司，A公司持有B公司30%的股權(quán)，將B公司作為聯(lián)營企業(yè)核算。A公司于2×16年為B公司向銀行取得的3億元貸款提供擔(dān)保。2×19年，B公司因財務(wù)困難，未能按期履行還本付息義務(wù)，該貸款及擔(dān)保形成訴訟事項，A公司需要計提預(yù)計負(fù)債。P公司是A公司的控股股東，P公司在2×19年末出具承諾函，承諾A公司如果因該貸款擔(dān)保發(fā)生任何損失，P公司將全部承擔(dān)。至2×19年末A公司預(yù)計全部擔(dān)保損失為30100萬元。要求：編制A公司的相關(guān)會計分錄。分析：A公司因為其對外擔(dān)保行為形成的損失，從擔(dān)保行為產(chǎn)生的合同權(quán)利義務(wù)關(guān)系來看，應(yīng)該由A公司承擔(dān)，相應(yīng)的損失應(yīng)該計入A公司的損益。P公司作為控股股東代A公司承擔(dān)擔(dān)保損失，是控股股東對A公司的捐贈，屬于資本性投入，A公司應(yīng)該在收到的時候計入資本公積。A公司在2×19年末的會計處理為：借：營業(yè)外支出30100貸：預(yù)計負(fù)債30100假定2×20年5月7日，法院要求A公司承擔(dān)擔(dān)保損失30200萬元，P公司代A公司實際支付了該款項。A公司的相關(guān)會計分錄為：借：預(yù)計負(fù)債30100營業(yè)外支出100貸：資本公積302002、（會計差錯更正題型）A公司為上市公司，2×16年1月1日A公司向B銀行貸款2億元，期限2年，借款協(xié)議約定的正常年利率為6%，罰息年利率為7%。2×16年和2×17年的利息已經(jīng)支付，但由于A公司資金困難，未能按時償還本金。A公司從2×18年1月開始按照罰息年利率7%計提該筆借款的逾期利息。A公司編制會計分錄如下：借：財務(wù)費用1200貸：應(yīng)付利息1200借：營業(yè)外支出1400貸：預(yù)計負(fù)債1400該業(yè)務(wù)A公司的會計處理不正確。理由：應(yīng)付利息與銀行借款均屬于金融負(fù)債，A公司的這種做法，有可能是混淆了金融負(fù)債與預(yù)計負(fù)債的概念，將金融負(fù)債按照預(yù)計負(fù)債的方法進(jìn)行了會計處理。預(yù)計負(fù)債是符合負(fù)債確認(rèn)條件的或有事項，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》,或有事項是“過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項”。預(yù)計負(fù)債的金額“按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量”，并在每個資產(chǎn)負(fù)債表日“按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進(jìn)行調(diào)整”。因此，預(yù)計負(fù)債是基于最佳估計數(shù)的一項負(fù)債。金融負(fù)債的確認(rèn)和計量應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》。金融負(fù)債的定義是指“向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)”，金融負(fù)債終止確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定中也強調(diào)了合同義務(wù)的全部或者部分解除。可以看出，金融負(fù)債更強調(diào)的是合同義務(wù)。借：預(yù)計負(fù)債1400貸：應(yīng)付利息（其他應(yīng)付款）14003、甲公司2×12年10月為乙公司的銀行貸款提供擔(dān)保。銀行、甲公司、乙公司三方簽訂的合同約定：（1）貸款本金為4200萬元，自2×12年12月21日起2年，年利率5.6%；（2）乙公司以房產(chǎn)為該項貸款提供抵押擔(dān)保；（3）甲公司為該貸款提供連帶責(zé)任擔(dān)保。2×14年12月22日，該項貸款逾期未付，銀行要求甲公司履行擔(dān)保責(zé)任。2×14年12月30日，甲公司、乙公司與貸款銀行經(jīng)協(xié)商簽訂補充協(xié)議，約定將乙公司的擔(dān)保房產(chǎn)變現(xiàn)用以償付該貸款本息。該房產(chǎn)預(yù)計處置價款可以覆蓋貸款本息，甲公司在其2×14年財務(wù)報表中未確認(rèn)相關(guān)預(yù)計負(fù)債。2×15年5月，因乙公司該房產(chǎn)出售過程中出現(xiàn)未預(yù)期到的糾紛導(dǎo)致無法出售，銀行向法院提起訴訟，判決甲公司履行擔(dān)保責(zé)任。經(jīng)庭外協(xié)商，甲公司需于2×15年7月和2×16年1月分兩次等額支付乙公司所欠借款本息，同時獲得對乙公司的追償權(quán)，但無法預(yù)計能否取得。不考慮其他因素，甲公司對需履行的擔(dān)保責(zé)任應(yīng)進(jìn)行的會計處理是（A）。A.作為2×15年事項將需支付的擔(dān)保款計入2×15年財務(wù)報表B.作為會計政策變更將需支付的擔(dān)?？