學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債

學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債2024/3/28學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債學(xué)習(xí)子情境一流動(dòng)負(fù)債概述

負(fù)債的概念及特征負(fù)債的確認(rèn)流動(dòng)負(fù)債的概念及分類流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)

學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債學(xué)習(xí)子情境一流動(dòng)負(fù)債概述

負(fù)債的概念及特征

負(fù)債的確認(rèn)

流動(dòng)負(fù)債的概念計(jì)內(nèi)容

流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債一、負(fù)債的概念及特征負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債的特征：

1.過去形成的：由過去的交易或事項(xiàng)所形成的；

2.現(xiàn)時(shí)義務(wù)：按照法律（法規(guī)）或合同（協(xié)議）規(guī)定，目前承擔(dān)的責(zé)任；

3.未來償還：在未來須用資產(chǎn)或勞務(wù)償付。學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債二、負(fù)債的確認(rèn)

1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2.未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠的計(jì)量學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債三、流動(dòng)負(fù)債的概念及內(nèi)容

流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)等。學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債四、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量

流動(dòng)負(fù)債的入賬價(jià)值，為其實(shí)際發(fā)生額，即按未來應(yīng)付的金額（或面值）作為入賬價(jià)值，而不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債學(xué)習(xí)子情境二應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)的概念與分類

應(yīng)付票據(jù)的核算學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債一、應(yīng)付票據(jù)的概念與分類

應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。應(yīng)付票據(jù)按照承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票付款人承兌銀行承兌學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債二、應(yīng)付票據(jù)的核算

◆設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，核算尚未到期的商業(yè)匯票

◆企業(yè)開出并承兌的商業(yè)匯票到期時(shí)，如無力支付票款，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值從“應(yīng)付票據(jù)”賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶，并與收款單位重新協(xié)議清償?shù)娜掌谂c方式。需要注意的是，到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”后，期末不再計(jì)提應(yīng)付利息。

◆如果屬于銀行承兌匯票，在到期時(shí)企業(yè)無力支付，此時(shí)銀行代為付款，再向付款企業(yè)(即承兌申請(qǐng)人)執(zhí)行扣款，尚未扣回的金額作為企業(yè)的短期借款處理。學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債

【例10～1】華偉公司2007年3月31日從凱盛公司購(gòu)入價(jià)值10000元的甲材料，進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元，同時(shí)出具一張面值為11700元，期限為6個(gè)月的帶息商業(yè)承兌匯票，年利率為8%，材料已驗(yàn)收入庫。企業(yè)作會(huì)計(jì)分錄如下：(1)3月31日購(gòu)入材料借：原材料——甲材料10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：應(yīng)付票據(jù)——?jiǎng)P盛公司11700(2)6月30日，計(jì)提三個(gè)月的應(yīng)付利息234元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用234貸：應(yīng)付利息234學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債（3）2007年9月30日票據(jù)到期付款借：應(yīng)付票據(jù)——?jiǎng)P盛公司11700財(cái)務(wù)費(fèi)用234應(yīng)付利息234貸：銀行存款12168（4）2007年9月30日票據(jù)到期，若企業(yè)無力支付票款借：應(yīng)付票據(jù)——?jiǎng)P盛公司11700財(cái)務(wù)費(fèi)用234應(yīng)付利息234貸：應(yīng)付賬款12168學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債學(xué)習(xí)子情境三應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)

