高新技術(shù)企業(yè)所得稅年審講座內(nèi)容

高新技術(shù)企業(yè)所得稅年審講座內(nèi)容—北京華瑞眾和稅務(wù)師事務(wù)所高新技術(shù)企業(yè)辦稅流程:備案稅務(wù)調(diào)研會(huì)計(jì)日常自審應(yīng)注意事項(xiàng)所得稅年度納稅申報(bào)表備案：《行政許可法》實(shí)施后，高新技術(shù)企業(yè)享受所得稅優(yōu)待政策由審批制改為備案制，即納稅人只要在規(guī)定時(shí)刻內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案即可自行先行享受政策。帶來變化：《行政許可法》稅務(wù)機(jī)關(guān)治理方式改變：由注重事前審批事前服務(wù)、事中治理、事后檢查，加大了監(jiān)控力度。最近新頒布并從今年10月1日實(shí)施《稅收減免治理方法》《方法》明確將減免稅的類型分為備案和報(bào)批兩種類型:備案類的減免稅是指法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的減免稅，納稅人只要達(dá)到相應(yīng)條件就能夠享受相應(yīng)的減免稅待遇。此類減免稅只需要納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)有關(guān)資料備案即可。(高新技術(shù)企業(yè)減免稅)報(bào)批類減免稅是納稅人依照相應(yīng)的政策規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)范的程序和權(quán)限審核后確認(rèn)批準(zhǔn)的減免稅，即通常意義上需要個(gè)案審批的減免稅。（16類：軟件開發(fā)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅、下崗失業(yè)人員再就業(yè)）帶來變化：1、治理方式又一次改變，明確了納稅人已享受減免稅的，進(jìn)行減免稅申報(bào)。將減免稅治理與納稅申報(bào)制度結(jié)合起來，明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收治理員應(yīng)當(dāng)對納稅人已享受減免稅情形加強(qiáng)治理監(jiān)督。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合納稅檢查、執(zhí)法檢查或其他專項(xiàng)檢查，每年定期對納稅人減免稅事項(xiàng)進(jìn)行清理、清查，加強(qiáng)監(jiān)督檢查。將過去實(shí)行的對減免稅每年年審制度，調(diào)整為與納稅檢查、執(zhí)法檢查或其他專項(xiàng)檢查相結(jié)合，減輕了納稅人每年應(yīng)對年審的負(fù)擔(dān)，同時(shí)又加強(qiáng)了對減免稅的監(jiān)督。強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，對企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情形進(jìn)行事后監(jiān)督檢查。在享受有關(guān)政策帶來的便利時(shí)，需要清醒的認(rèn)識(shí)到：納稅人盡管事先享受了減免稅，然而否確實(shí)符合減免稅的條件，需要經(jīng)受住稅務(wù)機(jī)關(guān)事后的檢查、調(diào)查，通過較長期限后才能確定。實(shí)際上加大了納稅人的風(fēng)險(xiǎn)。因此，大伙兒應(yīng)該重視稅收政策的把握和會(huì)計(jì)核算水平的提高。在充分把握了稅法有關(guān)規(guī)定基礎(chǔ)上，對本企業(yè)的情形從實(shí)質(zhì)條件和形式要件進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的診斷，事前做好納稅風(fēng)險(xiǎn)的操縱。假如需要，也能夠聯(lián)系我們。2、《稅收減免治理方法》規(guī)定納稅人同時(shí)從事減免稅項(xiàng)目于非減免稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，獨(dú)立運(yùn)算減免稅項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法核定。比往常進(jìn)步。但最好我們自己盡力核算清晰，幸免由稅務(wù)局核定可能對企業(yè)納稅不利。備案時(shí)，提供有關(guān)資料要細(xì)致，舉例：提供租房協(xié)議時(shí)要專門注意形式要件(注冊地、核算地)。二、稅務(wù)調(diào)研約談（調(diào)研實(shí)地勘察，當(dāng)面約談、了解差不多情形（經(jīng)營治理、財(cái)務(wù)核算），做為是否享受減免稅參考資料。會(huì)計(jì)人員應(yīng)了解企業(yè)的差不多情形和稅法對高新技術(shù)享受所得稅優(yōu)待政策的有關(guān)規(guī)定，鎮(zhèn)定應(yīng)答，簽字蓋章，要注意內(nèi)容。三、會(huì)計(jì)核算：由孟經(jīng)理講四、會(huì)計(jì)日常自審應(yīng)注意事項(xiàng)（一）、高新技術(shù)企業(yè)的常規(guī)指標(biāo)的審核有關(guān)資料（注冊地、生產(chǎn)地、經(jīng)營治理地）一致性。高新技術(shù)證書是否驗(yàn)證、技術(shù)性收入是否經(jīng)有關(guān)部門核定。技術(shù)性收入比例、研發(fā)人員比例、研發(fā)費(fèi)比例、新產(chǎn)品產(chǎn)值是否達(dá)到規(guī)定要求，與企業(yè)會(huì)計(jì)帳簿核確實(shí)是否吻合。不合格的高新企業(yè)：（1）對經(jīng)年審不符合新技術(shù)減免稅條件的企業(yè)，取消其優(yōu)待資格，補(bǔ)征稅款。（2）未在規(guī)定時(shí)刻內(nèi)報(bào)送減免稅年審資料的，不能連續(xù)享受減免稅政策，并追回已享受的減免稅款。（追繳欠稅沒有時(shí)刻限制）摘自京國稅［1997］130號（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)覺納稅人采納欺詐手段獲得優(yōu)待資格的，應(yīng)按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。國稅發(fā)[2003]83號（二）、表與表勾稽關(guān)系年審表1表2表3《高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)性《新技術(shù)企業(yè)減免稅《所得稅申報(bào)表》收入年度申報(bào)審核》年審表》技工貿(mào)總收入15行14行技術(shù)性收入16行附表一:2行、10行（差不多業(yè)務(wù)收入）（工業(yè)制造業(yè)務(wù)收入和其他差不多業(yè)務(wù)收入）研究開發(fā)支出（5%）--------18行（3%）--------22行邏輯關(guān)系不一致：研究開發(fā)支出中的工資、福利費(fèi)、折舊分別在18行、19行、20行反映。（報(bào)告附注中說明和附表四中說明）五、所得稅年度納稅申報(bào)表（納稅人納稅調(diào)整事項(xiàng)截止的時(shí)刻期限為匯算清繳2月28日）重視申報(bào)表：納稅申報(bào)是納稅人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)書面報(bào)告的法律行為，是納稅人履行納稅義務(wù)的程序，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅人法律責(zé)任的依據(jù)。因此，納稅申報(bào)的書面資料《納稅申報(bào)表》作為法律文件具有不容忽視的法律意義。