钭匪菡{(diào)整2×14年財務(wù)報表（估計變更）C.作為重大會計差錯更正將需支付的擔(dān)?？钭匪葜厥?×14年財務(wù)報表D.作為新發(fā)生事項，將需支付的擔(dān)?？罘謩e計入2×15年和2×16年財務(wù)報表選項B，該業(yè)務(wù)不屬于會計政策變更，所以不需追溯調(diào)整2×14年財務(wù)報表；選項C，2×14年會計處理不存在差錯，不需要追溯重述2×14年財務(wù)報表；選項D，該業(yè)務(wù)不是新發(fā)生的事項。（三）產(chǎn)品質(zhì)量保證舉例2×20年年初，A公司“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為100萬元。對購買其產(chǎn)品的消費者，A公司作出如下承諾：產(chǎn)品售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)質(zhì)量問題，A公司免費負(fù)責(zé)保修。根據(jù)以前年度的該產(chǎn)品的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測，本年度銷售的產(chǎn)品中，80%不會發(fā)生質(zhì)量問題；15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。A公司2×20年實際發(fā)生的維修費為50萬元（假定全部為職工薪酬）。2×20年銷售產(chǎn)品10000臺，每臺售價為3.6萬元。要求：根據(jù)上述資料，編制A公司的相關(guān)會計分錄。借：預(yù)計負(fù)債50貸：應(yīng)付職工薪酬50（2）2020年確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證金額＝10000×3.6×（1%×15%＋2%×5%）＝90（萬元）。借：銷售費用90貸：預(yù)計負(fù)債902×20年年末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額＝100－50＋90＝140（萬元）?！舅伎碱}】假定所得稅稅率為25%，上題中的相關(guān)所得稅影響應(yīng)如何處理？因為對于與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除，因此該公司應(yīng)在2×20年納稅調(diào)整增加40萬元，同時應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝（90－50）×25%＝10（萬元）。90萬計提稅法不認(rèn)可，加回來，50萬實際支付，稅法認(rèn)可，減去或有事項（三）-待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同、重組義務(wù)、或有事項的列報一、待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。其中，虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。1.金額的確定預(yù)計負(fù)債的計量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中較低者。2.科目的確定（1）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，此時，企業(yè)通常不需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；再將預(yù)計虧損超過該減值損失的部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。①合同存在標(biāo)的資產(chǎn)為庫存商品或原材料，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，計算方法見“存貨”章。舉例1、2×20年12月，A公司與乙公司簽訂一份B產(chǎn)品銷售合同，約定在2×21年2月底以每件1.2萬元的價格向乙公司銷售2000件B產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20%。2×20年12月31日，A公司已生產(chǎn)B產(chǎn)品2000件并驗收入庫，每件實際成本1.6萬元。A公司銷售B產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。要求：如果不執(zhí)行合同，年末B產(chǎn)品每件市場價格分別為2.4萬元、1.5萬元、1.3萬元三種情形，計算并編制三種情形的相關(guān)會計分錄。A公司每件成本1.6萬元，每件合同售價1.2萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同（1）情形一：年末B產(chǎn)品每件市場價格分別為2.4萬元①判斷是否執(zhí)行合同可變現(xiàn)凈值＝2000×1.2－0＝2400（萬元）成本＝2000×1.6＝3200（萬元）執(zhí)行合同損失＝3200－2400＝800（萬元）不執(zhí)行合同損失＝違約金損失2000×1.2×20%＋按市價確認(rèn)銷售損失（1.6－2.4）×2000＝－1120（萬元），即產(chǎn)生收益，沒有損失。