舞弊審計理論及方法

舞弊審計理論及方法2016年7月

目錄：

2什么是舞弊1

2

3如何防范和治理舞弊問題4如何識別舞弊風險舞弊產(chǎn)生原因

3國際歷史上一些著名的舞弊案例：011720年南海公司舞弊案200多年前，英國成立了南海股份有限公司。由于經(jīng)營無方，公司效益一直不理想。公司董事會為了使股票達到預期價格，不惜采取散布謠言等手法，使股票價格直線上升。事情敗露后，英國議會聘請了一位懂會計的人，審計了該公司的賬簿，然后據(jù)此查處了該公司的主要負責人。于是，審核該公司賬簿的人開創(chuàng)了世界注冊會計師行業(yè)的先河，民間審計從此在英國拉開了序幕。0221世紀出的安然、世通、施樂等系列公司丑聞

安然：原全球第一大能源交易商，成立于1985年，收入自1990年的59億美元上升到2000年的1,008億美元，總市值達700億美元；在《財富500》列美國第七，世界第十六，2001年10月，突然傳出接近6億美元虧損的季度財務報告。此消息一傳出，股民大舉拋售，其股價從原先的每股85美元跌至0.26美元，流通市值由巔峰時逾800億美元跌至不足2億美元，使得投資者們損失慘重。12月2日安然宣布申請破產(chǎn)保護，安然公司破產(chǎn)。

針對安然、世通等財務欺詐事件，美國國會出臺了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》，又被稱作《2002年薩班斯—奧克斯利法案》（簡稱薩班斯法案）。

4美國十大財務丑聞：麥道夫丑聞---給投資者留下212億美元現(xiàn)金損失；雷曼兄弟---500億美元變相貸款；安然事件---股東損失740億美元；南方保健---27億美元的會計舞弊案；世界通訊---110億美元的會計舞弊案；泰科公司---高管偷竊1.2億美元，虛報5億多美元的收入；薩蒂揚---10億多美元詐騙案；美國國際集團---17億美元錯誤記賬；廢品管理---19億美元的虛假收入；房地美---謊報盈利收入50億美元；

5國內(nèi)舞弊案例：獐子島是一家以海洋水產(chǎn)業(yè)為主漁業(yè)公司,產(chǎn)品品系以喜貝(蝦夷扇貝)、海參、鮑魚、海膽、海螺等高檔海珍品為主，于2006年上市。今年10月30日，獐子島突然發(fā)布公告稱因遭遇北黃海異常的冷水團，公司150萬畝即將進入收獲期的蝦夷扇貝絕收，進而計提近8億減值準備，導致公司三季度歸屬于上市公司股東的凈利潤巨虧8.61億元，同比大減8429.37%。

到現(xiàn)在已過了一個多月，真相仍未浮出水面，“扇貝究竟去哪兒了”“生不見貝、死不見尸”顯得更加撲朔迷離。各路媒體奔赴獐子島挖掘真相，監(jiān)管部門正在核查，獐子島公司也在進行各種解釋。疑問主要集中在購苗賬目能否公開、冷水團是否確有其事、如何證明冷水團確實來過、扇貝苗是否摻假、上市公司關(guān)聯(lián)方是否挪用資金、到底是天災還是人禍等？獐子島事件：

61、什么是舞弊：?錯誤–錯誤是指導致財務報表錯報的非故意行為，主要包括：?（一）為編制財務報表而收集和處理數(shù)據(jù)時發(fā)生失誤；?（二）由于疏忽和誤解有關(guān)事實而作出不恰當?shù)臅嫻烙嫞?（三）在運用與確認、計量、分類或列報（包括披露，下同）相關(guān)的會計政策時發(fā)生失誤。?舞弊–舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。

71、什么是舞弊：

81、什么是舞弊：ACFE對舞弊類型的劃分

91、什么是舞弊：舞弊者的年齡分布(ACFE)

101、什么是舞弊：舞弊類型及平均發(fā)現(xiàn)時間(ACFE)

