企業(yè)會計準則指南正式稿

企業(yè)會計準則指南正式稿名目HYPERLINK財政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》的通知HYPERLINK《企業(yè)會計準則第1號——存貨》應(yīng)用指南HYPERLINK《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》應(yīng)用指南HYPERLINK《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》應(yīng)用指南HYPERLINK《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南HYPERLINK《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》應(yīng)用指南HYPERLINK《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南HYPERLINK《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》應(yīng)用指南HYPERLINK《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》應(yīng)用指南HYPERLINK《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》應(yīng)用指南HYPERLINK《企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金》應(yīng)用指南HYPERLINK《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》應(yīng)用指南HYPERLINK《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》應(yīng)用指南HYPERLINK《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》應(yīng)用指南HYPERLINK《企業(yè)會計準則第14號——收入》應(yīng)用指南HYPERLINK《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》應(yīng)用指南HYPERLINK《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應(yīng)用指南HYPERLINK《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》應(yīng)用指南HYPERLINK《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》應(yīng)用指南HYPERLINK《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》應(yīng)用指南HYPERLINK《企業(yè)會計準則第21號——租賃》應(yīng)用指南HYPERLINK《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》應(yīng)用指南HYPERLINK《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》應(yīng)用指南HYPERLINK《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》應(yīng)用指南HYPERLINK《企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采》應(yīng)用指南HYPERLINK《企業(yè)會計準則第28號—會計政策、會計估量變更和差錯更正》應(yīng)用指南HYPERLINK《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》應(yīng)用指南HYPERLINK《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》應(yīng)用指南HYPERLINK《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》應(yīng)用指南HYPERLINK《企業(yè)會計準則第34號——每股收益》應(yīng)用指南HYPERLINK《企業(yè)會計準則第35號——分部報告》應(yīng)用指南HYPERLINK《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》應(yīng)用指南HYPERLINK《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》應(yīng)用指南財政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》的通知

《企業(yè)會計準則第1號——存貨》應(yīng)用指南一、商品存貨的成本本準則第六條規(guī)定，存貨的采購成本，包括購買價款、有關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。企業(yè)（商品流通）在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當計入存貨采購成本，也能夠先進行歸集，期末按照所購商品的存銷情形進行分攤。關(guān)于已售商品的進貨費用，計入當期損益；關(guān)于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，能夠在發(fā)生時直截了當計入當期損益。二、周轉(zhuǎn)材料的處理周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐步轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形狀不確認為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當采納一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進行攤銷；企業(yè)（建筑承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，能夠采納一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。三、存貨的可變現(xiàn)凈值（一）可變現(xiàn)凈值的特點可變現(xiàn)凈值的特點表現(xiàn)為存貨的估量以后凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。企業(yè)估量的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和有關(guān)稅費，以及為達到預定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等有關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項目。企業(yè)估量的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。（二）以確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)運算確定存貨的可變現(xiàn)凈值存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直截了當阻礙的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。（三）不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定1．產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直截了當用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當以該存貨的估量售價減去估量的銷售費用和有關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。2．需要通過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估量售價減去至完工時估量將要發(fā)生的成本、估量的銷售費用和有關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。3.資產(chǎn)負債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應(yīng)當分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價預備的計提或轉(zhuǎn)回的金額。《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》應(yīng)用指南一、本準則規(guī)范的范疇（一）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施操縱的權(quán)益性投資，即對子公司投資。（二）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同操縱的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。（三）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大阻礙的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。（四）企業(yè)對被投資單位不具有操縱、共同操縱或重大阻礙，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。除上述情形以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定處理。二、長期股權(quán)投資的初始投資成本本準則第四條（三）所稱投資者投入的長期股權(quán)投資，是指投資者將其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)形成的長期股權(quán)投資。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目處理，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。三、長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算（一）投資損益的處理1．按照本準則第十二條規(guī)定，確認投資損益時，應(yīng)當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后加以確定。例如，以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，有關(guān)于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例運算確認投資損益。在進行有關(guān)調(diào)整時，應(yīng)當考慮具有重要性的項目。2．存在下列情形之一的，能夠按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例運算確認投資損益，但應(yīng)當在附注中講明這一事實及其緣故。（1）無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值；（2）投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較?。唬?）其他緣故導致無法對被投資單位凈損益進行調(diào)整。3．本準則第十一條規(guī)定的其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期應(yīng)收項目。例如，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收打算、且在可預見的以后期間不預備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。在確認應(yīng)分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當按照以下順序進行處理：第一，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。其次，長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限連續(xù)確認投資缺失，沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值。最后，通過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務(wù)的，應(yīng)按估量承擔的義務(wù)確認估量負債，計入當期投資缺失。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認的虧損分擔額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記已確認估量負債的賬面余額、復原其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。