注冊(cè)會(huì)計(jì)師CPA2022年《審計(jì)》科目考試真題與答案解析

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師：《審計(jì)》科目考試真題與答案解析

2022年

目錄

一、單項(xiàng)選擇題……01

二、多項(xiàng)選擇題……10

三、簡(jiǎn)答題.......20

注冊(cè)會(huì)計(jì)師［CPA］:《審計(jì)》2022年考試真題與答案解析

一、單項(xiàng)選擇題

1.下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量

B.審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容是相關(guān)性和可靠性

C.獲取更多的審計(jì)證據(jù)無(wú)法彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的缺陷

D?審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性可以彌補(bǔ)充分性的不足

【答案ID

［答案解析］審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少，但是審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性無(wú)法彌補(bǔ)

充分性的不足，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的是充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2.下列各項(xiàng)，通常不會(huì)影響函證可靠性的因素是（）。

A.所函證樣本選取的方法

B?函證的方式

C.被詢證者易于回函的信息類型

D.擬函證信息的性質(zhì)

［答案］A

［答案解析］可能影響函證可靠性的因素主要包括：

（1）函證的方式；

⑵以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)；

⑶擬函證信息的性質(zhì);

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⑷選擇被詢證者的適當(dāng)性；

⑸被詢證者易于回函的信息類型。選項(xiàng)A,函證樣本選擇的方法，并不會(huì)對(duì)函證的可靠性產(chǎn)

生影響。

3?下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性的是（）。

A.評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響

B?確定多大金額的錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者基于財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策

C.確定明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值

D?在運(yùn)用審計(jì)抽樣時(shí)確定可容忍錯(cuò)報(bào)

【答案】D

［答案解析］注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性，確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排

和范圍，在運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將可容忍錯(cuò)報(bào)設(shè)定為等于或者低

于實(shí)際執(zhí)行的重要性，選項(xiàng)D正確，其他選項(xiàng)運(yùn)用的是計(jì)劃的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。

4.下列各項(xiàng)措施中，通常無(wú)法增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性的是（）。

A.選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序

B?指派更有經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員

C.調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間

D.采取不同的審計(jì)抽樣方法

【答案】B

［答案解析］注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)以下方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性：

⑴對(duì)某些未測(cè)試過(guò)的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；

⑵調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使被審計(jì)單位不可預(yù)期;

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⑶采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同；

⑷選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。

5?下列各項(xiàng)中，通常不屬于被審計(jì)單位控制環(huán)境要素的是（）。

A.管理層如何識(shí)別和評(píng)估與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

B?管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格

C.管理層對(duì)勝任能力的重視

D.被審計(jì)單位的人力資源政策與實(shí)務(wù)

【答案］A

［答案解析］控制環(huán)境要素主要包括：對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；對(duì)勝任能力的重

視；治理層的參與程度；管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配；人力資

源政策與實(shí)務(wù)。

6.下列各項(xiàng)中，集團(tuán)項(xiàng)目組不能通過(guò)對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施追加審計(jì)程序消除其不利影響

的是（）。

A.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中

B?對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力存在并非重大的疑慮

C.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求

D.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作不充分

【答案］C

［答案解析］組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，集團(tuán)項(xiàng)目組不能通過(guò)

對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施追加程序，消除不利影響。

7?下列有關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。

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A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)受財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)影響

B?財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次都可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

C.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)

［答案］A

［答案解析］重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在（選項(xiàng)D正

確，選項(xiàng)A錯(cuò)誤在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次方面考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（選項(xiàng)B正

確）。

8.在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉了若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)

致修改審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)，下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而沒(méi)有修改，并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位，注

冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)意見(jiàn)類型，然后再提交審計(jì)報(bào)告

B.如果審計(jì)報(bào)告已經(jīng)提交給被審計(jì)單位，且管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)必要修改的情況下仍將其

報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告

C.如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而沒(méi)有修改，并且審計(jì)報(bào)告已經(jīng)提交給被審計(jì)單位，注

冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層在財(cái)務(wù)報(bào)表作出必要修改前不要向第三方報(bào)出

D.如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對(duì)有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)程

序

【答案］A

［答案解析］選項(xiàng)A,如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而沒(méi)有修改，并且審計(jì)報(bào)告尚未提交

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給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，然后再提交審計(jì)報(bào)告，并非一定是修改

審計(jì)意見(jiàn)類型。

9.下列有關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.相較于影響審計(jì)效率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)關(guān)注影響審計(jì)效果的抽樣風(fēng)險(xiǎn)B.審計(jì)程

序設(shè)計(jì)不當(dāng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)屬于抽樣風(fēng)險(xiǎn)

C.抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，不同于對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)