111、什么是舞弊：從內(nèi)部審計角度來講：舞弊審計是指審計人員通過信號偵查和實施舞弊檢查，以揭露舞弊的具體細節(jié)、損失金額、影響范圍等為目標的審計；從舞弊專項審計角度來講：其主要觀點是舞弊審計是處理從舞弊推斷的開端到解決的一整套方法，包括收集證據(jù)、獲取聲明、撰寫報告、輔助發(fā)現(xiàn)并防止舞弊；主要運用會計和審計、舞弊調(diào)查技術(shù)、舞弊的法律要素、犯罪學和倫理學四個領(lǐng)域的知識。

121、什么是舞弊：舞弊審計與財務審計區(qū)別（十三項原則）(1)、舞弊審計與財務審計不一樣，它需要更多的思維形式而不是方法；(2)、舞弊審計師與財務審計師不一樣，舞弊審計師的重點放在例外上，以及會計違規(guī)事項和行為結(jié)構(gòu)上，而不是錯誤的遺漏；(3)、舞弊審計師的知識主要是從經(jīng)驗中，而不是從審計教科書或上年的工作底稿中學到的。要想成為一名舞弊審計師意味著要學習小偷的思維方法，像小偷那樣想問題：“在這一內(nèi)控的鏈條中，哪里是最薄弱的環(huán)節(jié)？”(4)、從審計的觀點看，舞弊是故意謊報具有重要性質(zhì)的財務事實，從舞弊師的觀點看，舞弊是故意謊報財務事實的行為；(5)、從事舞弊有經(jīng)濟的、自我中心的、思想意識和疾病的原因，在這四種原因中，經(jīng)濟動機是最普通的；

131、什么是舞弊：(6)、舞弊是一種傾向于包括以動機、機會和利益為結(jié)構(gòu)的理論；(7)、在電算化會計環(huán)境中的舞弊可以出現(xiàn)在信息處理的任何階段，即輸入、穿過或輸出階段，而輸出舞弊是最普遍的；(8)、由下級雇員所設計出的最普通的舞弊計謀與各種支出有關(guān)（如應付款、工資及補助等費用）；(9)、由較高層經(jīng)理人員設計出的最普通的舞弊計謀與“使利潤平衡”有關(guān)（如推遲支出、提前將銷售收入入賬、多報庫存等）；(10)、舞弊事項不是呈指數(shù)增長，但舞弊的損失卻是呈指數(shù)增長；(11)、會計舞弊常常是偶然被發(fā)現(xiàn)的，有90%多的財務舞弊是偶然被發(fā)現(xiàn)的；(12)、預防舞弊要有適當?shù)目刂?、高度重視人的誠實性和公平性對待雇員的工作環(huán)境。

142、舞弊產(chǎn)生原因：

152、舞弊產(chǎn)生原因：

162、舞弊產(chǎn)生原因：

172、舞弊產(chǎn)生原因：(一)、舞弊的動機

182、舞弊產(chǎn)生原因：(二)、舞弊的機會(1)、信息不對稱：監(jiān)管部門人員、審計部門人員掌握信息遠遠少于被審計單位；(2)、內(nèi)部控制存在缺陷：?不相容職務的分離不充分，或獨立審核不力；?對高層管理人員財務支出(如差旅費、業(yè)務招待費)的審查薄弱;?對負責保管實物資產(chǎn)的員工的監(jiān)督不力(如資產(chǎn)存放位置偏遠);?對資產(chǎn)保管崗位的員工選聘不嚴格;?對資產(chǎn)的會計記錄不健全;?交易(如采購)的授權(quán)審批制度不健全;

192、舞弊產(chǎn)生原因：?對現(xiàn)金、有價證券、存貨或固定資產(chǎn)等的實物安全措施不充分；?未對賬實不符的資產(chǎn)項目（如盤盈資產(chǎn)）作出及時、完整的會計調(diào)整；?未對交易（如銷貨退回）作出及時、適當?shù)臅嬘涗洠?缺少強制休假制度（特別是對處于重要資產(chǎn)管理或控制崗位的員工）；?管理層或處于控制監(jiān)督崗位的人員缺乏對信息技術(shù)的了解（從而可能使信息技術(shù)人員有機會侵占資產(chǎn)）；?對接觸自動記錄（包括計算機系統(tǒng)日志）的控制不充分。(2)、內(nèi)部控制存在缺陷：

