第一章外幣業(yè)務(wù)教材

第一章外幣業(yè)務(wù)一、教學(xué)目的：通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生對(duì)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)從總體上有一個(gè)初步的認(rèn)識(shí)，了解外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容，正確區(qū)分外幣業(yè)務(wù)與非外幣業(yè)務(wù)，明確外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)核算中的重要地位，并要求熟練掌握外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法和外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算方法。二、教學(xué)重點(diǎn)：外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法和外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算三、教學(xué)難點(diǎn)：外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法四、教學(xué)方法；以講授為主，討論為輔的教學(xué)方法五、教學(xué)手段：多媒體教學(xué)六、計(jì)劃學(xué)時(shí)

6學(xué)時(shí)（理論與實(shí)踐為4：2）七、教學(xué)內(nèi)容如下外幣折算記賬本位幣的確定境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定

企業(yè)記賬本位幣的確定外幣交易的會(huì)計(jì)處理記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理外幣交易的核算程序外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算即期匯率和即期匯率的近似匯率外幣交易的會(huì)計(jì)處理（重要）記賬本位幣的定義境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)情況下外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算境外經(jīng)營(yíng)的處置第一節(jié)記賬本位幣的確定一、記賬本位幣的定義記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。二、企業(yè)記賬本位幣的確定企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；（3）融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化?！纠}1·單選題】我國(guó)某企業(yè)記賬本位幣為歐元，下列說法中錯(cuò)誤的是（）。A．該企業(yè)以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易屬于外幣交易B．該企業(yè)以歐元計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易不屬于外幣交易C．該企業(yè)的編報(bào)貨幣為歐元D．該企業(yè)的編報(bào)貨幣為人民幣【例題2·多選題】企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）。A．該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算B．該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算C．融資活動(dòng)獲得的貨幣D．影響當(dāng)期匯兌差額數(shù)額的大小E．保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣【答案】ABCE三、境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定（一）境外經(jīng)營(yíng)的定義境外經(jīng)營(yíng)，是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營(yíng)。（二）境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣的確定企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性；有自主性（外幣）（2）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重；較大比重（本位幣）（3）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；直接匯回（本位幣）（4）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)?？蓛斶€（外幣）【例題3·多選】境外經(jīng)營(yíng)的子公司在選擇確定記賬本位幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有()。A．境外經(jīng)營(yíng)所在地貨幣管制狀況B．與母公司交易占其交易總量的比重C．境外經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響母公司的現(xiàn)金流量D．境外經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償付現(xiàn)有及可預(yù)期的債務(wù)E．相對(duì)于境內(nèi)母公司，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否具有很強(qiáng)的自主性【答案】ABCDE四、記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。第二節(jié)外幣交易的會(huì)計(jì)處理（重點(diǎn)）一、外幣交易的核算程序（一）外幣交易的概念外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。（二）外幣核算的基本程序1．將外幣金額采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算為記賬本位幣金額。2．期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額即為匯兌差額。3．結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額”科目。二、即期匯率和即期匯率的近似匯率即期匯率，通常是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)）折算。外幣

人民幣

買入價(jià)

賣出價(jià)US$100670680中間價(jià)$1=￥6.75（即期匯率）匯率數(shù)據(jù)更新時(shí)間：2009-11-1217:19:42幣種交易單位中間價(jià)現(xiàn)匯買入價(jià)現(xiàn)鈔買入價(jià)賣出價(jià)美元(USD)100682.67681.30675.84684.04港幣(HKD)10088.0987.9187.3088.27歐元(EUR)1001019.231015.15983.051023.31英鎊(GBP)1001129.201124.681089.111133.72日元(JPY)1007.617.587.347.642010年8月27日(周五)人民幣收盤報(bào)價(jià)美元/人民幣詢價(jià)系統(tǒng)收于6.7982，較前一交易日下跌44點(diǎn)港元/人民幣詢價(jià)系統(tǒng)收于0.87392，較前一交易日下跌8點(diǎn)

100日元/人民幣詢價(jià)系統(tǒng)收于8.03281，較前一交易日下跌88點(diǎn)歐元/人民幣詢價(jià)系統(tǒng)收于8.6486，較前一交易日上漲128點(diǎn)英鎊/人民幣詢價(jià)系統(tǒng)收于10.5584，較前一交易日下跌47點(diǎn)匯率數(shù)據(jù)更新時(shí)間：2011-8-2916:16:35幣種交易單位中間價(jià)現(xiàn)匯買入價(jià)現(xiàn)鈔買入價(jià)賣出價(jià)美元(USD)100638.05636.65631.54639.20港幣(HKD)10081.8781.6981.1282.02歐元(EUR)100926.45922.56893.38929.97英鎊(GBP)1001046.021041.631008.681049.99日元(JPY)1008.328.298.038.35匯率數(shù)據(jù)更新時(shí)間：2012-8-279:28:32幣種交易單位中間價(jià)現(xiàn)匯買入價(jià)現(xiàn)鈔買入價(jià)賣出價(jià)美元(USD)100635.20633.93628.85636.47港幣(HKD)10081.8981.7381.1582.05歐元(EUR)100794.38791.20766.18797.56英鎊(GBP)1001004.311000.29968.661008.33日元(JPY)1008.068.037.778.09即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動(dòng)不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理（一）初始確認(rèn)外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。【例1】7月1日收到某外商投入的外幣資本5000萬美元，交易日即期匯率為1美元＝6.24元人民幣。款項(xiàng)已存入銀行。

