大數(shù)據(jù)背景下的持續(xù)審計技術(shù)探討

引言大數(shù)據(jù)背景下，為了助力中國經(jīng)濟(jì)從高速增長向高質(zhì)量發(fā)展趨勢的快速轉(zhuǎn)變，我國圍繞建設(shè)網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國、智慧社會和數(shù)字中國提出了諸多頗具創(chuàng)新的戰(zhàn)略部署，并致力于全面實施國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略。與此同時，傳統(tǒng)的事后審計模式將不再適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計發(fā)展需求，現(xiàn)代審計迫切需要通過優(yōu)化審計模式和革新審計技術(shù)來提高審計質(zhì)效。而大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計工作的深度融合，能夠助推審計技術(shù)創(chuàng)新升級，重構(gòu)審計實施流程，進(jìn)一步減輕國家審計全覆蓋壓力，實現(xiàn)實時、全面、高效、動態(tài)的持續(xù)審計，最終達(dá)到國家審計與國家治理全覆蓋的監(jiān)督審計目標(biāo)。由此可見，加強(qiáng)對大數(shù)據(jù)背景下的持續(xù)審計技術(shù)探討有著極其深遠(yuǎn)的現(xiàn)實意義。一、大數(shù)據(jù)背景下的持續(xù)審計技術(shù)概述（一）大數(shù)據(jù)相關(guān)概念與基礎(chǔ)理論所謂的大數(shù)據(jù)，就是海量數(shù)據(jù)信息的總集，其體量通常可高達(dá)數(shù)百TB或PB級。一般而言，大數(shù)據(jù)可劃分為各種來源的結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，其本身就具有類型多、體量大、價值密度低等特點。正因如此，我國圍繞大數(shù)據(jù)展開了一系列的科學(xué)研究。至此，關(guān)于大數(shù)據(jù)的理論研究及實務(wù)應(yīng)用開始備受社會各界的廣泛關(guān)注。（二）大數(shù)據(jù)對審計的影響隨著大數(shù)據(jù)的產(chǎn)生和不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)技術(shù)必然會對審計產(chǎn)生極其深遠(yuǎn)的影響。具體來講，集中體現(xiàn)以下幾個方面：第一，對審計方法的影響。大數(shù)據(jù)背景下，審計方法通常會由抽樣審計向總體審計、現(xiàn)場審計向遠(yuǎn)程審計轉(zhuǎn)變，特別在大數(shù)據(jù)技術(shù)的輔助作用下，以可視化分析方法為代表的審計方法在各行各業(yè)得到了廣泛應(yīng)用。第二，對審計模式的影響。伴隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的全面推廣和應(yīng)用，國家審計更加注重事前、事中、事后相結(jié)合的遠(yuǎn)程、實時審計。第三，對審計技術(shù)的影響。在大數(shù)據(jù)技術(shù)、全量分析技術(shù)等手段的加持下，傳統(tǒng)的抽樣分析會向著大數(shù)據(jù)的全量分析轉(zhuǎn)變。同時，智能分析技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)和嵌入審計技術(shù)也會得到廣泛研究。（三）持續(xù)審計的定義相較于傳統(tǒng)審計而言，大數(shù)據(jù)背景下的持續(xù)審計是一種新技術(shù)與審計相結(jié)合的新興產(chǎn)物，即在大數(shù)據(jù)技術(shù)基礎(chǔ)之上，由獨立審計師或?qū)徲媶挝粚ξ许椖康南嚓P(guān)事項以及一系列實時或短時間內(nèi)生成的審計報告，并運用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)與處理方法對被審計單位進(jìn)行全面、實時、動態(tài)審計的一種新型審計模式。與傳統(tǒng)審計不同，持續(xù)審計更加強(qiáng)調(diào)實時性，注重對被審計單位的風(fēng)險預(yù)測和監(jiān)控，并且持續(xù)審計的審計技術(shù)集中于數(shù)據(jù)分析與數(shù)據(jù)模型的科學(xué)構(gòu)建，更偏向以審計軟件與信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，對被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，由此來確保審計報告的真實性、全面性和精準(zhǔn)性。二、大數(shù)據(jù)背景下的持續(xù)審計技術(shù)發(fā)展現(xiàn)狀事實上，所謂的持續(xù)審計主要是指實時、持續(xù)監(jiān)督的新型審計方法，又可被稱之為實時審計。自20世紀(jì)90年代開始，持續(xù)審計技術(shù)大致可以分為嵌入式、分離式兩種審計形式。