新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策新企業(yè)所得稅優(yōu)待需符合兩條件近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)待政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》，對(duì)享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)重新明確。只有同時(shí)符合“新注冊(cè)成立”和“權(quán)益性出資人(股東或其他權(quán)益投資方)實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例一樣不得超過(guò)25%”兩個(gè)條件，才能享受新辦企業(yè)的所得稅相關(guān)優(yōu)待。多年來(lái)，國(guó)家對(duì)新辦企業(yè)給予了種種稅收優(yōu)待政策，包括行業(yè)性優(yōu)待、地區(qū)性優(yōu)待、行業(yè)與地區(qū)結(jié)合性優(yōu)待。行業(yè)性優(yōu)待要緊有：高新技術(shù)企業(yè)、軟件生產(chǎn)企業(yè)、咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、公用事業(yè)商業(yè)、物資業(yè)、對(duì)外貿(mào)易業(yè)、旅行業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化業(yè)、衛(wèi)生業(yè)等等；地區(qū)性優(yōu)待要緊是“老、少、邊、窮”地區(qū)；行業(yè)與地區(qū)結(jié)合性優(yōu)待，要緊是西部地區(qū)的交通、電力、水利、郵政、廣播電視業(yè)。同時(shí)，分立、合并、改制、改組、擴(kuò)建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)、吸取新成員、改變領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、改變企業(yè)名稱、承租后重新辦理工商登記，都不能視為新辦企業(yè)，不得享受新辦企業(yè)稅收優(yōu)待。合理籌劃享受優(yōu)待然而，在嚴(yán)格遵守國(guó)家政策規(guī)定的前提下，新辦企業(yè)享受稅收優(yōu)待仍有籌劃空間?；I劃的差不多思路確實(shí)是，加大貨幣性資產(chǎn)投入，降低非貨幣性資產(chǎn)的比例。比如，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓舞軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)進(jìn)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》規(guī)定，新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)自獲利年度起，享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)待。假設(shè)現(xiàn)有A軟件生產(chǎn)企業(yè)已獲利5年，稅收優(yōu)待已到期，就能夠考慮注銷A企業(yè)，新成立B企業(yè)。A企業(yè)原有辦公用房?jī)r(jià)值100萬(wàn)元，運(yùn)算機(jī)設(shè)備20萬(wàn)元，共有固定資產(chǎn)120萬(wàn)元，還有專利權(quán)100萬(wàn)元，非專利技術(shù)100萬(wàn)元，非貨幣性資產(chǎn)達(dá)320萬(wàn)元。那么，只要再投入貨幣資金960萬(wàn)元，使B企業(yè)注冊(cè)資金為1280萬(wàn)元，且非貨幣性資產(chǎn)未超過(guò)注冊(cè)資金的25%，B企業(yè)就能夠享受新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)“兩免三減半”所得稅優(yōu)待。在許多情形下，企業(yè)資金受限，上述思路難以實(shí)現(xiàn)，同樣能夠籌劃。假設(shè)A企業(yè)僅有貨幣資金660萬(wàn)元，又無(wú)法貸款、借款融通資金，就能夠考慮保留A企業(yè)，分設(shè)B企業(yè)，將運(yùn)算機(jī)設(shè)備、專利權(quán)、非專利技術(shù)劃給B企業(yè)。另投入貨幣資金660萬(wàn)元，使B注冊(cè)資金達(dá)到880萬(wàn)元，而非貨幣性資產(chǎn)為220萬(wàn)元，未超過(guò)注冊(cè)資金的25%，能夠享受優(yōu)待。B企業(yè)擁有運(yùn)算機(jī)設(shè)備、專利權(quán)、非專利技術(shù)，完全能夠取代A企業(yè)進(jìn)展業(yè)務(wù)，A企業(yè)只要把辦公場(chǎng)地租給B企業(yè)就能夠了。假設(shè)A企業(yè)貨幣資金還少些，僅有360萬(wàn)元，如何辦呢？保留A企業(yè)，分設(shè)B企業(yè)的思路不變，將運(yùn)算機(jī)設(shè)備、專利權(quán)劃給B企業(yè)，再投入貨幣資金360萬(wàn)元，則B企業(yè)注冊(cè)資金達(dá)480萬(wàn)元。其中非貨幣性資產(chǎn)為120萬(wàn)元，未超過(guò)注冊(cè)資金的25%，還能滿足B企業(yè)享受優(yōu)待政策的條件。B企業(yè)成立后，能夠購(gòu)買非專利技術(shù)，以增強(qiáng)技術(shù)實(shí)力，但不能直截了當(dāng)向A企業(yè)購(gòu)買，只能走迂回路線。相關(guān)文件第二條規(guī)定：“新辦企業(yè)在享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)待政策期間，從權(quán)益性投資人及其關(guān)聯(lián)方累計(jì)購(gòu)置的非貨幣性資產(chǎn)超過(guò)注冊(cè)資金25%的，將不再享受相關(guān)企業(yè)所得稅減免稅政策優(yōu)待?！敝苯亓水?dāng)購(gòu)買只能導(dǎo)致B企業(yè)優(yōu)待的停止。A企業(yè)能夠先將非權(quán)益技術(shù)賣給長(zhǎng)期合作的友好企業(yè)C企業(yè)，B企業(yè)再?gòu)腃企業(yè)購(gòu)買，同樣能夠享受優(yōu)待政策。只是，現(xiàn)在應(yīng)充分考慮籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性。由于在操作鏈條中顯現(xiàn)了C企業(yè)，專門難保證核心技術(shù)不失密，一旦失密就將導(dǎo)致企業(yè)失去競(jìng)爭(zhēng)力，那可不是稅收優(yōu)待能補(bǔ)償?shù)?。?duì)新企業(yè)所得稅法及事實(shí)上施條例中稅收優(yōu)待政策的解析

