會計練習(xí)十二

會計練習(xí)十二計算題：

1.甲上市公司（簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；除特別說明外，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費；所售資產(chǎn)未發(fā)生減值；銷售商品為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，銷售價格為不含增值稅的公允價格；商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。

（1）2007年12月甲公司發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

①12月1日，甲公司與A公司簽訂委托代銷商品協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以支付手續(xù)費方式委托A公司代銷W商品100件，A公司對外銷售價格為每件3萬元，未出售的商品A公司可以退還甲公司；甲公司按A公司對外銷售價格的1%向A公司支付手續(xù)費，在收取A公司代銷商品款時扣除。該W商品單位成本為2萬元。

12月31日，甲公司收到A公司開來的供銷清單，已對外銷售W商品60件；甲公司開具的增值稅專用發(fā)票注明：銷售價格180萬元，增值稅額30.6萬元；同日，甲公司收到A公司交來的代銷商品款208.8萬元并存入銀行，應(yīng)支付A公司的手續(xù)費1.8萬元已扣除。

②12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退回相關(guān)證明，銷售價格為100萬元，銷售成本為70萬元；該批商品已于11月份確認(rèn)收入，但款項尚未收到，且未計提壞賬準(zhǔn)備。

③12月10日，與C公司簽訂一項為期5個月的非工業(yè)性勞務(wù)合同，合同總收入為200萬元，當(dāng)天預(yù)收勞務(wù)款20萬元。12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師對已提供的勞務(wù)進(jìn)行測量，確定該項勞務(wù)的完工程度為30%。至12月31日，實際發(fā)生勞務(wù)成本40萬元（假定均為職工薪酬），估計為完成合同還將發(fā)生勞務(wù)成本90萬元（假定均為職工薪酬）。該項勞務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅（不考慮其他流轉(zhuǎn)稅費），稅率為5%。假定該項勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地計量。

④12月15日，出售確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的D公司股票1000萬股，出售價款3000萬元已存入銀行。當(dāng)日出售前，甲公司持有D公司股票1500萬股，賬面價值為4350萬元（其中，成本為3900萬元，公允價值變動為450萬元）。12月31日，D公司股票的公允價值為每股3.30元。

⑤12月31日，以本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。發(fā)放給生產(chǎn)工人的產(chǎn)品不含增值稅的公允價值為200萬元，實際成本為160萬元；發(fā)放給行政管理人員的產(chǎn)品不含增值稅的公允價值為100萬元，實際成本為80萬元。產(chǎn)品已發(fā)放給職工。

⑥12月31日，采用分期收款方式向E公司銷售Z大型設(shè)備一套，合同約定的銷售價格為3000萬元，從2008年起分5年于每年12月31日收取。該大型設(shè)備的實際成本為2000萬元。如采用現(xiàn)銷方式，該大型設(shè)備的銷售價格為2500萬元。商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司另收到E公司支付的增值稅425萬元。

（2）2007年甲公司除上述業(yè)務(wù)以外的業(yè)務(wù)的損益資料如下：

要求：

（1）根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

（2）計算甲公司2007年度利潤表部分項目的金額，結(jié)果填入答題紙第9頁所附表格。項目金額一、營業(yè)收入5000減：營業(yè)成本4000營業(yè)稅金及附加50銷售費用200管理費用300財務(wù)費用30資產(chǎn)減值損失0加：公允價值變動收益0投資收益100二、營業(yè)利潤520加：營業(yè)外收入70減：營業(yè)外支出20三、利潤總額570

2.黃河公司為工業(yè)企業(yè)，均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，其有關(guān)資料如下：