（要有意識(shí)重視）來自全國人大常委會(huì)財(cái)經(jīng)委的消息：稅收差不多法立法國際研討會(huì)召開，稅收差不多法框架及內(nèi)容逐步清晰。也就稅法在不斷完善。（二）應(yīng)納稅所得額的確定特點(diǎn)比對采納典型綜合稅制的西方國家所得稅制中法律結(jié)構(gòu)，要緊表達(dá)在應(yīng)納稅所得額的確定上，依照各經(jīng)營業(yè)務(wù)的稅收政策待遇采納正列舉的方式（生產(chǎn)、經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入、其他收入）和運(yùn)用“定量標(biāo)準(zhǔn)多，定性分析運(yùn)用少“的特點(diǎn)。（國外用案例）企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)利益總流入差不多上總收入的組成部分（不包含非營利活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益收入總額在稅法中作為“不予計(jì)列項(xiàng)目“從總收入中排除，與直截了當(dāng)相關(guān)的支出也不得在稅前扣除）稅前扣除項(xiàng)目的指標(biāo)：定量標(biāo)準(zhǔn)多，定分析運(yùn)用少，要緊基于我國現(xiàn)實(shí)稅收征管水平及會(huì)計(jì)人員核算水平。申報(bào)表反映內(nèi)容不是企業(yè)會(huì)計(jì)科目的簡單匯總，具有稅法特定的含義：直截了當(dāng)來源于會(huì)計(jì)科目（表15行－42行）一些收據(jù)分析填列（財(cái)務(wù)費(fèi)用科目貸方在主表7行，借方在23行）一些數(shù)據(jù)計(jì)祘填列（投資收益中股權(quán)收益需要還原稅前所得，）（三）所得稅前扣除項(xiàng)目的原則1、權(quán)責(zé)發(fā)生制2、配比性3、相關(guān)性4、確定性5、合理性配比性：只有銷售出去，并在申報(bào)納稅期間確認(rèn)了銷售收入的相關(guān)部分商品成本才能申報(bào)扣除。確定性：金額必須是確定的，一樣情形下不承諾按估量的支出額扣除。（舉例：存貨跌價(jià)預(yù)備、短期投資跌價(jià)預(yù)備等）合理性：可扣除費(fèi)用的運(yùn)算和分配應(yīng)符合一樣的經(jīng)營常規(guī)和會(huì)計(jì)慣性。通俗講，真實(shí)、合法、合理是納稅人經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用支出能夠稅前扣除的要緊條件和差不多原則。真實(shí)：“足夠”和“適當(dāng)”憑證，要求有發(fā)票，自制單：工資發(fā)放單合法：非法支出既是有“足夠”和“適當(dāng)”憑證也不承諾稅前扣除合理：費(fèi)用是正常的必要的，常規(guī)。（四）、企業(yè)所得稅項(xiàng)目主表1行 與會(huì)計(jì)制度區(qū)別舉例：某高新技術(shù)企業(yè)推銷新產(chǎn)品，規(guī)定凡購買該產(chǎn)品者均有一個(gè)月的試用期，不不中意的，一個(gè)月內(nèi)給予退貨。在這種情形下，該企業(yè)盡管已將商品售出，也已收到價(jià)款，但由因此新產(chǎn)品，無法估量退貨的可能性，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞實(shí)質(zhì)上并未轉(zhuǎn)移給買方。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，該企業(yè)在售出商品時(shí)不能確認(rèn)收入。只有當(dāng)買方正式同意商品時(shí)或退貨期滿時(shí)才確認(rèn)收入。而稅法認(rèn)為該產(chǎn)品差不多發(fā)出，商品所有權(quán)差不多轉(zhuǎn)移，不能人為估量存在退貨的可能，就不確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。此項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅收待遇是：第一：確認(rèn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的增值稅銷項(xiàng)稅額，確保增值稅的“鏈條“不中斷；第二，確認(rèn)企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入，申報(bào)繳納所得稅。許多企業(yè)老總對此都不明白得，現(xiàn)在我們從會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定對收入確認(rèn)的差異來說明。會(huì)計(jì)對確認(rèn)收入的原則：商品所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和酬勞是否已轉(zhuǎn)移給買方（同時(shí)具備）是否仍舊保留與所有權(quán)有關(guān)的連續(xù)治理權(quán)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流和企業(yè)收入和其成本能否可靠計(jì)量稅法對收入實(shí)現(xiàn)有兩個(gè)標(biāo)志：與收入相關(guān)的交易行為差不多發(fā)生或商品所有權(quán)已轉(zhuǎn)移(同時(shí)具備)貨款差不多收訖，或差不多獲得在今后收取貨款的權(quán)力收入就應(yīng)該確認(rèn)。原則上，企業(yè)所得稅對銷售收入的確認(rèn)與流轉(zhuǎn)稅一致。差異分析：會(huì)計(jì)制度從實(shí)質(zhì)重于形式和慎重原則動(dòng)身，側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn)稅法：從組織財(cái)政收入的角度動(dòng)身，側(cè)重法定性原則、稅收的穩(wěn)固性、確定性，更注重形式要件（如發(fā)票開具就繳稅）。不考慮納稅人潛在的負(fù)債可能性，納稅人經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)國家不予承擔(dān)。只要納稅人對贏利或潛在的贏利有操縱權(quán)時(shí)，稅法就會(huì)對納稅人的收入加以確認(rèn)。（年底是否該做收入）處理此類業(yè)務(wù)時(shí)：企業(yè)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，進(jìn)行必要財(cái)務(wù)處理，會(huì)計(jì)收入與計(jì)稅收入的差異在計(jì)祘所得稅時(shí)，可進(jìn)行必要的帳外調(diào)整，即在納稅申報(bào)表中進(jìn)行調(diào)整此差異在附表－18行反映。7行：投資收益：含存款利息（1）凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)待以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定的還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。（2）時(shí)刻：不論企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。（3）企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。（稅負(fù)重）12行：補(bǔ)貼收入：軟件行業(yè)增值稅即征即退3%專項(xiàng)用途不繳所得稅。財(cái)政返還的扶植獎(jiǎng)金沒有專門規(guī)定繳所得稅。