劉磊

發(fā)文時(shí)刻：2008-04-0514:36

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)「提

要」

企業(yè)所得稅優(yōu)待政策，是本次企業(yè)所得稅法改革的重點(diǎn)與難點(diǎn)問(wèn)題。為使納稅人正確明白得、把握與應(yīng)用新的企業(yè)所得稅優(yōu)待政策，本文對(duì)優(yōu)待政策進(jìn)行全面解析，包括國(guó)家對(duì)國(guó)債利息收入，權(quán)益性投資收益和非營(yíng)利組織的收入，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，小型微利企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)，民族自治地點(diǎn)，安置專門人員就業(yè)，環(huán)境愛護(hù)、資源再利用，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，創(chuàng)業(yè)投資，固定資產(chǎn)的加速折舊，自然災(zāi)難、突發(fā)事件等制定的企業(yè)所得稅減免優(yōu)待。

一、企業(yè)所得稅優(yōu)待的指導(dǎo)思想和調(diào)整原則

企業(yè)所得稅優(yōu)待的指導(dǎo)思想，集中表達(dá)在新企業(yè)所得稅法第二十五條：國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓舞進(jìn)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)待。這一指導(dǎo)思想是依照我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)進(jìn)展的需要，借鑒國(guó)際上的成功體會(huì)，按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求，對(duì)原稅收優(yōu)待政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，將企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)待為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)待為主、區(qū)域優(yōu)待為輔的新的稅收優(yōu)待格局，鼓舞國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓舞進(jìn)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目的進(jìn)展。

稅收優(yōu)待政策調(diào)整的要緊原則是：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，鼓舞基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓舞農(nóng)業(yè)進(jìn)展及環(huán)境愛護(hù)與節(jié)能，支持安全生產(chǎn)，統(tǒng)籌區(qū)域進(jìn)展，促進(jìn)公益事業(yè)和照管弱勢(shì)群體等，有效地發(fā)揮稅收優(yōu)待政策的導(dǎo)向作用，進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)全面、和諧、可連續(xù)進(jìn)展和社會(huì)全面進(jìn)步。

依照以上指導(dǎo)思想和調(diào)整原則，新企業(yè)所得稅法采取以下五種方式對(duì)原稅收優(yōu)待政策進(jìn)行了整合：

一是擴(kuò)大。對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)待稅率；對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行的15%優(yōu)待稅率，由國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)擴(kuò)大到全國(guó)范疇；將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)境愛護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備；增加了對(duì)環(huán)境愛護(hù)項(xiàng)目所得、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、非營(yíng)利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)待政策。

二是保留。保留了對(duì)港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)待政策；保留了對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的稅收優(yōu)待政策。

三是替代。用特定的就業(yè)人職員資加計(jì)扣除政策替代原勞服企業(yè)直截了當(dāng)減免稅政策；用殘疾職工工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直截了當(dāng)減免稅政策；用減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營(yíng)收入政策替代原資源綜合利用企業(yè)直截了當(dāng)減免稅政策。

四是過(guò)渡。對(duì)新企業(yè)所得稅法實(shí)施后在五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，予以定期減免稅優(yōu)待政策；連續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)地區(qū)鼓舞類企業(yè)的所得稅優(yōu)待政策。

五是取消。對(duì)生產(chǎn)性外資企業(yè)“兩免三減半”和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)“兩免”等所得稅定期減免稅優(yōu)待政策，以及產(chǎn)品要緊出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)待政策等予以取消。

二、具體優(yōu)待政策解讀

（一）對(duì)國(guó)債利息收入、權(quán)益性投資收益和非營(yíng)利組織的收入，實(shí)行免稅政策

原內(nèi)資和外資企業(yè)所得稅法都未對(duì)免稅收入進(jìn)行過(guò)規(guī)定，只是在一些具體稅收政策中規(guī)定對(duì)一些收入項(xiàng)目免予征稅。免稅收入是指對(duì)企業(yè)的某些收入免予征稅，即承諾企業(yè)運(yùn)算應(yīng)納稅所得額時(shí)將這些收入從收入總額中減除。免稅收入和不征稅收入屬于不同的概念，不征稅收入不屬于稅收優(yōu)待，而免稅收入則屬于稅收優(yōu)待。企業(yè)所得稅法首次正式引入“免稅收入”這一概念，將國(guó)債利息收入、權(quán)益性投資收益和非營(yíng)利組織的收入作為“免稅收入”。

1.國(guó)債利息收入

對(duì)國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅是一項(xiàng)已執(zhí)行多年的政策，從世界各國(guó)的情形來(lái)看，對(duì)國(guó)債的利息收入免稅也是一項(xiàng)通行的做法。企業(yè)所得稅法在第二十六條第一項(xiàng)中規(guī)定國(guó)債利息收入為免稅收入。

值得注意的是，企業(yè)所得稅法雖規(guī)定國(guó)債利息收入為免稅收入，但并不意味著與國(guó)債有關(guān)的收入都能夠免稅，關(guān)于國(guó)債持有者在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓國(guó)債獲得的收入，依舊應(yīng)當(dāng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入運(yùn)算繳納企業(yè)所得稅。

2.股息、紅利等權(quán)益性投資收益

由于股息、紅利是投資企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資獲得的經(jīng)濟(jì)回報(bào)，是導(dǎo)致其凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益流入的重要組成部分，因此，對(duì)投資企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益應(yīng)當(dāng)納入其應(yīng)稅收入總額之中。但由于股息、紅利是從被投資企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配的，假如將股息、紅利全額并入投資企業(yè)的應(yīng)稅收入中征收企業(yè)所得稅，會(huì)顯現(xiàn)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)來(lái)源所得的重復(fù)征稅，專門是通過(guò)的投資層次越多，融資結(jié)構(gòu)越復(fù)雜，重復(fù)征稅的程度越嚴(yán)峻。因此，排除企業(yè)間股息、紅利的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅是防止稅收政策扭曲投資方式和融資結(jié)構(gòu)、保持稅收中性的必定要求，也是各國(guó)的普遍做法。為此，新企業(yè)所得稅法第二十六條第二項(xiàng)規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。這種處理方式實(shí)際上是采納免稅法來(lái)排除對(duì)居民企業(yè)之間股息、紅利的重復(fù)征稅。

