企業(yè)全面預算管理問題及對策探討

黨的十九大報告提出，我國經(jīng)濟已由高速增長向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變。近年來，國家大力提倡優(yōu)化營商環(huán)境建設，給企業(yè)提供了良好的外部發(fā)展環(huán)境，但是也給企業(yè)帶來了發(fā)展挑戰(zhàn)。為了獲得競爭優(yōu)勢，企業(yè)均致力于提高管理水平以提升企業(yè)經(jīng)濟效益，通過推動全面預算管理建設，促使企業(yè)穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展。一、企業(yè)全面預算管理概述全面預算管理是企業(yè)將擁有的各種資源進行整合、分配，通過組織、協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，使企業(yè)完成既定的戰(zhàn)略計劃和經(jīng)營目標的管理活動。全面預算管理的特點為全方位、全過程及全員參與。全方位在于業(yè)務范圍全覆蓋，不僅包括人、財、物、信息等全要素，也包括產(chǎn)、供、銷、售后等全環(huán)節(jié)；全過程在于預算管理過程全跟蹤，包括記錄預算編制、執(zhí)行、調(diào)整及考評整個過程；全員參與在于參加人員全涵蓋，上至管理層下至一線員工均應被納入預算管理中。二、全面預算管理的重要作用（一）有助于實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標企業(yè)戰(zhàn)略目標具有全局性和長遠性的特點，抽象且宏觀，企業(yè)戰(zhàn)略需要通過戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標來細化和分解，而戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標則需要通過全面預算來具體執(zhí)行。全面預算明確了企業(yè)一段時間內(nèi)的經(jīng)營目標及企業(yè)各部門的努力方向。通過企業(yè)全面預算管理，可以制定可量化的計劃安排，加強上下級、部門間的溝通和交流，增進其互相了解，推進業(yè)財融合，加深全員對企業(yè)戰(zhàn)略目標的理解，最終推動企業(yè)戰(zhàn)略目標的順利落地。因此，全面預算管理是企業(yè)戰(zhàn)略目標落地的基本保障。（二）有助于優(yōu)化企業(yè)的資源配置資源配置是企業(yè)人、財、物、信息等資源在企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)中的分配。通過全面預算管理，可以讓有限的資源發(fā)揮最大的經(jīng)營效益。企業(yè)在編制全面預算前需要收集企業(yè)各項資源信息，可以讓管理者充分了解資源在各部門的分配現(xiàn)狀，再根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標來協(xié)調(diào)和重新分配資源，使資源配置達到最優(yōu)，提高企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量，實現(xiàn)經(jīng)營目標。故全面預算管理是企業(yè)資源配置的重要依據(jù)。（三）有助于強化企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)為了開展正常有序的經(jīng)營管理活動，對人員、資產(chǎn)、工作流程等各方面實行的監(jiān)督和管理，也是對企業(yè)內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)的具體管理。全面預算的制定和實施，使企業(yè)可以采用量化工具，讓企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、資源配置與戰(zhàn)略發(fā)展目標保持動態(tài)一致，使企業(yè)在此過程中不斷識別、預測、評估和控制風險。所以，通過全面預算的執(zhí)行，可以發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中實際數(shù)據(jù)與預算目標存在的偏差，并確定偏差大小，發(fā)現(xiàn)潛在風險，追本溯源，及時采取糾偏措施，從而達到降低風險甚至規(guī)避風險的目的。