第五章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟

第五章制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算本章主要內(nèi)容第一節(jié)主要經(jīng)濟業(yè)務概述第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算第三節(jié)供應過程業(yè)務的核算第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務的核算第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算第六節(jié)財務成果形成與分配業(yè)務的核算第一節(jié)主要經(jīng)濟業(yè)務概述制造業(yè)企業(yè)是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟實體，它的主要任務是制造符合市場需求的產(chǎn)品，滿足社會各方面的需要。企業(yè)為了進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，首先必須通過一定的渠道，籌集相應數(shù)量的經(jīng)營資金，作為從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。資金進入企業(yè)以后，隨著生產(chǎn)經(jīng)營的進行，資金不斷改變其占用形態(tài)。即由貨幣資金—儲備資金—生產(chǎn)資金—成品資金—貨幣資金形態(tài)依次周而復始的形成資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等設(shè)備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債1.資金籌集經(jīng)濟業(yè)務2.材料采購經(jīng)濟業(yè)務

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務設(shè)備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債3.產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)濟業(yè)務

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務設(shè)備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務4.產(chǎn)品銷售經(jīng)濟業(yè)務

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務設(shè)備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷售業(yè)務5.財務成果計算與分配經(jīng)濟業(yè)務等

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務成果計算分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設(shè)備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷售業(yè)務第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算一、權(quán)益資金籌集業(yè)務的核算這里的權(quán)益資金是指企業(yè)從投資人處籌集到的資金。包括實收資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤。本部分主要介紹前兩部分內(nèi)容的核算方法。（一）實收資本業(yè)務的核算1．實收資本的含義實收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。2．實收資本的分類企業(yè)的資本金按投資主體不同可分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金；按照其不同物質(zhì)形態(tài)可分為貨幣資金投資、接受實物投資、接受有價證券投資和接受無形資產(chǎn)投資。3．實收資本入賬價值的確定應按照企業(yè)實際收到的投資額入賬。對于收到的貨幣資金投資，應以實際收到的投資額入賬，對于收到的以其他形式投資的，應以投資各方確認的價值入賬。對于實際收到的貨幣資金投資或其他形式的投資價值超過其在注冊資本中所占的份額部分，作為超面額繳入資本，計入資本公積金。4．賬戶的設(shè)置和應用

（1）賬戶設(shè)置可以設(shè)置“實收資本”和“股本”兩個賬戶，所有者權(quán)益類賬戶。用來核算所有者投入企業(yè)的資本金變化過程及其結(jié)果。其貸方登記所有者投入企業(yè)的資本金的增加或股東已經(jīng)認購股票的面值增加的股本；借方登記資本金的減少額；期末余額在貸方，表明所有者投入企業(yè)資本金的結(jié)余額。（2）核算舉例（二）資本公積業(yè)務的核算1．資本公積的含義資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者并且金額上超過法定資本金部分的資本，是企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分。2．資本公積的來源企業(yè)資本公積的形成來源主要包括所有者投入資本中的超過法定資本金份額的部分和直接計入資本公積金的各種利得或損失等。3．資本公積的用途資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增資本，按投資人原有投資比例增加投資人的實收資本。4．賬戶的設(shè)置和應用（1）賬戶設(shè)置“資本公積”賬戶，所有者權(quán)益類賬戶。用來核算公司的資本公積的增減變化及其結(jié)果。該賬戶的貸方登記從不同渠道取得的資本公積金的增加數(shù)；借方登記用資本公積轉(zhuǎn)增資本的減少數(shù)；期末余額在貸方，表明公司資本公積的結(jié)余數(shù)。（2）核算舉例（1）所有者權(quán)益業(yè)務的核算

1）賬戶設(shè)置——性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細賬戶設(shè)置、對應關(guān)系

2）賬務處理（例1、2、3、4、5）例1，企業(yè)收到國家的貨幣資金1000000元，會計分錄：

借：銀行存款1000000

貸：實收資本——國家資本金1000000例2，企業(yè)收到某單位投入的全新設(shè)備一臺，價值150000元，會計分錄：

借：固定資產(chǎn)150000

貸：實收資本——××單位150000例3，企業(yè)收到甲公司一項專有技術(shù)投資，經(jīng)評估確認其價值為50000元。投資者用商標權(quán)等向企業(yè)投資，一般難以直接確認其實際成本，應經(jīng)專家評估確認，會計分錄：

借：無形資產(chǎn)50000

貸：實收資本——法人資本金50000例4，外商與企業(yè)的注冊資本金各應為500萬元。外商投入設(shè)備3臺，總價值510萬元。多出的10萬元作為資本公積金處理，會計分錄：

借：固定資產(chǎn)5100000

貸：實收資本——××外商

5000000

貸：資本公積

100000※資本公積金也稱準資本，在需要的時候可轉(zhuǎn)增資本金。

例5，企業(yè)接受捐贈一臺全新設(shè)備，經(jīng)評估確認價值60000元。企業(yè)接受捐贈的設(shè)備與投資者以設(shè)備向企業(yè)投資情況不同，應將其作為營業(yè)外收入處理，會計分錄：

借：固定資產(chǎn)60000

貸：營業(yè)外收入

60000例1、收到國家投資80000元，存入銀行。例2、收到聯(lián)營單位的設(shè)備投資200000元。例3、收到外商投資的設(shè)備50000元，按規(guī)定其投入資本應為45000元。例4、以資本公積金100000元轉(zhuǎn)增注冊資本。例5、以盈余公積金200000轉(zhuǎn)增資本。二、負債資金籌集業(yè)務的核算籌資中負債業(yè)務的核算主要包括“短期借款”、“長期借款”、“應付債券”等賬戶。（一）短期借款業(yè)務的核算1．短期借款的含義短期借款一般是企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時需要或為抵償債務而從銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。2．短期借款利息的確認與計量短期借款利息的確認：如果企業(yè)是按月計付利息，可以直接將發(fā)生的利息費用直接計入當期的財務費用；如果企業(yè)是按季或半年等較長時間計付利息，或借款到期時一并支付利息，應按權(quán)責發(fā)生制原則要求，采取預提方法按月預提借款利息，計入預提期間的財務費用，并增加應付利息這項負債；待實際支付利息時，再沖銷應付利息。