在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，依照新企業(yè)所得稅法第二十六條第三項(xiàng)規(guī)定，也為免稅收入，以幸免可能存在的重復(fù)征稅問(wèn)題。

新企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率除了25％的標(biāo)準(zhǔn)稅率外，還有15％和20％的優(yōu)待稅率，而且對(duì)一些特定項(xiàng)目的所得還給予了減征或免征企業(yè)所得稅的優(yōu)待。采納免稅法處理居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，意味著當(dāng)投資企業(yè)的稅率高于被投資企業(yè)或被投資企業(yè)享受減免稅優(yōu)待政策時(shí)，對(duì)投資企業(yè)從被投資企業(yè)取得的股息、紅利收入不需再補(bǔ)征企業(yè)所得稅，即國(guó)家舍棄了部分稅收收入，這與原企業(yè)所得稅法補(bǔ)征稅款的規(guī)定有了重大改變。其目的是使投資企業(yè)充分享受到稅收優(yōu)待政策，鼓舞投資企業(yè)向享受低稅率或定期減免稅優(yōu)待的企業(yè)增加投資。

企業(yè)是市場(chǎng)投資的主體，稅收政策應(yīng)鼓舞居民企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直截了當(dāng)投資，再辦新企業(yè)，而不鼓舞企業(yè)以股票方式進(jìn)行間接投資。企業(yè)購(gòu)買股票，并不以股息、紅利收入為要緊目的，其要緊目的是從二級(jí)市場(chǎng)獲得股票投機(jī)收益，不應(yīng)成為稅收優(yōu)待鼓舞的目標(biāo)。因此，企業(yè)所得稅法規(guī)定免予征稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括持有居民企業(yè)公布發(fā)行并上市流通的股票連續(xù)時(shí)刻不足12個(gè)月取得的權(quán)益性投資收益。

3.符合條件的非營(yíng)利組織的收入

非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為目的，其所得差不多上全部用于公益目的，以補(bǔ)償政府在某些公共領(lǐng)域作用的不足。為了促進(jìn)我國(guó)非營(yíng)利組織和公益事業(yè)的進(jìn)展，借鑒國(guó)際體會(huì)，有必要對(duì)非營(yíng)利組織給予稅收優(yōu)待。因此，新企業(yè)所得稅法第二十六條新增了對(duì)非營(yíng)利組織的優(yōu)待，規(guī)定符合條件的非營(yíng)利組織的收入為免稅收入。

新企業(yè)所得稅法規(guī)定享受稅收優(yōu)待的非營(yíng)利組織的收入，一樣不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。然而，考慮到有些非營(yíng)利組織為滿足其公益性和非營(yíng)利性事業(yè)的經(jīng)費(fèi)需要，必須從事資金的保值增值等部分營(yíng)利活動(dòng)，需要國(guó)家政策予以同樣的稅收扶持。因此，稅法對(duì)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，能夠作為免稅收入。

（二）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的優(yōu)待政策

糧食、蔬菜、肉類、水果等農(nóng)產(chǎn)品，關(guān)系到國(guó)計(jì)民生，是堅(jiān)持人類差不多生存條件的生活必需品，應(yīng)當(dāng)列為稅收優(yōu)待政策鼓舞的范疇。為生產(chǎn)此類產(chǎn)品的服務(wù)業(yè)，能夠提高生產(chǎn)效率，增加產(chǎn)品產(chǎn)量，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，應(yīng)予以同樣扶持。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中將此類產(chǎn)品的生產(chǎn)和服務(wù)，歸為免稅項(xiàng)目。

而花卉、飲料和香料作物等，盡管是農(nóng)林產(chǎn)品，但并不是人類生活的必需品

；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖等現(xiàn)代養(yǎng)殖技術(shù)日益進(jìn)展，產(chǎn)品不再限于食用魚類，海參、鮑魚、珍寶等已成為生活奢侈品。因此，對(duì)這兩大類產(chǎn)品的生產(chǎn)，企業(yè)所得稅實(shí)行減半征收。

（三）基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)待政策

公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目屬于公共產(chǎn)品，為全社會(huì)提供公共服務(wù)，是經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的基礎(chǔ)命脈，是政府鼓舞的投資行為。新企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，能夠免征、減征企業(yè)所得稅。如此的規(guī)定，符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策。

對(duì)企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，實(shí)施條例規(guī)定從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)按規(guī)定享受減免稅優(yōu)待的項(xiàng)目，在減免稅期未滿時(shí)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，能夠在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)待；減免稅期滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)待。為鼓舞企業(yè)的投資行為，實(shí)施條例同時(shí)規(guī)定企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上項(xiàng)目，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)待。

原外資企業(yè)所得稅法規(guī)定以獲利年度為企業(yè)減免稅的起始日期，容易產(chǎn)生避稅空間，有的企業(yè)甚至十幾年尚未開始獲利年度，稅收征管難度因此加大。實(shí)行從企業(yè)取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起運(yùn)算減免稅的新方法，一方面能夠兼顧項(xiàng)目投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)的情形，較原內(nèi)資企業(yè)從開業(yè)之日起運(yùn)算減免稅優(yōu)待，更符合實(shí)際；另一方面也可鼓舞企業(yè)縮短建設(shè)周期，盡快實(shí)現(xiàn)盈利，提高投資效益?？紤]到定期優(yōu)待項(xiàng)目多是投資大、回收期長(zhǎng)的項(xiàng)目，實(shí)施條例將優(yōu)待期限從原“兩免三減半”，適當(dāng)延長(zhǎng)為“三免三減半”，以使企業(yè)能夠充分享受到國(guó)家稅收的優(yōu)待支持。

國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，要緊界定為港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等能源、交通項(xiàng)目。但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展，對(duì)屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目需要由國(guó)務(wù)院依照實(shí)際情形適時(shí)做出必要的調(diào)整，稅法難以一一列舉，其具體包含項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院及其相關(guān)部門在新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)待名目等法規(guī)中予以確定。