18行：工資：為了方便對高新技術(shù)企業(yè)治理，關(guān)于園區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，以2003年實(shí)際發(fā)放工資為基數(shù)，在2004年，可按利潤增長比例做為稅前扣除工資的增長比例，利潤負(fù)增長，工資總額不降。2003年年度中間開業(yè)的企業(yè)，可按實(shí)際經(jīng)營月份進(jìn)行換算。2004年新辦企業(yè)當(dāng)年按人均960元稅前扣除，第二年起執(zhí)行掛鉤。舉例：手機(jī)費(fèi)、交通費(fèi)等19行：工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按工資總額2%，必須獲得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》22行：研究開發(fā)費(fèi)用①概念：技術(shù)開發(fā)費(fèi)是指納稅人在一個(gè)納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項(xiàng)費(fèi)用。包括以下項(xiàng)目：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國家打算的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研發(fā)機(jī)構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)，托付其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用。國稅發(fā)［1999］49號②稅務(wù)要求：分明細(xì)按項(xiàng)目核算（材料、試制費(fèi)用、工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、其他）③關(guān)注點(diǎn)進(jìn)一步說明A.技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除50%，享受本政策應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下兩個(gè)條件：立項(xiàng)，并編制技術(shù)項(xiàng)目開發(fā)打算和技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算，技術(shù)研發(fā)專門機(jī)構(gòu)的編制情形和專業(yè)人員名單；上所及當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生項(xiàng)目和發(fā)生額的有效憑據(jù)。必須為工業(yè)企業(yè)，賬證健全。資料備齊交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請盈利企業(yè)研發(fā)費(fèi)用比上年增長達(dá)到10％以上的（含10％）本政策依據(jù)國稅發(fā)[1999]49號《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除治理方法》及國稅發(fā)[2004]82號B.高新技術(shù)企業(yè)（含外商投資高新技術(shù)企業(yè)）購買的經(jīng)市級以上科技或知識(shí)產(chǎn)權(quán)部門對“先進(jìn)技術(shù)和專利”進(jìn)行認(rèn)定的國內(nèi)外先進(jìn)技術(shù)、專利所發(fā)生的費(fèi)用，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，可在兩年內(nèi)攤銷完畢。（不運(yùn)算在加計(jì)扣除范疇內(nèi)）京地稅企[2001]694號C.高新技術(shù)企業(yè)研制開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝當(dāng)年所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和為此所購置的單臺(tái)價(jià)值在10萬元以下的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器的費(fèi)用，可一次或分次攤?cè)氤杀?。（不運(yùn)算在加計(jì)扣除范疇內(nèi)）京地稅企[2001]694號轉(zhuǎn)發(fā)京政發(fā)[2001]038號31行：資產(chǎn)盤虧、毀損和報(bào)廢凈缺失自2005年9月1日施行《企業(yè)財(cái)產(chǎn)缺失所得稅前扣除治理方法》①財(cái)產(chǎn)：企業(yè)擁有或者操縱的，用于經(jīng)營治理活動(dòng)且與取得應(yīng)納稅所得有關(guān)的資產(chǎn)②缺失項(xiàng)目：正常缺失（說明）自行申報(bào)扣除（第一次提出）（舉例：固定資產(chǎn)、材料運(yùn)輸）非正常缺失（自然災(zāi)難、戰(zhàn)爭、人為治理責(zé)任毀損、被盜、政策因素）審批扣除 ③申報(bào)時(shí)刻：當(dāng)年申報(bào)，不得提早或延后，非因運(yùn)算錯(cuò)誤或其他緣故，不及時(shí)報(bào)，逾期不得扣除。具體時(shí)刻，應(yīng)納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報(bào)審批（多項(xiàng)付）④需提供稅務(wù)師事務(wù)所的專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證證明。（第一次提出）⑤審批權(quán)限由主管上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)（一樣是指縣區(qū)級稅務(wù)機(jī)關(guān)）審批，上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠直截了當(dāng)受理或托付企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)受理，誰審批誰負(fù)責(zé)；審批要緊是對納稅人申報(bào)的資料與法定條件進(jìn)行書面符合性審查，需要實(shí)地核查的，建議由工縣一級稅務(wù)機(jī)關(guān)組織實(shí)施，盡可能與日常檢查結(jié)合進(jìn)行等。（及早申報(bào)，幸免風(fēng)險(xiǎn)）33行：社會(huì)保險(xiǎn)繳款統(tǒng)籌部分按國家規(guī)定為專門工種職工支付的法定的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療4%工資額補(bǔ)充養(yǎng)老4%必須上繳個(gè)人繳所得稅（商業(yè)）（必須上繳，才能稅前扣除）補(bǔ)交往常年度差不多統(tǒng)籌及補(bǔ)充醫(yī)療、養(yǎng)老保險(xiǎn)，金額不大直截了當(dāng)扣除，金額較大，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于3年的期間分期平均扣除。提示：《企業(yè)年金試行方法》34行：勞動(dòng)愛護(hù)費(fèi)實(shí)際發(fā)生的合理勞動(dòng)愛護(hù)支出，工作服，手套、安全愛護(hù)用品、防暑降溫用品等直截了當(dāng)發(fā)放現(xiàn)金的并入”工資薪金”35行：廣告費(fèi)扣除條件：①通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作②已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)的發(fā)票③通過一定的媒體傳播扣除比例：自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)審核，可據(jù)實(shí)扣除業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：小概念：①未通過媒體的廣告性支出②廣告性質(zhì)的禮品支出③依照國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)治理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益或公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用。