XX年會計(jì)職稱《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》三和常用

XX年會計(jì)職稱《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》三和常用借：現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流淌資產(chǎn)損溢

查明緣故后作如下處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流淌資產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)對款－應(yīng)對現(xiàn)金溢余（X單位或個(gè)人）

營業(yè)外收入－現(xiàn)金溢余（無法查明緣故的）

②庫存現(xiàn)金小于賬面值

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流淌資產(chǎn)損溢

貸：現(xiàn)金

查明緣故后作如下處理：

借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收現(xiàn)金短缺（XX個(gè)人）

其他應(yīng)收款－應(yīng)收保險(xiǎn)賠款

治理費(fèi)用－現(xiàn)金溢余（無法查明緣故的）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流淌資產(chǎn)損溢

2．銀行存款

①企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)差不多部分或全部不能收回

借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款

3．其他貨幣資金（外埠存款）

①開立采購專戶

借：其他貨幣資金－外埠存款

貸：銀行存款

②用此專款購貨

借：物資采購

貸：其他貨幣資金－外埠存款

③撤銷采購專戶

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金－外埠存款

4．壞賬缺失

⑴直截了當(dāng)轉(zhuǎn)銷法

①實(shí)際發(fā)生缺失時(shí)

借：治理費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

②重新收回時(shí)

借：應(yīng)收賬款

貸：治理費(fèi)用

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

⑵備抵法

①提取壞賬預(yù)備金時(shí)

借：治理費(fèi)用

貸：壞賬預(yù)備

②發(fā)生壞賬時(shí)

借：壞賬預(yù)備

貸：應(yīng)收賬款

③重新收回時(shí)

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬預(yù)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

5．應(yīng)收票據(jù)(見后)

第二章存貨

1材料

（1）取得

①發(fā)票與材料同時(shí)到

借：原材料

應(yīng)交稅金－增（進(jìn)）

貸：銀行存款

②發(fā)票先到

借：在途物資（含運(yùn)費(fèi)）

應(yīng)交稅金－增（進(jìn)）

貸：銀行存款

③材料已到，月末發(fā)票賬單未到

借：原材料

貸：應(yīng)對賬款－暫估應(yīng)對賬款

注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理

（2）發(fā)出

平常登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)

借：生產(chǎn)成本/在建工程/托付加工物資/…

貸：原材料

⒉托付加工物資

①發(fā)出托付加工物資

借：托付加工物資

貸：原材料

②支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅

借：托付加工物資

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)）

貸：銀行存款等

③交納消費(fèi)稅（見應(yīng)交稅金）

④加工完成收回加工物資

借：原材料（驗(yàn)收入庫加工物資＋剩余物資）

貸：托付加工物資

3.包裝物

（1）生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分

借：生產(chǎn)成本

貸：包裝物

（2）隨產(chǎn)品出售且

借：營業(yè)費(fèi)用（不單獨(dú)計(jì)價(jià)）

其他業(yè)務(wù)支出（單獨(dú)計(jì)價(jià)）

貸：包裝物

（3）包裝物的出租、出借

①第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）

營業(yè)費(fèi)用（出借）

貸：包裝物

注：出租、出借金額較大時(shí)可分期攤銷

②收取押金

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)對款

③收取租金

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金－增（銷）

其他業(yè)務(wù)收入

④退還包裝物（不管是否報(bào)廢），

借：其他應(yīng)對款（按退還包裝物比例退回押金）

貸：銀行存款

⑤損壞、缺少、逾期未歸還等緣故沒收押金

借：其他應(yīng)對款

其他業(yè)務(wù)支出（消費(fèi)稅）

貸：應(yīng)交稅金－增（銷）

應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅

其他業(yè)務(wù)收入（押金部分）

⑥不能使用而報(bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值

借：原材料

貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）

營業(yè)費(fèi)用（出借）

⑤攤銷（略）——一次、五五、分次

4.低值易耗品（處理同包裝物）

5.存貨清查

⑴盤盈

①確認(rèn)

借：原材料

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流淌資產(chǎn)損溢

②報(bào)批轉(zhuǎn)銷

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：治理費(fèi)用

⑵盤虧或毀損

①確認(rèn)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料

應(yīng)交稅金－增（轉(zhuǎn)出）

②報(bào)批轉(zhuǎn)銷

i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗

借：治理費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

ii屬于收發(fā)計(jì)量、核算、治理不善造成的損耗

借：原材料（殘料）

其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款）

[治理費(fèi)用]

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

iii屬于自然災(zāi)難或意外事故造成的存貨損耗

借：原材料（殘料）

其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款）

[營業(yè)外支出－專門缺失]

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

注：待處理財(cái)產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情形：①如果差不多董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露；②如果未經(jīng)董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，應(yīng)按上述方法結(jié)平，同時(shí)在附注中披露；如果其后批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當(dāng)期報(bào)表的年初數(shù)。