程序得出的結(jié)論的可能性

D?抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模是反向變動(dòng)關(guān)系

【答案】B

［答案解析］抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由抽樣引起的，與樣本規(guī)模和抽樣方法相關(guān)。選項(xiàng)B,審計(jì)程序設(shè)計(jì)

不當(dāng)屬于非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

10.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）

A.如果僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用綜合性方案設(shè)計(jì)進(jìn)一

步審計(jì)程序

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于成本效益的考慮通?？梢圆捎镁C合性方案設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序

C.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序未能識(shí)別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為

采用實(shí)質(zhì)性方案設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序是適當(dāng)?shù)?/p>

D.當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

的總體方案往往更傾向于綜合性方案

【答案］D

［答案解析］當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

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的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。

11.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的目的的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

B.用作控制測(cè)試

C.用作實(shí)質(zhì)性程序

D.用作臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的總體復(fù)核

【答案］B

［答案解析］注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的目的包括：用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；當(dāng)使用分析程序比細(xì)

節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，用作實(shí)質(zhì)性程序；在審

計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。

12.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)專家工作使用的重要原始數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，下列各項(xiàng)中，無(wú)需評(píng)價(jià)的是

（）o

A.原始數(shù)據(jù)的完整性

B?原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性

C.原始數(shù)據(jù)的可理解性

D.原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性

【答案】C

［答案解析］注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專家工作涉及使用的重要原始數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、

完整性和準(zhǔn)確性。

13.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性而選擇基準(zhǔn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和行業(yè)狀況的變化對(duì)采用的基準(zhǔn)作出調(diào)整

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B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的基準(zhǔn)在各年度中通常會(huì)保持穩(wěn)定

C.在選擇基準(zhǔn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性

D.在選擇基準(zhǔn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需考慮是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的

項(xiàng)目

［答案］D

［答案解析］在選擇基準(zhǔn)時(shí)，需要考慮的因素包括：

⑴財(cái)務(wù)報(bào)表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用）；

⑵是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目；

⑶被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；

⑷被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；

⑸基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。

14.下列有關(guān)審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.對(duì)于上市公司而言，預(yù)期使用者是指上市公司的全體股東

B.審計(jì)報(bào)告的收件人通常為預(yù)期使用者

C.預(yù)期使用者可能是組織，也可能是個(gè)人

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法識(shí)別所有的預(yù)期使用者

【答案】A

［答案解析］注冊(cè)會(huì)計(jì)師為上市公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)，其審計(jì)報(bào)告收件人為某某股份有

限公司全體股東，但是除了股東之外，公司的債權(quán)人，供應(yīng)商，顧客，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等顯然

也是財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者。

15.下列有關(guān)貨幣單元抽樣的優(yōu)點(diǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。

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A.貨幣單元抽樣無(wú)須通過(guò)分層減少總體的變異性

B?貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模小于傳統(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模

C.貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎(chǔ)，通常比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用

D.貨幣單元抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開(kāi)始選取樣本

［答案］B

［答案解析］當(dāng)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)的金額增加時(shí)，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加，這種情

況下，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。

16.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)管理層對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的評(píng)估的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的

是（）。

A.如果管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力涵蓋的期間短于自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的十二個(gè)月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

當(dāng)提請(qǐng)管理層將其至少延長(zhǎng)至財(cái)務(wù)報(bào)表日起的十二個(gè)月

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)期間應(yīng)當(dāng)與管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)或法律法規(guī)的規(guī)定作出

評(píng)估的涵蓋期間相同

C.如果管理層缺乏詳細(xì)分析以支持其評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)糾正管理層缺乏分析的錯(cuò)誤

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評(píng)估是否已考慮所有相關(guān)信息，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審

計(jì)程序獲取的信息

【答案】C

［答案解析］在某些情況下，管理層缺乏詳細(xì)分析以支持其評(píng)估，可能不妨礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定

管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否適合于具體情況。例如，被審計(jì)單位具有盈利經(jīng)營(yíng)的記錄，并

且很容易獲得財(cái)務(wù)支持。在這種情況下，如果其他審計(jì)程序足以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營(yíng)

假設(shè)適合于具體情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)需實(shí)施詳細(xì)的評(píng)價(jià)程序，就可以對(duì)管理層評(píng)估的適

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當(dāng)性得出結(jié)論。

17.下列有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.作出會(huì)計(jì)估計(jì)的難易程度取決于估計(jì)對(duì)象的金額或性質(zhì)

B.會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原來(lái)已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財(cái)務(wù)報(bào)表

存在錯(cuò)報(bào)