所以，全面預算管理是強化企業(yè)內(nèi)部控制的有效手段。三、目前企業(yè)全面預算管理中存在的主要問題（一）全面預算管理目標與公司戰(zhàn)略目標相脫節(jié)部分企業(yè)在制定全面預算管理目標時，沒有考慮應通過全面預算管理去實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標。如公司的戰(zhàn)略目標是成為技術(shù)領(lǐng)先公司，卻在設置全面預算管理目標時未強調(diào)通過增加研發(fā)投入去提高生產(chǎn)水平，進而降低產(chǎn)品成本，實現(xiàn)利潤的增長。部分企業(yè)預算目標與戰(zhàn)略目標高度不匹配，預算目標設置過高，導致企業(yè)各部門即使努力執(zhí)行經(jīng)營計劃也無法完成預算目標，使預算目標失去了應有的激勵作用；部分企業(yè)預算目標設置過低，過于容易完成，同樣也沒有激勵作用，造成無法實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。（二）全面預算管理意識薄弱全面預算管理需要企業(yè)全體員工的參與。但目前，部分企業(yè)錯誤地認為預算僅為財務部門的工作，應該由財務部門獨立完成。由于業(yè)務部門對預算管理不重視，導致其數(shù)據(jù)提供不及時，數(shù)據(jù)質(zhì)量較差。財務部門由于自身專業(yè)的局限性，對業(yè)務了解不深入，編制預算時往往直接參考歷史數(shù)據(jù)或采用業(yè)務部門上報的質(zhì)量較差的數(shù)據(jù)，而且在編制過程中也未與業(yè)務部門進行溝通，導致預算編制的數(shù)據(jù)信息不充分、依據(jù)不可靠，預算情況與實際情況相脫節(jié)，無法控制預算目標。執(zhí)行預算時，業(yè)務部門輕視預算的約束力，造成預算失去剛性，導致預算數(shù)據(jù)調(diào)整頻繁。（三）全面預算管理體系不完善完成預算目標的關(guān)鍵在于提高全面預算管理體系的完善程度，但是實際上很多企業(yè)未建立完善的全面預算管理體系。比如有的企業(yè)未設立專門的預算管理機構(gòu)，預算沒有經(jīng)過集體決策，僅由企業(yè)負責人或財務負責人單方?jīng)Q策，導致預算決策不具有全局性和權(quán)威性；有的企業(yè)沒有配套的全面預算管理制度，僅靠管理者依據(jù)以往經(jīng)驗來管理預算，導致管理混亂，無據(jù)可依，執(zhí)行效果偏離預算目標；有的企業(yè)雖有預算管理制度，但未按制度要求分歸口管理部門編制預算，或者預算編制時隨意性大，導致一年中預算調(diào)整頻繁，在預算執(zhí)行時不認真做實際完成情況和預算目標的差異性分析，對預算執(zhí)行是否達標也沒有體現(xiàn)績效考核差異；有的企業(yè)沒有細化分解自身的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標，只是理論化的選擇一些預算指標作為考評依據(jù)，預算指標設置不合理，沒有形成適合自己的預算指標體系等。這些問題都是全面預算管理體系不健全的表現(xiàn)，將影響預算目標的實現(xiàn)。（四）全面預算管理缺少獎懲措施健全的獎懲機制是維持全面預算管理剛性的保障。實際工作中，部分企業(yè)并未建立全面預算管理獎懲機制，預算完成效果未對相關(guān)部門和人員產(chǎn)生影響，甚至會出現(xiàn)劣幣驅(qū)逐良幣的現(xiàn)象，不利于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。有些企業(yè)雖然有考核機制，但也并未把預算指標按月列入管理層或員工的考核項，僅在年末考評一次，未起到日常督促的作用；又或者有的企業(yè)雖然把預算管理情況列入了月或季考核項，但進行考核時，未層層分解至中層員工和基層員工，致使考核出現(xiàn)斷層，或者分解至部門級后，由部門平攤考核，未考核至責任人。獎懲措施的缺少造成業(yè)績優(yōu)異的員工得不到相應的獎勵，而應該承擔責任的員工也不能落實相應的懲罰，導致全面預算管理實施效果不理想，無法完成預算目標。（五）全面預算管理信息集成建設滯后近年來，信息技術(shù)發(fā)展速度加快，信息化系統(tǒng)融入都了各行業(yè)企業(yè)的日常工作中，信息集成成為全面預算管理得以實現(xiàn)的最強有力的保證。