應(yīng)付賬款預(yù)收賬款學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債一、應(yīng)付賬款（一）應(yīng)付賬款的內(nèi)容應(yīng)付賬款是企業(yè)因購(gòu)買材料、商品、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。（二）應(yīng)付賬款的確認(rèn)和計(jì)量所購(gòu)貨物所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志，按未來應(yīng)付金額入賬，在購(gòu)貨存在現(xiàn)金折扣的情況下，我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)采用總價(jià)法。學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債（三）應(yīng)付賬款的核算設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶，核算企業(yè)因采購(gòu)材料等應(yīng)付未付的款項(xiàng)。如果企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款,應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債【例10～2】華偉公司2007年3月1日從凱盛公司購(gòu)入甲商品一批，價(jià)款600000元，增值稅率17%，商品當(dāng)日驗(yàn)收入庫；付款條件為2/10、1/30、n/60。假定該公司于3月10日付款。企業(yè)作會(huì)計(jì)分錄如下：(1)3月1日購(gòu)入商品時(shí)借：庫存商品——甲商品600000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102000貸：應(yīng)付賬款——?jiǎng)P盛公司702000(2)3月10日付款時(shí)借：應(yīng)付賬款——?jiǎng)P盛公司702000貸：銀行存款690000財(cái)務(wù)費(fèi)用12000學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債二、預(yù)收賬款預(yù)收賬款是銷貨單位按合同和協(xié)議規(guī)定預(yù)先向購(gòu)貨單位或個(gè)人收取的貨款或定金。預(yù)收的貨款形成了企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，用來核算銷貨款的預(yù)收、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余況，該賬戶屬于負(fù)債類賬戶。該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。在預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以將預(yù)收賬款合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中核算。學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債

【例10～3】華偉公司2007年3月接受一批訂貨，按合同規(guī)定，貨款金額為200000元，預(yù)計(jì)4個(gè)月完成。訂貨方預(yù)付貨款50%，另50%待完工發(fā)貨后再支付。該貨物的增值稅率為17%。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：(1)收到預(yù)付的貨款借：銀行存款100000貸：預(yù)收賬款——××單位100000(2)4個(gè)月后產(chǎn)品完工并發(fā)出借：預(yù)收賬款——××單位234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000(3)收到訂貨單位補(bǔ)付的貨款借：銀行存款134000貸：預(yù)收賬款——××單位134000學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債

學(xué)習(xí)子情境四應(yīng)付職工薪酬

職工薪酬的組成及范圍職工薪酬的確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)處理辭退福利的核算學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債一、職工薪酬的組成及范圍（一）職工薪酬的概念及組成職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括：

◆職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼：與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局口徑一致

◆職工福利費(fèi)

◆五險(xiǎn)：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育保險(xiǎn)費(fèi)◆住房公積金

◆工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

◆非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工

◆解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利

◆其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出：認(rèn)股權(quán)學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債（二）職工薪酬的范圍

1.職工的范圍◆與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員（含全職、兼職和臨時(shí)職工）；◆企業(yè)正式任命的人員（如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等）；◆雖未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員。學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債2.職工薪酬的范圍＆從薪酬的涵蓋時(shí)間和支付形式來看，職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給與的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利；

＆從薪酬的支付對(duì)象上來看，職工薪酬包括提供給職工本人和其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。

◆以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供的保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（一）職工薪酬的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,將除辭退福利外的應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象,分別下列情況處理：

（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。

（3）上述兩項(xiàng)之外的其它職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。

學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債（二）職工薪酬的計(jì)量

1.貨幣性職工薪酬計(jì)入成本費(fèi)用的貨幣性職工薪酬金額，應(yīng)區(qū)別情況處理：第一，有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提◆應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的“五險(xiǎn)”◆應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金◆應(yīng)向工會(huì)部門繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債1.貨幣性職工薪酬第二，沒有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，合理計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。◆企業(yè)計(jì)提職工薪酬時(shí)，稅收允許扣除的職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)預(yù)計(jì)金額確不一致的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》處理。學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債（二）職工薪酬的計(jì)量