C.會(huì)計(jì)估計(jì)的準(zhǔn)確程度取決于管理層對(duì)不確定的交易或事項(xiàng)的結(jié)果作出的主觀判斷

D?會(huì)計(jì)估計(jì)一般包括存在估計(jì)不確定性時(shí)以公允價(jià)值計(jì)量的金額，以及其他需要估計(jì)的金

額

［答案］A

［答案解析］作出會(huì)計(jì)估計(jì)的難易程度取決于估計(jì)對(duì)象的性質(zhì)，與金額無(wú)關(guān)。

18.下列各項(xiàng)中，屬于具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容是（）。

A.確定重要性水平

B?確定審計(jì)資源的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

C.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)

D.確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

【答案】D

［答案解析］具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程

序。

19.下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與治理層溝通的是（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)

9/30

C?注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排

［答案］C

［答案解析］注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式及時(shí)向治理層溝通審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部

控制缺陷。

20.下列各項(xiàng)中，不屬于期末賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定的是（）。

A.分類

B?截止

C.存在

D.完整性

［答案］B

［答案解析］關(guān)于期末賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定通常分為下列類別：存在、權(quán)利和義務(wù)、完

整性、"準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、分類、列報(bào)。選項(xiàng)B屬于與所審計(jì)期間各類交易、事項(xiàng)及相

關(guān)披露的認(rèn)定。

二、多項(xiàng)選擇題

21.下列各項(xiàng)中，屬于審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人的有（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師

B.預(yù)期使用者

U被審計(jì)單位的管理層

10/30

D.審計(jì)業(yè)務(wù)的委托方

［答案］ABC

［答案解析］三方關(guān)系人分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）、財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用

者。

22.對(duì)于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，下列事項(xiàng)中，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其溝通

的有（）。

A.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體發(fā)現(xiàn)、得出的結(jié)論和形成的意見(jiàn)

B.識(shí)別出的組成部分層面值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

C.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求

D.表明可能存在管理層偏向的跡象

［答案］ABCD

［答案解析］

集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通與集團(tuán)項(xiàng)目組得出集團(tuán)審計(jì)結(jié)論相關(guān)的事項(xiàng)。

溝通的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：

⑴組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括對(duì)獨(dú)立性和專業(yè)勝

任能力的要求（選項(xiàng)C正確）；

⑵組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已遵守集團(tuán)項(xiàng)目組的要求；

⑶指出作為組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具報(bào)告對(duì)象的組成部分財(cái)務(wù)信息；

⑷因違反法律法規(guī)而可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的信息；

⑸組成部分財(cái)務(wù)信息中未更正錯(cuò)報(bào)的清單（清單不必包括低于集團(tuán)項(xiàng)目組通報(bào)的臨界值且明

顯微小的錯(cuò)報(bào)）；

11/30

⑹表明可能存在管理層偏向的跡象（選項(xiàng)D正確）;

⑺描述識(shí)別出的組成部分層面值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷（選項(xiàng)B正確）;

⑻組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師向組成部分治理層已通報(bào)或擬通報(bào)的其他重大事項(xiàng)，包括涉及組成部

分管理層、在組成部分層面內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員（在舞弊行為導(dǎo)致組

成部分財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的情況下）的舞弊或舞弊嫌疑；

（9）可能與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)或者組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師期望集團(tuán)項(xiàng)目組加以關(guān)注的其他事項(xiàng)，包括

在組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求組成部分管理層提供的書(shū)面聲明中指出的例外事項(xiàng)；

（IO）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體發(fā)現(xiàn)、得出的結(jié)論和形成的意見(jiàn)（選項(xiàng)A正確）。

23.下列各項(xiàng)因素中，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有（）。

A.被審計(jì)單位管理層承受異常壓力

B.被審計(jì)單位信息技術(shù)一般控制薄弱

C.被審計(jì)單位存在具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)

D.被審計(jì)單位融資能力受限導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大疑慮

［答案］ABD

［答案解析］某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。例如，在

經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家和地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題、重要客戶流失、融資能力受到

限制（選項(xiàng)D正確）等，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮。又

如，管理層缺乏誠(chéng)信或承受異常的壓力（選項(xiàng)A正確）可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)

表整體相關(guān)。被審計(jì)單位信息技術(shù)一般控制與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，影響多項(xiàng)認(rèn)定，可能

導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（選項(xiàng)B正確

24.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通未更正錯(cuò)報(bào)的做法中，正確的有（）。

12/30

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通了未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)可能對(duì)審計(jì)意見(jiàn)產(chǎn)生的影響

B?對(duì)存在的大量單項(xiàng)不重大的未更正錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就未更正錯(cuò)報(bào)的筆數(shù)和總金額的影響

進(jìn)行了溝通

C.對(duì)單項(xiàng)重大的未更正錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師逐筆進(jìn)行了溝通