短期借款利息的計量：

短期借款利息=借款本金×借款利率×借款占用時間3．賬戶的設(shè)置和應用（1）賬戶設(shè)置①“短期借款”賬戶，負債類賬戶。用來核算短期借款的取得和歸還情況。該賬戶的貸方登記企業(yè)取得的各種短期借款（增加數(shù)）；借方登記借款的償還數(shù)（減少數(shù)）；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款的本金結(jié)余額。②“財務費用”賬戶。費用（損益）類賬戶。用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的各種籌資費用及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。財務費用包括利息支出、傭金、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費，以及企業(yè)在賒銷商品的過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金折扣等。該賬戶的借方登記發(fā)生的各種財務費用（增加數(shù)），貸方登記發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入等和期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的凈額（減少數(shù)）。經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末沒有余額。（二）長期借款業(yè)務的核算1．長期借款的含義長期借款是企業(yè)為擴充經(jīng)營規(guī)模進行固定資產(chǎn)的購建等而從銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在1年以上（含1年）的各種借款。2．長期借款本金及利息的確認與計量在會計核算中，長期借款本金應按照申請獲得貸款時實際收到的貸款數(shù)進行確認與計量；長期借款的利息應按照規(guī)定的利率和使用期限定期計算，并確認為長期借款入賬。對于長期借款利息費用的處理：長期工程項目完工之前發(fā)生的應計入該工程成本，即將利息資本化；工程完工后發(fā)生的應予以費用化，計入利息發(fā)生當期的財務費用。3．賬戶的設(shè)置和應用（1）賬戶設(shè)置

“長期借款”賬戶用來核算企業(yè)借如期限在一年以上的各種借款。貸方登記借入數(shù)（包括本金和利息），借方登記償還數(shù)（包括本金和利息），期末貸方余額表示尚未歸還的貸款本息。（2）核算舉例 （三）長期債券業(yè)務的核算1．長期債券的含義長期債券，是企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的一種書面憑證。2.長期借款的帳戶設(shè)置應設(shè)置“應付債券”帳戶，該賬戶貸方登記企業(yè)發(fā)行的一年期以上的債券票面金額、溢價金額,以及債券應計利息和應攤銷的折價金額。借方登記實際支付的債券本息和折價,以及溢價發(fā)行債券時應攤銷的溢價金額。期末貸方余額表示企業(yè)尚末歸還的本息數(shù)。該賬戶應按“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”、“應計利息”設(shè)置明細分類賬戶,并按債券的種類進行明細分類核算。1）賬戶設(shè)置——性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細賬戶設(shè)置、對應關(guān)系

2）賬務處理（例6、7、8、9、10）例6，企業(yè)取得為期6個月的銀行借款200000元，所得借款存入銀行。關(guān)于短期借款問題的說明：

※短期借款含義：還款期不超過1年的借款。

※用途：滿足臨時周轉(zhuǎn)需要，如購買材料等。

※特點：占用時間短，成本低，見效快。

※“存入銀行”含義：指企業(yè)將借入款項存入其在銀行的存款戶。借入借款時的會計分錄：

借：銀行存款200000

貸：短期借款200000

※短期借款利息應在借款使用期內(nèi)按月預提，計入當期費用（費用化），分錄為：借：財務費用×××

貸：應付利息×××例7，企業(yè)向銀行申請，經(jīng)銀行同意取得長期借款100000元，用于固定資產(chǎn)改擴建工程。關(guān)于長期借款有關(guān)問題的說明：

※長期借款含義：還款期超過1年的借款。

※用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要，如固定資產(chǎn)的購置和新建、改建或擴建工程等。

※特點：占用時間長，成本高，見效慢。借入借款時的會計分錄：

借：銀行存款100000

貸：長期借款100000例8，銀行通知用于改擴建工程得長期借款的應付利息為12000元。會計分錄：

借：在建工程12000

貸：長期借款12000

※“在建工程”賬戶：資產(chǎn)（或成本）類賬戶，核算企業(yè)某些工程在建設(shè)過程中發(fā)生的各種費用。結(jié)構(gòu)為：※長期借款利息的處理：◆計入在建工程成本，工程完工后計入固定資產(chǎn)成本（資本化）?！艄こ探ㄔO(shè)期間無收益，借款利息仍需用借款支付，因此應增加長期借款。例9，企業(yè)長期借款到期，以銀行存款支付借款本金100000元，利息12000元。歸還借款時（工程竣工后投入使用，已創(chuàng)造了收益，具有了相應的還款來源），會計分錄：

借：長期借款112000

貸：銀行存款112000例10，企業(yè)按面值發(fā)行為期2年，年利率10%的債券10000張，每張面值50元，債券本息到期一次歸還，不計復利，按年計算應付利息。關(guān)于企業(yè)發(fā)行債券有關(guān)問題的說明：