【例10～4】華偉公司2007年3月應(yīng)發(fā)工資566000元，其中：基本生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資369000元，輔助生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資52800元，生產(chǎn)部門管理人員工資31400元，公司管理部門人員工資83800元，公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資29000元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照工資總額的10%、11%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。根據(jù)2006年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì)2007年應(yīng)承擔(dān)的職工福利義務(wù)為職工工資總額的3%，職工福利受益對(duì)象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。華偉公司有關(guān)職工薪酬的計(jì)量與會(huì)計(jì)處理如下：學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債計(jì)入基本生產(chǎn)成本的職工薪酬＝369000＋369000×（10%＋11%＋2%＋10.5%＋3%＋2%＋1.5%）＝516600（元）計(jì)入輔助生產(chǎn)成本的職工薪酬＝52800＋52800×（10%＋11%＋2%＋10.5%＋3%＋2%＋1.5%）＝73920（元）計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬＝31400＋31400×（10%＋11%＋2%＋10.5%＋3%＋2%＋1.5%）＝43960（元）計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬＝83800＋83800×（10%＋11%＋2%＋10.5%＋3%＋2%＋1.5%）＝117320（元）計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬＝29000＋29000×（10%＋11%＋2%＋10.5%＋3%＋2%＋1.5%）＝40600（元）學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債華偉公司在分配工資、職工福利費(fèi)、各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等職工薪酬時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本516600——輔助生產(chǎn)成本73920制造費(fèi)用43960管理費(fèi)用117320銷售費(fèi)用40600貸：應(yīng)付職工薪酬——工資566000——職工福利16980——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)130180——住房公積金59430——工會(huì)經(jīng)費(fèi)11320——職工教育經(jīng)費(fèi)8490學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債2．非貨幣性職工薪酬(1)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為福利：應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額，并確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其銷售成本和銷售費(fèi)用的處理，與正常銷售相同；以外購(gòu)商品作為福利的，按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額。

以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為福利，應(yīng)當(dāng)先通過“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集。學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債【例10～5】乙公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，20×9年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為1000元的電暖氣作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)14000元，乙公司適用的增值稅率為17%；乙公司購(gòu)買的電暖氣也開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%。假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債彩電的售價(jià)總額＝170×14000+30×14000＝2380000+420000＝2800000（元）彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額＝170×14000×17%+30×14000×17%＝404600+71400＝476000元學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：生產(chǎn)成本2784600（2380000+404600）管理費(fèi)用491400（420000+71400）貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利3276000

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利3276000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）476000實(shí)際發(fā)放彩電時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫存商品2000000學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債電暖氣的售價(jià)總額＝170×1000+30×1000＝200000（元）電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝170×1000×17%+30×1000×17%＝28900+5100＝34000元購(gòu)買電暖氣時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利234000貸：銀行存款234000發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：借：生產(chǎn)成本198900(170×1000+28900)管理費(fèi)用35100(30×1000+5100)貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利234000

學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債2．非貨幣性職工薪酬

（2）無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將應(yīng)計(jì)提折舊或應(yīng)支付租金，計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債【例10～6】丙公司為總部部門經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套公寓免費(fèi)使用，月租金為每套8000元（假定上述人員發(fā)生的費(fèi)用無法認(rèn)定受益對(duì)象）。學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債借：管理費(fèi)用60000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利60000

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利60000貸：累計(jì)折舊20000其他應(yīng)付款40000

學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債三、辭退福利（一）概念

◆在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利（強(qiáng)制辭退）

◆在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職（自愿離職）學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債（二）確認(rèn)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給與補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用：1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃（辭退計(jì)劃）或提出自愿裁減計(jì)劃，并即將實(shí)施。◆正式計(jì)劃是指已經(jīng)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)◆實(shí)質(zhì)性辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認(rèn)條件2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債（二）辭退福利的確認(rèn)◆職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益、企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照辭退福利處理。例如：內(nèi)退學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債（三）辭退福利的計(jì)量

1.對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退福利負(fù)債。2.對(duì)于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則預(yù)計(jì)將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退福利負(fù)債。學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債（三）辭退福利的計(jì)量

3.實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應(yīng)當(dāng)選擇與預(yù)計(jì)支付期相同期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，對(duì)辭退福利進(jìn)行折現(xiàn)后計(jì)量。該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利款項(xiàng)之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債