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通了與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)的影響

［答案］ABCD

［答案解析］除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通未更正錯(cuò)報(bào)，以及這些錯(cuò)報(bào)單

獨(dú)或匯總起來(lái)可能對(duì)審計(jì)意見(jiàn)產(chǎn)生的影響（選項(xiàng)A正確在溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)指

明重大的未更正錯(cuò)報(bào)（選項(xiàng)C正確）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位更正未更正錯(cuò)報(bào)。如果

存在大量單項(xiàng)不重大的未更正錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能就未更正錯(cuò)報(bào)的筆數(shù)和總金額的影響進(jìn)

行溝通，而不是逐筆溝通單項(xiàng)未更正錯(cuò)報(bào)的細(xì)節(jié)（選項(xiàng)B正確）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)與

治理層溝通與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表

整體的影響（選項(xiàng)D正確）。

25.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)臅?shū)面記錄，下列各項(xiàng)中，對(duì)其進(jìn)行書(shū)面記錄有利于

提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性的有（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師解決職業(yè)判斷相關(guān)問(wèn)題的思路

B?注冊(cè)會(huì)計(jì)師就決策結(jié)論與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通的方式和時(shí)間

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)判斷問(wèn)題和目標(biāo)的描述

D?注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集到的相關(guān)信息

［答案］ABCD

［答案解析］注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)臅?shū)面記錄，對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行書(shū)面記錄，有

13/30

利于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性：

⑴對(duì)職業(yè)判斷問(wèn)題和目標(biāo)的描述（選項(xiàng)C正確）;

⑵解決職業(yè)判斷相關(guān)問(wèn)題的思路（選項(xiàng)A正確）;

⑶收集到的相關(guān)信息（選項(xiàng)D正確）

⑷得出的結(jié)論以及得出結(jié)論的理由；

⑸就決策結(jié)論與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通的方式和時(shí)間（選項(xiàng)B正確）。

26.下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑的有（）。

A.對(duì)被審計(jì)單位治理層的勝任能力存有重大疑慮

B?對(duì)被審計(jì)單位管理層的誠(chéng)信存有重大疑慮

C.被審計(jì)單位沒(méi)有針對(duì)舞弊和侵占資產(chǎn)設(shè)置相關(guān)的控制

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)重大且廣泛的舞弊

［答案］ABCD

［答案解析］注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能遇到的對(duì)其繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑的異常情形如下：

⑴被審計(jì)單位沒(méi)有針對(duì)舞弊采取適當(dāng)?shù)?、注?cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況認(rèn)為必要的措施，即使該

舞弊對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表并不重大；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的考慮以及實(shí)施審

計(jì)測(cè)試的結(jié)果，表明存在重大且廣泛的舞弊風(fēng)險(xiǎn)；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層或治理層的勝任能

力或誠(chéng)信產(chǎn)生重大疑慮。

27.下列人員中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家的有（）。

A.審計(jì)項(xiàng)目組就疑難會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行咨詢的會(huì)計(jì)專家

B?就復(fù)雜的法律問(wèn)題為審計(jì)項(xiàng)目組提供專業(yè)意見(jiàn)的律師事務(wù)所合伙人

C.向被審計(jì)單位提供用于財(cái)務(wù)報(bào)表編制目的的評(píng)估服務(wù)的資產(chǎn)評(píng)估師

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D?參與境外組成部分審計(jì)工作的境外網(wǎng)絡(luò)所的精算專家

［答案］BD

［答案解析］注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家，是指會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長(zhǎng)的個(gè)人或組織，選

項(xiàng)A針對(duì)的是會(huì)計(jì)問(wèn)題，因此不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家。選項(xiàng)C,屬于管理層的專家。

28.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)函證的全過(guò)程保持控制的說(shuō)法中，正確的有（）。

A.在詢證函發(fā)出前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)詢證函，并對(duì)詢證函上的各項(xiàng)資料進(jìn)行充分

核對(duì)

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在詢證函中填列回函地址，要求被詢證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取跟函方式發(fā)送并收回詢證函時(shí)，需要在整個(gè)過(guò)程中保持對(duì)詢證函的控制，

對(duì)被審計(jì)單位和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)保持警覺(jué)

D.詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出

［答案］ABCD

［答案解析］選項(xiàng)ABCD的說(shuō)法均正確，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)函證的全過(guò)程保持控制的有關(guān)措施。

29.下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)中，通常表明存在高度估計(jì)不確定性的有（）。

A.高度依賴判斷的會(huì)計(jì)估計(jì)

B?對(duì)假設(shè)變化不敏感的會(huì)計(jì)估計(jì)