※企業(yè)債券含義：通過發(fā)行債券籌集資金的一種方式。

※發(fā)行方式：按面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行等。

※性質(zhì)：有償性。債券發(fā)行期滿應將本金歸還購買者；按規(guī)定利率分期或一次性向購買者支付利息。

※不計復利：對應計利息不再計息。例：第1年計算應付利息：500000×10%=50000

第2年計算應付利息：500000×10%=50000

如果第2年的應付利息采用以下方法計算，即為計算復利：（500000+50000）×10%=55000。

發(fā)行債券時的會計分錄：

借：銀行存款500000

貸：應付債券——債券面值500000第一、二年計提利息時：借：在建工程（或財務費用）50000

貸：應付債券——應計利息50000歸還時：借：應付債券——債券面值500000

應付債券——應計利息100000

貸：銀行存款600000第三節(jié)供應過程業(yè)務的核算供應過程是為生產(chǎn)產(chǎn)品做準備的過程，重要的業(yè)務內(nèi)容就是購建固定資產(chǎn)和購買原材料等。一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算（一）固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器設(shè)備、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具和器具等；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，使用期限超過兩年的，也應作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確定取得固定資產(chǎn)時的實際成本是指企業(yè)購建固定資產(chǎn)達到預定使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。成本包括買價、運輸費、保險費、包裝費、和安裝成本等。固定資產(chǎn)的實際成本=實際買價+運輸費+保險費+包裝費+安裝成本等。1、不需要安裝的固定資產(chǎn)的實際成本包括：買價、運雜費、包裝費、繳納的有關(guān)稅金等。2、需要安裝的固定資產(chǎn)，則應通過“在建工程”賬戶核算其安裝工程成本。（三）賬戶的設(shè)置和應用1．賬戶設(shè)置（1）“固定資產(chǎn)”賬戶。資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本的增減變動及其結(jié)余情況。該賬戶的借方登記固定資產(chǎn)取得成本的增加，貸方登記取得成本的減少，期末余額在借方，表示固定資產(chǎn)原價的結(jié)余額。（2）“在建工程”賬戶。資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)為進行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的購買價值），并據(jù)以計算確定工程成本的賬戶。該賬戶的借方登記工程支出的增加，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本，期末余額在借方，表示未完工程的成本。2．核算舉例應注意區(qū)分不需要安裝固定資產(chǎn)和需要安裝固定資產(chǎn)業(yè)務的不同核算方法。賬務處理（例11、12、13）賬戶設(shè)置——性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細賬戶設(shè)置、對應關(guān)系例11，企業(yè)購入不需要安裝的機器設(shè)備一臺，買價18000元，運雜費1500元，包裝物500元，全部款項已用銀行存款支付。購入不需要安裝設(shè)備，會計分錄：借：固定資產(chǎn)20000

貸：銀行存款20000※不需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價和運輸費用等構(gòu)成其實際成本。例12，某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，買價為86000元，支付的運費包裝費為2400元，上述款項已用銀行存款支付。安裝過程中耗用材料物資價值4500元，支付工資2100元。購入需要安裝設(shè)備，會計分錄：借：在建工程88

400

貸：銀行存款88400借：在建工程6

600貸：原材料（工程物資）4500

貸：應付職工薪酬——工資2100※工程物資包括專門為工程建設(shè)準備的專用材料和設(shè)備等?！鶎Π惭b費用的賬務處理：如果是由本企業(yè)職工完成的，可計入“應付職工薪酬”；如果是聘請外企業(yè)人員完成的，應“貸：庫存現(xiàn)金”等。例13，需要安裝設(shè)備安裝完畢交付使用，會計分錄：借：固定資產(chǎn)95000

貸：在建工程95000※需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價、運輸費用和各種安裝費用等構(gòu)成其實際成本。1、企業(yè)購入不需要安裝的機器設(shè)備一臺，買價50000元，增值稅8500元，運雜費1000元，包裝物500元，全部款項已用銀行存款支付。2、某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為100000元，增值稅額為17000元，支付的運費為2000元，上述款項已用銀行存款支付。安裝設(shè)備時，領(lǐng)用材料物資價值1500元，購進這批材料時支付的增值稅為255元，支付工資2500元。安裝完工交付使用。這一題要分三步來處理：(1)支付設(shè)備價款、稅金、運輸費合計119000元。(2)領(lǐng)用安裝材料，支付工資等費用。(3)設(shè)備安裝完畢交付使用，確定固定資產(chǎn)的入賬價值。固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊的概念和核算要求概念：是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。應計折舊額指應當計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預計凈殘值后的余額。如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備，還應當扣除已計提的減值準備累計金額。固定資產(chǎn)折舊方法（補充）可選擇的折舊方法有：年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。后兩種又可稱為加速折舊法。折舊方法一經(jīng)選定不能隨意變動。下面我們介紹年限平均法和工作量法，年限平均法又稱直線法，是將折舊均衡地分攤到各期的一種方法。公式如下：年折舊率＝1－預計凈殘率預計使用年限×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)原價×月折舊率例：某企業(yè)有一廠房，原價為500000元，預計可使用20年，按照有關(guān)規(guī)定，該廠房報廢時的凈殘值率為2%。計算該廠房的月折舊額。工作量法：是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。它彌補了平均年限法只重視用時間，不考慮使用強度的缺點。其計算公式為：每一工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價×（1－殘值率）預計總工作量月折舊額＝固定資產(chǎn)當月工作量每一工作量折舊額×例：某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價為60000元，預計總行使里程50萬公里，其報廢時的殘值率為5%，本月行駛4000公里，計算該輛汽車的折舊額。無形資產(chǎn)(補充)無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)，指企業(yè)擁有或控制的，沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)一般具有如下特征：

1.沒有實物形態(tài)。

2.能在較長的時期內(nèi)使企業(yè)獲得經(jīng)濟效益。3.持有的目的是使用而不是出售。4.無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)提供未來經(jīng)濟效益的大小具有較大的不確定性。5.是企業(yè)有償取得的。根據(jù)無形資產(chǎn)的上述特征，企業(yè)的資產(chǎn)只有在滿足以下條件時，才能確認為無形資產(chǎn)：(1)該資產(chǎn)為企業(yè)獲得經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)一般包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。專利權(quán)是指權(quán)利人在法定期限內(nèi)對某一發(fā)明創(chuàng)造所擁有的獨占權(quán)和專有權(quán)。并不是所有的專利權(quán)都能給持有者帶來經(jīng)濟利益,有的專利可能沒有經(jīng)濟價值或具有很小的經(jīng)濟價值；只有那些能夠給企業(yè)帶來較大經(jīng)濟價值，并且企業(yè)為此花費了支出的專利才能作為無形資產(chǎn)核算。