（二）被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動的處理關(guān)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情形下，企業(yè)按照持股比例運算應(yīng)享有或承擔的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。四、共同操縱經(jīng)營及共同操縱資產(chǎn)（一）共同操縱經(jīng)營企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟資源與其他合營方共同進行某項經(jīng)濟活動（該經(jīng)濟活動不構(gòu)成獨立的會計主體），同時按照合同或協(xié)議約定對該經(jīng)濟活動實施共同操縱的，為共同操縱經(jīng)營。在共同操縱經(jīng)營下，每一合營方歸集本企業(yè)發(fā)生的有關(guān)成本費用，同時按照合營合同或協(xié)議約定分享合營產(chǎn)生的收入。共同操縱經(jīng)營的合營方，應(yīng)當按照以下原則進行處理：1．確認其所操縱的用于共同操縱經(jīng)營的資產(chǎn)及發(fā)生的負債。2．確認與共同操縱經(jīng)營有關(guān)的成本費用及共同操縱經(jīng)營產(chǎn)生收入的份額。（二）共同操縱資產(chǎn)企業(yè)與其他合營方共同投入或出資購買一項或多項資產(chǎn)（有關(guān)的資產(chǎn)不構(gòu)成獨立的會計主體），按照合同或協(xié)議約定對有關(guān)的資產(chǎn)實施共同操縱的，為共同操縱資產(chǎn)。每一合營方通過其所操縱的資產(chǎn)份額享有共同操縱資產(chǎn)帶來的以后經(jīng)濟利益，按照合同或協(xié)議約定分享有關(guān)的產(chǎn)出并分擔所發(fā)生費用。例如，兩個企業(yè)共同操縱一棟出租的房屋，每一合營方均享有該房屋出租收入的一定份額并承擔相應(yīng)的費用。共同操縱資產(chǎn)的合營方，應(yīng)當按照以下原則進行處理：1．按照共同操縱資產(chǎn)的性質(zhì)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，確認本企業(yè)擁有該資產(chǎn)的份額。2．確認與其他合營方共同承擔的負債中應(yīng)由本企業(yè)負擔的部分以及本企業(yè)直截了當承擔的與共同操縱資產(chǎn)有關(guān)的負債。3．確認共同操縱資產(chǎn)產(chǎn)生的收入中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分。4．確認與其他合營方共同發(fā)生的費用中應(yīng)由本企業(yè)負擔的部分以及本企業(yè)直截了當發(fā)生的與共同操縱資產(chǎn)有關(guān)的費用?！镀髽I(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》應(yīng)用指南一、投資性房地產(chǎn)的范疇按照本準則第二條和第三條規(guī)定，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)、持有并預備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。（一）已出租的土地使用權(quán)和已出租的建筑物，是指以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)和建筑物。其中，用于出租的土地使用權(quán)是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)；用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物。（二）持有并預備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，是指企業(yè)取得的、預備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。按照國家有關(guān)規(guī)定認定的閑置土地，不屬于持有并預備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。（三）某項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營治理，能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當確認為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認為投資性房地產(chǎn)。（四）企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的有關(guān)輔助服務(wù)在整個協(xié)議中不重大的，如企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、修理等輔助服務(wù)，應(yīng)當將該建筑物確認為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅社飯店，其經(jīng)營目的要緊是通過提供客房服務(wù)賺取服務(wù)收入，該旅社飯店不確認為投資性房地產(chǎn)。二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量企業(yè)通常應(yīng)當采納成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，也可采納公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。但同一企業(yè)只能采納一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采納兩種計量模式。（一）采納成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量在成本模式下，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行計量，計提折舊或攤銷；存在減值跡象的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定進行處理。（二）采納公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量按照本準則第十條規(guī)定，只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠連續(xù)可靠取得的，才能夠采納公允價值模式計量。采納公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當同時滿足下列條件：1．投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。所在地，通常是指投資性房地產(chǎn)所在的都市。關(guān)于大中型都市，應(yīng)當為投資性房地產(chǎn)所在的城區(qū)。2．企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他有關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估量。同類或類似的房地產(chǎn)，對建筑物而言，是指所處地理位置和地理環(huán)境相同、性質(zhì)相同、結(jié)構(gòu)類型相同或相近、新舊程度相同或相近、可使用狀況相同或相近的建筑物；對土地使用權(quán)而言，是指同一城區(qū)、同一位置區(qū)域、所處地理環(huán)境相同或相近、可使用狀況相同或相近的土地。三、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（一）轉(zhuǎn)換日的確定。1．投資性房地產(chǎn)開始自用，是指投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)。其轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營治理的日期。2．作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物、自用土地使用權(quán)停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日。（二）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采納公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采納公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項投資性房地產(chǎn)應(yīng)當按照轉(zhuǎn)換日的公允價值計量。轉(zhuǎn)換日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益。轉(zhuǎn)換日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積（其他資本公積），計入所有者權(quán)益。處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當轉(zhuǎn)入處置當期損益。《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南一、固定資產(chǎn)的折舊（一）固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否連續(xù)使用，均不再計提折舊；提早報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。提足折舊，是指差不多提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其估量凈殘值后的金額。已計提減值預備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值預備累計金額。（二）已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估量價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原先的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足本準則第四條規(guī)定確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值；不滿足本準則第四條規(guī)定確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。三、固定資產(chǎn)的棄置費用棄置費用通常是指按照國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境愛護和生態(tài)復原等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和復原環(huán)境義務(wù)等。企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，按照現(xiàn)值運算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的估量負債。油氣資產(chǎn)的棄置費用，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采》及其應(yīng)用指南的規(guī)定處理。不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)報廢清理費，應(yīng)當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。四、備品備件和修理設(shè)備備品備件和修理設(shè)備通常確認為存貨，但符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的，如企業(yè)（民用航空運輸）的高價周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當確認為固定資產(chǎn)。五、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷?！镀髽I(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》應(yīng)用指南一、生物資產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品本準則規(guī)范的農(nóng)業(yè)，包括種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產(chǎn)業(yè)等。有生命的動物和植物具有生物轉(zhuǎn)化的能力，這種能力導致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化，通常表現(xiàn)為生長、蛻化、生產(chǎn)和繁育等。生物資產(chǎn)的形狀、價值以及產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，隨其出生、成長、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化而變化。