（四）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)待政策

為了進(jìn)一步通過(guò)稅收政策促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，推動(dòng)高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，新企業(yè)所得稅法第二十七條第四項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，能夠免征、減征企業(yè)所得稅。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得如要享受減免企業(yè)所得稅的優(yōu)待政策，需要符合一定的條件，具體是指一個(gè)納稅年度內(nèi)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分減半征收企業(yè)所得稅。

（五）小型微利企業(yè)的優(yōu)待政策

為更好地發(fā)揮小型微利企業(yè)在自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢(shì)，利用稅收政策鼓舞、支持和引導(dǎo)小型微利企業(yè)的進(jìn)展，參照國(guó)際通行做法，新企業(yè)所得稅法規(guī)定對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%照管性稅率。

實(shí)施條例將小型微利企業(yè)的條件具體界定為從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；

2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

（六）高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)待政策

新企業(yè)所得稅法確定將我國(guó)目前對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行的15%優(yōu)待稅率政策擴(kuò)大到全國(guó)范疇，以連續(xù)保持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)待政策的穩(wěn)固性和連續(xù)性，促進(jìn)全國(guó)范疇內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)加快技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的步伐，推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可連續(xù)進(jìn)展。

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，實(shí)施條例規(guī)定為是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：

1.產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范疇；

2.研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入不低于規(guī)定比例；

3.高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入不低于規(guī)定比例；

4.科技人員占企業(yè)職工總數(shù)不低于規(guī)定比例；

5.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定治理方法規(guī)定的其他條件。

由于高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)操作性問(wèn)題，需要不斷調(diào)整和完善，因此，新企業(yè)所得稅法及事實(shí)上施條例對(duì)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)沒有作出規(guī)定，具體內(nèi)容在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定治理方法中予以規(guī)定。

（七）民族自治地點(diǎn)的優(yōu)待政策

依照原《中華人民共和國(guó)民族區(qū)域自治法》的規(guī)定，民族自治地點(diǎn)的自治機(jī)關(guān)對(duì)屬于地點(diǎn)財(cái)政收入的某些稅收需要加以照管和鼓舞的，能夠?qū)嵭袦p稅或者免稅。新企業(yè)所得稅法遵循了這一原則，但為了與原有關(guān)法律的規(guī)定相銜接，幸免稅收政策攀比，規(guī)定民族自治地點(diǎn)只能減免地點(diǎn)財(cái)政收入的所得稅部分，而不能減免中央財(cái)政收入部分的企業(yè)所得稅。此外，為與國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策相銜接，對(duì)民族自治地點(diǎn)內(nèi)國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，也不得減征或者免征企業(yè)所得稅。

民族自治地點(diǎn)的企業(yè)地點(diǎn)所得稅的減免，新企業(yè)所得稅法規(guī)定其決定權(quán)在省級(jí)地點(diǎn)政府。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。民族自治地點(diǎn)包括自治區(qū)、自治州和自治縣。

（八）安置專門人員就業(yè)的優(yōu)待政策

為了進(jìn)一步完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策，新企業(yè)所得稅法對(duì)鼓舞安置就業(yè)人員的優(yōu)待政策由直截了當(dāng)減免稅方式，調(diào)整為按照企業(yè)支付給符合條件的就業(yè)人職員資的一定比例加成運(yùn)算扣除的方法。一是擴(kuò)大了享受政策鼓舞的企業(yè)范疇，即安置符合條件人員就業(yè)的企業(yè)，均能夠享受所得稅優(yōu)待，有利于鼓舞社會(huì)各類企業(yè)吸納殘疾等專門人員就業(yè)，為社會(huì)提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，更好地保證弱勢(shì)群體的利益。二是實(shí)行加計(jì)扣除政策并取消了安置人員的比例限制。

企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)的工資“加計(jì)扣除”的比例，實(shí)施條例中具體明確為在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給上述人職員資的100％加計(jì)扣除。

考慮到國(guó)家鼓舞安置其他就業(yè)人員的稅收優(yōu)待政策新做了調(diào)整，新企業(yè)所得稅法暫不對(duì)具體加計(jì)扣除的比例予以明確，在該項(xiàng)政策執(zhí)行到期后再予規(guī)定。但考慮到其他就業(yè)人員比殘疾人員的軀體素養(yǎng)好，勞動(dòng)效率高，其加計(jì)扣除的比例應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)陀趪?guó)家鼓舞安置就業(yè)的殘疾人員，以更好的表達(dá)國(guó)家政策。

（九）環(huán)境愛護(hù)、資源再利用優(yōu)待

加強(qiáng)環(huán)境愛護(hù)、進(jìn)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、建設(shè)節(jié)約型社會(huì)，是構(gòu)建和諧社會(huì)的重要內(nèi)容。新企業(yè)所得稅法確定對(duì)企業(yè)從事環(huán)境愛護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得減免企業(yè)所得稅，對(duì)企業(yè)綜合利用資源取得的收入減計(jì)收入，對(duì)企業(yè)購(gòu)置環(huán)境愛護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資實(shí)行稅額抵免，這些優(yōu)待政策，能夠有效發(fā)揮稅收專門的調(diào)劑經(jīng)濟(jì)功能和政策導(dǎo)向作用，充分表達(dá)黨和國(guó)家的路線方針精神。

1.環(huán)境愛護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的減免稅

企業(yè)從事規(guī)定的環(huán)境愛護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

符合條件的環(huán)境愛護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能技術(shù)改造、海水淡化等，具體條件和范疇由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門及其他有關(guān)部門共同制定報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

企業(yè)按規(guī)定享受減免稅優(yōu)待的項(xiàng)目，在減免稅期未滿時(shí)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，能夠在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)待；減免稅期滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)待。

2.綜合利用資源的減計(jì)收入

企業(yè)綜合利用資源取得的收入能夠減計(jì)，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)待名目》規(guī)定的資源作為要緊原材料，生產(chǎn)非國(guó)家限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，可減按一定比例運(yùn)算應(yīng)稅收入，實(shí)施條例中規(guī)定為減按90％計(jì)入收入總額。