列支：不超過主表1行5‰范疇內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除3、與展覽費(fèi)區(qū)別，房地產(chǎn)銷售樓書可據(jù)實(shí)扣除， 會(huì)計(jì)核算內(nèi)容一、自購自制方式的核算(成本核算流程)1、原材料的購進(jìn)企業(yè)在購進(jìn)原材料時(shí)應(yīng)該填制材料入庫單，將原材料入庫。單到貨到：借：原材料（購貨發(fā)票）貸：銀行存款（支票根或電匯單）在貨到發(fā)票帳單未到的情形下，月末應(yīng)該按合同價(jià)格或者打算成本填制入庫單暫估入帳，到下月初用紅字做與暫估入帳相同的會(huì)計(jì)憑證沖回，發(fā)票帳單到后按正常的材料入庫處理。貨到單未到，月末時(shí)：按合同價(jià)格或者打算成本暫估入帳借：原材料（暫估入帳）（入庫單）貸：應(yīng)對帳款-暫付應(yīng)對帳款次月初：借：原材料（紅字）貸：應(yīng)對帳款（紅字） 單到后付款時(shí)：借：原材料（購貨發(fā)票）貸：銀行存款 (支票根或電匯單)2、原材料的領(lǐng)用領(lǐng)用原材料時(shí)填制材料出庫單，依照材料的用途，按實(shí)際成本記入相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。領(lǐng)用材料時(shí)：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、治理費(fèi)用等(出庫單)貸：原材料3、材料、費(fèi)用的歸集和分配生產(chǎn)成本包括：（1）直截了當(dāng)材料（2）直截了當(dāng)人工費(fèi)包括直截了當(dāng)參加生產(chǎn)的人員的工資和計(jì)提的福利費(fèi)。（3）其他直截了當(dāng)費(fèi)用（4）制造費(fèi)用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)愛護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工缺失等。注意：制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、治理費(fèi)用的區(qū)分：治理費(fèi)用是企業(yè)行政治理部門為組織和治理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的治理費(fèi)用。營業(yè)費(fèi)用是在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用。4、匯總生產(chǎn)成本，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配5、完工產(chǎn)品入庫入庫時(shí)要填寫產(chǎn)成品入庫單6、產(chǎn)品銷售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本銷售時(shí)要填制出庫單。生產(chǎn)成本：①直截了當(dāng)人工 匯總生產(chǎn)成本，依照產(chǎn)品的完工進(jìn)程，②直截了當(dāng)材料 分為完工產(chǎn)成品和在產(chǎn)品③其他直截了當(dāng)費(fèi)用 完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)④制造費(fèi)用借：產(chǎn)成品(成本分配表)貸：生產(chǎn)成本產(chǎn)成品入庫：借：庫存商品(入庫單)貸：產(chǎn)成品銷售產(chǎn)品：借：銀行存款、應(yīng)收賬款等(進(jìn)帳單等)貸：主營業(yè)務(wù)收入(銷售發(fā)票)月末結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本(成本出庫清單)貸：庫存商品二、托付加工方式的核算1、托付加工材料的發(fā)出在發(fā)出材料時(shí)要有發(fā)出托付加工材料清單，設(shè)置“托付加工物資”科目核算。借：托付加工物資貸：原材料或庫存商品(發(fā)出托付加工材料清單)2、結(jié)算加工費(fèi)、稅金、及運(yùn)雜費(fèi)等結(jié)算加工費(fèi)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，增加托付加工物資的成本，支付加工費(fèi)的增值稅，可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，即：借：托付加工物資應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等3、加工完成后收回物資驗(yàn)收入庫加工后收回物資時(shí)，按收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借：庫存商品貸：托付加工物資三、研究開發(fā)費(fèi)的核算企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，應(yīng)在“治理費(fèi)用”中設(shè)子科目“研究開發(fā)費(fèi)用”，借：治理費(fèi)用-研究開發(fā)費(fèi)用貸：銀行存款等研究開發(fā)費(fèi)用包括：材料費(fèi)、研發(fā)人職員資、研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等。研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)按研發(fā)機(jī)構(gòu)人職員資，研發(fā)人員差旅費(fèi)、研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)等明細(xì)設(shè)置三級科目。研發(fā)人職員資：是指研發(fā)部門（技術(shù)中心）人職員資以及專為開發(fā)項(xiàng)目聘請的專家等人員的勞務(wù)費(fèi)。研發(fā)人員差旅費(fèi)：是指研發(fā)部門（技術(shù)中心）人員的差旅費(fèi)用和用于科研技術(shù)交流為目的的相關(guān)人員的差旅費(fèi)用支出。研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)：包括研發(fā)部門（技術(shù)中心）的研究開發(fā)和中間試驗(yàn)設(shè)備的折舊，關(guān)于與生產(chǎn)共用的設(shè)備，可按受益臺(tái)班（或者工時(shí)）運(yùn)算折舊后，將用于研究開發(fā)和中間試驗(yàn)方面的折舊額計(jì)入。四、補(bǔ)貼收入企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼收入和其他補(bǔ)貼收入以及企業(yè)取得的返還減免流轉(zhuǎn)稅收入，內(nèi)資企業(yè)記入“補(bǔ)貼收入”科目，外資企業(yè)記入“營業(yè)外收入”科目。本科目既包括應(yīng)稅補(bǔ)貼收入，又包括免稅補(bǔ)貼收入。稅收規(guī)定：企業(yè)取得的免稅補(bǔ)貼收入，必須有國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局明確規(guī)定，凡不能提供的，一律不得免稅。