202、舞弊產(chǎn)生原因：舞弊人員心態(tài)剖析：1、面子心理（政績、排場、能力）2、攀比心理（付出太多，得到太少）3、從眾心理（法不責眾）4、交易心理（權(quán)錢交易）5、貪欲心理（錢財）6、公平心理（人人有份，付出與得到配比，講清理）（告之以法曉之以理）

213、如何識別舞弊風險：舞弊調(diào)查要搞清楚事項什么？發(fā)生的事件的性質(zhì)是什么？什么時間？什么時候發(fā)生的？在哪里？在什么地點發(fā)生的？為什么？為什么發(fā)現(xiàn)（發(fā)生的原因）誰？涉及了什么人？怎樣？（事情）是怎樣發(fā)生的。

223、如何識別舞弊風險：誰實施了舞弊兩名男子走進一家銀行。一個西裝革履、衣冠楚楚，手里提著一個考究的黑色公文包，而另一個則頭發(fā)凌亂，穿著黑色短裝皮夾克，手臂上刺滿了紋身，手里還抱著一個摩托車頭盔。你認為他們當中的哪一個更有可能令銀行出納員上當受騙呢?

233、如何識別舞弊風險：舞弊的一些跡象1、會計異常2、分析性異常跡象（交易發(fā)生的異常時間地點、執(zhí)行人異常、程序政策方法異常、規(guī)模過大過小、金額過高過低等）3、生活方式跡象（度假、別墅、汽車、珠寶、服裝等）4、異常行為（和善的人變得好斗、獨斷等）5、舉報和投訴

243、如何識別舞弊風險：雇員舞弊的一些情況1、費用報銷舞弊（個人消費公款報銷）2、工資薪金舞弊3、挪用公司資產(chǎn)（特別是挪用資金）4、出租出借公司賬號（信用卡套現(xiàn)）是給其他單位或個人提供本單位在銀行戶頭上的賬號為其辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，套取現(xiàn)金的一種違紀行為。5、侵吞公司資產(chǎn)（截留、私分、盜竊）6、私設小金庫7、商業(yè)賄賂（回扣）

253、如何識別舞弊風險：

0%5%10%15%20%25%30%35%40%34.2%舉報25.4%意外事件內(nèi)部審計20.2%內(nèi)部控制19.2%12%外部審計警察通知3.8%注：上述百分百的總和超過100%，是因為一些回復者給出的發(fā)現(xiàn)方法不止一個?！?006年全美舞弊調(diào)查》按舞弊的最初發(fā)現(xiàn)方法分析的案例百分比

263、如何識別舞弊風險：1．在一日之內(nèi)或近期之內(nèi)突擊盤點兩次現(xiàn)金。第一次盤點很容易讓舞弊者事先有所準備，而在出其不意的第二次盤點中，就可能發(fā)現(xiàn)貪污或挪用行為。

2．對供應商及客戶的調(diào)查?？梢园l(fā)現(xiàn)由企業(yè)采購部人員或其他人員虛構(gòu)的供應商，同時可以揭露一些由企業(yè)內(nèi)部雇員虛構(gòu)的客戶。

3．特別函證支票的二次背書。如被背書人是否屬于企業(yè)內(nèi)部的授權(quán)人，這就可能形成一條舞弊線索。

4．對應收賬款的總賬和明細賬進行特別的加總核對。

5．測算現(xiàn)金收入送存銀行拖延的時間?？梢詸z查現(xiàn)金日記賬，比較現(xiàn)金收入和該筆收入解存銀行的時間，如果發(fā)現(xiàn)時間有拖延又無法解釋原因，也許就意味著現(xiàn)金的挪用。