企業(yè)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的目的，要緊是增強生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化能力，最終獲得更多的符合市場需要的農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品與生物資產(chǎn)密不可分，當其附在生物資產(chǎn)上時，構(gòu)成生物資產(chǎn)的一部分。收成的農(nóng)產(chǎn)品從生物資產(chǎn)這一母體分離開始，不再具有生命和生物轉(zhuǎn)化能力、或者其生命和生物轉(zhuǎn)化能力受到限制，應(yīng)當作為存貨處理，例如，從用材林中采伐的木材、奶牛產(chǎn)出的牛奶、綿羊產(chǎn)出的羊毛、肉豬宰殺后的豬肉、收成后的蔬菜、從果樹上采摘的水果等。二、林木類消耗性生物資產(chǎn)（一）郁閉通常指林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度達0.20以上（含0.20）。郁閉度是指森林中喬木樹冠遮擋地面的程度，是反映林分密度的指標，以林地樹冠垂直投影面積與林地面積之比表示，完全覆蓋地面為1。不同林種、不同林分等對郁閉度指標的要求有所不同，例如，生產(chǎn)纖維原料的工業(yè)原材料林一樣要求郁閉度相對較高；以培養(yǎng)寶貴大徑材為要緊目標的林木一樣要求郁閉度相對較低。企業(yè)應(yīng)當結(jié)合歷史體會數(shù)據(jù)和自身實際情形，確定林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度及是否達到郁閉。各類林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度一經(jīng)確定，不得隨意變更。（二）郁閉之前的林木類消耗性生物資產(chǎn)處在培植時期，需要發(fā)生較多的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費等有關(guān)支出，這些支出應(yīng)當予以資本化計入林木成本；郁閉之后的林木類消耗性生物資產(chǎn)差不多上能夠比較穩(wěn)固地成活，一樣只需要發(fā)生較少的管護費用，應(yīng)當計入當期費用。因擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而進行補植所發(fā)生的支出，應(yīng)當予以資本化。三、消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的減值跡象按照本準則第二十一條規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了對消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進行檢查，有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當計提消耗性生物資產(chǎn)跌價預備或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值預備。生物資產(chǎn)存在下列情形之一的，通常表明該生物資產(chǎn)發(fā)生了減值：（一）因遭受火災(zāi)、旱災(zāi)、水災(zāi)、凍災(zāi)、臺風、冰雹等自然災(zāi)難，造成消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生實體損壞，阻礙該資產(chǎn)的進一步生長或生產(chǎn)，從而降低其產(chǎn)生經(jīng)濟利益的能力。（二）因遭受病蟲害或動物疫病侵襲，造成消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場價格大幅度連續(xù)下跌，同時在可預見的以后無回升的期望。（三）因消費者偏好改變而使企業(yè)消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收成的農(nóng)產(chǎn)品的市場需求發(fā)生變化，導致市場價格逐步下跌。（四）因企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如動植物檢驗檢疫標準等發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利阻礙，導致消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場價格逐步下跌。（五）其他足以證明消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)實質(zhì)上差不多發(fā)生減值的情形。四、天然起源的生物資產(chǎn)天然林等天然起源的生物資產(chǎn)，有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠擁有或者操縱時，才能予以確認。企業(yè)擁有或操縱的天然起源的生物資產(chǎn)，通常并未進行有關(guān)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，如企業(yè)從土地、河流湖泊中取得的天然生長的天然林、水生動植物等。按照本準則第十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當按照名義金額確定天然起源的生物資產(chǎn)的成本，同時計入當期損益，名義金額為1元。五、生物資產(chǎn)的后續(xù)計量按照本準則規(guī)定，生物資產(chǎn)通常按照成本計量，但有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠連續(xù)可靠取得的除外。采納公允價值計量的生物資產(chǎn)，應(yīng)當同時滿足下列兩個條件：一是生物資產(chǎn)有活躍的交易市場?；钴S的交易市場，是指同時具有下列特點的市場：（1）市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性；（2）能夠隨時找到自愿交易的買方和賣方；（3）市場價格的信息是公布的。二是能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格及其他有關(guān)信息，從而對生物資產(chǎn)的公允價值作出合理估量。同類或類似，是指生物資產(chǎn)的品種相同或類似、質(zhì)量等級相同或類似、生長時刻相同或類似、所處氣候和地理環(huán)境相同或類似?！镀髽I(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南一、本準則不規(guī)范商譽的處理本準則第三條規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或操縱的沒有實物形狀的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)要緊包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不在本準則規(guī)范。二、研究時期與開發(fā)時期本準則將研究開發(fā)項目區(qū)分為研究時期與開發(fā)時期。企業(yè)應(yīng)當按照研究與開發(fā)的實際情形加以判定。（一）研究時期研究時期是探干脆的，為進一步開發(fā)活動進行資料及有關(guān)方面的預備，已進行的研究活動今后是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。例如，意在獵取知識而進行的活動，研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評判和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計、評判和最終選擇等，均屬于研究活動。（二）開發(fā)時期有關(guān)于研究時期而言，開發(fā)時期應(yīng)當是已完成研究時期的工作，在專門大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的差不多條件。例如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建筑和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建筑和運營等，均屬于開發(fā)活動。三、開發(fā)支出的資本化按照本準則第八條和第九條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究時期的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益；開發(fā)時期的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。判定無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當以目前時期的成果為基礎(chǔ)，并提供有關(guān)證據(jù)和材料，證明企業(yè)進行開發(fā)所需的技術(shù)條件等差不多具備，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。例如，企業(yè)差不多完成了全部打算、設(shè)計和測試活動，這些活動是使資產(chǎn)能夠達到設(shè)計規(guī)劃書中的功能、特點和技術(shù)所必需的活動，或通過專家鑒定等。（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)能夠講明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的。（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式。無形資產(chǎn)是否能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應(yīng)當對運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場情形進行可靠估量，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場并能夠帶來經(jīng)濟利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產(chǎn)的需求。（四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。企業(yè)能夠證明能夠取得無形資產(chǎn)開發(fā)所需的技術(shù)、財務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的有關(guān)打算。企業(yè)自有資金不足以提供支持的，應(yīng)能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機構(gòu)聲明情愿為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金等。（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)時期的支出能夠可靠地計量。企業(yè)對研究開發(fā)的支出應(yīng)當單獨核算，例如，直截了當發(fā)生的研發(fā)人職員資、材料費，以及有關(guān)設(shè)備折舊費等。同時從事多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應(yīng)當按照合理的標準在各項研究開發(fā)活動之間進行分配；無法合理分配的，應(yīng)當計入當期損益。四、估量無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)當考慮的有關(guān)因素按照本準則第十七條和第十九條規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷。（一）企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)益或其他法定權(quán)益，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。來源于合同性權(quán)益或其他法定權(quán)益的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)益或其他法定權(quán)益的期限；合同性權(quán)益或其他法定權(quán)益在到期時因續(xù)約等連續(xù)、且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應(yīng)當計入使用壽命。合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當綜合各方面因素判定，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。例如，與同行業(yè)的情形進行比較、參考歷史體會，或聘請有關(guān)專家進行論證等。按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，該項無形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。（二）企業(yè)確定無形資產(chǎn)使用壽命通常應(yīng)當考慮的因素。1．