軟件企業(yè)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，對實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退的增值稅的退稅款，企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)和研究開發(fā)軟件產(chǎn)品，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。園區(qū)管委會(huì)的返還稅款記入補(bǔ)貼收入，應(yīng)并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。五、往常年度損益調(diào)整的稅收會(huì)計(jì)處理在某些情形下，企業(yè)可能在本期發(fā)覺前一期或前幾期會(huì)計(jì)差錯(cuò)。這類差錯(cuò)可歸結(jié)為兩類：一類為不阻礙損益的運(yùn)算；另一類為阻礙損益的調(diào)整，需要在發(fā)覺時(shí)調(diào)整損益。關(guān)于前一類直截了當(dāng)調(diào)整相應(yīng)科目即可；對后一類問題，稅法規(guī)定：會(huì)計(jì)差錯(cuò)不論重大與非重大，均在“往常年度損益調(diào)整”科目反映。另外稅法規(guī)定，企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。關(guān)于“往常年度損益調(diào)整”科目的納稅處理：由于新申報(bào)表差不多沒有往常年度損益調(diào)整的項(xiàng)目，納稅人要在納稅申報(bào)時(shí)分析處理。一樣情形下“往常年度損益調(diào)整”科目中往常年度應(yīng)扣未扣各類項(xiàng)目的借方發(fā)生額，由于稅法規(guī)定不得在以后年度扣除，不能在申報(bào)表中的扣減項(xiàng)目中反映；“往常年度損益調(diào)整”科目的貸方發(fā)生額屬于應(yīng)計(jì)未計(jì)的收益應(yīng)單獨(dú)補(bǔ)交所得稅后，將應(yīng)補(bǔ)交稅款在《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》第七十六行(期初多繳所得稅額)用負(fù)數(shù)填列，實(shí)際上交數(shù)在第七十七行(實(shí)際上交所得稅額)填列。關(guān)于納稅人自查或稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出的往常年度應(yīng)補(bǔ)稅的各類問題，應(yīng)單獨(dú)運(yùn)算補(bǔ)稅。一方面納稅申報(bào)表事項(xiàng)應(yīng)反映對納稅所屬期稅款的運(yùn)算；另一方面將往常年度的各類收益并入當(dāng)期，有可能沖抵當(dāng)期虧損。六、稅收優(yōu)待的會(huì)計(jì)處理1、稅率式減免所得稅的會(huì)計(jì)處理稅率式優(yōu)待即直截了當(dāng)減低適用稅率，例如：關(guān)于國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其適用稅率減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。稅率式優(yōu)待屬于法定減免，同時(shí)在申報(bào)表中不直截了當(dāng)反映減免的所得稅額，一樣不作減免所得稅的會(huì)計(jì)處理，只需按照實(shí)際應(yīng)繳稅額計(jì)提并繳納所得稅。2、稅額式減免所得稅的會(huì)計(jì)處理稅額式優(yōu)待即直截了當(dāng)減少應(yīng)納所得稅額，如：關(guān)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減征應(yīng)納稅款的10%，用于補(bǔ)助社會(huì)性支出；技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資的40%能夠從當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅中抵免以及在一定年度內(nèi)免征、減征企業(yè)所得稅。3、稅基式減免所得稅的會(huì)計(jì)處理稅基式優(yōu)待即直截了當(dāng)減少應(yīng)納稅所得額，例如技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長10%以上，承諾再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額等。4、混合式減免所得稅的會(huì)計(jì)處理混合式優(yōu)待即上述三種優(yōu)待的組合，例如稅率式優(yōu)待與稅基式優(yōu)待的組合、稅率式優(yōu)待與稅額式優(yōu)待的組合等。關(guān)于上述2、3、4種情形的減免的稅額應(yīng)記入“資本公積—減免所得稅”科目。假如不按照上述原則減免所得稅的會(huì)計(jì)處理，就會(huì)顯現(xiàn)企業(yè)在“所得稅”科目只記錄實(shí)際應(yīng)繳納的所得稅費(fèi)用，無形中增加了稅后凈利潤，使少記錄的所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)化為可供企業(yè)分配的稅后凈利潤，稅后凈利潤既有可能轉(zhuǎn)增資本(股本)，更有可能直截了當(dāng)分配給投資者，因此也有可能補(bǔ)償往常年度虧損，因此必須對減免的所得稅進(jìn)行規(guī)范的會(huì)計(jì)處理，將減免的所得稅用于轉(zhuǎn)增資本(股本)或補(bǔ)償虧損，防止用于分配現(xiàn)金股利或利潤。稅制改革的動(dòng)向謝旭人在“中國財(cái)稅論壇2003”上關(guān)于我國財(cái)稅改革的講話中，回憶了我國前兩次稅制改革取得的重大成就，他說，當(dāng)前我國的稅制改革正面臨著新的形勢和任務(wù)。盡快確定我國下一步稅制改革的總體思路，并加以深入研究、論證，早日形成具有可操作性的實(shí)施方案，差不多成為一項(xiàng)十分緊迫的任務(wù)。謝旭人指出，我國下一步稅制改革的差不多思路是：按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，圍繞統(tǒng)一稅法、規(guī)范政府分配方式、促進(jìn)稅收與經(jīng)濟(jì)和諧增長、提高稅收征管效能的目標(biāo)，在保持稅收收入穩(wěn)固較快增長的前提下，積極穩(wěn)妥地分步對現(xiàn)行稅制進(jìn)行有增有減的結(jié)構(gòu)性改革。今后一個(gè)時(shí)期，我國稅制改革應(yīng)包括七大內(nèi)容：一、將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，承諾企業(yè)抵扣當(dāng)年新增固定資產(chǎn)中機(jī)器設(shè)備投資部分所含的進(jìn)項(xiàng)稅金；二、完善消費(fèi)稅，對稅目進(jìn)行有增有減的調(diào)整，將一般消費(fèi)品從稅目中剔除，將一些高檔的消費(fèi)品納入消費(fèi)稅征稅范疇，適當(dāng)擴(kuò)大稅基；三、統(tǒng)一企業(yè)稅收制度，包括統(tǒng)一納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、稅前成本和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率、優(yōu)待政策等多方面的內(nèi)容；四、改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的確定應(yīng)當(dāng)更加合理，稅率也應(yīng)適當(dāng)加以調(diào)整；五、實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對不動(dòng)產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)；六、完善地點(diǎn)稅制度，結(jié)合稅費(fèi)改革對現(xiàn)有稅種進(jìn)行改革，并開征和停征一些稅種，在統(tǒng)一稅政的前提下，給予地點(diǎn)適當(dāng)?shù)亩愓卫頇?quán)；七、深化農(nóng)村稅費(fèi)改革，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，逐步降低農(nóng)業(yè)稅的稅率，并向糧食主產(chǎn)區(qū)和種糧農(nóng)民傾斜，切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，制造條件逐步統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制。