其中嵌入式審計顧名思義就是通過在被審計對象內(nèi)部設(shè)置審計程序模塊的方式，對海量數(shù)據(jù)信息進(jìn)行審計監(jiān)督。然而，該方法不具有通用性且實施流程比較煩瑣。分離式持續(xù)審計是將所需要的數(shù)據(jù)信息采集至設(shè)計端進(jìn)行相應(yīng)的審計工作。在通用模式下，審計人員可采用XML、CORBA技術(shù)實現(xiàn)對海量數(shù)據(jù)信息的全面采集和整合，這不僅有利于節(jié)省被審計單位的系統(tǒng)資源，還能夠彌補嵌入式持續(xù)審計的不足之處，切實保證持續(xù)審計的實效性。現(xiàn)如今，隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的持續(xù)更新迭代，我國開始致力于面向數(shù)據(jù)的聯(lián)網(wǎng)審計研究，并在2019年全國審計工作會議上明確提出要扎實推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計。值得注意的是，持續(xù)審計雖然能夠在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下實現(xiàn)高度的自動化，但在實際執(zhí)行過程中往往還面臨著諸多的障礙，如數(shù)據(jù)安全問題、對審計人員職業(yè)素養(yǎng)要求較高、審計實施成本花費較高、審計模型固化難度較大等，若任何一項工作落實不夠科學(xué)合理，勢必會對審計工作造成不同程度的負(fù)面影響，尤其是重要數(shù)據(jù)資料，一旦在傳遞過程中發(fā)生失真、篡改、缺失等問題，不僅很難保證審計結(jié)果的精準(zhǔn)性與完整性，還可能會對被審計單位和審計機(jī)構(gòu)造成無法預(yù)估的經(jīng)濟(jì)損失及負(fù)面影響。因此，大數(shù)據(jù)背景下，如何構(gòu)建大數(shù)據(jù)持續(xù)審計模式現(xiàn)已成為相關(guān)從業(yè)者必須深入思考和亟待解決的重大研究課題。三、大數(shù)據(jù)背景下的持續(xù)審計技術(shù)支持（一）大數(shù)據(jù)采集技術(shù)大數(shù)據(jù)采集技術(shù)作為實現(xiàn)持續(xù)審計發(fā)展的核心技術(shù)手段，必然能夠為持續(xù)審計的創(chuàng)新變革提供強(qiáng)有力的基礎(chǔ)保障。具體來講，與傳統(tǒng)的手工數(shù)據(jù)采集有所不同，基于大數(shù)據(jù)采集技術(shù)上的持續(xù)審計，可以通過仿真技術(shù)或引擎軟件，對被審計對象的底層數(shù)據(jù)進(jìn)行自動采集和分析，最終實現(xiàn)對海量數(shù)據(jù)信息的實時采集和處理。值得注意的是，若相關(guān)審計人員運用軟件接口方式進(jìn)行數(shù)據(jù)采集作業(yè)，要求采集雙方的軟件具有一定的兼容性?；蛘咧苯永谜?wù)外網(wǎng)、被采集方內(nèi)部專網(wǎng)等數(shù)據(jù)庫接口方式，通過在被采集方數(shù)據(jù)庫安裝數(shù)據(jù)接口軟件的方式，快速完成對被審計單位相關(guān)數(shù)據(jù)信息的采集、整合和處理，同時也是大數(shù)據(jù)背景下最為便利的一種數(shù)據(jù)采集方式，對于持續(xù)審計的發(fā)展起到不容忽視的積極作用。（二）大數(shù)據(jù)分析技術(shù)運用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展持續(xù)審計工作，能夠借助指標(biāo)分析、趨勢分析、比較分析等方法，通過對存儲與審計云系統(tǒng)中的財務(wù)數(shù)據(jù)報表進(jìn)行總體分析，并將多種審計方法模型植入云服務(wù)中，以此來幫助審計人員精準(zhǔn)判斷被審計單位財務(wù)報表的合理性和真實性，快速發(fā)現(xiàn)海量數(shù)據(jù)信息之間的相關(guān)關(guān)系，進(jìn)一步提高審計數(shù)據(jù)處理效率，切實保證持續(xù)審計工作的整體實施效果。所以，在大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的支持下，相關(guān)審計人員可以快速接收和處理數(shù)據(jù)信息，從而切實保證審計工作效率及總體質(zhì)量。（三）大數(shù)據(jù)存儲技術(shù)眾所周知，以往的紙質(zhì)數(shù)據(jù)資料往往存儲在專門的檔案室，并且很容易受檔案室內(nèi)部環(huán)境條件的影響，稍有不慎就會發(fā)生數(shù)據(jù)信息失真、泄露等問題。而大數(shù)據(jù)存儲技術(shù)在持續(xù)審計工作中的科學(xué)運用，可以充分利用云計算技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)平臺，采取以太網(wǎng)連接的動能硬盤存儲方式，將數(shù)據(jù)直接存儲到以太網(wǎng)硬盤中，或者通過專門的云存儲中心，依據(jù)客戶權(quán)限允許訪問、下載和使用各項數(shù)據(jù)信息，以確保審計數(shù)據(jù)的安全及完整。