C.采用未經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù)計(jì)算的會(huì)計(jì)估計(jì)

D.依據(jù)可觀察到的輸入數(shù)據(jù)作出的會(huì)計(jì)估計(jì)

［答案］AC

［答案解析］可能存在高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)的情形很多，比如：①高度依賴判斷的會(huì)

計(jì)估計(jì)；②未采用經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù)計(jì)算的會(huì)計(jì)估計(jì)；③注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表中類似

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會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果表明最初會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管

理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)；④采用高度專業(yè)化的、由被審計(jì)單位自主開(kāi)發(fā)的模型，或在缺乏可觀

察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)。

30.下列各項(xiàng)因素中，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量的有（）。

A.獲取的審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目的的相關(guān)程度

B.獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境

C.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

D?審計(jì)證據(jù)的來(lái)源

［答案］ABCD

［答案解析］選項(xiàng)A屬于審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性，選項(xiàng)BD影響審計(jì)證據(jù)的可靠性，選項(xiàng)ABD均屬

于影響審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的因素，質(zhì)量會(huì)影響數(shù)量。選項(xiàng)C,評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要獲

取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多。

31.下列各項(xiàng)中，屬于審計(jì)抽樣的基本特征的有（）。

A.可以運(yùn)用概率論計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)

B.對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序

C.所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)

D.可以根據(jù)樣本項(xiàng)目的測(cè)試結(jié)果推斷出有關(guān)總體的結(jié)論

［答案］BCD

［答案解析］審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備三個(gè)基本特征。（1）對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之

百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；（2）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；（3）可以根據(jù)樣本項(xiàng)目的測(cè)試結(jié)

果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論。

16/30

32.下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試的范圍通常與之同向變動(dòng)的有（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度

B?擬獲取的控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性

C.控制的預(yù)期偏差

D.通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

［答案］AC

［答案解析］選項(xiàng)B,如擬獲取的有關(guān)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性較高，測(cè)試該控制的范圍可適當(dāng)

縮??；選項(xiàng)D,針對(duì)同一認(rèn)定，可能存在不同的控制。當(dāng)針對(duì)其他控制獲取審計(jì)證據(jù)的充分

性和適當(dāng)性較高時(shí)，測(cè)試該控制的范圍可適當(dāng)縮小。

33.下列各項(xiàng)中，需要和注冊(cè)會(huì)計(jì)師專家達(dá)成一致意見(jiàn)的有（）。

A.是否遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德

B?是否遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理程序

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家之間溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

D?對(duì)專家遵守保密規(guī)定的要求

［答案］CD

［答案解析］注冊(cè)會(huì)計(jì)師與專家達(dá)成一致意見(jiàn)的相關(guān)事項(xiàng)包括：專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo);

注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家各自的角色和責(zé)任；注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家之間溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;

對(duì)專家遵守保密規(guī)定的要求。

34.下列有關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的說(shuō)法中，正確的有（）。

A.舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素在編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告和侵占資產(chǎn)兩類舞弊行為中有相同的體現(xiàn)

B?舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素包括實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力、實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)和為舞弊行為尋找借口的能

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力

C.對(duì)于不同規(guī)模、不同所有權(quán)特征或情況的被審計(jì)單位而言，舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)

風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的重要程度可能不同

D.存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素并不必然表明發(fā)生了舞弊

［答案］BCD

［答案解析］選項(xiàng)A,舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素在編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告和侵占資產(chǎn)兩類舞弊行為中有不同的

體現(xiàn)。

35.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法確定總體是否可以接受的說(shuō)法

中，正確的有（）。

A.如果總體偏差率高于可容忍偏差率，則總體不可以接受

B.如果總體偏差率低于可容忍偏差率，但兩者非常接近，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大樣本規(guī)?；?qū)?/p>

施其他測(cè)試，以進(jìn)一步收集證據(jù)

C.如果總體偏差率低于可容忍偏差率，但差額不是很大也不是很小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為總

體可以接受

D.如果總體偏差率大大低于可容忍偏差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為總體可以接受

【答案】AD

［答案解析］選項(xiàng)B,如果總體偏差率雖然低于可容忍偏差率，但兩者很接近，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通

常認(rèn)為實(shí)際的總體偏差率高于可容忍偏差率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)很高，因而總體不可接受；選項(xiàng)C,

如果總體偏差率與可容忍偏差率之間的差額不是很大也不是很小，以至于不能認(rèn)定總體是否

可以接受時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則要考慮擴(kuò)大樣本規(guī)?；?qū)嵤┢渌麥y(cè)試，以進(jìn)一步收集證據(jù)。

36.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

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可以采取的措施有（）。

A.考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

B.在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定

C.與監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通

D征詢法律意見(jiàn)