8．存貨的期末計(jì)價(jià)（略）第三章投投

1．短期投資

①購入

借：短期投資--股票/債券/基金X

應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

貸：銀行存款

其他貨幣資金

注：收到購入時(shí)的現(xiàn)金股利、債券利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

②收到持有時(shí)期內(nèi)的股利或利息

借：銀行存款/現(xiàn)金

貸：短期投資－股票/債券X

③轉(zhuǎn)讓、出售

借：銀行存款

短期投資跌價(jià)預(yù)備－股/債X

貸：短期投資－股票/債券X

【應(yīng)收股利/應(yīng)收利息】

[投資收益－出售股/債X]

2長期股權(quán)投資投資

（1）取得

①以現(xiàn)金資產(chǎn)投資同上

②以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（見后）

（2）成本法

①初始投資或追加投資同取得

②被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利

I投資年度往常

借：應(yīng)收股利－股利收入

貸：長期股權(quán)投資－企業(yè)

II投資年度

i屬于投資前的

借：應(yīng)收股利－股利收入

貸：長期股權(quán)投資－企業(yè)

ii屬于投資后的

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益－股利收入

III投資年度以后（按公式運(yùn)算）

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益－股利收入

[長期股權(quán)投資－企業(yè)]

在實(shí)際業(yè)務(wù)中，因“應(yīng)收股利”固定，可先運(yùn)算“長期股權(quán)投資”，再通過運(yùn)算即可得出“投資收益”

（3）權(quán)益法

①初始投資或追加投資同上

②股權(quán)投資差額的處理

i取得時(shí)確認(rèn)

借：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資貸成本

貸：銀行存款

借：[長期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額]

貸：[長股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本]

ii攤銷

借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額

貸：資本公積－股權(quán)投資預(yù)備

③被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理

I凈利潤

i被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

貸：投資收益–股權(quán)投資收益

ii被投資單位宣告分派股利時(shí)

借：應(yīng)收股利–企業(yè)（實(shí)際數(shù)）

貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

II凈虧損（以股權(quán)投資賬面余額減至零為限）

借：投資收益–股權(quán)投資缺失

貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

注：以后被投資單位又實(shí)現(xiàn)利潤，先沖減未減記長期股權(quán)投資的余額，若還有余外再復(fù)原其賬面價(jià)值，復(fù)原時(shí)

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

（確認(rèn)的損益－未減記的）

貸：投資收益–股權(quán)投資收益

④其他所有者權(quán)益變化的處理

i投資單位會計(jì)處理

借：長股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資預(yù)備

貸：資本公積–股權(quán)投資預(yù)備

（＝捐贈(zèng)物價(jià)值*（1-33％）*持股比例）

注：如被投資單位同意現(xiàn)金捐贈(zèng)，則不須交稅。

ii投資單位出售該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，可將原計(jì)入資本公積的”股權(quán)投資預(yù)備“轉(zhuǎn)入“其他資本公積”

（4）成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

①權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

I轉(zhuǎn)換時(shí)

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本

長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

II以后分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)

i屬于已記入投資賬面價(jià)值的

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)

ii屬于尚未記入投資賬面價(jià)值的

借：應(yīng)收股利

帶：投資收益

III對中止采納權(quán)益法前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，投資單位仍按權(quán)益法核算。

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)

貸：投資收益

②成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

i采納追溯調(diào)整法對原成本法核算進(jìn)行調(diào)整

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本200

–企業(yè)–股權(quán)投資差額1

–企業(yè)–損益調(diào)整5

–企業(yè)–股權(quán)投資預(yù)備2

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)（帳面余額）205

利潤分配-未分配利潤（累計(jì)阻礙數(shù)）1

資本公積–股權(quán)投資預(yù)備2

ii追加投資時(shí)

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本302

貸：銀行存款302

iii再次運(yùn)算股權(quán)投資差額

成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)初始投資成本＝200＋5＋2＋302

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額2

貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本2

將“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資預(yù)備”全部轉(zhuǎn)入“投資成本”

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本7

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整5

–企業(yè)–股權(quán)投資預(yù)備2

成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)初始投資成本＝200＋5＋2＋302－2

注：投資前與投資后新增股權(quán)投資差額應(yīng)分不運(yùn)算，分不攤銷，前者按投資日算，后者按追加投資日算。但如果追加投資新形成的股權(quán)投資差額不大，能夠并入追溯調(diào)整后的股權(quán)投資差額余額，按剩余攤銷年限一并攤銷。處置長期股權(quán)投資時(shí)，未攤銷的一并結(jié)轉(zhuǎn)

iv以后分派利潤或現(xiàn)金股利同權(quán)益法

（5）短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資

借：長期股權(quán)/債權(quán)投資（成本與市價(jià)孰低者）

短期投資跌價(jià)預(yù)備

投資收益

貸：短期投資

（6）長期股權(quán)投資的處置

①損益的確認(rèn)