（1）黃河公司銷售的產(chǎn)品、材料均為應(yīng)納增值稅貨物，增值稅稅率17%，產(chǎn)品、材料銷售價格中均不含增值稅。

（2）黃河公司材料和產(chǎn)品均按實際成本核算，其銷售成本隨著銷售同時結(jié)轉(zhuǎn)。

（3）黃河公司2008年12月1日有關(guān)科目余額如下：單位：元科目名稱借方余額科目名稱貸方余額庫存現(xiàn)金600短期借款360000銀行存款580000應(yīng)付票據(jù)30000應(yīng)收票據(jù)40000應(yīng)付賬款160000應(yīng)收賬款300000應(yīng)付職工薪酬3000壞賬準(zhǔn)備－6000應(yīng)交稅費12500其他應(yīng)收款9000長期借款1000000原材料40000實收資本2000000周轉(zhuǎn)材料50000盈余公積100000庫存商品60000利潤分配（未分配利潤）1214100長期股權(quán)投資700000固定資產(chǎn)3860000累計折舊－760000無形資產(chǎn)6000合計4879600合計4879600資產(chǎn)期末余額負(fù)債及所有者權(quán)益期末余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金短期借款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付帳款其他應(yīng)收款應(yīng)付職工薪酬存貨應(yīng)交稅費流動資產(chǎn)合計流動負(fù)債合計非流動資產(chǎn)：非流動負(fù)債：長期股權(quán)投資長期借款固定資產(chǎn)非流動負(fù)債合計無形資產(chǎn)負(fù)債合計非流動資產(chǎn)合計所有者權(quán)益：實收資本盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計資產(chǎn)總計負(fù)債及所有者權(quán)益總計

3.某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2008年有關(guān)資料如下：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目年初、期末余額和相關(guān)賬戶的發(fā)生額如下（單位：萬元）：

（2）利潤表有關(guān)賬戶本年發(fā)生額如下：（單位：萬元）：

（3）其他有關(guān)資料如下：

出售的交易性金融資產(chǎn)均為非現(xiàn)金等價物；出售交易性金融資產(chǎn)已收到現(xiàn)金；應(yīng)收、應(yīng)付款項均以現(xiàn)金結(jié)算；本年發(fā)生了壞賬100萬元。不考慮該企業(yè)本年度發(fā)生的其他交易和事項。

要求：計算以下項目現(xiàn)金流入和流出（要求列出計算過程）：

（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（含收到的增值稅銷項稅額）；

（2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（含支付的增值稅進(jìn)項稅額）；

（3）支付的各項稅費；

（4）投資支付的現(xiàn)金；

（5）收回投資收到的現(xiàn)金；

（6）取得投資收益收到的現(xiàn)金；

（7）取得借款收到的現(xiàn)金；

（8）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金。

4.AS公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2008年度，AS公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

（1）部分賬戶年初年末余額或本年發(fā)生額如下（金額單位：萬元）：

（2）其他有關(guān)資料如下：

1）持有的交易性金融資產(chǎn)均不屬于現(xiàn)金等價物；本期以現(xiàn)金購入短期股票投資400萬元；本期出售短期股票投資，款項已存入銀行，獲得投資收益40萬元；不考慮其他與短期投資增減變動有關(guān)的交易或事項。

2）應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減變動僅與產(chǎn)成品銷售有關(guān)，且均以銀行存款結(jié)算；采用備抵法核算壞賬損失，本期收回以前年度核銷的壞賬2萬元，款項已存入銀行；銷售產(chǎn)成品均開出增值稅專用發(fā)票。

3）原材料的增減變動均與購買原材料或生產(chǎn)產(chǎn)品消耗原材料有關(guān)。

年初存貨均為外購原材料，年末存貨僅為外購原材料和庫存產(chǎn)成品，其中，庫存產(chǎn)成品成本為630萬元，外購原材料成本為270萬元。

年末庫存產(chǎn)成品成本中，原材料為252萬元；工資及福利費為315萬元；制造費用為63萬元，其中折舊費13萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用。

本年已銷產(chǎn)成品的成本（即主營業(yè)務(wù)成本）中，原材料為1840萬元；工資及福利費為2300萬元；制造費用為460萬元，其中折舊費60萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用（假定用現(xiàn)金支付的其他制造費用屬于支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金）。

4）長期待攤費用年初數(shù)為預(yù)付的以經(jīng)營租賃方式租入的一般管理用設(shè)備租金；本年另以銀行存款預(yù)付經(jīng)營租入一般管理用設(shè)備租金540萬元。本年攤銷長期待攤費用的金額為60萬元。