運用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；2．技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)時期情形及對以后進展趨勢的估量；3．以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供服務(wù)的市場需求情形；4．現(xiàn)在或潛在的競爭者預期采取的行動；5．為堅持該資產(chǎn)帶來經(jīng)濟利益能力的預期愛護支出，以及企業(yè)估量支付有關(guān)支出的能力；6．對該資產(chǎn)操縱期限的有關(guān)法律規(guī)定或類似限制，如特許使用期、租賃期等；7．與企業(yè)持有其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。五、無形資產(chǎn)的攤銷按照本準則第十七條規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷金額一樣應(yīng)當計入當期損益。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。六、土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)用途，用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。自行開發(fā)建筑廠房等建筑物，有關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應(yīng)當在建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)。企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）取得土地用于建筑對外出售的房屋建筑物，有關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值應(yīng)當計入所建筑的房屋建筑物成本?！镀髽I(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》應(yīng)用指南一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方通過存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，有時也涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補價）。認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準則；高于25%（含25%）的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他有關(guān)準則。二、商業(yè)實質(zhì)的判定企業(yè)應(yīng)當遵循實質(zhì)重于形式的要求判定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)。按照換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特點等，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的效用，從而導致?lián)Q入企業(yè)受該換入資產(chǎn)阻礙產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。按照本準則第四條規(guī)定，滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：（一）換入資產(chǎn)的以后現(xiàn)金流量在風險、時刻和金額方面與換出資產(chǎn)明顯不同。這種情形通常包括下列情形：1．以后現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時刻不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的以后現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時刻明顯不同。2．以后現(xiàn)金流量的時刻、金額相同，風險不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的以后現(xiàn)金流量時刻和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。3．以后現(xiàn)金流量的風險、時刻相同，金額不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的以后現(xiàn)金流量總額相同，估量為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時刻跨度相同，風險也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的估量以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。這種情形是指換入資產(chǎn)對換入企業(yè)的特定價值（即估量以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值）與換出資產(chǎn)存在明顯差異。本準則所指資產(chǎn)的估量以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當按照資產(chǎn)在連續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的估量稅后以后現(xiàn)金流量，按照企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風險的評判，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。三、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值的可靠計量符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。（一）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。關(guān)于存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當以該資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。關(guān)于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。（三）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應(yīng)當采納估值技術(shù)確定其公允價值。該公允價值估量數(shù)的變動區(qū)間專門小，或者在公允價值估量數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估量數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，在發(fā)生補價的情形下，支付補價方，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價（或換入資產(chǎn)的公允價值）和應(yīng)支付的有關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本；收到補價方，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值減去補價（或換入資產(chǎn)的公允價值）加上應(yīng)支付的有關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當分別不同情形處理：換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》應(yīng)用指南一、估量資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當遵循重要性要求企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當進行減值測試，估量資產(chǎn)的可收回金額。在估量資產(chǎn)可收回金額時，應(yīng)當遵循重要性要求。（一）往常報告期間的運算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額明顯高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生排除這一差異的交易或者事項的，資產(chǎn)負債表日能夠不重新估量該資產(chǎn)的可收回金額。（二）往常報告期間的運算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額有關(guān)于某種減值跡象反應(yīng)不敏銳，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，能夠不因該減值跡象的顯現(xiàn)而重新估量該資產(chǎn)的可收回金額。例如，當期市場利率或市場投資酬勞率上升，對運算資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值采納的折現(xiàn)率阻礙不大的，能夠不重新估量資產(chǎn)的可收回金額。二、估量資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量應(yīng)當考慮的因素和采納的方法（一）估量資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量應(yīng)當考慮的要緊因素1.估量資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率，應(yīng)當在一致的基礎(chǔ)上考慮因一樣通貨膨脹而導致物價上漲等因素的阻礙。如果折現(xiàn)率考慮了這一阻礙因素，資產(chǎn)估量以后現(xiàn)金流量也應(yīng)當考慮；折現(xiàn)率沒有考慮這一阻礙因素的，估量以后現(xiàn)金流量則不予考慮。2.估量資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量，應(yīng)當分析往常期間現(xiàn)金流量估量數(shù)與實際數(shù)的差異情形，以評判估量當期現(xiàn)金流量所依據(jù)的假設(shè)的合理性。通常應(yīng)當確保當期估量現(xiàn)金流量所依據(jù)假設(shè)與前期實際結(jié)果相一致。3.估量資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量應(yīng)當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)包括與今后可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項有關(guān)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的估量以后現(xiàn)金流量。以后發(fā)生的現(xiàn)金流出是為了堅持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)或者原定正常產(chǎn)出水平所必需的，估量資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量時應(yīng)當將其考慮在內(nèi)。4.估量在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等的以后現(xiàn)金流量，應(yīng)當包括預期為使該資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出。5.資產(chǎn)的以后現(xiàn)金流量受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格阻礙的，應(yīng)當采納在公平交易前提下企業(yè)治理層能夠達成的最佳價格估量數(shù)進行估量。（二）估量資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量的方法估量資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量，通常應(yīng)當按照資產(chǎn)以后期間最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行推測。采納期望現(xiàn)金流量法更為合理的，應(yīng)當采納期望現(xiàn)金流量法估量資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量。采納期望現(xiàn)金流量法，資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量應(yīng)當按照每期現(xiàn)金流量期望值進行估量，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情形下的現(xiàn)金流量乘以相應(yīng)的發(fā)生概率加總運算。三、折現(xiàn)率的確定方法折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。