3.環(huán)境愛護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備的投資抵免

企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境愛護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)待名目》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)待名目》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)待名目》規(guī)定的環(huán)境愛護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10％能夠從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，能夠在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

享受企業(yè)所得稅優(yōu)待的環(huán)境愛護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用的設(shè)備；企業(yè)購(gòu)置上述設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止執(zhí)行本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)待政策，并補(bǔ)繳差不多抵免的企業(yè)所得稅。

環(huán)境愛護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)待名目，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門及其他有關(guān)部門共同制定報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

需要說(shuō)明的是，新企業(yè)所得稅法對(duì)原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法關(guān)于企業(yè)購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備實(shí)行投資抵免的優(yōu)待政策進(jìn)行了調(diào)整，而不是完全取消。即：企業(yè)購(gòu)置環(huán)境愛護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，能夠按一定比例實(shí)行稅額抵免。新企業(yè)所得稅法這一規(guī)定，更加突出了產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，貫徹了國(guó)家可連續(xù)進(jìn)展戰(zhàn)略，符合構(gòu)建和諧社會(huì)的總體要求。對(duì)原先企業(yè)購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備實(shí)行投資抵免的優(yōu)待政策進(jìn)行調(diào)整，也符合WTO關(guān)于國(guó)民待遇的原則。

（十）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的優(yōu)待

為貫徹落實(shí)國(guó)家科技進(jìn)展規(guī)劃綱要精神，鼓舞企業(yè)自主創(chuàng)新，新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除優(yōu)待政策，并依照原政策執(zhí)行情形和存在問(wèn)題進(jìn)行適度調(diào)整。調(diào)整的要緊內(nèi)容是將優(yōu)待政策適用對(duì)象由工業(yè)企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)，給予各類企業(yè)公平的稅收待遇；取消研究開發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)10%才能享受優(yōu)待的條件限制，鼓舞企業(yè)增加科研投入。

企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的具體規(guī)定是：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行100％扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷。

（十一）創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)待

對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實(shí)行以企業(yè)投資額抵扣應(yīng)納稅所得額的方法，屬于間接稅收優(yōu)待，便于有效操縱稅收減免額度。

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，能夠按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，能夠在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（十二）固定資產(chǎn)的加速折舊

原內(nèi)資企業(yè)所得稅法對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境愛護(hù)和國(guó)家鼓舞投資項(xiàng)目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備承諾采納雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊，但一樣不承諾縮短折舊年限；原外資企業(yè)所得稅法則承諾對(duì)受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備以及常年處于日夜運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備縮短折舊年限，然而規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)當(dāng)采納直線法運(yùn)算，對(duì)確實(shí)需要采納其他折舊方法的，能夠由企業(yè)自行確定，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。為了連續(xù)發(fā)揮加速折舊這一間接優(yōu)待方式的作用，參照國(guó)際體會(huì)，新企業(yè)所得稅法保留并統(tǒng)一了對(duì)固定資產(chǎn)的加速折舊政策，第三十二條規(guī)定，“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等緣故，確需加速折舊的，能夠縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！?/p>

新企業(yè)所得稅法規(guī)定能夠采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括：

1.由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

2.常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，能夠采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

（十三）自然災(zāi)難、突發(fā)事件等專項(xiàng)優(yōu)待

新企業(yè)所得稅法授權(quán)國(guó)務(wù)院能夠依照國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)進(jìn)展的需要，或者由于突發(fā)事件等緣故對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大阻礙的，制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)待政策。

三、企業(yè)所得稅優(yōu)待政策的過(guò)渡措施

（一）實(shí)施過(guò)渡措施的企業(yè)范疇

依照新企業(yè)所得稅法第五十七條第一款的規(guī)定，實(shí)施過(guò)渡措施的企業(yè)為“本法公布前差不多批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)”，而不是按照本法實(shí)施前差不多批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，作為享受過(guò)渡優(yōu)待的老企業(yè)，要緊是考慮稅法在公布和正式實(shí)施之間還有較長(zhǎng)的一段時(shí)刻，在此期間，企業(yè)可能大量采取“搶注”、“翻牌”等手段獵取享受新法實(shí)施后的過(guò)渡優(yōu)待政策，對(duì)正常的企業(yè)經(jīng)營(yíng)秩序造成扭曲，帶來(lái)稅收漏洞，阻礙國(guó)家稅收秩序和國(guó)家財(cái)政收入。

（二）實(shí)施過(guò)渡優(yōu)待政策的具體范疇和方法

關(guān)于能夠享受稅收優(yōu)待過(guò)渡措施的老企業(yè)，新企業(yè)所得稅法第五十七條第一款規(guī)定了企業(yè)范疇和過(guò)渡期限，即“本法公布前差不多批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)待的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，能夠在本法施行后五年內(nèi)，逐步過(guò)渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)待的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，能夠在本法施行后連續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)待的，優(yōu)待期限從本法施行年度起運(yùn)算”。

享受低稅率的范疇是指老企業(yè)享受的15％、24％低稅率優(yōu)待。要緊包括：

（l）經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的外資企業(yè)，經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、出口加工區(qū)、保稅區(qū)、浦東新區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)內(nèi)的生產(chǎn)性外資企業(yè)；

（2）沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)，沿海、沿江、內(nèi)陸開放都市老市區(qū)內(nèi)從事技術(shù)密集知識(shí)密集型項(xiàng)目、外商投資在3000萬(wàn)美元以上且回收投資期長(zhǎng)的項(xiàng)目和能源交通港口建設(shè)項(xiàng)目的生產(chǎn)性外資企業(yè)；

（3）從事港口碼頭建設(shè)的外資企業(yè)以及從事能源、交通基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的生產(chǎn)性外資企業(yè)；

（4）沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)，經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，沿海、沿江、內(nèi)陸開放都市所在都市的老市區(qū)內(nèi)的生產(chǎn)性外資企業(yè)；