［答案］ABCD

［答案解析］如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注

冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取下列措施：（1）根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)；（2）就采取不同措施

的后果征詢法律意見(jiàn)；（3）與第三方（如監(jiān)管機(jī)構(gòu)）、被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高

權(quán)力的組織或人員（如企業(yè)的業(yè)主、股東大會(huì)中的股東）或?qū)膊块T(mén)負(fù)責(zé)的政府部門(mén)進(jìn)行溝

通；（4）在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。

37.下列各項(xiàng)中，屬于影響審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的因素有（）。

A.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

B?審計(jì)證據(jù)的可靠性

C.與相關(guān)認(rèn)定的聯(lián)系

D.獲取證據(jù)的控制環(huán)境

【答案】BCD

［答案解析］審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見(jiàn)所依據(jù)

的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性（選項(xiàng)B）o審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)

目的相關(guān)（選項(xiàng)C）,審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具

體環(huán)境（選項(xiàng)D）o

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三、簡(jiǎn)答題

1、上市公司甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2022年4月1日ABC會(huì)計(jì)師事

務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)商定書(shū)。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所和ABC會(huì)計(jì)師

事務(wù)所使用同一品牌，共享重要專業(yè)資源。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到以下與職業(yè)道德有關(guān)的事

項(xiàng)：

⑴ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)當(dāng)甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工程合伙人。A

注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)當(dāng)甲公司2022年度至2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工程合伙人，但未擔(dān)當(dāng)甲公司

2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工程合伙人。

⑵2022年9月15日，甲公司收購(gòu)了乙公司80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注冊(cè)

會(huì)計(jì)師自2022年1月1日起擔(dān)當(dāng)Z公司的獨(dú)立董事，任期5年。

⑶B注冊(cè)會(huì)計(jì)師系A(chǔ)Be會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同處一個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)。2022

年3月1日，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師購(gòu)置了甲公司股票5000股，每股10元，由于尚未出售該股票，

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未委派B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)當(dāng)甲公司審計(jì)工程組成員。

⑷丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計(jì)工程組成員C的妻子在丙公司擔(dān)當(dāng)財(cái)務(wù)總監(jiān)。

⑸甲公司審計(jì)工程組成員D畬在甲公司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，于2022年2月10

日離開(kāi)甲公司，參加ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

(6)2022年2月25日，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所承受甲公司托付，供應(yīng)內(nèi)部掌握設(shè)計(jì)效勞。

要求：針對(duì)上述⑴至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案］

⑴違反職業(yè)道德守則。假如審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體，執(zhí)行其審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人

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任職時(shí)間不得超過(guò)五年。在任期完畢后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人不得再次成為該客戶的

審計(jì)工程組成員或關(guān)鍵審計(jì)合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2022年任期完畢后，未滿兩年，即再

次擔(dān)當(dāng)審計(jì)合伙人，不符合職業(yè)道德守則的規(guī)定。

⑵違反職業(yè)道德守則。假如由于合并或收購(gòu)，某-實(shí)體成為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體，會(huì)計(jì)師事

務(wù)所應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)價(jià)其與該關(guān)聯(lián)實(shí)體以往和目前存在的利益或關(guān)系，并在考慮可能的防范措

施后確定是否影響?yīng)毩⑿?，以及在合并或收?gòu)生效日后能否連續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。而A擔(dān)當(dāng)Z

公司的獨(dú)立董事，將因自我評(píng)價(jià)和自身利益產(chǎn)生特別嚴(yán)峻的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有任何防范措

施可以能夠?qū)⑵浣档椭量沙惺艿乃健?/p>

⑶違反職業(yè)道德守則。當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的工程合伙人同處一個(gè)分部時(shí)，假如其

他合伙人或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利

益產(chǎn)生特別嚴(yán)峻的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量沙惺艿乃健?/p>

⑷違反職業(yè)道德守則。假如審計(jì)工程組成員的主要近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級(jí)治理人員

或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間曾擔(dān)當(dāng)上述職務(wù)，只有把該成員調(diào)離審

計(jì)工程組，才能將對(duì)獨(dú)立性的不利影響降低至可承受的水平。上市公司的母公司屬于上市公

司的關(guān)聯(lián)實(shí)體，應(yīng)當(dāng)包括在事務(wù)所的審計(jì)客戶的范疇內(nèi)。

⑸不違反職業(yè)道德守則。D雖然曾在甲公司工作，但其為人力資源部負(fù)責(zé)員工的培訓(xùn)工作，

不能對(duì)甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響，因此不違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。

⑹違反職業(yè)道德守則。XYZ事務(wù)所與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同屬于同一網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，假如某一