5）4月1日，以專利權(quán)向乙公司的投資，占乙公司有表決權(quán)股份的40%，采用權(quán)益法核算；AS公司所享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額為400萬元。該專利權(quán)的賬面余額為420萬元，已計提減值準(zhǔn)備20萬元（按年計提），公允價值為390萬元。

2008年4月1日到12月31日，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為600萬元；AS公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。

6）1月1日，以銀行存款400萬元購置設(shè)備一臺，不需要安裝，當(dāng)月投入使用。

4月2日，對一臺管理用設(shè)備進(jìn)行清理，該設(shè)備賬面原價120萬元，已計提折舊80萬元，已計提減值準(zhǔn)備20萬元，以銀行存款支付清理費用2萬元，收到變價收入13萬元，該設(shè)備已清理完畢。

7）無形資產(chǎn)攤銷額為40萬元，其中包括專利權(quán)對外投出前攤銷額15萬元，年末計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬元。

8）借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元；長期借款年末余額中包括確認(rèn)的20萬元長期借款利息費用。

應(yīng)付利息年初數(shù)和年末數(shù)均為預(yù)提短期借款利息，本年度的財務(wù)費用均為利息費用。財務(wù)費用包括預(yù)提的短期借款利息費用5萬元，確認(rèn)長期借款利息費用20萬元，其余財務(wù)費用均以銀行存款支付。

9）應(yīng)付賬款，預(yù)付賬款的增減變動均與購買原材料有關(guān)，以銀行存款結(jié)算；本期購買原材料均取得增值稅專用發(fā)票。

本年應(yīng)交增值稅借方發(fā)生額為1428萬元，其中購買商品發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額為296.14萬元，已交稅金為1131.86萬元，貸方發(fā)生額為1428萬元，均為銷售商品發(fā)生的增值稅銷項稅額。

10）應(yīng)付職工薪酬年初數(shù)、年末數(shù)均與投資活動和籌資活動無關(guān)，本年確認(rèn)的工資及福利費均與投資活動和籌資活動無關(guān)。

11）銷售費用包括工資及福利費114萬元，均以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)；折舊費用4萬元，其余銷售費用均以銀行存款支付。

12）管理費用包括工資及福利費285萬元，均以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)，折舊費用124萬元；無形資產(chǎn)攤銷40萬元；一般管理用設(shè)備租金攤銷60萬元；其余管理費用均以銀行存款支付。

13）資產(chǎn)減值損失包括：計提壞賬準(zhǔn)備2萬元；計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元；計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬元。

14）投資收益包括從丙股份有限公司分得的現(xiàn)金股利125萬元，款項已存入銀行；AS公司對丙股份有限公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，分得的現(xiàn)金股利為AS公司投資后丙股份有限公司實現(xiàn)凈利潤的分配額。

15）除上述所給資料外，有關(guān)債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。

16）不考慮本年度發(fā)生的其他交易或事項，以及除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。

17）制造費用中其他現(xiàn)金支付的現(xiàn)金流量作為支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金列示。

要求：計算“AS公司2008年度現(xiàn)金流量表有關(guān)項目”的金額，并將結(jié)果填入相應(yīng)的表格內(nèi)。

【參考答案】

1

[答案]（1）根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄

①12月1日：

借：發(fā)出商品200（100×2）

貸：庫存商品200

12月31日

借：應(yīng)收賬款210.6

貸：主營業(yè)務(wù)收入180

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）30.6

借：主營業(yè)務(wù)成本120（60×2）

貸：發(fā)出商品120

借：銀行存款208.8

銷售費用1.8

貸：應(yīng)收賬款210.6

②12月5日

借：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17

貸：應(yīng)收賬款117

借：庫存商品70

貸：主營業(yè)務(wù)成本70

③12月10日

借：銀行存款20

貸：預(yù)收賬款20

12月31日

借：勞務(wù)成本40

貸：應(yīng)付職工薪酬40

借：預(yù)收賬款60

貸：其他業(yè)務(wù)收入60（200×30％）

借：其他業(yè)務(wù)成本39[（40＋90）×30％]

貸：勞務(wù)成本39

借：營業(yè)稅金及附加3

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅3（60×5％）

④12月15日

借：銀行存款3000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2600（3900×1000/1500）