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值預(yù)備

貸：長期股權(quán)投資

[投資收益–股權(quán)出售收益/缺失]

應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）

②資本公積預(yù)備項(xiàng)目的處理

借：資本公積–股權(quán)投資預(yù)備

貸：資本公積–其他資本公積

注：轉(zhuǎn)增資本時(shí)

借：資本公積–其他資本公積

貸：實(shí)收資本/股本

③尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)隨同轉(zhuǎn)銷

借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額

3．投資的期末計(jì)價(jià)（略）

4．托付貸款

①發(fā)放貸款

借：托付貸款－本金

貸：銀行存款

②按期計(jì)提利息

借：托付貸款－利息

貸：投資收益－托付貸款利息收入

注：若應(yīng)收利息到期未收到，則將已確認(rèn)的利息收入予以沖回，并在備查薄中登記沖回的利息金額。其后，收回該利息，則沖減托付貸款本金。

1、科目設(shè)置：“托付貸款”一級科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值預(yù)備”二級科目

2、資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長短，分不在“短期投資”、“長期債權(quán)投資”反映。

③期末計(jì)價(jià)（略）

第四章固定資產(chǎn)

⒈增加（如是舊的，則以凈值入帳）

①購置

I購入不需安裝的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

II購入需安裝的固定資產(chǎn)

i購入

借：在建工程

貸：銀行存款

ii領(lǐng)用安裝材料、支付工資

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅金－增–進(jìn)轉(zhuǎn)出

應(yīng)對工資

iii交付使用

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

②投資者投入

借：固定資產(chǎn)(投資雙方確認(rèn)價(jià))

貸：實(shí)收資本

③同意捐贈(zèng)

借：固定資產(chǎn)（單據(jù)金額＋稅費(fèi)）

貸：銀行存款（支付的有關(guān)稅費(fèi)）

資本公積－同意捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備

遞延稅款（單據(jù)金額×33％）

注：同意舊的固定資產(chǎn)捐贈(zèng)或投資，不在賬面反映折舊；若同意的捐贈(zèng)或投資的固定資產(chǎn)含有原安裝成本應(yīng)從原值中剔除，新安裝成本應(yīng)加上。

④經(jīng)營租入（見后）

⑤融資租入（見后）

⑥自行建筑

I自營工程

i購入工程物資

借：工程物資（含稅金）

貸：銀行存款

ii領(lǐng)用工程物資

借：在建工程

貸：工程物資

iii領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品

借：在建工程－自營工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅金－增（銷）

iv領(lǐng)用安裝材料

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅金－增–進(jìn)轉(zhuǎn)出

v支付工程人員的工資、福利費(fèi)

借：在建工程

貸：應(yīng)對工資/應(yīng)對福利費(fèi)

vi輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出

借：在建工程

貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本

vii工程借款利息支出（見借款費(fèi)用）

viii交付使用

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

ix剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨

借：原材料

應(yīng)交稅金－增（進(jìn)）

貸：工程物資

A、在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運(yùn)行收支凈額計(jì)入在建工程成本

B、報(bào)廢或損毀時(shí),如工程項(xiàng)目尚未完工，凈缺失計(jì)入在建工程成本；非正常緣故造成的，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損,凈缺失計(jì)營業(yè)外支出。

II出包工程

i預(yù)付、補(bǔ)付工程款

借：在建工程

貸：銀行存款

ii交付使用

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

⑦無償調(diào)入

借：固定資產(chǎn)

貸：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)（凈值）

銀行存款（有關(guān)費(fèi)用）

2．減少

只有盤虧不通過“固定資產(chǎn)清理”核算

①投資轉(zhuǎn)出

借：長期股權(quán)投資

貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）

銀行存款/應(yīng)交稅金（有關(guān)稅費(fèi)）

②捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出

借：營業(yè)外支出－捐贈(zèng)支出

貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）

③報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出（如調(diào)動(dòng)身生的凈缺失）

借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)清理

⑤出售、報(bào)廢、毀損

i固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理（凈值）

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值預(yù)備

貸：固定資產(chǎn)（原值）

ii支付清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

iii出售收入、殘料和保險(xiǎn)公司或過失人賠款處理

借：銀行存款/原材料/其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

iv出售后應(yīng)繳納的營業(yè)稅

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交營業(yè)稅（售價(jià)×5％）

v結(jié)轉(zhuǎn)凈缺失（或凈收益）

借：營業(yè)外支出–處置固凈缺失（正常經(jīng)營）

營業(yè)外支出–專門缺失（非正常緣故）

長期待攤費(fèi)用（籌建期間發(fā)生的）

貸：固定資產(chǎn)清理

3．固定資產(chǎn)折舊

i計(jì)提折舊

借：治理費(fèi)用

制造費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營租賃）

貸：累計(jì)折舊

ii出售、報(bào)廢清理、盤虧而減少固定資產(chǎn)時(shí)需轉(zhuǎn)銷已提取的折舊額

借：累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

注：企業(yè)對未使用，不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期治理費(fèi)用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－固定資產(chǎn)》而對未使用，不需用固定資產(chǎn)由原不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊，此項(xiàng)會計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采納追溯調(diào)整，調(diào)整期初留存收益和有關(guān)項(xiàng)目。