會(huì)計(jì)師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)中其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶保持獨(dú)立。

XYZ事務(wù)所供應(yīng)內(nèi)部掌握設(shè)計(jì)屬于擔(dān)當(dāng)治理層職業(yè)的內(nèi)部審計(jì)效勞，將產(chǎn)生嚴(yán)峻的不利影響,

導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量沙惺艿乃健?/p>

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2、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承受托付，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2022年度賬務(wù)報(bào)表，并委派A

注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)當(dāng)審計(jì)工程合伙人。在制定審計(jì)打算時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)其審計(jì)甲公司的多

年閱歷，認(rèn)為甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程

序。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求工程組成員之間相互復(fù)核工作底稿，并委派其所在業(yè)

務(wù)部的B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司工程質(zhì)量掌握復(fù)核。工程組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問(wèn)題上存在分歧,

經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告出具后，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨機(jī)

選取若干份工作底稿進(jìn)展了復(fù)核，沒(méi)有發(fā)覺(jué)重大問(wèn)題。

要求：

針對(duì).上述情形，指出存在哪些可能違反審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量掌握準(zhǔn)則的狀況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案】

⑴A注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)其審計(jì)甲公司的多年閱歷，認(rèn)為甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大

錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序”是錯(cuò)誤的。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存

在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。由于內(nèi)部掌握的固有限制，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不行能降低為霧。此外，依

據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的全部階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，并要求注冊(cè)會(huì)

計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。

(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求工程組成員之間相互復(fù)核工作底稿’是錯(cuò)誤的。確定復(fù)核人員的原則是，

由工程組內(nèi)閱歷較多的人員復(fù)核閱歷較少的人員執(zhí)行的工作，而不是由成員直接相互復(fù)核底

稿。

⑶A注冊(cè)會(huì)計(jì)師委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司工程質(zhì)量掌握復(fù)核”是錯(cuò)誤的。

工程質(zhì)量掌握復(fù)核人員符合以下規(guī)定：

①假如可行，不由工程合伙人挑選

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②在復(fù)核其間不以其他方式參加該業(yè)務(wù);

③不代替工程組進(jìn)展決策；

④不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。A作為工程合伙人委派其所在業(yè)務(wù)部的B注

冊(cè)會(huì)計(jì)師作為工程質(zhì)量掌握復(fù)核人員會(huì)有損復(fù)核人員客觀性。

⑷工程組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問(wèn)題上存在分歧，經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)

告”是錯(cuò)誤的。在消失重大問(wèn)題分歧時(shí)，只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，工程合伙人才能出具

報(bào)告。而不是由主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)。

⑸在審計(jì)報(bào)告出具后，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)展了復(fù)核是錯(cuò)誤的。會(huì)計(jì)師

事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完成工程質(zhì)量掌握復(fù)核，不能在審計(jì)報(bào)告出具后

才進(jìn)展復(fù)核。

3、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在針對(duì)銷(xiāo)售費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)

試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師打算采納傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣，相關(guān)事項(xiàng)如下：

(I)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽樣單元界定為銷(xiāo)售費(fèi)用總額中的每個(gè)貨幣單元。.

(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。

(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)不考慮銷(xiāo)售費(fèi)用賬戶的可容忍錯(cuò)報(bào)。

(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采納系統(tǒng)選樣的方式選取樣本工程進(jìn)展檢查。

⑸在對(duì)選中的一個(gè)樣本工程進(jìn)展檢查時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)覺(jué)所附發(fā)票喪失，于是另選一個(gè)樣

本工程代替。

⑹甲公司2022年銷(xiāo)售費(fèi)用賬面金額合計(jì)75000000元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師打算采納傳統(tǒng)變量抽

樣中的差額估量抽樣方法確定的總體規(guī)模為4000,樣本規(guī)模為200,樣本賬面金額合計(jì)為

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4000000元，樣本審定金額合計(jì)為3600000元。

要求：

⑴針對(duì)上述⑴至⑸項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否存在不當(dāng)之處。假如存在不當(dāng)之

處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

⑵在不考慮上述⑴至⑸項(xiàng)的狀況下，針對(duì)上述第⑹項(xiàng)，計(jì)算銷(xiāo)售費(fèi)用錯(cuò)報(bào)金額的點(diǎn)估量值。

［答案］

(1)

第⑴項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將"抽樣單元界定為每個(gè)貨幣單元“做法不當(dāng)。傳統(tǒng)變量抽樣中，不適

合采納每個(gè)貨幣單位作為抽樣單元，一般是以一個(gè)賬戶余額或一筆交易作為抽樣單元。通常

PPS抽樣是以貨幣單位作為抽樣單元。

第⑵項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師分層的做法并無(wú)不當(dāng)之處。

第⑶項(xiàng)"注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定樣本規(guī)模時(shí)不考慮可容忍錯(cuò)報(bào)’的做法是