但是由于企業(yè)不同專業(yè)使用不同的系統(tǒng)，各系統(tǒng)獨立運行，系統(tǒng)與系統(tǒng)之間又缺乏接口，未建立有效的傳輸通道，導致各專業(yè)數(shù)據(jù)分散，使全面預算管理遭遇信息孤島。一是不利于歷史數(shù)據(jù)的查詢，不能實現(xiàn)預算數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)的自動比對，不便于預算在編制過程中隨時參考歷史數(shù)據(jù)；二是不能實現(xiàn)預算數(shù)據(jù)與實際發(fā)生數(shù)據(jù)的自動比對，預算執(zhí)行結(jié)果不能及時反饋、預警，評價和考核依據(jù)更是不充分。四、加強企業(yè)全面預算管理的對策建議（一）圍繞戰(zhàn)略目標，確定全面預算管理目標戰(zhàn)略目標是企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展愿景和使命來制定的，具有長期性和宏觀性的特點。戰(zhàn)略目標需根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務進行逐級分解，最終成為可量化、可執(zhí)行的全面預算管理目標，以讓企業(yè)各層級共同合作完成。圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標制定全面預算管理目標時，應考慮企業(yè)內(nèi)外部情況，內(nèi)部情況如企業(yè)自身特點、經(jīng)營計劃、歷史數(shù)據(jù)、資源分配等，外部情況包括行業(yè)特征、地區(qū)特點、競爭者情況、市場形勢等信息，企業(yè)應在綜合分析后形成初步的預算目標。除此之外，還要讓全面預算管理目標與戰(zhàn)略目標高度保持動態(tài)一致，否則會導致全面預算管理與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略脫節(jié)，致使企業(yè)無法實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。（二）宣貫預算理念，培育全面預算管理文化要向企業(yè)全體員工宣貫預算剛性的理念，以讓全面預算管理更好的落實到企業(yè)的日常經(jīng)營管理中，更有利于培育“無預算不開支，有預算不超支”的預算文化。可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部情況由財務人員組織開展針對全員的預算培訓，宣貫預算管理對企業(yè)收支及對員工切身利益的影響，讓員工意識到預算管理的重要性；也可以從企業(yè)外部邀請培訓講師來向管理層授課，通過講師對專業(yè)理論的講解和真實案例的剖析，使管理層了解到預算管理在企業(yè)管理中的重要地位，提高管理層對預算管理的重視程度。除此之外，可以在企業(yè)宣傳欄中多報道全面預算管理對提高經(jīng)營效益、增加職工福利的重要意義，培育企業(yè)預算文化。（三）系統(tǒng)統(tǒng)籌考慮，建立全面預算管理體系全面預算管理體系包括設立專門管理機構(gòu)，選擇合適的預算指標和預算編制方法，對業(yè)務預算、專門決策預算、財務預算進行編制、執(zhí)行、調(diào)整和考評，并通過預算管理制度、信息技術(shù)來保障全面預算管理的實現(xiàn)。1．成立管理機構(gòu)，制定管理制度要保障企業(yè)全面預算管理的實施效果，就必須得到管理層的大力支持，所以必須要成立以企業(yè)領(lǐng)導為主要負責人的預算管理機構(gòu)，并對機構(gòu)內(nèi)成員進行職責劃分，確保全面預算管理的組織保障。要想全面預算管理能順利實施，還必須制定全面預算管理制度。制度內(nèi)容要明確企業(yè)的預算管理機制、設置規(guī)范的預算流程、規(guī)定預算時間節(jié)點、劃分各費用的歸口管理部門、明確預算調(diào)整條件等。2．明確預算分工，鼓勵全員參與全面預算的內(nèi)容包括業(yè)務預算、專門決策預算和財務預算。業(yè)務預算反映企業(yè)日常的實質(zhì)性經(jīng)營活動，需要各個部門各司其職預測本部門所涉及的收入或成本費用金額，比如需要銷售部門根據(jù)客戶數(shù)量和需求、市場占有情況等預測銷售收入；需要采購部門根據(jù)企業(yè)銷售情況預測原材料購進成本；需要人資部門根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)工人數(shù)量預測人力資源成本等。