4．固定資產(chǎn)的后連續(xù)支出p113－114

（1）費(fèi)用化的后續(xù)支出

如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估量（即通常所講大修和日常修理），應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為治理費(fèi)用、制造費(fèi)用，不再通過待攤費(fèi)用（長期待攤費(fèi)用）、預(yù)提費(fèi)用處理。

（2）資本化的后續(xù)支出：

①延長固定資產(chǎn)的使用壽命

②使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提升

③使生產(chǎn)成本實(shí)質(zhì)性降低

如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估量（即通常所講的改良支出），應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，增計(jì)金額不應(yīng)超過固定資產(chǎn)價(jià)值的可收回金額（不一定是全額計(jì)入）

（3）固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建

i注銷原固定資產(chǎn)

借：在建工程

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

ii支付改、擴(kuò)建工程費(fèi)用同自營工程

借：在建工程

貸：銀行存款

iii殘料變價(jià)收入

借：銀行存款

貸：在建工程

iv工程完工，交付使用，增加固定資產(chǎn)價(jià)值

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

5．固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧

①盤盈

i經(jīng)清查確認(rèn)為盤盈時(shí)

借：固定資產(chǎn)（市價(jià)－折舊損耗）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

ii報(bào)批后轉(zhuǎn)銷

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入–固定資產(chǎn)盤盈

②盤虧

i經(jīng)清查確認(rèn)為盤虧時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊（賬面值）

固定資產(chǎn)減值預(yù)備

貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）

ii報(bào)批后轉(zhuǎn)銷

借：營業(yè)外支出–固定資產(chǎn)盤虧

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

7．固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（略）

第五章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

1．無形資產(chǎn)

①購入的無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)（實(shí)際支付價(jià)款）

貸：銀行存款

②投資者投入

借：無形資產(chǎn)（投資雙方確認(rèn)價(jià)）

貸：實(shí)收資本/股本

注：為首次發(fā)行股票而同意投資者投入

借：無形資產(chǎn)（投資方賬面價(jià)值）

貸：實(shí)收資本/股本

③同意捐贈(zèng)

借：無形資產(chǎn)（憑據(jù)金額＋支付的有關(guān)稅費(fèi)）

貸：遞延稅款

資本公積

銀行存款/應(yīng)交稅金（有關(guān)稅費(fèi)）

④自行開發(fā)并按法律程序申請取得

i取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等有關(guān)支出

借：無形資產(chǎn)（確定的實(shí)際成本）

貸：銀行存款

ii研究開發(fā)費(fèi)用（如材料費(fèi)、直截了當(dāng)參與人員的工資及福利費(fèi)、租金、借款費(fèi)用等）

借：治理費(fèi)用

貸：銀行存款、原材料、應(yīng)對工資

⑤購入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)

借：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)（實(shí)際支付價(jià)款）

貸：銀行存款

注：該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)

借：在建工程

貸：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)

⑥用無形資產(chǎn)對外投資，比照非貨幣性交易

⑦出售無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）

借：銀行存款

無形資產(chǎn)減值預(yù)備

[營業(yè)外支出－出售無形資產(chǎn)缺失]

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅

[營業(yè)外收入－出售無形資產(chǎn)收益]

⑧出租無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓使用權(quán)）

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的有關(guān)支出

借：其他業(yè)務(wù)支出（如服務(wù)費(fèi)，營業(yè)稅）

貸：銀行存款

⑨攤銷（期限一經(jīng)確定，不能改）P197

借：治理費(fèi)用（自用的無形資產(chǎn)）

其他業(yè)務(wù)支出（出租的無形資產(chǎn)）

貸：無形資產(chǎn)（帳面價(jià)值/尚可使用年限）

注：無形資產(chǎn)攤銷期：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。

若當(dāng)期發(fā)生減值預(yù)備，則下期攤銷額要按估量可收回金額和剩余可使用年限進(jìn)行攤銷

估量某項(xiàng)無形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來以后經(jīng)濟(jì)效益，則將其攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期治理費(fèi)用

⑩無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，例如取得專利權(quán)之后，每年支付的年費(fèi)和愛護(hù)專利權(quán)發(fā)生的訴訟費(fèi)，直截了當(dāng)計(jì)入當(dāng)期治理費(fèi)