商標權(quán)是指企業(yè)專門在某種指定的商品上使用特定的名稱、圖案、標記的權(quán)利。特許權(quán)也稱專營權(quán)，指在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。非專利技術(shù)也稱專有技術(shù)，是指發(fā)明人壟斷的、不公開的、具有實用價值的先進技術(shù)、資料、技能、知識等。非專利技術(shù)具有經(jīng)濟性、機密性、動態(tài)性。商譽是指企業(yè)獲得超額收益的能力。通常是指企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽良好而獲得了客戶的信任，或由于組織得當、生產(chǎn)經(jīng)營效益高，或由于技術(shù)先進、掌握了生產(chǎn)的訣竅等原因而形成的無形價值。商譽可以是自創(chuàng)的，也可以是外購的，只有外購的才能作為無形資產(chǎn)入賬。無形資產(chǎn)可按不同的標準分類：按能否辨認劃分，分為可辨認和不可辨認無形資產(chǎn)；按其來源劃分，分外來和自創(chuàng)；按其有無限期劃分，分有限期和無限期無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的計價

企業(yè)在取得無形資產(chǎn)時，應按取得時的實際成本計量。1、購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。2、投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確定的價值作為實際成本。3、自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用，作為實際成本。無形資產(chǎn)的核算例1、某企業(yè)購入一項專利技術(shù)，發(fā)票價格為300000元，款項已由銀行存款支付。例2、某股份制企業(yè)收到投資人投入的非專利技術(shù)，雙方商定的價值100000元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。例3、某企業(yè)試制成功并依法取得A專利，研發(fā)期間發(fā)生的材料費126000元，研發(fā)人員工資82000元，支付設(shè)備租金6900元。按規(guī)定可以計入資本化的支出134500元，費用化支出80400元，在申請專利的過程中發(fā)生注冊費34000元，律師費4600元，款項已支付。1、借：無形資產(chǎn)300000貸：銀行存款3000002、借：無形資產(chǎn)100000貸：股本1000003、資本化支出=134500+34000+4600=173100借：研發(fā)支出——費用化支出80400——資本化支出134500貸：原材料126000

應付職工薪酬——工資82000

銀行存款6900借：研發(fā)支出——資本化支出38600貸：銀行存款38600研發(fā)項目達到預定用途時：借：無形資產(chǎn)173100貸：研發(fā)支出——資本化支出173100借：管理費用80400貸：研發(fā)支出——費用化支出80400無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)屬于企業(yè)的長期資產(chǎn)，能在較長的時間里給企業(yè)帶來效益。企業(yè)應將入賬的無形資產(chǎn)在一定的年限內(nèi)攤銷，其攤銷金額計入管理費用、其他業(yè)務成本等，并同時計入累計攤銷的貸方。無形資產(chǎn)因沒有殘值，所以一般采用分期等額攤銷法。例：某企業(yè)購買A無形資產(chǎn)，實際支付價款60萬元，其有效期為8年，計算每年應攤銷的金額。（7.5萬元）借：管理費用75000貸：累計攤銷75000二、材料采購業(yè)務的核算1.材料采購按實際成本法核算的基本含義◆企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本。2.材料采購實際成本的構(gòu)成（1）買價（2）采購費用企業(yè)企業(yè)

材料采購

原材料生產(chǎn)成本等

采購實際成本入庫實際成本收入實際成本發(fā)出實際成本領(lǐng)用實際成本材料采購費用的歸集

買價運雜費合理損耗挑選整理費其它稅金和費用采購費用的歸集材料采購原材料入庫結(jié)轉(zhuǎn)1、“在途物資”賬戶用來核算企業(yè)外購材料的買價和采購費用，確定物資采購的實際成本。該賬戶的借方登記外購材料的實際采購成本，貸方登記已驗收入庫的材料的實際成本。月末余額在借方表示尚未驗收入庫的在途材料。2、“原材料”賬戶用來核算企業(yè)庫存材料的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。該賬戶的借方登記驗收入庫材料的實際成本（或計劃成本），貸方登記發(fā)出材料的實際成本（或計劃成本）。月末余額在借方表示庫存的各種材料的實際成本（或計劃成本）。3、“應付賬款”賬戶用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。貸方登記購買材料時應付而未付的款項。借方登記已經(jīng)支付的款項。月末余額在貸方表示尚未償還的款項。4、“應付票據(jù)”賬戶用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票：是由出票人簽發(fā)的,委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。可以背書轉(zhuǎn)讓。按承兌人的不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票：是由銀行以外的付款人承兌。按交易雙方約定，由購貨企業(yè)承兌。銀行承兌匯票：由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。銀行向出票人收取萬分之五的手續(xù)費。貸方登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票或以承兌匯票抵付的貨款。借方登記已經(jīng)支付的款項。月末余額在貸方表示尚未到期的應付票據(jù)本息。5、“預付賬款”賬戶用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。借方登記預付的貨款，貸方登記收到所購貨物的貨款和退回多付的款項。月末余額在借方，表示企業(yè)實際預付的款項，余額在貸方，表示企業(yè)尚未補付的款項。3.賬戶設(shè)置——性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細賬戶設(shè)置、對應關(guān)系4.賬務處理（例14、15、16、17、18、19、20、補20-1）例14，某企業(yè)購入甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款3800元，稅金646元，款項已用銀行存款支付，材料尚未驗收入庫。

借：在途物資——甲材料3800

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

646

貸：銀行存款4446※隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅，不計入材料采購成本。例15，企業(yè)根據(jù)購貨合同規(guī)定用銀行存款向東方工廠預付購買乙材料訂貨款7020元。

借：預付賬款——東方工廠7020

貸：銀行存款7020例16，企業(yè)收到東方工廠發(fā)來的乙材料6000千克，每千克1元，發(fā)票注明材料價款6000元，增值稅1020元。

借：在途物資——乙材料6000

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

1020

貸：預付賬款——東方工廠7020例17，企業(yè)以銀行存款480元支付上述甲、乙兩種材料的運費。根據(jù)成本計算的共同受益間接分配原理，應先進行甲、乙兩種材料共同性運費的分配，然后再編制會計分錄：

分配率=共同性采購費用÷分配標準（買價或重量等）各種材料應分配共同性費用額=分配標準×分配率

借：在途物資——甲材料120

借：在途物資——乙材料360

貸：銀行存款480例18，企業(yè)向東方工廠購買乙材料，發(fā)票帳單已到，數(shù)量3000千克，單價1元，運費180元，增值稅510元，材料已驗收入庫，但貨款尚未支付。