增值稅我國實(shí)行增值稅改革時(shí)，從當(dāng)時(shí)操縱投資規(guī)模膨脹的宏觀環(huán)境和保持稅負(fù)差不多穩(wěn)固的需要?jiǎng)由?，采納了國際上專門少使用的生產(chǎn)型增值稅制。這種稅制只承諾企業(yè)抵扣購進(jìn)原材料所含進(jìn)項(xiàng)稅金，不承諾抵扣固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金，因而存在對資本品重復(fù)征稅的問題，阻礙了企業(yè)投資的積極性，制約了資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的進(jìn)展。隨著我國社會(huì)投資自主增長的機(jī)制不斷得到增強(qiáng)，生產(chǎn)型增值稅制的弊端愈益顯現(xiàn)。增值稅改革應(yīng)該改變1994年稅制改革抑制投資的設(shè)計(jì)思路，一方面將現(xiàn)行的生產(chǎn)型稅基改為消費(fèi)型稅基，另一方面要擴(kuò)大增值稅的覆蓋范疇，將更多的行業(yè)納入增值稅，同時(shí)簡并營業(yè)稅稅目，調(diào)整稅率。即由生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。政府最大的期望是以此刺激企業(yè)的投資欲望，增強(qiáng)民間投資動(dòng)力。這兩種類型的最大區(qū)別是：生產(chǎn)型增值稅只能扣除屬于非固定資產(chǎn)的那部分生產(chǎn)資料的進(jìn)項(xiàng)稅額，消費(fèi)型增值稅同時(shí)“承諾企業(yè)抵扣當(dāng)年新增固定資產(chǎn)中機(jī)器設(shè)備投資部分所含的進(jìn)項(xiàng)稅金”，也確實(shí)是說，企業(yè)交納增值稅時(shí)，能夠?qū)①徺I固定資產(chǎn)所含稅款扣除。如此既縮小了稅基，又幸免了重復(fù)征稅。因此，增值稅轉(zhuǎn)型的最大受益者，將是那些固定資產(chǎn)投資比重較高的企業(yè)，如國有大中型企業(yè)和一些高科技企業(yè)。增值稅轉(zhuǎn)型的意義，從微觀上看，增強(qiáng)了企業(yè)擴(kuò)大投資、進(jìn)行技術(shù)更新和改造的動(dòng)力；從宏觀上看，促進(jìn)了基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新產(chǎn)業(yè)的進(jìn)展，加快了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。增值稅的轉(zhuǎn)型，從全然上說，能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，進(jìn)而帶動(dòng)稅收的增加；但從近期看，在保持稅率不變的情形下，相當(dāng)于較大規(guī)模的減稅，進(jìn)而減少一定數(shù)量的財(cái)政收入。這就需要把增值稅的轉(zhuǎn)型與財(cái)政的可承擔(dān)程度、以及如何把握宏觀調(diào)控的方向和力度有機(jī)地結(jié)合起來。轉(zhuǎn)型本身已不僅僅是完善增值稅制問題，而是涉及重大的宏觀調(diào)控政策取向問題。假如減稅政策的力度大一點(diǎn)，那么國債投資建設(shè)的力度就要相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，以保持適當(dāng)?shù)呢?cái)政政策合力。在實(shí)施步驟上，要統(tǒng)籌考慮抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的種類和范疇，適度擴(kuò)大征收范疇，逐步過渡到規(guī)范的消費(fèi)型增值稅。轉(zhuǎn)型后，要相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅、對企業(yè)技術(shù)改造購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅等方面的優(yōu)待政策。東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范疇若干問題的規(guī)定財(cái)稅[2004]156號2004年9月1日一、依照中共中央、國務(wù)院《關(guān)于實(shí)施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見》(中發(fā)[2003]11號)制定本規(guī)定。二、本規(guī)定適用于黑龍江省、吉林省、遼寧省和大連市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的增值稅一樣納稅人(以下簡稱納稅人)。前款所稱為主，是指納稅人一輩子產(chǎn)銷售裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品年銷售額占全部銷售額50％(含50％)以上。適用規(guī)定的具體行業(yè)范疇見附件。三、納稅人發(fā)生下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予按照第五條的規(guī)定抵扣：(一)購進(jìn)(包括同意捐贈(zèng)和實(shí)物投資，下同)固定資產(chǎn)；(二)用于自制(含改擴(kuò)建、安裝，下同)固定資產(chǎn)的購進(jìn)物資或應(yīng)稅勞務(wù)；(三)通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅函[2000]514號)的規(guī)定繳納增值稅的：(四)為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。本條所稱進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人自2004年7月1日起實(shí)際發(fā)生，并取得2004年7月1日(含)以后開具的增值稅專用發(fā)票、交通運(yùn)輸發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額。四、本規(guī)定所稱固定資產(chǎn)是指(《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條所規(guī)定的固定資產(chǎn)。納稅人外購和自制的不動(dòng)產(chǎn)不屬于本規(guī)定的扣除范疇。五、納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的上述第三條所列進(jìn)項(xiàng)稅額不得超過當(dāng)年新增增值稅稅額，當(dāng)年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)留待下年抵扣。納稅人有欠交增值稅的，應(yīng)先抵減欠稅。本條所稱當(dāng)年新增增值稅稅額是指當(dāng)年實(shí)現(xiàn)應(yīng)交增值稅超過2003年應(yīng)交增值稅部分。