2．其他資產(chǎn)

①長期待攤費(fèi)用

應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的部分不得做為長期待攤費(fèi)用。

i發(fā)生時(shí)

借：長期待攤費(fèi)用

貸：銀行存款

ii攤銷時(shí)

借：治理費(fèi)用、制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用

貸：長期待攤費(fèi)用第六章流淌負(fù)債

1.應(yīng)對賬款（略）

2.應(yīng)對票據(jù)（見后）

3.短期借款

⑴借款時(shí)

借：銀行存款

貸：短期借款

⑵按月預(yù)提利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用－利息支出

貸：預(yù)提費(fèi)用

⑶到期還本付息時(shí)

借：短期借款

預(yù)提費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未提取的利息）

貸：銀行存款

4.短期債券

①收到債券款

借：銀行存款

貸：應(yīng)對短期債券(實(shí)收發(fā)行債券款)

②計(jì)提利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(票面利息±折溢價(jià))

貸：應(yīng)對短期債券

注：若金額小可在還本付息時(shí)處理

借：應(yīng)對短期債券

財(cái)務(wù)費(fèi)用－利息支出

貸：銀行存款

③到期償還本息

借：應(yīng)對短期債券

貸：銀行存款

5.預(yù)收賬款

①預(yù)收時(shí)

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

②發(fā)貨時(shí)

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金－增（銷）

銀行存款（運(yùn)雜費(fèi)）

③補(bǔ)付貨款時(shí)

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

6.應(yīng)對工資

①支付職工工資

借：應(yīng)對工資

貸：現(xiàn)金

注：支付退休人職員資（即退休費(fèi)）

借：治理費(fèi)用

貸：現(xiàn)金

②月份終了進(jìn)行分配，計(jì)入有關(guān)費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）

制造費(fèi)用（車間或分廠治理人員）

治理費(fèi)用（廠部行政治理人員）

營業(yè)費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員

在建工程（在建工程人員）

應(yīng)對福利費(fèi)（醫(yī)務(wù)托幼人員）

其他應(yīng)對款（工會人員）

貸：應(yīng)對工資

7.應(yīng)對福利費(fèi)

①提取福利費(fèi)時(shí)（按工資總額的14%提）

借：生產(chǎn)成本等（科目同工資的提?。?/p>

貸：應(yīng)對福利費(fèi)

注：外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取

借：利潤分配－提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

貸：應(yīng)對福利費(fèi)

②支付時(shí)

借：應(yīng)對福利費(fèi)

貸：現(xiàn)金

用于職工醫(yī)療費(fèi)（包括交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)），醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，因公負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)，生活困難補(bǔ)助，醫(yī)務(wù)人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人職員資。

8.應(yīng)對股利

①董事會提請股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中應(yīng)分給股東的現(xiàn)金股利

借：利潤分配-應(yīng)對股利

貸：應(yīng)對股利

注：若股東大會與董事會批準(zhǔn)的不一致，則應(yīng)調(diào)整會計(jì)報(bào)告年度有關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（以董事會多為例）

借：應(yīng)對股利

盈余公積

貸：利潤分配-未分配利潤

9.其他應(yīng)對款

①提取工會經(jīng)費(fèi)

借：治理費(fèi)用（工資總額×2％）

貸：其他應(yīng)對款-工會經(jīng)費(fèi)

②提取職工教育經(jīng)費(fèi)

借：治理費(fèi)用（工資總額×1.5％）

貸：其他應(yīng)對款-職工教育經(jīng)費(fèi)

③應(yīng)對經(jīng)營性租賃的租金

借：治理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、制造費(fèi)用

貸：其他應(yīng)對款

④收取存入保證金(如包裝物押金)

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)對款

10.其他應(yīng)交款

①應(yīng)交教育費(fèi)附加(按流轉(zhuǎn)稅比例)

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（主營業(yè)務(wù)）

其他業(yè)務(wù)支出（其他業(yè)務(wù)）

固定資產(chǎn)清理（銷售不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)）

貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交教育費(fèi)附加

②礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

i按月計(jì)提時(shí)(按月礦產(chǎn)品銷售收入)

借：治理費(fèi)用–礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交礦資償費(fèi)

ii收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳，計(jì)入成本

借：物資采購

貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交礦資償費(fèi)

②住房公積金

i企業(yè)按規(guī)定交納的住房公積金

借：治理費(fèi)用–住房公積金

貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金

ii應(yīng)由職工個(gè)人交納的住房公積金

借：應(yīng)對工資

貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金

iii實(shí)際上交時(shí)

借：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金

貸：銀行存款

注：以后企業(yè)按規(guī)定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項(xiàng)時(shí)，不做賬務(wù)處理。