錯(cuò)誤的。依據(jù)在其他因素既定的條件下，可容忍錯(cuò)報(bào)越大，所需的樣本規(guī)模越小。

第⑷項(xiàng)，"注冊(cè)會(huì)計(jì)師采納系統(tǒng)選樣方法的做法可能存在不當(dāng)。系統(tǒng)選樣假如在統(tǒng)計(jì)抽樣中

使用，必需要求總體必需是隨機(jī)排列的，否則簡(jiǎn)單發(fā)生較大的偏差。因此在確定選樣方法前

應(yīng)當(dāng)對(duì)總體特征的分布進(jìn)展觀看，假如發(fā)覺(jué)總體特征的分布呈隨機(jī)分布。則采納系統(tǒng)選樣法。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未對(duì)總體特征進(jìn)展觀看，直接采納了系統(tǒng)選樣法，因此很可能存在偏差。.

第⑸項(xiàng)，"注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)覺(jué)樣本發(fā)票喪失后直接另找了-一個(gè)樣本代替’的做法不當(dāng)。①假如

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)不會(huì)由于未檢查工程可能存在錯(cuò)報(bào)而轉(zhuǎn)變，就不需對(duì)這些工程

進(jìn)展檢查。②假如未檢查工程可能存在的錯(cuò)報(bào)會(huì)導(dǎo)致該類交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)，注

冊(cè)會(huì)計(jì)師就要考慮實(shí)施替代程序，為形成結(jié)論供應(yīng)充分的證據(jù)。

24/30

⑵

平均錯(cuò)報(bào)=（樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額）/樣本規(guī)模=（4000000-3600000）=2022（元）

推斷總體錯(cuò)報(bào)=2022x4000=8000000（元）

4、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2022年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握進(jìn)展審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)

計(jì)師了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷(xiāo)售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。局部與銷(xiāo)售相關(guān)的掌握內(nèi)容

摘錄如下：

⑴每筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷(xiāo)售合同。

⑵賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)展信用審批。

⑶倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。

⑷負(fù)責(zé)開(kāi)具發(fā)票的人員無(wú)權(quán)修改開(kāi)票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。

⑸財(cái)務(wù)人員依據(jù)核對(duì)全都的銷(xiāo)售合同、客戶簽收單和銷(xiāo)售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷(xiāo)售收入。

⑹每月末，由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)展調(diào)整。

要求：

⑴針對(duì)上述⑴至⑹項(xiàng)所列掌握，逐項(xiàng)指出是否與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

⑵從所選出的與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的掌握中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測(cè)試的掌握，并簡(jiǎn)

要說(shuō)明理由。

【答案1

針對(duì)要求（1）：

事項(xiàng)⑴與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

事項(xiàng)⑵與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

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事項(xiàng)⑶與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

事項(xiàng)⑷與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

事項(xiàng)⑸與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

事項(xiàng)⑹與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

針對(duì)要求(2):

注冊(cè)會(huì)計(jì)師最應(yīng)中選擇事項(xiàng)⑸進(jìn)展掌握測(cè)試。由于甲公司是以"客戶驗(yàn)貨簽收作為銷(xiāo)售收入

確實(shí)認(rèn)時(shí)點(diǎn)的，核對(duì)銷(xiāo)售合同、客戶簽收單和銷(xiāo)售發(fā)票能夠降低虛構(gòu)銷(xiāo)售收入的風(fēng)險(xiǎn)。

5、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以

下事項(xiàng)：

⑴甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)劇烈，市場(chǎng)

處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年增長(zhǎng)率低于5%,但甲公司董事會(huì)仍要求治理層

將2022年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率確定為8%。治理層編制的甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示,

已按打算實(shí)現(xiàn)收入。

⑵甲公司治理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎(jiǎng)金金額與當(dāng)年完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的狀況掛鉤。

⑶在以前年度審計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)覺(jué)甲公司收入確認(rèn)方面存在舞弊行為。因此，在

2022年度審計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

⑷在對(duì)日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整進(jìn)展測(cè)

試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向參加財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程的人員詢問(wèn)了與處理睬計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)

的不恰當(dāng)或特別的活動(dòng)。

要求:

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⑴針對(duì)事項(xiàng)(1)和(2),分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

⑵針對(duì)事項(xiàng)⑶，分析A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是

否適當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

⑶針對(duì)事項(xiàng)(4),簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施詢問(wèn)程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序。

［答案］

針對(duì)要求(1)：

事項(xiàng)⑴存在舞弊"動(dòng)機(jī)或