（5）高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)內(nèi)的內(nèi)資高新技術(shù)企業(yè)等。按照稅法的規(guī)定，對(duì)低稅率優(yōu)待，分別在企業(yè)所得稅法實(shí)施后

5

年內(nèi)享受低稅率過(guò)渡照管，并在過(guò)渡期后執(zhí)行新的稅率。

原外資企業(yè)所得稅法規(guī)定的定期優(yōu)待政策要緊是指對(duì)原享受獲利年度起“兩免三減”等定期優(yōu)待的企業(yè)，具體包括：（1）海南和上海浦東新區(qū)內(nèi)從事機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路、公路、電站等能源交通建設(shè)項(xiàng)目，海南特區(qū)內(nèi)從事農(nóng)業(yè)開發(fā)、以及其他經(jīng)營(yíng)期在15年以上從事港口碼頭建設(shè)的外資企業(yè)享受的“五免五減半”優(yōu)待；

（2）經(jīng)營(yíng)期在10

年以上的生產(chǎn)性外資企業(yè)享受“兩免三減半”優(yōu)待等等。

另外，為防止企業(yè)套取國(guó)家過(guò)渡性優(yōu)待政策，防范稅收漏洞，新企業(yè)所得稅法規(guī)定公布日之前成立的企業(yè)為能夠享受過(guò)渡性優(yōu)待的老企業(yè)，據(jù)此，公布日和稅法施行日之間成立的企業(yè)能夠享受企業(yè)成立當(dāng)時(shí)的稅收優(yōu)待政策，新企業(yè)所得稅法實(shí)施之后，統(tǒng)一執(zhí)行新的稅法。三十二個(gè)變化1、計(jì)稅工資。財(cái)稅[2006]126號(hào)，從2006年7月1日起，計(jì)稅工資從原先的800元（東北地區(qū)為1200元）調(diào)整為1600元，勞務(wù)酬勞所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)仍為800元。兩法合并后，計(jì)稅工資取消，形成內(nèi)外資統(tǒng)一的工資核算方法，新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除?！痹诂F(xiàn)行稅法中只有外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及部分高新技術(shù)企業(yè)才能夠享受此項(xiàng)政策，此項(xiàng)條款擴(kuò)大了工資全額稅前扣除的范疇，因此要緊是取消了對(duì)內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資進(jìn)行稅前扣除的鄙視性規(guī)定，同時(shí)幸免了關(guān)于職工工資薪金這部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅。執(zhí)行日期是2008年1月1日起。2、補(bǔ)償虧損。原先只有外資企業(yè)季度盈利能夠補(bǔ)償往常年度虧損?，F(xiàn)在內(nèi)資企業(yè)季度盈利也能夠補(bǔ)償往常年度虧損，前提是中介機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告或者憑稅務(wù)稽查的稽查結(jié)論。3、《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的第一行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”，舊表為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，新表包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入。對(duì)視同銷售收入在運(yùn)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)時(shí)，基數(shù)沒加到里面去，企業(yè)吃虧了。2008年的新表（討論稿）又有變化，候教授講到。4、企業(yè)所得稅稅率的變化，過(guò)去企業(yè)季度盈利或新辦企業(yè)在年度中間獲利了，換算成全年的稅率（小于等于3萬(wàn)元為18%，小于等于10萬(wàn)元且大于3萬(wàn)元為27%，大于10萬(wàn)元為33%）。現(xiàn)在變?yōu)橹苯亓水?dāng)用盈利額乘以相應(yīng)的稅率就能夠了，不用換算成全年的利潤(rùn)找稅率。國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)?，F(xiàn)在兩法合并后統(tǒng)一稅率為25%，照管稅率為15%、20%（微利企業(yè)或高新技術(shù)企業(yè)），實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的兩檔優(yōu)待稅率分別為15%和20%。其中能夠適用15%優(yōu)待稅率的企業(yè)只限于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)；適用20%優(yōu)待稅率的企業(yè)分有兩種：一是符合條件的小型微利企業(yè)；二是在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。在此第二條所述的概念中，能夠看出是對(duì)舊外資企業(yè)所得稅法中預(yù)提所得稅的調(diào)整，在過(guò)去，預(yù)提所得稅的稅率為10%，而在新法中有所調(diào)增。從2008年1月1日?qǐng)?zhí)行，不要要混淆。小型微利企業(yè)是指：1）制造業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；2）非制造業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。5、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)過(guò)去的運(yùn)算基數(shù)為兩個(gè)，現(xiàn)在變?yōu)橐粋€(gè)，確實(shí)是《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的第一行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”為基數(shù)。同時(shí)，服裝生產(chǎn)企業(yè)（自2006年1月1日起）廣告費(fèi)由原先的2%變?yōu)?%。（國(guó)稅發(fā)[2006]107號(hào)），制藥業(yè)為25%。（國(guó)稅發(fā)[2005]21號(hào)）廣告費(fèi)支出，超出比例部分的廣告費(fèi)支出可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。具體有1、考慮到高新技術(shù)企業(yè)推進(jìn)新技術(shù)的必要廣告支出，高新技術(shù)企業(yè)的廣告費(fèi)可在稅前據(jù)實(shí)扣除；2.糧食類白酒生產(chǎn)企業(yè)不屬于國(guó)家鼓舞類生產(chǎn)項(xiàng)目廣告費(fèi)不得在稅前扣除；3.一樣企業(yè)的廣告費(fèi)支出按當(dāng)年銷售收入一定比例（包括2%、8%、25%）扣除，超過(guò)比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在兩法合并后將統(tǒng)一為15%。超出比例部分的廣告費(fèi)支出可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。6、教育經(jīng)費(fèi)由原先的1.5%，現(xiàn)在變?yōu)?.5%。（財(cái)稅[2006]88號(hào)文件）。教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和福利費(fèi)一律以計(jì)稅工資為計(jì)稅基數(shù)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)以交納的憑據(jù)為稅前扣除的依據(jù)，假如沒有上交不能稅前扣除。教育經(jīng)費(fèi)現(xiàn)在必須是企業(yè)支付出去才可稅前列支，否則差不多計(jì)提的要進(jìn)行納稅調(diào)增。應(yīng)對(duì)福利費(fèi)在新的財(cái)務(wù)通則規(guī)定不承諾計(jì)提福利費(fèi)，2008年稅法將要與之保持一致。