11.應(yīng)交稅金

（1）增值稅

①一樣納稅人購銷業(yè)務(wù)（略）

②一樣納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資

借：物資采購（買價(jià)*90%）

應(yīng)交稅金－增–進(jìn)（買價(jià)*10%）

貸：應(yīng)對帳款

注：應(yīng)交的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計(jì)入采購成本。

③小規(guī)模納稅人購銷業(yè)務(wù)

i購進(jìn)物資

借：物資采購（價(jià)稅合計(jì)）

貸：應(yīng)對帳款

ii銷售物資或提供勞務(wù)

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅價(jià)）

應(yīng)交稅金－增–銷

③視同銷售的賬務(wù)處理（以投資為例）

i銷售方

借：長期股權(quán)投資

貸：原材料/庫存商品（成本價(jià)）

應(yīng)交稅金－增–銷（計(jì)稅價(jià)*稅率）

注：若存在銷售收入則須確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本

ii同意方，視同購進(jìn)

借：原材料/庫存商品（成本價(jià)）

應(yīng)交稅金－增–進(jìn)（計(jì)稅價(jià)*稅率）

貸：實(shí)收資本

④不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理

i購入時(shí)即能確認(rèn)不予抵扣增值稅計(jì)入成本

借：固定資產(chǎn)/原材料（價(jià)稅合計(jì)）

貸：銀行存款

ii購入時(shí)不能確認(rèn)

借：原材料

應(yīng)交稅金－增–進(jìn)

貸：銀行存款

注：如以后這部分物資用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目，可將稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)科目

借：在建工程/應(yīng)對福利費(fèi)/待處財(cái)產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)交稅金－增–進(jìn)轉(zhuǎn)出

原材料

⑤轉(zhuǎn)出多交和未交增值稅的賬務(wù)處理

i轉(zhuǎn)出多交增值稅

借：應(yīng)交稅金–未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金–增–轉(zhuǎn)出多交增值稅

ii轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應(yīng)交稅金–增–轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金–未交增值稅

⑥進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出－物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生專門缺失時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益－待處流資損益

貸：應(yīng)交稅金－增（進(jìn)轉(zhuǎn)出）

⑦已交稅金－上交增值稅

借：應(yīng)交稅金－增-已交稅金

貸：銀行存款

注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷；若當(dāng)月交納往常各期未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅金–未交增值稅”科目

（2）消費(fèi)稅

①產(chǎn)品銷售

i將產(chǎn)品直截了當(dāng)對外銷售

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅

ii以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、抵償債務(wù)（視同非貨幣性交易），計(jì)稅處理同i

iii用應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，計(jì)入有關(guān)成本。

借：長期股權(quán)投資（用于投資）

在建工程（用于工程）

營業(yè)外支出（用于非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)）

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅

②托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

I托付加工物資為非金銀首飾

A受托方（代收代繳）

借：應(yīng)收賬款（代收代交稅款）2000

貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費(fèi)稅2000

B托付方

a材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予抵扣

借：托付加工物資（加工費(fèi)）80000

應(yīng)交稅金–增（銷）13600（80000*17%）

應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費(fèi)稅2000

貸：應(yīng)對賬款113610

b材料收回后直截了當(dāng)用于銷售，則將代扣代交的消費(fèi)稅計(jì)入成本

借：托付加工物資（含消費(fèi)稅款）100000

應(yīng)交稅金－增–銷13600

貸：應(yīng)對賬款113600

II托付加工物資為金銀首飾，由受托方直截了當(dāng)交納，受托方于交貨時(shí)

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅

③進(jìn)出口消費(fèi)品的賬務(wù)處理

I進(jìn)口消費(fèi)品交納的消費(fèi)稅

借：物資采購/固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

II免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品

i直截了當(dāng)出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口，可不運(yùn)算應(yīng)交消費(fèi)稅

ii托付外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)在運(yùn)算消費(fèi)稅時(shí)借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅

注：①收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

②發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅時(shí)，作相反的分錄

（3）營業(yè)稅

①出租無形資產(chǎn)及其它業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅

②出售無形資產(chǎn)

借：營業(yè)外支出/營業(yè)外收入

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅

③銷售不動(dòng)產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅

注：企業(yè)收到先征后返的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出等；收到先征后返的所得稅，于實(shí)際收到時(shí)，沖減當(dāng)期所得稅費(fèi)用；收到先征后返的增值稅，于實(shí)際收到時(shí)，計(jì)入當(dāng)期補(bǔ)貼收入。