借：在途物資——乙材料3180

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

510

貸：應付賬款——東方工廠3690※該項業(yè)務中的運費是乙材料單獨發(fā)生的，應直接計入乙材料采購成本；

※該運費是由供貨企業(yè)墊付的，因此應計入應付賬款總額。例19，企業(yè)以銀行存款3690元償還前欠東方工廠貨款。借：應付賬款——東方工廠3690

貸：銀行存款3690例20，甲、乙材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際采購成本。應先計算材料的實際成本，計算公式為：

材料實際采購成本=材料買價+材料采購費用

甲材料=3800+120=3920

乙材料=6000+360+3180=9540

然后編制會計分錄：借：原材料——甲材料3920

借：原材料——乙材料9540

貸：在途物資——甲材料3920

貸：在途物資——乙材料9540補例20--1，發(fā)出甲材料1000千克用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實際成本1960元。會計分錄：

借：生產(chǎn)成本1960

貸：原材料——甲材料1960賬戶登記：

原材料——甲材料生產(chǎn)成本入庫3920發(fā)出1960領(lǐng)用19605.賬戶登記

（1）總賬賬戶登記見教材。（2）明細賬戶登記如下：6.“材料采購成本計算表”的編制（一）按實際成本進行材料采購業(yè)務的核算例1：某國有企業(yè)材料存貨采用實際成本記賬，某年3月5日購進甲材料25000公斤，單價1.1元，價款27500元，增值稅額4675元，運費500元，全部款項已由銀行存款支付。材料尚未到達。例2：10日企業(yè)向東方工廠購入甲材料2000公斤，單價1.1元，乙材料3000公斤，單價1.00元，運費300元，收到東方工廠開來的專用發(fā)票，價款合計5200元，增值稅額884元，材料未到，款項尚未支付。例3：12日，企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，以銀行存款8000元預付北方工廠甲材料款。例4：20日，企業(yè)以銀行存款支付前欠東方工廠材料款。例5：22日，上述甲材料已到，供應單位專用發(fā)票載明甲材料6000公斤，單價1.10元，價款6600元，稅款1122元，價稅合計為7722元。例6：28日，上述所有材料均已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際采購成本。（二）按計劃成本進行物資采購業(yè)務的核算計劃成本法指企業(yè)存貨的收入、支出和結(jié)余均按預先制定的計劃成本計價。同時另設(shè)“材料成本差異”科目，登記計劃成本與實際成本的差額?！安牧铣杀静町悺辟~戶，借方登記實際成本大于計劃成本的超支數(shù)，貸方登記實際成本小于計劃成本的節(jié)約數(shù)，以及結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的成本差異。余額可能在借方，也可能在貸方。本月材料成本差異率=月初結(jié)存材差+本月收入材差月初結(jié)存材計劃+本月收入材計劃本月發(fā)出材料應負擔差異=發(fā)出材料的計劃成本×本月材料成本差異率企業(yè)通常在月份終了時計算材料成本差異率，據(jù)以分配當月形成的材料成本差異。本月發(fā)出材料應分擔的材料成本差異應從“材料成本差異”賬戶轉(zhuǎn)出。計劃成本法的作用：1、簡化會計處理工作；2、有利于考核采購部門的工作?！?00%

賬戶設(shè)置——性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細賬戶設(shè)置、對應關(guān)系賬務處理（業(yè)務1、2、3、4、5、6）業(yè)務1，企業(yè)向供應單位購入甲材料2000千克，買價3800元，增值稅646元，款項已銀行存款支付。借：材料采購——甲材料3800

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

646

貸：銀行存款4446業(yè)務2，以銀行存款支付120元支付上項材料的運雜費。借：材料采購——甲材料120

貸：銀行存款120※以上賬務處理步驟與實際成本法基本相同。業(yè)務3，上述材料已驗收入庫，按計劃成本入賬。甲材料計劃價格2元，計4000元。借：原材料——甲材料4000

貸：材料采購——甲材料4000

業(yè)務4，倉庫發(fā)出甲材料1000千克，用于制造產(chǎn)品，計劃成本2000元。借：生產(chǎn)成本2000

貸：原材料——甲材料2000業(yè)務5，月末確定材料實際成本與計劃成本的差異，予以轉(zhuǎn)帳。（確定并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異）：借：材料采購——甲材料80

貸：材料成本差異——甲材料80

本例為節(jié)約差，若為超支差時應做如下相反分錄：借：材料成本差異——甲材料××

貸：材料采購——甲材料××

業(yè)務6，月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的成本差異。分配材料成本差異。

分配材料成本差異的目的是將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。基本原理是：

領(lǐng)用材料的計劃成本±材料成本差異=實際成本

※若為超支差時相加；節(jié)約差時相減?！癖纠俣o月初結(jié)存資料；

●節(jié)約差時用負號表示。業(yè)務6會計分錄：借：生產(chǎn)成本40

貸：材料成本差異——甲材料40

賬戶登記：

原材料——甲材料生產(chǎn)成本入庫4000發(fā)出2000領(lǐng)用2000

材料成本差異

分配貸差40

節(jié)約差80（實際記入1960）分配貸差40與實際成本法殊途同歸例：某企業(yè)材料存貨采用計劃成本記賬，某年1月份“原材料”賬戶某類材料的期初余額56000元，“材料成本差異”賬戶的期初借方余額4500元，原材料單位計劃成本12元。1、本月10日進貨1500公斤，進價10元；運費500元。155002、20日進貨2000公斤，進價13元，運費1000元。270003、本月15日和25日車間分別領(lǐng)用材料2000公斤。48000要求：編制生產(chǎn)會計分錄，計算本月材料成本差異率和本月發(fā)出材料應負擔差異本月材料成本差異率=（4500-2500+3000）/（56000+18000+24000）