【例10～7】A公司為一家家用電器制造企業(yè)，20×6年9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，A公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，擬從20×7年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見。辭退計(jì)劃已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，并將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如下表所示。學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債A公司20×7年辭退計(jì)劃一覽表

金額單位：萬元所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）每人補(bǔ)償彩電車間車間主任副主任101-101010-202020-3030高級(jí)技工501-10810-201820-3028一般技工1001-10510-201520-3025小計(jì)160學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債假定在本例中，對(duì)于彩電車間主任和副主任級(jí)別、工齡在10-20年的職工，接受辭退的各種數(shù)量及發(fā)生概率如附表所示：企業(yè)應(yīng)確認(rèn)該職級(jí)的辭退福利金額應(yīng)為113.4（5.67×20）萬元。借:管理費(fèi)用113.4貸:應(yīng)付職工薪酬113.4接受辭退職工數(shù)量發(fā)生概率最佳估計(jì)數(shù)00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合計(jì)5.67學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債學(xué)習(xí)子情境五應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交消費(fèi)稅的核算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算其他應(yīng)交稅金的核算應(yīng)交費(fèi)用的核算學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債一、應(yīng)交增值稅的核算

（一）賬戶設(shè)置為了正確核算增值稅的應(yīng)納稅額，提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，企業(yè)需要在“應(yīng)交稅金”總賬下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。它是負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)應(yīng)交、已交和未交的增值稅等情況。由于小規(guī)模納稅人增值稅的核算比較簡(jiǎn)單，“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶可沿用一般的三欄式賬頁，貸方登記應(yīng)納稅額的增加，借方登記實(shí)際交納的增值稅，余額一般在貸方，表示應(yīng)交未交的增值稅；若為借方余額，則表示多交的增值稅。學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債一般納稅人采用扣稅法，增值稅的核算內(nèi)容比較復(fù)雜，需同時(shí)設(shè)置“應(yīng)交增值”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)賬戶。其中“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶核算進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出多交增值稅等項(xiàng)內(nèi)容，并采用多欄式賬頁，賬戶格式如下表，期末余額在借方，表示尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債應(yīng)交增值稅明細(xì)賬年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日種類編號(hào)合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅合計(jì)銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債應(yīng)交稅金—未交增值稅“未交增值稅”明細(xì)賬戶核算期末從“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的本期未交或多交的增值稅。基本結(jié)構(gòu)如下表。學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債借方未交增值稅明細(xì)賬貸方發(fā)生額：(1)上交上月應(yīng)交未交的增值稅額(2)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交增值稅額發(fā)生額：月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額借方余額：多交的增值稅貸方余額：未交的增值稅學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債（二）一般納稅人應(yīng)交增值稅會(huì)計(jì)處理

1.抵扣增值稅的處理（進(jìn)項(xiàng)稅額）借：原材料等流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等2.銷售貨物的處理（銷項(xiàng)稅額）借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債﹠購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資的賬務(wù)處理企業(yè)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物資，可以按購(gòu)進(jìn)憑證上注明的金額(買價(jià))分別乘以13%、10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并以此作為抵扣稅款和記賬的依據(jù)。買價(jià)減去準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入貨物成本?！纠咳A偉公司收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，支付的農(nóng)產(chǎn)品價(jià)款為80000元，農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫。企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：進(jìn)項(xiàng)稅額=80000×13%=10400(元)借：原材料69600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10400貸：銀行存款80000學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債

﹠視同銷售的處理（銷項(xiàng)稅額）我國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人等行為，視同銷售貨物，需計(jì)算交納增值稅。學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債

﹠視同銷售的處理（銷項(xiàng)稅額）企業(yè)應(yīng)按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入和增值稅額，借記“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“應(yīng)付職工薪酬”、“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶；按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其它業(yè)務(wù)收入”等賬戶；按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶。