為了保證年度內(nèi)扣稅的均衡性，實(shí)際操作時(shí)，采納逐期運(yùn)算新增增值稅稅額，按月抵扣，年底清算的方法。六、凡現(xiàn)有企業(yè)合并、分立、改制、改組、擴(kuò)建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)以及吸取新成員、改變領(lǐng)導(dǎo)(或隸屬)關(guān)系、改變企業(yè)名稱的，應(yīng)以原企業(yè)2003年應(yīng)交增值稅為基數(shù)運(yùn)算新增增值稅稅額。七、納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得按照第五條規(guī)定抵扣：(一)將固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(不含本規(guī)定所稱固定資產(chǎn)的在建工程，下同)；(二)將固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目；(三)將固定資產(chǎn)專用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；(四)固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車；(五)將固定資產(chǎn)供未納入本規(guī)定適用范疇的機(jī)構(gòu)使用。已抵扣或已記入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的，納稅人應(yīng)在當(dāng)月按下列公式運(yùn)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可先抵減待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額余額，無余額的，再從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。八、納稅人的下列行為，視同銷售物資：(一)將自制或托付加工的固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；(二)將自制或托付加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目；(三)將自制、托付加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；(四)將自制、托付加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者；(五)將自制、托付加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；(六)將自制、托付加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)無償贈(zèng)送他人。納稅人有上述視同銷售物資行為而未作銷售的，以視同銷售固定資產(chǎn)的凈值為銷售額。九、納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，其取得的銷售收入依適用稅率征稅，并按下列方法抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額：(一)如該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額已記入待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的，在增加固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額的同時(shí)，等量減少待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的余額并轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；如待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅余額小于固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額的，可將余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；(二)如該項(xiàng)固定資產(chǎn)未抵扣或未記入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式運(yùn)算應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：應(yīng)抵扣使用過固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率應(yīng)抵扣使用過固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可直截了當(dāng)記入當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。十、納入本規(guī)定實(shí)施范疇的外商投資企業(yè)不再適用在投資總額內(nèi)購買國產(chǎn)設(shè)備的增值稅退稅政策。十一、本規(guī)定由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)說明。十二、本規(guī)定自2004年7月1日起執(zhí)行。本規(guī)定的具體操作方法及2004年的過渡方法另行制定。附：擴(kuò)大增值稅抵扣的具體行業(yè)范疇1、裝備制造業(yè)：包括通用設(shè)備制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)、電氣機(jī)械及器材制造業(yè)、儀器外表及文化辦公用品制造業(yè)、通信設(shè)備、運(yùn)算機(jī)及其他電子設(shè)備制造業(yè)、航空航天器制造、鐵路運(yùn)輸設(shè)備制造、交通器材及其他交通運(yùn)輸設(shè)備制造。2、石油化工業(yè)：包括石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)、化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)、化學(xué)纖維制造業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)、橡膠制品業(yè)、塑料制品業(yè)。本行業(yè)不包括焦炭加工業(yè)。3、冶金業(yè)：包括黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)、有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)。本行業(yè)不包括電解鋁生產(chǎn)企業(yè)和年產(chǎn)一般鋼200萬噸以下、年產(chǎn)專門鋼50萬噸以下、年產(chǎn)鐵合金10萬噸以下的鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)。4、船舶制造業(yè)：包括船舶及浮動(dòng)裝置制造業(yè)。5、汽車制造業(yè)：包括汽車制造業(yè)。6、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)：包括農(nóng)副食品加工業(yè)、食品制造業(yè)、飲料制造業(yè)、紡織業(yè)、紡織服裝、鞋、帽制造業(yè)、皮革、皮毛、羽毛(絨)及其制品業(yè)、木材加工及木、竹、藤、棕、草制品業(yè)、家具制造業(yè)、造紙及紙制品業(yè)、工藝品及其他制造業(yè)。