舞弊審計常用的延伸性程序包括：

273、如何識別舞弊風險：6．舞弊審計詢問程序(Fraud

Audit

questioning，F(xiàn)AQ)。在進行詢問時，應做到謹慎，特別注意不要同有可能涉及舞弊的管理人員討論舞弊的可能性?？梢栽谄匠５膶徲嬛性O計—些針對舞弊的常規(guī)問題，讓相關(guān)人員解答，這樣就不會引起舞弊者充分的警覺，而內(nèi)部審計人員也可以從這些問題的解答中獲得線索。

7．被懷疑對象財產(chǎn)凈值的追蹤分析。一旦舞弊行為已被發(fā)現(xiàn)，或確實值得懷疑時，對懷疑對象就要進行個人財產(chǎn)的凈值分析，即將他的個人資產(chǎn)總額減去個人負債總額得到的凈值進行期初期末比較，分析差額以及凈值變動的原因。

8．跟蹤支出分析。這種分析類似于財產(chǎn)凈值分析，只是比較方法不同。將正常的收入同所有的支出進行比較，假如支出超越了合法收入，那么超出部分也許就是舞弊所得。

舞弊審計常用的延伸性程序包括：

283、如何識別舞弊風險：

293、如何識別舞弊風險：

303、如何識別舞弊風險：

313、如何識別舞弊風險：

323、如何識別舞弊風險：

333、如何識別舞弊風險：

343、如何識別舞弊風險：

353、如何識別舞弊風險：

363、如何識別舞弊風險：1、限制有競爭力的供應商參加投標，招標過程中帶有嚴重的傾向性投標(1)、在發(fā)布招標公告時，提出苛刻、不符合通用標準的條件，購中或資格預審過程中以一些“莫名其妙”的理由排除一些符合條件的潛在投標單位。(2)、在制定評標方法上，通過人為設定特殊評定標準，甚至違反規(guī)定設定加分內(nèi)容和分值，對想照顧的投標方“量體裁衣”，以確保其占有明顯在的優(yōu)勢。

373、如何識別舞弊風險：招標過程中其他舞弊行為2、向部分投標方泄露標底3、將按規(guī)定必須招標的項目隨意肢解、化整為零規(guī)避招標采購中相關(guān)控制4、評標人員在評標中不能正確參與決策，僅作見證5、評標標準不合理，招標以加權(quán)平均結(jié)果作為評標標準

383、如何識別舞弊風險：采購合同表象及風險

表現(xiàn)特征

控制和應對合同或協(xié)議與招標文件不一致招標人和中標人沒有按照招標文件和中標人的投標文件訂立書面合同；合同與決標單、標書進行對比簽訂的合同中，招標人給原中標人額外追加合同交易額；招標人和中標人另行訂立背離招標時的合同實質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議；低價中標后，與工作人員勾結(jié)，增加、變化內(nèi)容、條件，高價簽合同(如品牌、規(guī)格等)；不按照制度規(guī)定，簡化招標流程選擇中標方簽訂合同；合同后門冒用中標單位簽訂采購合同；審查合同內(nèi)容重點關(guān)注高風險點合同采購內(nèi)容、關(guān)鍵條款模棱兩可，給合同執(zhí)行留方便；合同變更合同簽訂后，進行關(guān)鍵條款的變更；將后續(xù)同類交易交給原簽訂合同的中標人；

393、如何識別舞弊風險：表象及風險

表現(xiàn)特征

控制和應對采購訂單計劃故意不及時下達供方商，造成對方不能按時供貨現(xiàn)象，從而進行訂單轉(zhuǎn)移。以不變應萬變，根據(jù)可能發(fā)生的風險設計審計程序然后逐一擊破零星訂單全部給一家供方，逼迫供應商退出。倉庫與供應商勾結(jié)，虛開數(shù)量入庫。與公司內(nèi)部人員勾結(jié)，虛開數(shù)量出庫檢驗不按照合同約定的產(chǎn)品原料、原廠貨源驗收產(chǎn)品。質(zhì)量以次充好，違反合同規(guī)定的質(zhì)量標準，不履行嚴格的質(zhì)量驗收程序訂單執(zhí)行