（4）所得稅

i企業(yè)所得稅

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅

ii個(gè)人所得稅（單位代扣代交）

借：應(yīng)對工資

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交個(gè)人所得稅

（5）資源稅

①銷售應(yīng)稅產(chǎn)品

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅

②自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品

借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅

③收購未稅礦產(chǎn)品，計(jì)入該礦產(chǎn)品的成本

借：物資采購

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅（代扣代繳）

銀行存款

④外購液體鹽加工固體鹽

i外購液體鹽

借：物資采購

應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅（可抵扣）

貸：銀行存款

ii銷售固定鹽

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅

（6）城建稅

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交都市愛護(hù)建設(shè)稅

（7）耕地占用稅

借：在建工程

貸：銀行存款

注：耕地占用稅是以實(shí)際占用耕地面積計(jì)稅，按照規(guī)定稅額一次征收

（8）印花稅（于購買印花稅票時(shí)入賬）

借：治理費(fèi)用/待攤費(fèi)用

貸：銀行存款

（9）土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅

借：治理費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交…

（10）土地增值稅

①兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

②轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附屬物

借：固定資產(chǎn)清理/在建工程

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

③工程竣工前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，應(yīng)預(yù)交稅款

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

注：待該房地產(chǎn)銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)再按上述方法進(jìn)行沖銷，多退少補(bǔ)

第七章長期負(fù)債

1.長期借款

①取得借款

借：銀行存款

貸：長期借款

②利息支出、匯兌缺失等借款費(fèi)用處理

借：長期待攤費(fèi)用（籌建期間）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（生產(chǎn)經(jīng)營期間）

在建工程（符合條件的專門借款費(fèi)用）

貸：長期借款

③還本付息

借：長期借款

貸：銀行存款

④將長期借款劃轉(zhuǎn)出去，或無需償還的長期借款

借：長期借款

貸：資本公積－其他資本公積

2長期應(yīng)對款

（1）應(yīng)對補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款

①引進(jìn)設(shè)備

借：在建工程/固定資產(chǎn)

貸：長期應(yīng)對款-應(yīng)對補(bǔ)貿(mào)引進(jìn)款

（設(shè)備價(jià)＋國外運(yùn)雜費(fèi)）

銀行存款（進(jìn)口關(guān)稅＋國內(nèi)

運(yùn)雜費(fèi)＋安裝費(fèi)）

②用產(chǎn)品銷售款償還設(shè)備價(jià)款（銷售處理略）

借：長期應(yīng)對款–應(yīng)對補(bǔ)貿(mào)引進(jìn)款

貸：應(yīng)收賬款

（2）應(yīng)對融資租賃款（略）

第八章所有者權(quán)益

⒈實(shí)收資本

⑴常規(guī)處理

借：資產(chǎn)科目（投資雙方確認(rèn)價(jià)）

貸：實(shí)收資本

注：投入無形資產(chǎn)必須＜20%注冊資本

⑵國有獨(dú)資公司的投入資本

投入的資本全部作為實(shí)收資本；不發(fā)行股票，可不能產(chǎn)生股票發(fā)行的溢價(jià)收入；也可不能在追加投資時(shí)因堅(jiān)持一定投資比例而產(chǎn)生資本公積

⑶有限責(zé)任公司的投入資本

①初建時(shí)，全部計(jì)入實(shí)收資本

②增資擴(kuò)股時(shí)

借：有關(guān)資產(chǎn)科目

貸：實(shí)收資本

資本公積（出資額-所占份額）

⑷股份有限公司的投入資本

①籌資費(fèi)用的處理

I發(fā)起式設(shè)置（籌資風(fēng)險(xiǎn)小）

借：長期待攤費(fèi)用/治理費(fèi)用

貸：銀行存款

II募集式設(shè)置（籌資風(fēng)險(xiǎn)大）

i采納溢價(jià)發(fā)行股票，可從溢價(jià)收入中支付

ii采納面值發(fā)行股票

借：治理費(fèi)用（金額小）

長期待攤費(fèi)用（金額大，≤2年）

貸：銀行存款

②取得發(fā)行股票收入

借：銀行存款

貸：股本（面值部分）

資本公積（溢價(jià)收入-發(fā)行費(fèi)用）

⑸實(shí)收資本的增減變動(dòng)

①實(shí)收資本增加

i資本公積轉(zhuǎn)增資本

借：資本公積

貸：實(shí)收資本

ii盈余公積轉(zhuǎn)增資本

借：盈余公積

貸：實(shí)收資本

iii所有者投入

iv發(fā)放股票股利方式增資

借：利潤分配–轉(zhuǎn)作股本的一般股股利（實(shí)發(fā)數(shù)）

貸：股本（股票面值總額）

資本公積

注：應(yīng)在股東大會批準(zhǔn)董事會提請的年度利潤分配方案同時(shí)辦理了增資手續(xù)后進(jìn)行處理

董事會宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)需做賬，但宣告發(fā)放股票股利時(shí)不需做賬