=5000/98000*100%=5.1%本月發(fā)出材料應負擔差異=48000*5.1%=2448（元）

第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務的核算

1.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義產(chǎn)品的生產(chǎn)加工過程也是生產(chǎn)耗費過程，企業(yè)進行生產(chǎn)加工產(chǎn)品而消耗的材料，人工和機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的磨損以及其他各項生產(chǎn)耗費，構(gòu)成了企業(yè)的生產(chǎn)加工費用。為了正確計算成本，可將企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的費用分為直接費用、制造費用和期間費用?！锷a(chǎn)費用：企業(yè)在一定時期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)耗費。是企業(yè)費用的一部分?！锷a(chǎn)成本（制造成本）：按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品進行歸集計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用。是對象化了的費用。2.生產(chǎn)費用內(nèi)容及其計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一般程序3.生產(chǎn)費用的核算方法（1）材料費用的歸集與分配月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。（一）賬戶設(shè)置1、生產(chǎn)成本2、制造費用3、管理費用4、財務費用5、應付職工薪酬6、應付利息7、庫存商品8、長期待攤費用等長期待攤費用：是指企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當年損益而應當在以后年度內(nèi)分期攤銷的費用。包括：開辦費、以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出，固定資產(chǎn)大修理支出，對原有固定進行裝修、裝潢的凈支出以及攤銷期在一年以上的其他待攤費用。長期待攤費用本質(zhì)上是一種費用，但由于這些費用的受益期較長，且費用較大，若把他們與支出年度的收入相配比，就不能正確計算當期經(jīng)營成果，所以，應把它們作為長期待攤費用來攤銷。它本身沒有價值，不能轉(zhuǎn)讓，也不同于待攤費用。性質(zhì)和攤銷期不同。

1）賬戶設(shè)置——性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細賬戶設(shè)置、對應關(guān)系

2）賬務處理（例1）可編制“發(fā)出材料匯總表”獲取相關(guān)數(shù)據(jù)資料例21，企業(yè)根據(jù)當月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表。關(guān)于“領(lǐng)料（發(fā)出材料）匯總表”的說明：會計分錄：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品2000

——B產(chǎn)品4400

制造費用——物料消耗660

貸：原材料——甲材料2000

——乙材料5060

（2）工資及福利費的歸集與分配

1）賬戶設(shè)置—性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細賬戶設(shè)置、對應關(guān)系

2）賬務處理（例22、23、24、25）例22，企業(yè)應付職工工資如下：生產(chǎn)工人工資1700元，其中：制造A產(chǎn)品工人工資700元，制造B產(chǎn)品工人工資1000元，制造部門管理人員工資300元。會計分錄：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品700

——B產(chǎn)品1000

制造費用——工資300

貸：應付職工薪酬——工資2000例23，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金2000元備發(fā)工資。會計分錄：借：庫存現(xiàn)金2000

貸：銀行存款2000例24，企業(yè)以現(xiàn)金2000支付職工工資。會計分錄：借：應付職工薪酬——工資2000

貸：庫存現(xiàn)金2000例25，企業(yè)按工資總額的14%計提職工福利費。應先按工資總額的14%計提福利費。會計分錄：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品98

借：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品140

借：制造費用——福利費42

貸：應付職工薪酬——職工福利280

（3）制造費用的歸集與分配

1）賬戶設(shè)置——性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細賬戶設(shè)置、對應關(guān)系

2）賬務處理例26，企業(yè)以銀行存款支付制造部門的辦公費148元，水電費200元。

借：制造費用——辦公費348

貸：銀行存款348例27，企業(yè)制造部門從本月起開始租入某設(shè)備，以銀行存款支付為期6個月的設(shè)備租金12000元。根據(jù)權(quán)責發(fā)生制會計處理基礎(chǔ)要求，做會計分錄：

借：制造費用12000

貸：銀行存款12000例28，企業(yè)計提制造部門固定資產(chǎn)折舊700元。關(guān)于固定資產(chǎn)折舊問題的說明：

性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。

提取方法：月末時計算提取計入成本費用，公式：

固定資產(chǎn)賬面原值×規(guī)定的折舊率

核算上的特殊做法：設(shè)立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額（使“固定資產(chǎn)”賬戶一直保持原值）。提取折舊時會計分錄：借：制造費用700

貸：累計折舊700例29，月末，按生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工人比例分配制造費用。應先進行制造費用的分配，方法為：

制造費用分配率=本月發(fā)生制造費用總額÷分配標準

某種產(chǎn)品應負擔的制造費用=分配標準×制造費用分配率會計分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1050

借：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品1500

貸：制造費用2550根據(jù)“制造費用”賬戶記錄取得（本例為2550元）如生產(chǎn)工人工資總額、工時等（本例采用前者）4.完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)（1）完工產(chǎn)品成本的計算

1）項目構(gòu)成：

●直接材料

●直接工資

●其他直接支出

●制造費用

2）基本計算方法：（以上四項之和）

3）與完工產(chǎn)品制造成本計算有關(guān)的三種情況：例30屬于第二、三兩種情況。見“生產(chǎn)成本”明細賬的登記：4）完工產(chǎn)品成本的計算舉例（例30）：完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費用-月末在產(chǎn)品成本

A產(chǎn)品（全部完工）=552+3848=4400B產(chǎn)品（部分完工）=2960+7040-66.5×20=8670

（2）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)

1）賬戶設(shè)置——性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細賬戶設(shè)置、對應關(guān)系