具體處理方法在35問(wèn)的23問(wèn)答復(fù)。7、投資收益。舊申報(bào)表需要把投資收益還原成稅前的，再找稅率差補(bǔ)稅。新的申報(bào)表改為不用還原成稅前的，直截了當(dāng)按照納稅申報(bào)表中的行次填列就能夠了。同時(shí)，企業(yè)假如有投資缺失的話，當(dāng)年的投資缺失只能用當(dāng)年的投資收益來(lái)補(bǔ)償，當(dāng)年補(bǔ)償不完的能夠無(wú)限期往以后年度補(bǔ)償。8、關(guān)于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的技術(shù)開發(fā)費(fèi)。企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除不再設(shè)置當(dāng)年支出比上年增長(zhǎng)10%的前置條件。按規(guī)定予以稅前扣除150%，當(dāng)年不足抵扣的，能夠連續(xù)5年內(nèi)補(bǔ)扣。同時(shí)研究開發(fā)的儀器和設(shè)備的，30萬(wàn)元以下的能夠一次性進(jìn)成本，30萬(wàn)元以上的，能夠采取加速折舊（分雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）。財(cái)稅[2006]88號(hào)9、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，原先在表中的“營(yíng)業(yè)外支出”列支，現(xiàn)在單獨(dú)填列，基數(shù)從原先的納稅調(diào)整前所得變?yōu)榧{稅調(diào)整后所得。自2008年開始，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的基數(shù)變?yōu)闀?huì)計(jì)利潤(rùn)的總額，比例由過(guò)去的1.5%（金融保險(xiǎn)企業(yè)）、3%（一樣）、10%（文化藝術(shù)）、100%（紅、農(nóng)村教育、老、青）統(tǒng)一為12%。10、關(guān)于新的財(cái)務(wù)通則與新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，最大變化是：新財(cái)務(wù)通則注重的財(cái)務(wù)治理，比如說(shuō)籌資的治理、投資的治理、資金運(yùn)用的治理，往常盈余公積——公益金能夠計(jì)提5%，現(xiàn)在只承諾法定盈余公積計(jì)提10%。而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則注重的是會(huì)計(jì)核算，是具體的確認(rèn)和計(jì)量，比如存貨發(fā)出取消了后進(jìn)先出法，引入新的會(huì)計(jì)科目，交易性金融資產(chǎn)代替短期投資、持有日到期投資代替長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資。無(wú)形資產(chǎn)明確了商譽(yù)不能作為“無(wú)形資產(chǎn)”治理核算。八項(xiàng)減值預(yù)備的借方科目統(tǒng)一為“資產(chǎn)減值缺失”。其中長(zhǎng)期資產(chǎn)價(jià)值復(fù)原時(shí)不準(zhǔn)調(diào)整賬目。債務(wù)重組用現(xiàn)金清償債務(wù)，營(yíng)業(yè)外收入出—債務(wù)重組利得代替資本公積——其他資本公積。用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)營(yíng)業(yè)外收入—處置非流淌資產(chǎn)利得代替營(yíng)業(yè)處收入—處置固定資產(chǎn)凈收益。11、稅務(wù)局查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額，原先為查補(bǔ)的稅款直截了當(dāng)乘以33%進(jìn)行補(bǔ)稅，現(xiàn)在查補(bǔ)的所得額并入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，假如虧損就不用補(bǔ)稅，假如盈利的話，不能用那個(gè)盈利額補(bǔ)償往常年度虧損，而是直截了當(dāng)補(bǔ)稅，補(bǔ)稅時(shí)用適用稅率（小于等于3萬(wàn)元為18%，小于等于10萬(wàn)元且大于3萬(wàn)元為27%，大于10萬(wàn)元為33%）。12、房產(chǎn)稅。從2006年1月1日起，房產(chǎn)所附屬不可移動(dòng)的設(shè)備，如消防設(shè)備、中央空調(diào)、排水設(shè)備、智能化的設(shè)備等等，這些設(shè)備要并到房產(chǎn)價(jià)值當(dāng)中，計(jì)征房產(chǎn)稅。地下建筑物、人防通道等用于經(jīng)營(yíng)的也要征收房產(chǎn)稅。（國(guó)稅發(fā)[2005]173號(hào)文件）。純地下建筑用于經(jīng)營(yíng)的房產(chǎn)按50%征房產(chǎn)稅。13、印花稅。從2006年1月1日起，購(gòu)入的不需安裝的“固定資產(chǎn)”、或需要安裝在“在建工程”科目核算的要繳納印花稅，稅率為0.3‰。大地稅發(fā)[2005]189號(hào)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售商品房、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅由原萬(wàn)分之三變?yōu)槿f(wàn)分之五。財(cái)稅[2006]162號(hào)。低值易耗品，資本公積14、土地增值稅。財(cái)稅[2006]21號(hào)，從2006年3月2日起，個(gè)人或單位購(gòu)買的住宅房屋要交納土地增值稅。使用年限不夠3年的要全額征收土地增值稅。3-5年的減半征收土地增值稅。5年以上的免征土地增值稅。過(guò)去以投資或合作方式經(jīng)營(yíng)同時(shí)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，暫免征收土地增值稅變?yōu)橹灰幸环绞欠康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)就要征收土地增值稅。國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)文件關(guān)于土地增值稅清算問(wèn)題。大地稅函[2007]93號(hào)文件。15、營(yíng)業(yè)稅。技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓，這四技免征營(yíng)業(yè)稅。其中：技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，是指自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。同時(shí)從2006年1月1日起，個(gè)人或個(gè)體工商業(yè)戶應(yīng)稅勞務(wù)、出租勞務(wù)，沒達(dá)到3000元的免征營(yíng)業(yè)稅（過(guò)去為2000元）大地稅函[2005]109號(hào)文件規(guī)定。2007年又補(bǔ)充了2條減免稅優(yōu)待：一是2006年1月1日起至2008年12月31日止，對(duì)高校后勤實(shí)體經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓和教師公寓、設(shè)在校園內(nèi)的食堂，為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入，以及向師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。但向社會(huì)人員提供服務(wù)取得的租金和其他各種服務(wù)性收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。二是個(gè)人向他人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)，包括繼承、遺產(chǎn)處分及其他無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)等三種情形能夠免征營(yíng)業(yè)稅，但要提供相關(guān)證明材料。16、增值稅。