——公允價值變動300（450×1000/1500）

投資收益100

借：公允價值變動損益300

貸：投資收益300

12月31日

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動200[500×3.3－（4350－2600－300）]

貸：公允價值變動損益200

⑤12月31日

借：生產(chǎn)成本234

管理費用117

貸：應(yīng)付職工薪酬351

借：應(yīng)付職工薪酬351

貸：主營業(yè)務(wù)收入300（200＋100）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51

借：主營業(yè)務(wù)成本240（160＋80）

貸：庫存商品240

⑥12月31日

借：長期應(yīng)收款3000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2500

未實現(xiàn)融資收益500

借：主營業(yè)務(wù)成本2000

貸：庫存商品2000

借：銀行存款425

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）425

（2）計算甲公司2007年度利潤表部分項目的金額如下表：項目金額調(diào)整后的金額一、營業(yè)收入50007940（5000＋180－100＋60＋300＋2500）營業(yè)成本40006329（4000＋120－70＋39＋240＋2000）營業(yè)稅金及附加5053（50＋3）銷售費用200201.8（200＋1.8）管理費用300417（300＋117）財務(wù)費用3030資產(chǎn)減值損失00加：公允價值變動收益0-100（－300＋200）投資收益100500（100＋100＋300）二、營業(yè)利潤5201309.2加：營業(yè)外收入7070減：營業(yè)外支出2020利潤總額5701359.2

2

[答案]（1）編制黃河公司會計分錄

①12月1日銷售貨物時：

借：應(yīng)收賬款58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500

借：主營業(yè)務(wù)成本40000

貸：庫存商品40000

12月16日收到貨款時：

借：銀行存款58000

財務(wù)費用500

貸：應(yīng)收賬款58500

②12月5日購入原材料時：

借：原材料400000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）68000

貸：應(yīng)付票據(jù)468000

③借：銀行存款117000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

借：其他業(yè)務(wù)成本80000

貸：原材料80000

④借：銀行存款204000

原材料30000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000

借：主營業(yè)務(wù)成本150000

貸：庫存商品150000

⑤借：固定資產(chǎn)清理146000

累計折舊34000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000

貸：固定資產(chǎn)210000

借：銀行存款200000

貸：固定資產(chǎn)清理200000

借：固定資產(chǎn)清理54000

貸：營業(yè)外收入54000

⑥借：資產(chǎn)減值損失3000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備3000

借：資產(chǎn)減值損失300

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300

⑦借：管理費用1000

貸：累計攤銷1000

借：管理費用15000

貸：累計折舊15000

⑧借：所得稅費用28550

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅28550

借：利潤分配——提取盈余公積8565

貸：盈余公積8565

（2）編制資產(chǎn)負(fù)債表：

3

[答案]（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

＝（6000＋1020）＋（1170－3510）＋（630－300）

＝5010（萬元）

（2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

＝2000＋340＋（2000－2600）＋（2340－1755）

＝2325（萬元）

（3）支付的各項稅費

＝實際交納的增值稅款300＋支付的所得稅款（50＋60－30）

＝380（萬元）

（4）投資支付的現(xiàn)金＝600（萬元）

（5）收回投資收到的現(xiàn)金＝300＋30＋50+500＝880（萬元）

（6）取得投資收益收到的現(xiàn)金

＝80＋60－0＝140（萬元）

（7）取得借款收到的現(xiàn)金＝400＋200＝600（萬元）

（8）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

＝500＋（600＋400－700）＝800（萬元）

4

[答案]

現(xiàn)金流量表有關(guān)項目金額（萬元）

1銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金9530

2購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金1772.14

3支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金2945

4支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金1514

5收回投資收到的現(xiàn)金140

6取得投資收益收到的現(xiàn)金125

7處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額11

8購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金400

9投資支付的現(xiàn)金400

10借款收到的現(xiàn)金700

11償還債務(wù)支付的現(xiàn)金220

12分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金45

[解析]1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售收入＋銷項稅額－應(yīng)收賬款增加＋收回以前年度核銷壞賬＋預(yù)收賬款增加額＝8400＋1428－（1600－1200）＋2＋（224－124）＝9530（萬元）

2.購買商品