四、大數(shù)據(jù)背景下的持續(xù)審計技術(shù)優(yōu)勢（一）有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計增值大數(shù)據(jù)時代視域下，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)開展持續(xù)審計工作，借此來實現(xiàn)對系統(tǒng)數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控，方便相關(guān)審計人員及時識別存在異常的數(shù)據(jù)信息并采取行之有效的應(yīng)對措施，這樣不僅有利于降低生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生概率，有效整改被審計單位日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的合規(guī)性問題，還能夠充分發(fā)揮持續(xù)審計的預(yù)防、控制功能，進(jìn)一步改善審計工作流程和治理結(jié)構(gòu)，大幅提升審計工作質(zhì)量，最終實現(xiàn)內(nèi)部審計的保值增值。（二）有利于控制持續(xù)審計風(fēng)險相較于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式而言，依托大數(shù)據(jù)技術(shù)開展持續(xù)審計工作，可以打破地域、時間等條件對審計工作的限制，并且審計范圍不再局限于以往的抽樣樣本，而是從內(nèi)外部獲取更加全面的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財政財務(wù)數(shù)據(jù)，并對所獲取的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行集中分析和處理，借此來獲取真實、可靠的審計證據(jù)和報告?？梢姡髷?shù)據(jù)背景下的持續(xù)審計一方面可以打破固有風(fēng)險的局限性，不斷拓寬審計工作范圍，切實保證審計工作的實效性；另一方面可以切實保障審計結(jié)果的全面性、完整性和精準(zhǔn)性，有效預(yù)防和控制各類審計問題的發(fā)生概率，最大限度地保證持續(xù)審計的整體實施效果。五、大數(shù)據(jù)背景下的持續(xù)審計應(yīng)用策略（一）不斷夯實持續(xù)審計基礎(chǔ)環(huán)境在大數(shù)據(jù)時代背景下，各行業(yè)領(lǐng)域的發(fā)展均開始受到網(wǎng)絡(luò)信息化的劇烈沖擊，各種先進(jìn)技術(shù)手段的全面普及給人們的日常生活帶來了極大便利。隨著整個社會的持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的商品和服務(wù)體系也開始呈現(xiàn)出較為明顯的個性化、高效化特征。而持續(xù)審計作為當(dāng)下最為有效的一種審計方法，要想保證持續(xù)審計的深入貫徹落實，必須基于被審計單位的實際情況和建設(shè)規(guī)模，不斷夯實持續(xù)審計的基礎(chǔ)環(huán)境。在實踐中，被審計單位應(yīng)在既有的信息平臺和管理系統(tǒng)基礎(chǔ)上，合理應(yīng)用符合自身發(fā)展規(guī)律的內(nèi)部審計模式，為持續(xù)審計工作的順利實施構(gòu)建統(tǒng)一的框架。在此基礎(chǔ)上，若企業(yè)下屬的各分公司存在各自為營現(xiàn)象，或者企業(yè)有較為相似的業(yè)務(wù)，必須適當(dāng)加大集成化管理力度，充分利用各種先進(jìn)的信息技術(shù)手段，強(qiáng)化對財務(wù)統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理等環(huán)節(jié)的動態(tài)化管控，方便相關(guān)從業(yè)人員及時將數(shù)據(jù)資料錄入到專門的信息系統(tǒng)中并進(jìn)行統(tǒng)一匯總和管理，進(jìn)一步降低人為因素干預(yù)系統(tǒng)的可能性，以便更好地發(fā)揮持續(xù)審計效能，進(jìn)而為推動被審計單位的長效化穩(wěn)健發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。（二）建立完善的持續(xù)審計組織模式鑒于持續(xù)審計本身就是一項具有較強(qiáng)嚴(yán)謹(jǐn)性、復(fù)雜性和專業(yè)性的系統(tǒng)工作，所需要履行的程序較為復(fù)雜，涉及主體較多，要想保證該工作的整體實施效果，就必須打破行業(yè)限制，定期分析各地區(qū)、各行業(yè)的審計結(jié)果，積極參考持續(xù)審計相關(guān)實踐經(jīng)驗，并通過建立完善的持續(xù)審計組織模式，將持續(xù)審計在合理評估風(fēng)險、預(yù)先判斷、綜合評價等方面的優(yōu)勢發(fā)揮到極致，以確保持續(xù)審計工作得以更加科學(xué)、合理、高效開展。