一樣納稅人注銷、輔導(dǎo)期的一樣納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的話，進(jìn)項(xiàng)稅額不用轉(zhuǎn)出，也確實(shí)是存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。同時(shí)假如有留抵稅額，也不用退稅了，即不征也不退。代銷的物資超過(guò)180天沒有收到代銷清單或貨款一律視同銷售，作征收增值稅。財(cái)稅[2005]165號(hào)17、個(gè)人所得稅。個(gè)人購(gòu)買住房未超過(guò)5年的，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅。離、退休的人員再任職簽訂勞動(dòng)合同或協(xié)議的，能夠扣除1600元，按工資薪金所得的九級(jí)超額累進(jìn)稅額計(jì)征個(gè)人所得稅。同時(shí)也能夠計(jì)提“三費(fèi)”。2008年執(zhí)行新規(guī)定。18、國(guó)稅發(fā)[2006]162號(hào)，個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)規(guī)定：（1）年所得12萬(wàn)元以上的；（2）從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（3）從中國(guó)境外取得所得的；（4）取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。最近新下發(fā)的中華人民共和國(guó)主席令第六十六號(hào)，關(guān)于修改《個(gè)人所得稅法》的決定，于2007年6月29日起執(zhí)行，即第十二條修改為：“對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得開征、減征、停征個(gè)人所得稅及其具體方法，由國(guó)務(wù)院規(guī)定?！爆F(xiàn)為個(gè)人利息所得的5%。19、安置下崗職工的優(yōu)待政策，大地稅發(fā)[2006]42號(hào)，（1）擴(kuò)大享受優(yōu)待政策的人員范疇享受再就業(yè)稅收優(yōu)待政策的人員范疇，在原國(guó)有企業(yè)下崗失業(yè)人員、國(guó)有企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)需要安置的人員及享受最低生活保證且失業(yè)1年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大到國(guó)有企業(yè)所辦集體企業(yè)(即廠辦大集體企業(yè))下崗職工。（2）提高定額減免的標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)安置下崗失業(yè)人員定額扣減的標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4,800元。勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體安置下崗失業(yè)人員，原只可享受每人每年定額扣減2,000元企業(yè)所得稅的優(yōu)待，現(xiàn)提高到每人每年可定額扣減4,800元城建稅、教育費(fèi)附加、地點(diǎn)教育附加及企業(yè)所得稅的優(yōu)待。過(guò)去安置下崗職工30%的經(jīng)稅務(wù)局批準(zhǔn)能夠全免營(yíng)業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅，20、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：內(nèi)資企業(yè)，由原先全年1500萬(wàn)以內(nèi)5‰，超過(guò)1500萬(wàn)的3‰，外資企業(yè)原先全年銷售凈額1500萬(wàn)以下的不超過(guò)銷售凈額的5‰，全年銷售凈額超過(guò)1500萬(wàn)的不超過(guò)銷售凈額的3‰；全年業(yè)務(wù)收入總額500萬(wàn)元以下的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入總額的10‰，全年業(yè)務(wù)收入總額超過(guò)500萬(wàn)元的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入總額的5‰。兩法合并后，統(tǒng)一按和業(yè)務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的50%稅前列支。21、關(guān)于車船稅的變化，國(guó)家稅務(wù)總局令第46號(hào)，見7月20日會(huì)議資料上p132頁(yè)（名稱變化、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)變化）。22、關(guān)于土地使用稅的變化，國(guó)務(wù)院令[2006]第483號(hào)，大連市政府下發(fā)的文件大政發(fā)[2007]74號(hào)自2007年1月1日起執(zhí)行（外資交稅變化，費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)變化）。23、《關(guān)于增值稅專用發(fā)票使用的補(bǔ)充通知》國(guó)稅發(fā)[2007]18號(hào)24、國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文件針對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的運(yùn)算基數(shù)，要注意除了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售預(yù)收收入，不得做為三費(fèi)計(jì)提基數(shù)，直到真正轉(zhuǎn)為收入才能計(jì)提三費(fèi)基數(shù)。第一筆銷售收入之前發(fā)生的三費(fèi)能夠往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過(guò)3個(gè)納稅年度。同時(shí)國(guó)稅發(fā)[2003]83號(hào)作廢。25、財(cái)稅[2006]1號(hào)文件規(guī)定：本規(guī)定自2006年1月1日起執(zhí)行，新辦企業(yè)在享受企業(yè)所得稅規(guī)定期減稅或免稅優(yōu)待政策期間，從權(quán)益性投資人及其關(guān)聯(lián)方累計(jì)購(gòu)置的非貨幣性資產(chǎn)超過(guò)注冊(cè)資金25%的，將不再享受相關(guān)企業(yè)所得稅減免稅政策優(yōu)待。比如：新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)企業(yè)自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊企業(yè)自開業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收企業(yè)所得稅。新辦的獨(dú)立核算的商業(yè)、旅行業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)自開業(yè)之日起，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后可減免企業(yè)所得稅。26、《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)優(yōu)待政策的通知》財(cái)稅[2007]92號(hào)。實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營(yíng)業(yè)稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)依照單位所在區(qū)縣（含縣級(jí)市、旗，下同）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、打算單列市，下同）級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過(guò)每人每年3.5萬(wàn)元。27、《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2007]61號(hào)