403、如何識別舞弊風險：交貨與付款過程，我們除了通過職業(yè)關(guān)注，防止合同詐騙而導致的經(jīng)濟損失和采購人員的隨意調(diào)整交期或訂單不及時影響生產(chǎn)外，作為審計人員更應特別關(guān)注舞弊而帶來的風險！舞弊特征：1、交貨過多或減少交貨。2、緊急交貨。3、付款條件不明確，如90天帳期，是貨到90天？還是見票90天？交貨和付款

413、如何識別舞弊風險：常見風險有：1、售后只提供技術(shù)支持；2、售后備品備件價格偏高；3、三包服務時間不明確；4、在三包期限內(nèi)，產(chǎn)品質(zhì)量發(fā)生異常而引起的損失追償不明確；5、異常處理時效不明確；6、合同與法律相沖突；小提示：實際上這部分一般還是在合同中體現(xiàn)，所在要求在合同簽定時需要把權(quán)、責、利進行明示，當然在審計過程中會發(fā)現(xiàn)其實一些資深采購人員對合同各個條款可以潛在的風險都非常清楚，那為什么還要揣明白裝糊涂呢？一個“利”！售后和服務

424、如何治理與防范舞弊：防范舞弊措施強有力的內(nèi)部控制檢查雇員背景常規(guī)舞弊審計制定舞弊防范政策對舞弊教育警示活動雇員道德培訓匿名舞弊報告機制工作場所監(jiān)視適當?shù)目己酥笜藢嵤﹩T工救助，減輕壓力

43審計戰(zhàn)術(shù)1、眼觀六路、耳聽八方；2、聲東擊西、出奇制勝；3、自食其言、自食其果；4、出其不意、攻其不備；5、明知故問、裝聾作??；6、欲擒故縱、靜觀其變；7、自相矛盾、自投羅網(wǎng)；8、以退為進、適當妥協(xié)；（以心攻心、斗智斗勇）

44審計戰(zhàn)術(shù)

45長城汽車

其內(nèi)部報紙上有一篇文章，說是董事長魏建軍有一個專門的反腐小分隊，作用神奇——“夜幕掩映之下，馬路上兩輛小汽車相對行駛，交錯而過的時候，從一輛車的車窗中扔到另一輛車中一個信封……有些蹊蹺吧？像地下黨接頭。更讓人不可思議的是，這件事兒，竟然被小分隊查出來了，因為，信封里的東西，是回扣?！肮灸衬掣刹?，在某某賓館某某房間，和某某客戶做了某某桌子底下的交易，當事人覺得天知地知你知我知，一切神不知鬼不覺。沒想到，小分隊知道了。當然，魏建軍也會知道?！痹谶@家公司主樓門前的草地上，豎著兩塊大石頭：一塊白色石頭上刻著長城汽車研發(fā)失敗案例；另一塊黑色的大石頭，上書“警鐘長鳴”四個大字，刻著因貪腐判刑的人員名單。不僅石頭上，就是在長城汽車的會議室、培訓室里，這些內(nèi)容也被指名道姓地到處公布。

接待室一直播放著本公司受賄者判刑案例。接待室的桌上，還放著廉潔警示牌，墻上貼著腐敗黑名單，分列“禁止合作”“重點監(jiān)督”的供應商名單。

每一個長城汽車的合作方，在簽署合同的同時，還附有一份陽光協(xié)議，只有簽字之后長城財務部才會出款。外地廠商前來談判需提前一天告知，吃喝由長城汽車安排；長城員工絕對不接受賄賂或招待，如有發(fā)現(xiàn)一律公告開除。國內(nèi)大企業(yè)如何反舞弊

46國內(nèi)大企業(yè)如何反舞弊阿里巴巴：2012年初，阿里巴巴發(fā)現(xiàn)，聚劃算上一家本地團購業(yè)務指定運營商“愛婚婚”存在不正常交易的情況。經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這家上線僅8個月就參加過聚劃算200余次團購活動的公司，實際上是由一名阿里云員工、一名淘寶網(wǎng)員工和一名聚劃算員工共同出資建立的。這家公司參加聚劃算的團購活動無疑都經(jīng)過“內(nèi)部人”的有意關(guān)照，從而把另外符合活動