2）賬務處理[例30]例30，會計分錄：借：庫存商品——A產(chǎn)品4400

借：庫存商品——B產(chǎn)品8670

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4400

貸：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品86705.完工產(chǎn)品制造成本計算表的編制材料名稱數(shù)量(噸)單價(元)金額(元)用途甲材造A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料10208020800制造B產(chǎn)品領(lǐng)用小計2552000乙材造A產(chǎn)品領(lǐng)用乙材料4320012800制造B產(chǎn)品領(lǐng)用小計1960800丙材料0.522001100車間一般領(lǐng)用丙材料0.12200220行政管理部門領(lǐng)用小計0.61320合計114120例1、某企業(yè)3月末，倉庫轉(zhuǎn)來本月耗用材料匯總表。例2、3月5日，李明出差借差旅費1000元。例3、3月15日，以銀行存款23000元支付工人工資。例4、3月15日，行政管理部門購買辦公用品800元，以銀行存款支付。例5、3月16日，用銀行存款支付車間水電費210元，行政部門水電費146元。例6、3月17日，向銀行借入短期借款200000元，存入銀行。例7、3月20日，李明出差回廠報銷差旅費900元，退回100元現(xiàn)金。用途甲材料乙材料金額合計數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額制造產(chǎn)品耗用A產(chǎn)品10002.0020002000B產(chǎn)品40001.1044004400制造部門一般耗用6001.10660660合計10002000460050607060領(lǐng)料匯總表例8、3月22日，以銀行存款支付管理部門下半年財產(chǎn)保險費4800元。例9、3月24日，預提短期借款利息13000元。例10、3月25日，計提車間固定資產(chǎn)折舊費8000元，廠部固定資產(chǎn)折舊費4000元。例11、本月應付職工工資如下：其中：制造A產(chǎn)品工人工資18000元制造B產(chǎn)品工人工資13000元制造部門管理人員工資4000元廠部行政人員工資10000元

合計45000元例12、企業(yè)按工資總額的14%計提職工福利費。其中：制造A產(chǎn)品工人職工福利費18000*14%=2520元制造B產(chǎn)品職工福利費13000*14%=1820元制造部門管理人員職工福利費4000*14%=560元廠部行政人員職工福利費10000*14%=1400元合計6300元例13、3月末，本月報刊費400元，其中車間應負擔100元，行政管理部門應負擔300元。例14、3月末，攤銷應由本月負擔的無形資產(chǎn)850元，固定資產(chǎn)大修理費600元。例15、月末，將本月發(fā)生的制造費用分配結(jié)轉(zhuǎn)至“生產(chǎn)成本”賬戶A產(chǎn)品明細賬戶，B產(chǎn)品明細賬戶。例16、月末，生產(chǎn)完工A產(chǎn)品1000件，驗收合格入庫，實際生產(chǎn)成本80000元，生產(chǎn)完工B產(chǎn)品450件，驗收合格入庫，實際生產(chǎn)成本30000元，計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本。制造費用分配率=制造費用總額生產(chǎn)工人工資總額某種產(chǎn)品應負擔的制造費用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額×制造費用分配率第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算

一、主營業(yè)務收支的核算1、主營業(yè)務收入的確認與計量2、主營業(yè)務成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)3、銷售費用的發(fā)生與歸集4、營業(yè)稅金的計算與繳納5、貨款的收回（一）商品銷售收入的確認與計量企業(yè)銷售商品收入的確認，必須同時符合以下條件：1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方2、企業(yè)既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已出售的商品實施控制。3、收入的金額能夠可靠計量4、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時，應當按照已收或應收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。

從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，計入當期損益。

在計量銷售商品的收入時，要注意銷售過程中發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的內(nèi)容。商品銷售退回，是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種等不符合要求而發(fā)生的退貨。銷售退回如果發(fā)生在收入確認之前，其處理非常簡單，只需轉(zhuǎn)回庫存商品即可。如果發(fā)生在收入確認之后，應分別情況處理：本年度或以前年度銷售的商品，在年度終了前（12月31日）退回，應沖減退回月份的收入，同時轉(zhuǎn)回相關(guān)的成本、稅金；報告年度或以前年度銷售的商品，在年度財務報告批準報出前退回的，沖減報告年度的收入，以及相關(guān)的成本、稅金。銷售折讓，是企業(yè)因銷售商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予購買方的減讓，實際發(fā)生銷售折讓時應直接沖減當期的銷售商品收入。銷售折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除?，F(xiàn)金折扣“是指債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務扣除”。要求企業(yè)采用總額法對現(xiàn)金折扣進行處理，即在確定銷售商品收入時，不考慮各種預計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，而在實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時，將其計入當期財務費用。銷售凈收入=不含稅單價×銷售數(shù)量-銷售退回-銷售折讓-商業(yè)折扣（二）銷售商品業(yè)務的會計處理1、賬戶設(shè)置（1）主營業(yè)務收入（2）主營業(yè)務成本（3）銷售費用（4）營業(yè)稅金及附加（5）應收賬款（6）應收票據(jù)（7）預收賬款（8）應交稅費2、主營業(yè)務收入的核算例33，企業(yè)出售A產(chǎn)品100公斤，價款6000元，增值稅1020元，價稅合計7020元存入銀行。會計分錄：借：銀行存款7020

貸：主營業(yè)務收入6000

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1020

◆這里的“應交增值稅”為銷項稅額；

◆銷項稅額既是企業(yè)應向國家交納的稅額，也是應向購貨單位收取數(shù)。通常情況下，主營業(yè)務收入是按收入類別設(shè)置明細科目。如：銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入。不是按產(chǎn)品或商品進行收入的明細核算，如果按產(chǎn)品或商品進行收入的明細核算，那么百貨公司、書店、超市等類型企業(yè)經(jīng)營幾萬、幾十萬甚至上百萬種商品如何進行核算？例34，企業(yè)銷售B產(chǎn)品10臺給利華商場，發(fā)票注明價款10000元，增值稅1700元?？铐椛形词盏?。另外，公司用銀行存款代利華商場墊付運費200元。會計分錄：借：應收賬款——利華商場

11900

貸：主營業(yè)務收入10000

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700

貸：銀行存款200※“貸：銀行存款200”為給購貨企業(yè)代墊的運費。例35，企業(yè)銷售產(chǎn)品10臺，價稅合計11700元，收到富麗公司開出并承兌的商業(yè)匯票11700元。關(guān)于商業(yè)匯票結(jié)算方式的說明：※商業(yè)匯票包括“應收票據(jù)”（債權(quán)）和“應付票據(jù)”（債務）兩種。采用商業(yè)匯票方式，企業(yè)不能馬上收到貨款，會計分錄：借：應收票據(jù)——富麗公司