無法從市場獲得的，能夠使用替代利率估量折現(xiàn)率。替代利率能夠按照加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他有關(guān)市場借款利率作適當調(diào)整后確定。調(diào)整時，應(yīng)當考慮與資產(chǎn)估量以后現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風險以及其他有關(guān)貨幣風險和價格風險等。估量資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應(yīng)當使用單一的折現(xiàn)率；資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對以后不同期間的風險差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏銳的，應(yīng)當使用不同的折現(xiàn)率。四、資產(chǎn)組的認定資產(chǎn)組是企業(yè)能夠認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當差不多上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當由制造現(xiàn)金流入有關(guān)的資產(chǎn)組成。（一）認定資產(chǎn)組最關(guān)鍵的因素是該資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務(wù)部門等，如果能夠獨立于其他部門或者單位等形成收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流入，或者其形成的收入和現(xiàn)金流入絕大部分獨立于其他部門或者單位、且屬于可認定的最小資產(chǎn)組合的，通常應(yīng)將該生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務(wù)部門等認定為一個資產(chǎn)組。幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場的，不管這些產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）是用于對外出售依舊僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，應(yīng)當將這些資產(chǎn)的組合認定為資產(chǎn)組。（二）企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的治理或者監(jiān)控方式、以及對資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等，也是認定資產(chǎn)組應(yīng)考慮的重要因素。例如，某服裝企業(yè)有童裝、西裝、襯衫三個工廠，每個工廠在核算、考核和治理等方面都相對獨立，在這種情形下，每個工廠通常為一個資產(chǎn)組。再如，某家具制造商有A車間和B車間，A車間專門生產(chǎn)家具部件（該家具部件不存在活躍市場），生產(chǎn)完后由B車間負責組裝，該企業(yè)對A車間和B車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，在這種情形下，A車間和B車間通常應(yīng)當認定為一個資產(chǎn)組。五、存在少數(shù)股東權(quán)益情形下的商譽減值測試按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定，在合并財務(wù)報表中反映的商譽，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽。但對有關(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合，下同）進行減值測試時，應(yīng)當將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi)，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，然后按照調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額進行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽）是否發(fā)生了減值。上述資產(chǎn)組發(fā)生減值的，應(yīng)當按照本準則第二十二條規(guī)定進行處理，但由于按照上述步驟運算的商譽減值缺失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔的部分，應(yīng)當將該缺失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的商譽減值缺失?！镀髽I(yè)會計準則第9號——職工薪酬》應(yīng)用指南一、職工薪酬的范疇本準則將企業(yè)因獲得職工提供服務(wù)而給予職工的各種形式的酬勞或?qū)r，全部納入職工薪酬的范疇。由《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》規(guī)范的對職工的股份支付，也屬于職工薪酬。（一）職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。在企業(yè)的打算和操縱下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。（二）職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。（三）養(yǎng)老保險費，包括按照國家規(guī)定的標準向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的差不多養(yǎng)老保險費，以及按照企業(yè)年金打算向企業(yè)年金基金有關(guān)治理人繳納的補充養(yǎng)老保險費。以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。（四）非貨幣性福利，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。二、職工薪酬的確認和計量在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，企業(yè)應(yīng)按照職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入有關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應(yīng)對職工薪酬，但解除勞動關(guān)系補償（下稱“辭退福利”）除外。（一）計量應(yīng)對職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當按照國家規(guī)定的標準計提。例如，應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括按照企業(yè)年金打算向企業(yè)年金基金有關(guān)治理人繳納的補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應(yīng)向住房公積金治理機構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當按照歷史體會數(shù)據(jù)和實際情形，合理估量當期應(yīng)對職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于估量金額的，應(yīng)當補提應(yīng)對職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于估量金額的，應(yīng)當沖回多提的應(yīng)對職工薪酬。關(guān)于在職工提供服務(wù)的會計期末以后一年以上到期的應(yīng)對職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)對職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入有關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益；應(yīng)對職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入有關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。（二）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當按照受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入有關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)對職工薪酬。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當按照受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入有關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)對職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當按照受益對象，將每期應(yīng)對的租金計入有關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應(yīng)對職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直截了當計入當期損益和應(yīng)對職工薪酬。三、辭退福利（一）辭退福利包括：（1）職工勞動合同到期前，不論職工本人是否情愿，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償；（2）職工勞動合同到期前，為鼓舞職工自愿同意裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇連續(xù)在職或同意補償離職。辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補償?shù)姆绞?，也有通過提升退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退后以后某一期間的方式。（二）滿足本準則第六條確認條件的解除勞動關(guān)系打算或自愿裁減建議的辭退福利應(yīng)當計入當期治理費用，并確認應(yīng)對職工薪酬。正式的辭退打算或建議應(yīng)當通過批準。辭退工作一樣應(yīng)當在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序等緣故使部分款項推遲至一年后支付的，視為符合應(yīng)對職工薪酬的確認條件。（三）企業(yè)應(yīng)當按照本準則和《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，嚴格按照辭退打算條款的規(guī)定，合理估量并確認辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)對職工薪酬。關(guān)于職工沒有選擇權(quán)的辭退打算，應(yīng)當按照辭退打算條款規(guī)定的擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償標準等，計提應(yīng)對職工薪酬。企業(yè)關(guān)于自愿同意裁減的建議，應(yīng)當估量將會同意裁減建議的職工數(shù)量，按照估量的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標準等，按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》規(guī)定，計提應(yīng)對職工薪酬。符合本準則規(guī)定的應(yīng)對職工薪酬確認條件、實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時刻超過一年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)對職工薪酬?！镀髽I(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金》應(yīng)用指南一、企業(yè)年金基金是獨立的會計主體本準則第二條規(guī)定，企業(yè)年金基金是指按照依法制定的企業(yè)年金打算籌集的資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金。企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加差不多養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費、職工個人繳費和企業(yè)年金基金投資運營收益組成，實行完全積存，采納個人賬戶方式進行治理。企業(yè)繳費屬于職工薪酬的范疇，適用《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》。