上述行業(yè)的具體說明，參見《中華人民共和國國家標(biāo)準(zhǔn)—國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》GB/T4754—2002注釋：本規(guī)定實(shí)際實(shí)施抵扣的是用本期與2003年應(yīng)交增值稅相比多交的部分，按月抵扣，年終清算，對尚未抵扣的留待以后年度進(jìn)行抵扣。抵扣的完成實(shí)際是在“應(yīng)交稅金——未交增值稅”明細(xì)科目實(shí)現(xiàn)的。會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅金——一應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款按月運(yùn)算當(dāng)期應(yīng)交增值稅（不抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅將上述未交增值稅與2003年同期相比，對大于2003年同期的作：借：應(yīng)交稅金——未交增值稅貸：應(yīng)交稅金——一應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）交納實(shí)際應(yīng)交的增值稅：借：應(yīng)交稅金——未交增值稅貸：銀行存款年末清算：多抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)回：借：應(yīng)交稅金——一應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅進(jìn)出口稅收在進(jìn)出口環(huán)節(jié)，一方面完全改變按出口打算額度退稅的指標(biāo)治理，遵循國際通行的“征多少，退多少，實(shí)現(xiàn)真正零稅率”原則，實(shí)現(xiàn)全額及時(shí)退稅。同時(shí)盡快解決近年來累積的財(cái)政對企業(yè)的欠退稅。二、改革出口退稅機(jī)制的指導(dǎo)思想和具體內(nèi)容(一)改革的指導(dǎo)思想按照“新賬不欠，老賬要還，完善機(jī)制，共同負(fù)擔(dān)，推動(dòng)改革，促進(jìn)進(jìn)展”的原則，對歷史上欠退稅款由中央財(cái)政負(fù)責(zé)償還，確保改革后不再發(fā)生新欠，同時(shí)建立中央、地點(diǎn)共同負(fù)擔(dān)的出口退稅機(jī)制，推動(dòng)外貿(mào)體制深化改革，優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高出口效益，促進(jìn)外貿(mào)和經(jīng)濟(jì)連續(xù)健康進(jìn)展。(二)改革的具體內(nèi)容1.適當(dāng)降低出口退稅率。本著“適度、穩(wěn)妥、可行”的原則，區(qū)別不同產(chǎn)品調(diào)整退稅率：對國家鼓舞出口產(chǎn)品不降或少降，對一樣性出口產(chǎn)品適當(dāng)降低，對國家限制出口產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品多降或取消退稅。調(diào)整退稅率的詳細(xì)產(chǎn)品名目，由財(cái)政部會(huì)同進(jìn)展改革委、商務(wù)部、稅務(wù)總局制訂，報(bào)國務(wù)院審批后公布。2.加大中央財(cái)政對出口退稅的支持力度。從2003年起，中央進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅收入增量第一用于出口退稅。3.建立中央和地點(diǎn)共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機(jī)制。從2004年起，以2003年出口退稅實(shí)退指標(biāo)為基數(shù)，對超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央和地點(diǎn)按75∶25的比例共同負(fù)擔(dān)。4.推進(jìn)外貿(mào)體制改革，調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。通過完善法律保證機(jī)制等，加快推進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)自營出口，積極引導(dǎo)外貿(mào)出口代理制進(jìn)展，降低出口成本，進(jìn)一步提升我國商品的國際競爭力。同時(shí)，結(jié)合調(diào)整出口退稅率，促進(jìn)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化，提高出口整體效益。5.累計(jì)欠退稅由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。對截至2003年底累計(jì)欠企業(yè)的出口退稅款和按增值稅分享體制阻礙地點(diǎn)的財(cái)政收入，全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。其中，對欠企業(yè)的出口退稅款，中央財(cái)政從2004年起采取全額貼息等方法予以解決。消費(fèi)稅消費(fèi)稅的改革，一是進(jìn)行有增有減的稅目調(diào)整，課稅范疇的選擇要緊考慮寓禁于征和納稅能力公平原則。依照當(dāng)前的消費(fèi)水平，將一般消費(fèi)品從稅目中剔除，確定一批高消費(fèi)產(chǎn)品和高消費(fèi)行為，以及會(huì)導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品和行為，納入消費(fèi)稅的征稅范疇，并對進(jìn)口品適用。二是現(xiàn)行稅目的稅率調(diào)整，設(shè)置差別稅率，達(dá)到調(diào)劑消費(fèi)和收入的作用。三是考慮逐步改為在零售環(huán)節(jié)征收。課稅對象是高檔消費(fèi)品、奢侈品以及高檔消費(fèi)行為。至于何為“高檔”，通俗明白得是指社會(huì)一樣收入階層不敢問津的商品和消費(fèi)，而且“高檔”的標(biāo)準(zhǔn)也不是一成不變的。如原先征收消費(fèi)稅的一般化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)用品等，早已不再是高檔消費(fèi)品，應(yīng)屬于此次稅改中“將一般消費(fèi)品逐步從稅目中剔除”的范疇。對課稅形式，目前也存在爭議。如將汽車列為高檔消費(fèi)品差不多沒有異議，但有專家建議，應(yīng)該對不同檔次汽車實(shí)行不同稅率，如不同的排氣量、不同的燃料等。據(jù)有關(guān)報(bào)道，1.0以下排量的小汽車可能免征消費(fèi)稅，超過2.2排量的消費(fèi)稅稅率可達(dá)到27%。與目前的3、5、8%有較大的差別。只是，有一點(diǎn)是專家、學(xué)者共同認(rèn)可的，此次消費(fèi)稅的調(diào)整對解決日益加大的收入差距、平穩(wěn)社會(huì)各階層利益具有積極作用。企業(yè)所得稅統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制。存在的問題:改革開放以來，在國內(nèi)建設(shè)資金緊張的情形下，為了積極吸引外資，加快經(jīng)濟(jì)進(jìn)展，對外資實(shí)行一定的稅收優(yōu)待政策是必要的，在實(shí)踐中發(fā)揮了重要作用。然而，隨著我國加入世貿(mào)組織和全方位擴(kuò)大對外開放，內(nèi)外有別的稅收政策，使外商投資企業(yè)享受超國民待遇，阻礙了內(nèi)外的公平競爭，連續(xù)對