11700

貸：主營業(yè)務收入10000

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700

例1：利源公司向東方工廠銷售A產(chǎn)品50臺，每臺售價4800元，發(fā)票注明該批A產(chǎn)品的價款240000元，增值稅稅額40800元，收到已承兌的商業(yè)匯票一張。例2：利源公司按合同規(guī)定預收正大工廠定購B產(chǎn)品的貨款500000元，存入銀行。例3：利源公司銷售A產(chǎn)品120臺給機車廠，發(fā)票注明價款576000元，增值稅97920元。款項尚未收到。例4、利源公司本月預收正大工廠貨款的B產(chǎn)品70臺，現(xiàn)已發(fā)貨，發(fā)票注明價款1400，000元，增值稅238000元，其差額部分收到存入銀行。例5：利源公司收到機車廠開出并承兌的商業(yè)匯票673920元，用于償還前欠貨款。例6：利源公司銷售A產(chǎn)品52臺給大明商場，發(fā)票注明價款258000元，增值稅43860元。款項尚未收到。另外，公司用銀行存款代大明商場墊付運費1500元。例7：利源公司上月銷售給創(chuàng)業(yè)集團的B產(chǎn)品由于質(zhì)量問題本月被退回10臺，按照規(guī)定應沖減本月的收入200，000元和增值稅稅額34000，有關(guān)款項通過銀行付清。假設(shè)該批產(chǎn)品的單位銷售成本與本月相同。借：主營業(yè)務收入200000

應交稅費--應交增值稅(銷項)34000

貸：銀行存款234000

同時：

借：庫存商品---B產(chǎn)品136000（10*13600=136000）

貸：主營業(yè)務成本1360002、主營業(yè)務成本的核算例8：利源公司在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售的A、B產(chǎn)品的銷售成本。其中A產(chǎn)品的單位成本3200元，B產(chǎn)品的單位成本13600元。本期應結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本=本期銷售商品的數(shù)量×單位商品的生產(chǎn)成本3、營業(yè)稅金及附加的核算企業(yè)在銷售實現(xiàn)后，應按規(guī)定向國家繳納各種有關(guān)的銷售稅金及附加，包括消費稅、營業(yè)稅、城市建設(shè)維護建設(shè)稅、資源稅以及教育費附加。例9：利源公司經(jīng)計算，本月銷售的A、B產(chǎn)品應繳納的城建稅14000元，教育費附加6000元，另外A產(chǎn)品應繳納的消費稅為35000元（假設(shè)A產(chǎn)品為應稅消費品）二、其他業(yè)務收支的核算（一）其他業(yè)務收入的核算其他業(yè)務包括銷售材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)、讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)等。為了核算其他業(yè)務收入，應設(shè)置“其他業(yè)務收入”科目。（二）其他業(yè)務成本的核算其他業(yè)務成本包括與其他業(yè)務有關(guān)的成本、費用和稅金。應設(shè)置“其他業(yè)務成本”科目進行核算。其他業(yè)務收支的核算（1）其他業(yè)務收支的含義與內(nèi)容

◆企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他業(yè)務取得的收入和發(fā)生的支出。其他業(yè)務包括銷售材料、出租包裝物等。（2）賬戶設(shè)置—性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細賬戶設(shè)置、對應關(guān)系（3）賬務處理（例42、43、44、45）

例42，企業(yè)出售甲材料10噸，價款10000元，增值稅1700元，價稅合計11700元存入銀行。會計分錄：借：銀行存款11700

貸：其他業(yè)務收入10000

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700例43，結(jié)轉(zhuǎn)出售甲材料的成本9000元。會計分錄：借：其他業(yè)務成本9000

貸：原材料——甲材料9000例44，出租包裝物，收到租金20000元，增值稅3400元，款項存入銀行。會計分錄：借：銀行存款23400

貸：其他業(yè)務收入20000

貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）3400例45，結(jié)轉(zhuǎn)上述出租包裝的成本12000元。會計分錄：借：其他業(yè)務成本12000

貸：周轉(zhuǎn)材料12000◆“周轉(zhuǎn)材料”賬戶（資產(chǎn)類），核算企業(yè)的包裝物、低值易耗品、腳手架等。例題1、甲公司銷售材料一批，價款28000元，增值稅4760元，款項收存銀行。2、甲公司向某單位轉(zhuǎn)讓商標使用權(quán)，獲收入1000000元，存入銀行。3、甲公司出租包裝物一批，收到租金7020元，存入銀行。4、甲公司月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本16000元。結(jié)轉(zhuǎn)本月出租包裝物成本4680元。5、甲公司按5%的稅率計算本月轉(zhuǎn)讓商標使用權(quán)收入的營業(yè)稅。50000元課堂練習例1、某年4月5日，企業(yè)銷售A產(chǎn)品520件，獲銷售收入104000元，銷售B產(chǎn)品400件，獲銷售收入90000元，增值稅32980元，全部貨款已收存銀行。例2、4月6日，以銀行存款支付廣告費1200元。例3、4月8日，銷售B產(chǎn)品660件，獲銷售收入148500元，增值稅25245元，商品已發(fā)出，并收到購貨單位開出的商業(yè)匯票一張，金額為173745元。例4、4月10日，以銀行存款支付匯兌手續(xù)費240元。例5、4月15日，銷售A產(chǎn)品1300件，銷售收入260000元，銷售B產(chǎn)品780件，銷售收入175500元，增值稅74035元，全部款項尚未收到。例6、4月18日，銷售材料12000元，增值稅2040元，款已收到并存入銀行。例7、4月20日，以銀行存款支付銷售環(huán)節(jié)保險費150元。例8、4月22日，收到丙企業(yè)歸還的欠款514800元存入銀行。例9、根據(jù)合同規(guī)定，預收丙企業(yè)購買B產(chǎn)品價稅款52650元。例10、根據(jù)合同規(guī)定，向丙企業(yè)發(fā)出B商品180件，每件售價225元，增值稅6885元，價稅合計47385元。例11、4月末，計算結(jié)轉(zhuǎn)已銷售的A產(chǎn)