企業(yè)年金基金作為一種信托財產(chǎn)，獨立于托付人、受托人、賬戶治理人、托管人、投資治理人等的固有資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，應(yīng)當存入企業(yè)年金基金專戶，作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報。二、企業(yè)年金基金治理各方當事人企業(yè)年金基金治理各方當事人包括：托付人、受托人、賬戶治理人、托管人、投資治理人和中介服務(wù)機構(gòu)等。（一）托付人，是指設(shè)置企業(yè)年金基金的企業(yè)及其職工。托付人應(yīng)當與受托人簽訂書面合同。（二）受托人，是指受托治理企業(yè)年金基金的企業(yè)年金理事會或符合國家規(guī)定的養(yǎng)老金治理公司等法人受托機構(gòu)。受托人按照信托合同，負責編報企業(yè)年金基金財務(wù)報表等。受托人是編報企業(yè)年金基金財務(wù)報表的法定責任人。（三）賬戶治理人，是指受托治理企業(yè)年金基金賬戶的專業(yè)機構(gòu)。賬戶治理人按照賬戶治理合同負責建立企業(yè)年金基金的企業(yè)賬戶和個人賬戶，記錄企業(yè)繳費、職工個人繳費以及企業(yè)年金基金投資運營收益情形，運算企業(yè)年金待遇，提供賬戶查詢和報告活動等。（四）托管人，是指受托保管企業(yè)年金基金財產(chǎn)的商業(yè)銀行或?qū)I(yè)機構(gòu)。托管人按照托管合同負責企業(yè)年金基金會計處理和估值，復核、審查投資治理人運算的基金財產(chǎn)凈值，定期向受托人提交企業(yè)年金基金財務(wù)報表等。（五）投資治理人，是指受托治理企業(yè)年金基金投資的專業(yè)機構(gòu)。投資治理人按照投資治理合同負責對企業(yè)年金基金財產(chǎn)進行投資，及時與托管人核對企業(yè)年金基金會計處理和估值結(jié)果等。（六）中介服務(wù)機構(gòu)，是指為企業(yè)年金基金治理提供服務(wù)的投資顧咨詢公司、信用評估公司、精算咨詢公司、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等。三、企業(yè)年金基金的投資企業(yè)年金基金投資運營應(yīng)當遵循慎重、分散風險的原則，充分考慮企業(yè)年金基金財產(chǎn)的安全性和流淌性。企業(yè)年金基金應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān)規(guī)定進行投資。按照本準則第六條規(guī)定，企業(yè)年金基金投資公允價值的確定，適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》。初始取得投資時，應(yīng)當以交易日支付的價款（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）計入投資的成本。發(fā)生的交易費用及有關(guān)稅費直截了當計入當期損益。支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，分別計入應(yīng)收利息或應(yīng)收股利。投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或資產(chǎn)負債表日按債券票面利率運算的利息收入，應(yīng)確認為投資收益。企業(yè)年金基金的投資應(yīng)當按日估值，或至少按周進行估值。估值日對投資進行估值時，應(yīng)當以估值日的公允價值計量，公允價值與上一估值日公允價值的差額，計入當期損益（公允價值變動損益）。投資處置時，應(yīng)在交易日按照賣出投資所取得的價款與其賬面價值（買入價）的差額，確定為投資損益。四、企業(yè)年金基金投資治理風險預備金補虧企業(yè)年金基金按規(guī)定向投資治理人支付的治理費，應(yīng)當按照管對的金額計入當期損益（投資治理人治理費），同時確認為負債（應(yīng)對投資治理人治理費）。企業(yè)年金基金取得投資治理人風險預備金補虧時，應(yīng)當按照收到或應(yīng)收的金額計入其他收入。五、企業(yè)年金基金的賬務(wù)處理和財務(wù)報表的編報（一）受托人、托管人、投資治理人應(yīng)當參照《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》（會計科目和要緊賬務(wù)處理）設(shè)置相應(yīng)會計科目和賬簿，對企業(yè)年金基金發(fā)生的交易或者事項進行會計處理。（二）企業(yè)年金基金財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、凈資產(chǎn)變動表和附注。受托人應(yīng)當按照本準則的規(guī)定，定期向托付人、受益人等提交企業(yè)年金基金財務(wù)報表。托管人應(yīng)當按照本準則的規(guī)定，定期向受托人提交企業(yè)年金基金財務(wù)報表。（三）企業(yè)年金基金財務(wù)報表附注，除按本準則第二十條的規(guī)定進行披露外，還應(yīng)當披露以下內(nèi)容:（1）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。（2）重要會計政策和會計估量變更及差錯更正的講明。（3）報表重要項目的講明，包括：貨幣資金、買入返售證券、債券投資、基金投資、股票投資、其他投資、賣出回購證券款、收取企業(yè)繳費、收取職工個人繳費、個人賬戶轉(zhuǎn)入、支付受益人待遇、個人賬戶轉(zhuǎn)出等。（4）企業(yè)年金基金凈收入，包括本期收入、本期費用的構(gòu)成。（5）資產(chǎn)負債表日后事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的講明等。（6）企業(yè)年金基金投資組合情形、風險治理政策等?！镀髽I(yè)會計準則第11號——股份支付》應(yīng)用指南一、股份支付的含義本準則第二條規(guī)定，股份支付是指企業(yè)為獵取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。企業(yè)授予職工期權(quán)、認股權(quán)證等衍生工具或其他權(quán)益工具，對職工進行鼓舞或補償，以換取職工提供的服務(wù)，實質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分，但由于股份支付是以權(quán)益工具的公允價值為計量基礎(chǔ)，因此由本準則進行規(guī)范。二、股份支付的處理股份支付的確認和計量，應(yīng)當以真實、完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)。（一）授予日除了趕忙可行權(quán)的股份支付外，不管權(quán)益結(jié)算的股份支付或者現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日都不進行會計處理。授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。其中“獲得批準”，是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達成一致，該協(xié)議獲得股東大會或類似機構(gòu)的批準。（二）等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日股份支付在授予后通常不可趕忙行權(quán)，一樣需要在職工或其他方履行一定期限的服務(wù)或在企業(yè)達到一定業(yè)績條件之后才可行權(quán)。業(yè)績條件分為市場條件和非市場條件。市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格有關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價至少上升至何種水平才可行權(quán)的規(guī)定。非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權(quán)的規(guī)定。等待期長度確定后，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整等待期長度，應(yīng)對前期確定的等待期長度進行修改；業(yè)績條件為市場條件的，不應(yīng)因此改變等待期長度。關(guān)于可行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付，在確定權(quán)益工具的公允價值時，應(yīng)考慮市場條件的阻礙，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當確認已取得的服務(wù)。1．等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計入成本費用，計入成本費用的金額應(yīng)當按照權(quán)益工具的公允價值計量。關(guān)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積），不確認其后續(xù)公允價值變動；關(guān)于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當按照每個資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應(yīng)對職工薪酬。關(guān)于授予的存在活躍市場的期權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)當按照活躍市場中的報價確定其公允價值。關(guān)于授予的不存在活躍市場的期權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)當采納期權(quán)定價模型等確定其公允價值，選用的期權(quán)定價模型至少應(yīng)當考慮以下因素：（1）期權(quán)的行權(quán)價格；（2）期權(quán)的有效期；（3）標的股份的現(xiàn)行價格；（4）股價估量波動率；（5）股份的估量股利；（6）期權(quán)有效期內(nèi)的無風險利率。2．等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當按照最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息作出最佳估量，修正估量可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終估量可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當與實際可行權(quán)數(shù)量一致。按照上述權(quán)益工具的公允價值和估量可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，運算截至當期累計應(yīng)確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應(yīng)確認的成本費用金額。（三）可行權(quán)日之后1．關(guān)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日按照行權(quán)情形，確認股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的資本公積（其他資本公積）。2．關(guān)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，負債（應(yīng)對職工薪酬）公允價值的變動應(yīng)當計入當期損益（公允價值變動損益）。三、回購股份進行職工期權(quán)鼓舞企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當進行以下處理：（一）回購股份企業(yè)回購股份時，應(yīng)當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時進行備查登記。（二）確認成本費用按照本準則對職工權(quán)益結(jié)算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時增加資本公積（其他資本公積）。（三）職工行權(quán)企業(yè)應(yīng)于職工行權(quán)購買本企業(yè)股份收到價款時，轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計金額，同時，按照其差額調(diào)整資本公積（股本溢價）?！镀髽I(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》應(yīng)用指南一、債務(wù)重組的特點本準則第二條規(guī)定，債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情形下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，是指因債務(wù)人顯現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入逆境或者其他緣故，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者今后以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形要緊包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)對債務(wù)的利率等。