綜合考慮，應(yīng)選擇不執(zhí)行合同。②會計分錄：借：營業(yè)外支出480（2000×1.2×20%）貸：預(yù)計負(fù)債480（2）情形二，年末B產(chǎn)品每件市場價格為1.5萬元。①判斷是否執(zhí)行合同可變現(xiàn)凈值＝2000×1.2－0＝2400（萬元）成本＝2000×1.6＝3200（萬元）執(zhí)行合同損失＝3200－2400＝800（萬元）不執(zhí)行合同損失＝違約金損失2000×1.2×20%＋按市價銷售損失（1.6－1.5）×2000＝480＋200＝680（萬元）綜合考慮，應(yīng)選擇不執(zhí)行合同。②會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失200貸：存貨跌價準(zhǔn)備200借：營業(yè)外支出480貸：預(yù)計負(fù)債480（3）情形三，年末B產(chǎn)品每件市場價格為1.3萬元。①判斷是否執(zhí)行合同可變現(xiàn)凈值＝2000×1.2－0＝2400（萬元）成本＝2000×1.6＝3200（萬元）執(zhí)行合同損失＝3200－2400＝800（萬元）不執(zhí)行合同損失＝違約金損失2000×1.2×20%＋按市價銷售損失（1.6－1.3）×2000＝480＋600＝1080（萬元）綜合考慮，應(yīng)選擇執(zhí)行合同。②會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失800貸：存貨跌價準(zhǔn)備800②合同存在標(biāo)的資產(chǎn)為尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本，即“合同履約成本”科目余額，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，計算方法見“收入”章。舉例2×20年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同，合同規(guī)定：甲公司于3個月后提交乙公司一批產(chǎn)品，合同價格（不含增值稅額）為500萬元，如甲公司違約，將支付違約金100萬元。至2×20年年末，甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本20萬元并計入“合同履約成本”科目（尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本），因原材料價格上漲，甲公司預(yù)計生產(chǎn)該產(chǎn)品的合同履約總成本為580萬元。假定甲公司2×20年年末的尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本的預(yù)期能夠取得的剩余對價為16萬元，估計將要發(fā)生的成本為1萬元。執(zhí)行合同的損失＝580－500＝80（萬元），不執(zhí)行合同的損失＝合同履約成本減值準(zhǔn)備確認(rèn)的損失5[合同成本賬面價值20－（預(yù)期能夠取得的剩余對價16－估計將要發(fā)生的成本1）＋違約金損失100＝105（萬元），故選擇執(zhí)行合同。會計分錄同上。借：資產(chǎn)減值損失20（先對標(biāo)的資產(chǎn)提減值）貸：合同履約成本減值準(zhǔn)備20借：營業(yè)外支出60貸：預(yù)計負(fù)債60（2）合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。舉例1、甲公司2×19年12月與丙公司簽訂商品購銷合同，合同規(guī)定甲公司應(yīng)在2×20年3月以每件2萬元的價格向丙公司銷售1000件產(chǎn)品，若不能按時交貨，將對甲公司處以總價款20%的違約金，簽訂合同時產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預(yù)計生產(chǎn)產(chǎn)品的成本將超過合同單價。假定一：甲公司2×19年末預(yù)計該產(chǎn)品的單位合同履約成本為2.2萬元。2×20年2月底，該產(chǎn)品完工，實際單位合同履約成本仍為2.2萬元。假定二：甲公司2×19年末預(yù)計該產(chǎn)品的單位合同履約成本為2.6萬元。要求：根據(jù)上述資料，分別編制甲公司的相關(guān)會計分錄。（1）基于假定一：分析：甲公司每件預(yù)計合同履約成本2.2萬元，每件售價2萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。因該合同因在2×19年末不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債執(zhí)行合同發(fā)生損失＝1000×（2.2－2）＝200（萬元）不執(zhí)行合同的違約金損失＝1000×2×20%＝400（萬元）因此，選擇執(zhí)行合同，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債為：借：營業(yè)外支出200貸：預(yù)計負(fù)債200產(chǎn)品完工后：借：庫存商品（1000×2.2）2200貸：合同履約成本2200借：預(yù)計負(fù)債200貸：庫存商品200銷售商品時：確認(rèn)收入＝1000×2＝2000（萬元）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本＝2200－200＝2000（萬元）（2）基于假定二：分析：甲公司每件預(yù)計合同履約成本2.6萬元，每件售價2萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。