與此同時，被審計單位需要綜合考慮跨業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息處理的模式，通過建立健全數(shù)據(jù)分析機(jī)制，優(yōu)化創(chuàng)新數(shù)據(jù)分析模式，將傳統(tǒng)審計數(shù)據(jù)與持續(xù)審計數(shù)據(jù)相結(jié)合，在保證審計數(shù)據(jù)完整性與真實性的前提下，有效避免數(shù)據(jù)內(nèi)容不符合審計要求的情況，最終實現(xiàn)全過程、全覆蓋、動態(tài)化的持續(xù)審計。（三）建立健全持續(xù)審計制度及體系隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，信息系統(tǒng)領(lǐng)域內(nèi)部審計的規(guī)章制度開始呈現(xiàn)出較為明顯的現(xiàn)代化特征，同時既有的準(zhǔn)則和法律條例也得到了一定程度的補充，特別是在大數(shù)據(jù)技術(shù)的加持下，一些自身條件優(yōu)越、信息技術(shù)發(fā)展程度較好、組織結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜的企業(yè)已經(jīng)陸續(xù)開展持續(xù)審計的應(yīng)用。在這種情況下，建立健全持續(xù)審計制度及體系則顯得尤為重要。然而就目前的情況來看，雖然傳統(tǒng)的內(nèi)部審計制度及配套體系相對較為完善，但是關(guān)于持續(xù)審計的相關(guān)制度體系依然存在諸多的不足之處，直接導(dǎo)致持續(xù)審計在企業(yè)內(nèi)部審計中的實際效能無法得到有效發(fā)揮。為此，相關(guān)企業(yè)必須基于持續(xù)審計的特點和性質(zhì)，深入剖析持續(xù)審計在實際應(yīng)用過程中可能存在的問題或不足，并通過構(gòu)建完善的內(nèi)部審計制度體系，不斷優(yōu)化創(chuàng)新持續(xù)審計方式方法，明確內(nèi)部審計人員的管理權(quán)限與相關(guān)職責(zé)，充分發(fā)揮持續(xù)審計的最大運用效能，有效預(yù)防和控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的風(fēng)險問題，助力企業(yè)取得更高層次的發(fā)展與進(jìn)步。（四）加強(qiáng)專業(yè)化內(nèi)部審計隊伍建設(shè)為了切實保證持續(xù)審計工作組織實施的有效性，僅靠建立健全持續(xù)審計制度體系顯然是不夠的，還應(yīng)基于持續(xù)審計工作的現(xiàn)實需要，有計劃、有目的、有針對性地加強(qiáng)專業(yè)化的內(nèi)部審計隊伍建設(shè)。首先，企業(yè)應(yīng)采用線上與線下相結(jié)合的方式，適當(dāng)加大對持續(xù)審計相關(guān)知識的宣傳、教育力度，引導(dǎo)全體員工正確認(rèn)識到持續(xù)審計的重要性及必要性，深刻意識到自身崗位與持續(xù)審計的相關(guān)聯(lián)系，使其更加積極、主動地參與企業(yè)的內(nèi)部審計，在有效降低企業(yè)風(fēng)險問題的同時，逐步在企業(yè)內(nèi)部營造全員參與持續(xù)審計的良好氛圍，進(jìn)而從根本上保證持續(xù)審計工作的規(guī)范、有序?qū)嵤Ｆ浯?，企業(yè)應(yīng)從人才招聘、引入的角度出發(fā)，綜合考慮持續(xù)審計的工作標(biāo)準(zhǔn)和管理職責(zé)，通過創(chuàng)新優(yōu)化人才選拔及晉升機(jī)制，或者適當(dāng)提高審計崗位人才準(zhǔn)入門檻的方式，積極引入更多兼具持續(xù)審計理論知識和實踐經(jīng)驗的復(fù)合型審計人才，不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計人才組織架構(gòu)，提高審計隊伍整體素質(zhì)和審計效率，促使持續(xù)審計工作朝著更加科學(xué)、規(guī)范的方向開展，從而為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)利潤及社會價值。最后，針對現(xiàn)有的審計工作人員，企業(yè)必須適當(dāng)加大對審計人員的專業(yè)化教育培訓(xùn)，具體可通過聘請行業(yè)專家深入企業(yè)進(jìn)行專題知識講座或者技術(shù)指導(dǎo)，幫助審計人員全面了解、掌握持續(xù)審計新知識和新技術(shù)，并定期對審計人員的工作表現(xiàn)予以績效考核，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計工作效率，努力推動企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。結(jié)語綜上所述，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)背景下的持續(xù)審計技術(shù)革新和方法創(chuàng)新有著極其深遠(yuǎn)的現(xiàn)實價值和意義，是當(dāng)下推進(jìn)國家審計與國家治理全覆蓋