專門決策預算反映企業(yè)重大的或不經(jīng)常發(fā)生的事項，如投融資決策預算等，專門決策預算應由涉及部門共同完成。財務預算反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金收支等情況，需要財務部門在業(yè)務預算的基礎上考慮折舊、攤銷等因素，最終形成預計資產(chǎn)負債表、預計利潤表及預計現(xiàn)金收支表等。3．科學編制預算，追蹤預算執(zhí)行過程預算編制方法有很多，如可按出發(fā)點特征分為零基預算法和增量預算法，可按業(yè)務量的數(shù)量特征分為固定預算法和彈性預算法，還可按預算期的時間特征分為定期預算法和滾動預算法等。企業(yè)在選擇預算編制方法時，一定要結(jié)合企業(yè)背景、所在行業(yè)或地區(qū)特點，針對不同業(yè)務選擇適合自身的編制方法，或是多種方法并用。編制完成后，還要按月統(tǒng)計預算執(zhí)行情況，并及時公布統(tǒng)計結(jié)果，使預算使用部門能清楚了解各項預算的發(fā)生進度，若有預警信息，需及時采取糾偏措施。4．控制預算調(diào)整，運用指標考評預算方案一旦通過預算管理機構(gòu)的批準，就具有了剛性，不可隨意調(diào)整，但是若企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化較大，導致原預算編制基礎不再成立或原預算不再適用，采取補救措施后仍然無法完成預算目標，或者出現(xiàn)了其他導致預算目標無法完成的因素，則可以上報預算管理機構(gòu)進行預算調(diào)整。為了保證預算執(zhí)行效果盡量不背離預算目標，一般預算調(diào)整次數(shù)控制在一年內(nèi)二至三次，通常集中在四季度。預算完成情況通過預算指標來進行考核評價，通常以收入、利潤作為基本預算指標，除此之外，企業(yè)還應根據(jù)自身特點，設置若干小指標，如某項費用去年較前年增長過快，那么在今年就可以單獨設置小指標來加以管控。（四）建立落實獎懲機制，提升全面預算管理效果企業(yè)要想讓全面預算管理發(fā)揮應有的作用，就必須建立并落實獎懲機制。獎懲機制應該是責任、權(quán)力、利益的結(jié)合，其建立過程要科學合理、公平公正、統(tǒng)籌考慮。企業(yè)應將預算目標執(zhí)行情況納入部門和個人考評指標，在預算管理之初就要明確各部門以及員工的責任。對預算目標完成較好的，可給予其各種物質(zhì)和非物質(zhì)獎勵，如提升個人工資和績效、個人崗位晉升、進行部門先進和個人先進的評比等，以調(diào)動員工參與全面預算管理的積極性和工作熱情，同時塑造良好的企業(yè)預算文化。對預算執(zhí)行情況差、沒有完成預算目標的責任部門和責任人應追究其承擔的責任，進行通報批評等。只有獎懲并施，建立剛性的約束機制，全面預算管理效果才能有效提升。（五）搭建集成平臺，提高全面預算管理效率企業(yè)若想提高全面預算管理效率，信息化工具的使用必不可少。企業(yè)應該致力于打造數(shù)據(jù)平臺這種類型的業(yè)財集成平臺，把各業(yè)務系統(tǒng)、財務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流遷移至數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務流、資金流、信息流等的共享。還可以通過數(shù)據(jù)平臺系統(tǒng)實現(xiàn)預算編制功能，履行跟蹤執(zhí)行功能，實現(xiàn)業(yè)財融合，為考評提供數(shù)據(jù)支撐。各個部門可在數(shù)據(jù)平臺調(diào)取歷史數(shù)據(jù)進行查詢，并根據(jù)現(xiàn)有業(yè)務情況、財務情況，進行業(yè)務預算、專門決策預算和財務預算的編制；每月抓取實際發(fā)生的數(shù)據(jù)，自動與預算進行比對，對預算執(zhí)行情況差的項目進行預警，對預算已耗盡的項目，在未通過企業(yè)預算管理機構(gòu)批準調(diào)增預算前要求不可繼續(xù)發(fā)生費用。通過搭建業(yè)財集成平臺，進行信息共享，使全面預算管理效率有效提高。五、結(jié)束