二、用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的計量債務(wù)重組采納非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當按照下列規(guī)定進行計量：（一）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定確定其公允價值。（二）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)且存在活躍市場的，應(yīng)當以其市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值；不存在活躍市場但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當以類似資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值；采納上述兩種方法仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的，應(yīng)當采納估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價值。三、債務(wù)重組的會計處理（一）債務(wù)人的處理債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值超過清償債務(wù)的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債務(wù)賬面價值之間的差額，在滿足《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》所規(guī)定的金融負債終止確認條件時，將其終止確認，計入營業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當分別不同情形進行處理：非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定，以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資損益。（二）債權(quán)人的處理債權(quán)人應(yīng)當將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，在滿足《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》所規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件時，將其終止確認，計入營業(yè)外支出（債務(wù)重組缺失）等。重組債權(quán)已計提減值預備的，應(yīng)當先將上述差額沖減已計提的減值預備，沖減后仍有缺失的，計入營業(yè)外支出（債務(wù)重組缺失）；沖減后減值預備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值缺失。債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)當以其公允價值入賬。四、修改其他債務(wù)條件涉及或有應(yīng)對金額按照本準則第七條規(guī)定，以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組涉及或有應(yīng)對金額，且該或有應(yīng)對金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關(guān)估量負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)對金額確認為估量負債。例如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定期間內(nèi)，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求（如扭虧為盈、擺脫財務(wù)逆境等），應(yīng)向債權(quán)人額外支付一定款項，當債務(wù)人承擔的或有應(yīng)對金額符合估量負債確認條件時，應(yīng)當將該或有應(yīng)對金額確認為估量負債。上述或有應(yīng)對金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當沖銷已確認的估量負債，同時確認營業(yè)外收入。《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》應(yīng)用指南一、或有事項的特點本準則第二條規(guī)定，或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些以后事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。（一）由過去交易或事項形成，是指或有事項的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在。例如，未決訴訟盡管是正在進行中的訴訟，但該訴訟是企業(yè)因過去的經(jīng)濟行為導致起訴其他單位或被其他單位起訴。這是現(xiàn)存的一種狀況而不是以后將要發(fā)生的事項。以后可能發(fā)生的自然災(zāi)難、交通事故、經(jīng)營虧損等，不屬于或有事項。（二）結(jié)果具有不確定性，是指或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項的結(jié)果估量將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時刻或金額具有不確定性。例如，債務(wù)擔保事項的擔保方到期是否承擔和履行連帶責任，需要按照債務(wù)到期時被擔保方能否按時還款加以確定。這一事項的結(jié)果在擔保協(xié)議達成時具有不確定性。（三）由以后事項決定，是指或有事項的結(jié)果只能由以后不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。例如，債務(wù)擔保事項只有在被擔保方到期無力還款時企業(yè)（擔保方）才履行連帶責任。常見的或有事項要緊包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。二、或有事項有關(guān)義務(wù)確認為估量負債的條件本準則第四條規(guī)定了或有事項有關(guān)義務(wù)確認為估量負債應(yīng)當同時滿足的條件：（一）該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)。企業(yè)沒有其他現(xiàn)實的選擇，只能履行該義務(wù)，如法律要求企業(yè)必須履行、有關(guān)各方合理預期企業(yè)應(yīng)當履行等。（二）履行該義務(wù)專門可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，通常是指履行與或有事項有關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)時，導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%。履行或有事項有關(guān)義務(wù)導致經(jīng)濟利益流出的可能性，通常按照下列情形加以判定：結(jié)果的可能性對應(yīng)的概率區(qū)間差不多確定大于95%但小于100%專門可能大于50%但小于或等于95%可能大于5%但小于或等于50%極小可能大于0但小于或等于5%（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。企業(yè)計量估量負債金額時，通常應(yīng)當考慮下列情形：1．充分考慮與或有事項有關(guān)的風險和不確定性，在此基礎(chǔ)上按照最佳估量數(shù)確定估量負債的金額。2．估量負債的金額通常等于以后應(yīng)支付的金額，但以后應(yīng)支付金額與其現(xiàn)值相差較大的，如油氣井及有關(guān)設(shè)施或核電站的棄置費用等，應(yīng)當按照以后應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。3．有確鑿證據(jù)表明有關(guān)以后事項將會發(fā)生的，如以后技術(shù)進步、有關(guān)法規(guī)出臺等，確定估量負債金額時應(yīng)考慮有關(guān)以后事項的阻礙。4．確定估量負債的金額不應(yīng)考慮預期處置有關(guān)資產(chǎn)形成的利得。三、虧損合同的有關(guān)義務(wù)確認為估量負債按照本準則第八條規(guī)定，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足估量負債確認條件的，應(yīng)當確認為估量負債。在履行合同義務(wù)過程中，發(fā)生的成本預期將超過與合同有關(guān)的以后流入經(jīng)濟利益的，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同。企業(yè)與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務(wù)的合同，如商品買賣合同、勞務(wù)合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。待執(zhí)行合同不屬于本準則規(guī)范的內(nèi)容，但待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應(yīng)當作為本準則規(guī)范的或有事項。待執(zhí)行合同變成虧損合同時，有合同標的資產(chǎn)的，應(yīng)當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值缺失，如估量虧損超過該減值缺失，應(yīng)將超過部分確認為估量負債；無合同標的資產(chǎn)的，虧損合同有關(guān)義務(wù)滿足估量負債確認條件時，應(yīng)當確認為估量負債。四、重組事項本準則第十條規(guī)定，重組是指企業(yè)制定和操縱的，將明顯改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范疇或經(jīng)營方式的打算實施行為。屬于重組的事項要緊包括：（一）出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務(wù)。（二）對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整。（三）關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)?！镀髽I(yè)會計準則第14號——收入》應(yīng)用指南一、日?；顒拥恼J定本準則第二條規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。其中“日?；顒印保侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之有關(guān)的活動。例如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商品流通企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入構(gòu)成收入。工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售不需用原材料等，屬于與經(jīng)常性活動有關(guān)的活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入也構(gòu)成收入。企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，也不屬于與經(jīng)常性活動有關(guān)的活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入不構(gòu)成收入，應(yīng)當確認為營業(yè)外收入。二、商品所有權(quán)上要緊風險和酬勞轉(zhuǎn)移的判定按照本準則第四條規(guī)定，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的要緊風險和酬勞轉(zhuǎn)移給購貨方，構(gòu)成確認銷售商品收入的重要條件。（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的要緊風險和酬勞轉(zhuǎn)移給購貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的要緊風險和酬勞同時轉(zhuǎn)移。與商品所有權(quán)有關(guān)的風險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的缺失；與商品所有權(quán)有關(guān)的酬勞，是指商品價值增值或通過使用商品等產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。（二）判定企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的要緊風險和酬勞轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當關(guān)注交易的實質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進行判定。通常情形下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的要緊風險和酬勞隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。