借：銀行存款—美元（5000×6.24）31200

貸：股本31200

【例2】為建造該生產(chǎn)線從國(guó)外購(gòu)買需安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備價(jià)款4000萬美元，貨款已用美元支付。交易日即期匯率為1美元＝6.24元人民幣。（不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）

借：在建工程24960

貸：銀行存款—美元（4000×6.24）24960

【例3】7月26日，向國(guó)外乙公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)2000萬美元，交易日即期匯率為1美元＝6.22元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。（不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）

借：應(yīng)收賬款—美元（2000×6.22）12440

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12440

【例4】7月28日，以外幣存款償還上月份發(fā)生的應(yīng)付賬款A(yù)公司1000萬美元，交易日即期匯率為1美元＝6.21元人民幣。

借：應(yīng)付賬款—美元（1000×6.25）6250【沖減賬面余額】

貸：銀行存款—美元（1000×6.21）6210

財(cái)務(wù)費(fèi)用40

【例5】乙股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2011年6月1日，將50000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為1美元=6.55元人民幣，中間價(jià)為1美元=6.60元人民幣。

有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款—人民幣（50000×6.55）327500

財(cái)務(wù)費(fèi)用2500

貸：銀行存款—美元（50000×6.6）330000【例6】甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年6月1日，因外幣支付需要，從銀行購(gòu)入10000歐元，銀行當(dāng)日的歐元賣出價(jià)為1歐元=11元人民幣，當(dāng)日的中間價(jià)為1歐元=10.7元人民幣。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款—?dú)W元（10000×10.7）107000

財(cái)務(wù)費(fèi)用3000

貸：銀行存款—人民幣（10000×11）110000

【例7】

7月29日，以人民幣償還上月份發(fā)生的應(yīng)付賬款B公司1000萬美元，交易日銀行賣出價(jià)為1美元＝6.23元人民幣。借：應(yīng)付賬款—美元（1000×6.25）6250【沖減賬面余額】貸：銀行存款—人民幣（1000×6.23）6230

財(cái)務(wù)費(fèi)用20

【例8】

7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收甲公司賬款3000萬美元，交易日即期匯率為1美元＝6.20元人民幣。

借：銀行存款—美元（3000×6.20）18600

財(cái)務(wù)費(fèi)用150

貸：應(yīng)收賬款—美元（3000×6.25）18750【沖減賬面余額】

【例9】

7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收乙公司賬款1000萬美元直接兌換為人民幣，交易日銀行買入價(jià)為1美元＝6.22元人民幣。借：銀行存款—人民幣（1000×6.22）6220

財(cái)務(wù)費(fèi)用30

貸：應(yīng)收賬款—美元（1000×6.25）6250【沖減賬面余額】

（二）期末調(diào)整和結(jié)算外幣交易期末調(diào)整如下圖所示。期末調(diào)整貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益等以歷史成本計(jì)量以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目（如交易性金融資產(chǎn)）仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額應(yīng)先將以外幣反映的可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與原記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)損益處理，計(jì)入當(dāng)期損益1．貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。例如，庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。期末外幣貨幣性項(xiàng)目調(diào)整步驟如下：（1）計(jì)算外幣貨幣性項(xiàng)目外幣余額；（2）用外幣余額乘以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率計(jì)算記賬本位幣余額；（3）上述記賬本位幣余額與原記賬本位幣余額的差額即為匯兌差額。介紹一種簡(jiǎn)便方法：T形賬戶法。

第一步，建T形賬戶。先將“應(yīng)收賬款——美元戶”等的期初余額（包括人民幣余額和美元余額）記入賬戶，再逐筆查找所有分錄，將該科目的金額（人民幣金額連同美元金額）記入賬戶，然后分別結(jié)出人民幣余額和美元余額。

第二步，計(jì)算科目余額調(diào)整數(shù)（即匯兌損益）

調(diào)整數(shù)＝外幣余額×期末匯率－人民幣余額

第三步，做分錄。調(diào)整數(shù)若為正數(shù)，則表示應(yīng)調(diào)增該科目的余額（根據(jù)科目性質(zhì)，資產(chǎn)類科目調(diào)增記借方，負(fù)債類科目調(diào)增記貸方）；調(diào)整數(shù)若為負(fù)數(shù)，則表示應(yīng)調(diào)減該科目的余額（根據(jù)科目性質(zhì)，資產(chǎn)類科目調(diào)減記貸方，負(fù)債類科目調(diào)減記借方）。

會(huì)計(jì)處理如何？調(diào)整數(shù)若為負(fù)數(shù)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額