學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債（二）一般納稅人應(yīng)交增值稅會(huì)計(jì)處理3.不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）(1)一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物作為固定資產(chǎn)，或用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，只能隨貨物的價(jià)款一起計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。(2）購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”，如果這部分購(gòu)入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣項(xiàng)目的，應(yīng)將原計(jì)入的“進(jìn)項(xiàng)稅額”轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)。學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債（3)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、生產(chǎn)的在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生非常損失，原已記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”的部分，也應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。

借：在建工程無形資產(chǎn)等貸：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債４.出口貨物的處理（出口退稅）

◆對(duì)貨物出口的不同情況，國(guó)家規(guī)定了不同的稅務(wù)處理方法,包括出口免稅并退稅、出口免稅不退稅、出口不免稅也不退稅三種情況。

◆對(duì)出口貨物退稅的計(jì)算，分為兩種方法：一種是實(shí)行“免、抵、退”，適用于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，以及外商投資企業(yè)的出口貨物。另一種方法是先征后退，主要適用于未按第一種“免、抵、退”辦法退稅的其他生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)。應(yīng)退稅貨物的退稅率不盡相同，具體由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定。不管采取哪種做法，貨物出口向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)后，企業(yè)可按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)擁?xiàng)出口貨物的退稅。學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債（二）一般納稅人應(yīng)交增值稅會(huì)計(jì)處理

◆會(huì)計(jì)處理上，實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計(jì)入出口貨物的成本。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

對(duì)按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

對(duì)按規(guī)定應(yīng)予退回的稅額，于實(shí)際收到退稅款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債（二）一般納稅人應(yīng)交增值稅會(huì)計(jì)處理對(duì)未實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，出口貨物時(shí)應(yīng)先納稅，然后再納入國(guó)家出口退稅計(jì)劃審批退稅。應(yīng)收到的出口退稅作為“應(yīng)收補(bǔ)貼款”核算；按規(guī)定計(jì)算的不予退回的稅金，計(jì)入貨物的銷售成本。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款(按應(yīng)收的出口貨款)其他應(yīng)收款(按應(yīng)收的出口退稅主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(按不予退回的部分)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(按出口貨款收入)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(按出口貨物應(yīng)交的增值稅)實(shí)際收到退稅款時(shí)，再?zèng)_減“其他應(yīng)收款”賬戶。貨物辦理退稅后，因故發(fā)生退貨或退關(guān)，企業(yè)應(yīng)退還出口退稅款，會(huì)計(jì)處理與上述相反。學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債（二）一般納稅人應(yīng)交增值稅會(huì)計(jì)處理5.繳納增值稅的賬務(wù)處理企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)貸：銀行存款月份終了，將企業(yè)本月應(yīng)交未交或多交的增值稅，從“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶有關(guān)欄內(nèi)轉(zhuǎn)至“未交增值稅”明細(xì)賬戶，從而使應(yīng)交增值稅明細(xì)賬戶的期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交未交增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債（三）小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算從增值稅的角度看，小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；按銷售額的6%(小規(guī)模商業(yè)企業(yè)為4%)計(jì)算交納增值稅，購(gòu)進(jìn)貨物支付的增值稅不得抵扣，應(yīng)計(jì)入貨物或勞務(wù)成本；銷售額不含增值稅，實(shí)行銷售額與應(yīng)納增值稅合并定價(jià)的，應(yīng)將含稅銷售額還原為不含稅銷售額后，再計(jì)算應(yīng)納稅額。不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債（三）小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債二、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅條例規(guī)定應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種稅。企業(yè)需要在“應(yīng)交稅金”總賬下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬核算。生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)銷售產(chǎn)品交納的消費(fèi)稅，記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品交納的消費(fèi)稅，計(jì)入貨物成本。學(xué)習(xí)情境十流動(dòng)負(fù)債二、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接對(duì)外銷售的，將委托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工成本，該產(chǎn)品銷售時(shí)不在交納消費(fèi)稅；借：委托加工物資貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅委托加