某些情形下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實物，商品所有權(quán)上的要緊風險和酬勞隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風險和酬勞，如交款提貨方式銷售商品。有時，已交付實物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的要緊風險和酬勞未隨之轉(zhuǎn)移，如采納支付手續(xù)費方式托付代銷的商品。三、銷售商品收入金額的計量按照本準則第五條規(guī)定，企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時，應(yīng)當按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。某些情形下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當按照管收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照管收款項的攤余成本和實際利率運算確定的攤銷金額，沖減財務(wù)費用。四、銷售商品收入確認條件的具體應(yīng)用（一）下列商品銷售，通常按規(guī)定的時點確認為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認條件的除外：1．銷售商品采納托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。2．銷售商品采納預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應(yīng)確認為負債。3．銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方同意商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。4．銷售商品采納以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。5．銷售商品采納支付手續(xù)費方式托付代銷的，在收到代銷清單時確認收入。（二）采納售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。（三）采納售后租回方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認為負債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當采納合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。五、提供勞務(wù)收入確認條件的具體應(yīng)用下列提供勞務(wù)滿足收入確認條件的，應(yīng)按規(guī)定確認收入：（一）安裝費，在資產(chǎn)負債表日按照安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。（二）宣傳媒介的收費，在有關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始顯現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日按照制作廣告的完工進度確認收入。（三）為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日按照開發(fā)的完工進度確認收入。（四）包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認收入。（五）藝術(shù)表演、招待宴會和其他專門活動的收費，在有關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。（六）申請入會費和會員費只承諾取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個受益期內(nèi)分期確認收入。（七）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。（八）長期為客戶提供重復的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在有關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入?！镀髽I(yè)會計準則第16號——政府補助》應(yīng)用指南一、政府補助的特點本準則第二條規(guī)定，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府包括各級政府及其所屬機構(gòu)，國際類似組織也在此范疇之內(nèi)。（一）政府補助是無償?shù)?、有條件的。政府向企業(yè)提供補助具有無償性的特點。政府并不因此而享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)以后也不需要以提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式償還。政府補助通常附有一定的條件，要緊包括：（1）政策條件。企業(yè)只有符合政府補助政策的規(guī)定，才有資格申請政府補助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補助；不符合政策規(guī)定、不具備申請政府補助資格的，不能取得政府補助。（2）使用條件。企業(yè)已獲批準取得政府補助的，應(yīng)當按照政府規(guī)定的用途使用。（二）政府資本性投入不屬于政府補助。政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù)向投資者分配利潤，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系。政府撥入的投資補助等專項撥款中，國家有關(guān)文件規(guī)定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入不管采納何種形式，均不屬于政府補助。二、政府補助的要緊形式政府補助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，通常為貨幣性資產(chǎn)，也可能為非貨幣性資產(chǎn)。政府補助要緊有以下形式：（一）財政撥款。財政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。例如，財政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進行技術(shù)改造的專項資金，鼓舞企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項，撥付企業(yè)的糧食定額補貼，撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費等，均屬于財政撥款。（二）財政貼息。財政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域進展，按照國家宏觀經(jīng)濟形勢和政策目標，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。財政貼息要緊有兩種方式：（1）財政將貼息資金直截了當撥付給受益企業(yè)；（2）財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)待利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實際發(fā)生的利率運算和確認利息費用。（三）稅收返還。稅收返依舊政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等方法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)待形式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。除稅收返還外，稅收優(yōu)待還包括直截了當減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)待并未直截了當向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為本準則規(guī)范的政府補助。（四）無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。例如，行政劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。三、政府補助的確認本準則第三條規(guī)定，政府補助分為與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助和與收益有關(guān)的政府補助。（一）與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。企業(yè)取得與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助，不能直截了當確認為當期損益，應(yīng)當確認為遞延收益，自有關(guān)資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益（營業(yè)外收入）。有關(guān)資產(chǎn)在使用壽命終止前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的損益（營業(yè)外收入）。（二）與收益有關(guān)的政府補助。與收益有關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助之外的政府補助。與收益有關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的有關(guān)費用或缺失的，取得時確認為遞延收益，在確認有關(guān)費用的期間計入當期損益（營業(yè)外收入）；用于補償企業(yè)已發(fā)生的有關(guān)費用或缺失的，取得時直截了當計入當期損益（營業(yè)外收入）。四、政府補助的計量（一）貨幣性資產(chǎn)形式的政府補助。按照本準則第六條規(guī)定，企業(yè)取得的各種政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，如通過銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補助，通常按照實際收到的金額計量；存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，如按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額運算的補助等，能夠按照管收的金額計量。（二）非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補助。本準則第六條規(guī)定，政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，如該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報關(guān)單等憑證注明的價值與公允價值差異不大的，應(yīng)當以有關(guān)憑證中注明的價值作為公允價值；如沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍市場的，應(yīng)當按照有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場價格作為公允價值；如沒有注明價值、且沒有活躍市場、不能可靠取得公允價值的，應(yīng)當按照名義金額計量，名義金額為1元?！镀髽I(yè)會計準則第17號——借款費用》應(yīng)用指南一、符合借款費用資本化條件的存貨按照本準則規(guī)定，企業(yè)借款購建或者生產(chǎn)的存貨中，符合借款費用資本化條件的，應(yīng)當將符合資本化條件的借款費用予以資本化。符合借款費用資本化條件的存貨，要緊包括企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設(shè)備等。這類存貨通常需要通過相當長時刻的建筑或者生產(chǎn)過程，才能達到預定可銷售狀態(tài)。其中“相當長時刻”，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時刻，通常為1年以上（含1年）。二、借款利息費用資本化金額的確定（一）專門借款利息費用的資本化金額本準則第六條（一）規(guī)定，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行臨時性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費用的資本化金額，并應(yīng)當在資本化期間內(nèi)，將其計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。專門借款應(yīng)當有明確的專門用途，即為購建或者生產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項，通常應(yīng)有標明專門用途的借款合同。（二）一樣借款利息費用的資本化金額一樣借款是指除專門借款以外的其他借款。按照本準則第六條（二）規(guī)定，在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本