貸：應(yīng)收賬款——美元

注：資產(chǎn)減少（或財(cái)務(wù)費(fèi)用借方）為匯兌損失。

負(fù)債減少應(yīng)記在借方，如：

借：短期借款——美元

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額

注：負(fù)債減少（或財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方）為匯兌收益。調(diào)整數(shù)若為正數(shù)？

【例題10】甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。5月20日對(duì)外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為l歐元=10．30人民幣元。5月31日的市場(chǎng)匯率為1歐元=10．28人民幣元；該應(yīng)收賬款5月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為()A．-l0萬元B．15萬元C．25萬元D．35萬元【答案】6月1日500*（10.28-10.30）=-10（萬元）賬務(wù)處理？應(yīng)收賬款的方向如何？如果該賬戶是短期借款？2．非貨幣性項(xiàng)目（1）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。例如，存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。（2）對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。

【例11】P上市公司以人民幣為記賬本位幣。2011年11月2日，從英國(guó)W公司采購(gòu)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無的A的商品10000件，每件價(jià)格為1000英鎊，當(dāng)日即期匯率為1英鎊=10元人民幣。2011年12月31日，尚有1000件A商品未銷售出去，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無A商品供應(yīng)，A商品在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格降至900英鎊。12月31日的即期匯率是1英鎊=10.5元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。該公司應(yīng)作為會(huì)計(jì)分錄如下：

11月2日，購(gòu)入A商品：

借：庫存商品—A（10000×1000×10）100000000

貸：銀行存款―英鎊100000000

12月31日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失550000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備550000

1000×1000×10-1000×900×10.5=550000（元人民幣）受到價(jià)格和匯率雙重影響

（3）以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)處理，計(jì)入當(dāng)期損益。

【例12】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2011年12月10日以每股1.5美元的價(jià)格購(gòu)入乙公司B股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=6.6元人民幣，款項(xiàng)已付。2011年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司B股的市價(jià)變?yōu)槊抗?美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.65元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。2011年12月10日，該公司應(yīng)對(duì)上述交易應(yīng)作以下處理：

借：交易性金融資產(chǎn)（1.5×10000×6.6）99000

貸：銀行存款—美元99000

由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)是以外幣計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮美元市價(jià)的變動(dòng)，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金額以66,500即（1×10000×6.65）入賬，差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益32,500（99000-66500）相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益32500

貸：交易性金融資產(chǎn)32500

32,500元人民幣既包含甲公司所購(gòu)乙公司B股股票公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動(dòng)的影響。2012年1月10日，甲公司將所購(gòu)乙公司B股股票按當(dāng)日市價(jià)每股1.2美元全部售出，所得價(jià)款為12000美元，按當(dāng)日匯率1美元=6.7元人民幣折算為人民幣金額為80400元，與其原賬面價(jià)值人民幣金額66500元的差額為13900元人民幣，對(duì)于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。因此，售出當(dāng)日，甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款—美元（1.2×10000×6.7）80400

貸：交易性金融資產(chǎn)（99000-32500）66500

投資收益13900

還應(yīng)加一筆分錄借：投資收益32500

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益32500第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算一、境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算（一）折算方法1．資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。2．利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。（二）特殊項(xiàng)目的處理

1.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益。

2.企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營(yíng)的，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額，也應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目；處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，計(jì)入處置當(dāng)期損益。二、處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算1.惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判斷2.惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算通貨膨脹表現(xiàn)形式一般說，通貨膨脹必然引起物價(jià)上漲，但不能說凡是物價(jià)上漲都是通貨膨脹。影響物價(jià)上漲的因素是多方面的。①紙幣的發(fā)行量必須以流通中所需要的數(shù)量為限度，如果紙幣發(fā)行過多，引起紙幣貶值，物價(jià)就會(huì)上漲。②商品價(jià)格與商品價(jià)值成正比，商品價(jià)值量增加，商品的價(jià)格就會(huì)上漲。③價(jià)格受供求關(guān)系影響，商品供不應(yīng)求時(shí)，價(jià)格就會(huì)上漲。④政策性調(diào)整，理順價(jià)格關(guān)系會(huì)引起上漲。⑤商品流通不暢，市場(chǎng)管理不善，亂收費(fèi)、亂罰款，也會(huì)引起商品價(jià)格的上漲?？梢?，只有在物價(jià)上漲是因紙幣發(fā)行過多而引起的情況下，才是通貨膨脹。最惡性的通貨膨脹，貨幣幾乎無固定價(jià)值，物價(jià)時(shí)刻在增長(zhǎng)，其災(zāi)難性的影響使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變得一無是處。通貨膨脹率={（本期價(jià)格指數(shù)-上期價(jià)格指數(shù)）/上期價(jià)格指數(shù)}x100%

1.惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判斷（1）三年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過100%；（2）利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤；（3）一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿?、而是以相?duì)穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)；（4）一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對(duì)穩(wěn)定的外幣來保存自己的財(cái)富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購(gòu)買力；（5）即使信用期限很短，賒銷、賒購(gòu)交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計(jì)購(gòu)買力損失的價(jià)格成交2.惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算第一步:對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述第二步:按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表三、處置境外經(jīng)營(yíng)的處理企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