合同因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債執(zhí)行合同將發(fā)生損失＝1000×（2.6－2）＝600（萬元）不執(zhí)行合同的違約金損失＝1000×2×20%＝400（萬元）因此，選擇不執(zhí)行合同，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債為：借：營業(yè)外支出400貸：預(yù)計負(fù)債400支付時：借：預(yù)計負(fù)債400貸：銀行存款4001、2×20年12月，A公司與甲公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2×21年2月以每件0.5萬元的價格向甲公司銷售1000件A產(chǎn)品；甲公司應(yīng)預(yù)付定金200萬元，若A公司違約，雙倍返還定金。A公司2×20年將收到的定金200萬元存入銀行。2×20年12月31日，A公司的庫存中沒有A產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，A公司預(yù)計每件A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為0.8萬元。要求：編制A公司2×20年的相關(guān)會計分錄A公司每件預(yù)計成本0.8萬元，每件售價0.5萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。合同因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。所以：執(zhí)行合同損失＝（0.8－0.5）×1000＝300（萬元）不執(zhí)行合同違約金損失＝200（萬元）因此，選擇不執(zhí)行合同。退出合同最低凈成本＝200（萬元），確認(rèn)預(yù)計負(fù)債：借：營業(yè)外支出200貸：預(yù)計負(fù)債200【提示】雙倍返還定金，不執(zhí)行合同時實際支付的是400萬元，但A公司預(yù)收了200萬元的定金，其中返還200萬元是預(yù)收的定金，剩下200萬元是退出合同最低凈成本，所以確認(rèn)損失即預(yù)計負(fù)債的金額是200萬元。2、A公司與乙公司于2×20年11月簽訂不可撤銷合同，A公司向乙公司銷售A設(shè)備5000臺，合同價格每臺10萬元（不含稅）。該批設(shè)備在2×21年2月25日交貨。至2×20年末A公司已生產(chǎn)4000臺A設(shè)備，由于原材料價格上漲，單位成本達(dá)到10.20萬元。預(yù)計其余未生產(chǎn)的1000臺A設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的A設(shè)備的單位成本相同。不考慮相關(guān)稅費。要求：編制相關(guān)會計分錄（1）則A公司應(yīng)對有標(biāo)的的4000臺A設(shè)備計提存貨跌價準(zhǔn)備，對沒有標(biāo)的的1000臺A設(shè)備確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。①有標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)減值損失。借：資產(chǎn)減值損失800貸：存貨跌價準(zhǔn)備——A設(shè)備（4000×0.2）800②無標(biāo)的部分,合同為虧損合同，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。借：營業(yè)外支出200貸：預(yù)計負(fù)債（1000×0.2）200在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將預(yù)計負(fù)債沖減成本。借：預(yù)計負(fù)債200貸：庫存商品200二、重組義務(wù)1.重組義務(wù)的概念重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：（1）出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；（2）對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；（3）關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。2.重組義務(wù)的確認(rèn)企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù)，并且同時滿足或有事項的三項確認(rèn)條件時，才