②實(shí)收資本減少

i資本過剩，發(fā)還股款

借：實(shí)收資本/股本（面值）

貸：銀行存款

注：股份有限公司超面值付出的價(jià)格處理

①溢價(jià)發(fā)行的，則先沖減溢價(jià)收入，然后沖銷盈余公積，再?zèng)_銷未分配利潤

借：股本（面值）

資本公積

盈余公積

未分配利潤

貸：銀行存款

②面值發(fā)行的，沖銷盈余公積、未分配利潤

ii發(fā)生重大虧損，需要減少實(shí)收資本

⒉資本公積

①資本/股本溢價(jià)

借：固定資產(chǎn)/銀行存款（實(shí)收出資額）

貸：實(shí)收資本/股本（在注冊資本中所占份額）

資本公積（扣除發(fā)行費(fèi)用）

②同意捐贈(zèng)資產(chǎn)

i捐贈(zèng)物為銀行存款或現(xiàn)金

借：銀行存款/現(xiàn)金

貸：資本公積－同意現(xiàn)金捐贈(zèng)

注：外商投資企業(yè)：（要交所得稅的！?。?/p>

借：現(xiàn)金

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

資本公積—同意現(xiàn)金捐贈(zèng)

年終清算時(shí)，按實(shí)際應(yīng)交數(shù)與計(jì)提數(shù)的差額調(diào)整：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

貸：資本公積—同意現(xiàn)金捐贈(zèng)

ii捐贈(zèng)物為實(shí)物資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)(憑據(jù)金額＋支付的有關(guān)稅費(fèi))

貸：資本公積–同意捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備

遞延稅款

注1：以后處置或使用時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：銀行存款/應(yīng)收賬款（處置收入）

貸：固定資產(chǎn)清理

借：資本公積–同意捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備

貸：資本公積－其他資本公積

借：遞延稅款（同意捐贈(zèng)時(shí)計(jì)入該科目的金額）

貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交所得稅

注2：外商投資企業(yè)不直截了當(dāng)通過“資本公積”。

①同意捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)

借：固定資產(chǎn)、原材料(確定價(jià)值)20000

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值20000

②年度終了時(shí)

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值6600

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅6600

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值13400

貸：資本公積–其他資本公積13400

③資本匯率折算差額

借：銀行存款(收到日市場匯率)

貸：實(shí)收資本－外商資本（約定匯率）

[資本公積－外幣資本折算差額]

④撥款轉(zhuǎn)入

i收到國家的專項(xiàng)技改、技術(shù)研究撥款

借：銀行存款

貸：專項(xiàng)應(yīng)對款（屬長期負(fù)債項(xiàng)目）

ii撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分

借：固定資產(chǎn)（按實(shí)際成本）5000

貸：銀行存款等5000

借：專項(xiàng)應(yīng)對款5000

貸：資本公積－撥款轉(zhuǎn)入5000

注：屬于費(fèi)用及其他未形成資產(chǎn)需核銷的部分，直截了當(dāng)借：專項(xiàng)應(yīng)對款，貸：有關(guān)科目。

⑤企業(yè)收到國家撥補(bǔ)的流淌資本

借：銀行存款

貸：資本公積－補(bǔ)充流淌資本

⑥企業(yè)收到無償調(diào)入的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（調(diào)出單位帳面值＋附加費(fèi)）

貸：資本公積－無償調(diào)入固定資產(chǎn)

⑦企業(yè)無償調(diào)出固定資產(chǎn)

借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)清理（該科目借方余額）

⑧關(guān)聯(lián)交易差價(jià)

借：資本公積－關(guān)聯(lián)交易差價(jià)

貸：資產(chǎn)科目

⑨豁免的債務(wù)

借：應(yīng)對賬款、長期借款等

貸：資本公積－其他資本公積

⒊留存收益

（1）盈余公積

①提取

借：利潤分配－提取盈余公積

－提取任意盈余公積

－提取法定公益金

貸：盈余公積－法定盈余公積

盈余公積－任意盈余公積

盈余公積－法定公益金

注：①外商投資企業(yè)

借：利潤分配－提取儲備基金

－提取企業(yè)進(jìn)展基金

貸：盈余公積－儲備基金

盈余公積－企業(yè)進(jìn)展基金

②中外合作企業(yè)，在合作期內(nèi)以利潤歸還投資

借：已歸還投資（實(shí)收資本減項(xiàng)）

貸：銀行存款

同時(shí)

借：利潤分配－利潤歸還投資

貸：盈余公積－利潤歸還投資

②使用

i補(bǔ)虧（先任意后法定盈余公積金）

借：盈余公積

貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入

注：①外商投資企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)可用儲備基金補(bǔ)虧

借：盈余公積－儲備基金

貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入

ii轉(zhuǎn)增資本

借：盈余公積

貸：股本（股票面值×新增股數(shù)）

資本公積－資本溢價(jià)/股本溢價(jià)

iii發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

借：盈余公積

貸：應(yīng)對股本

③法定公益金用于集體福利設(shè)施的處理

i固定資產(chǎn)購入的處理

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

ii實(shí)際用公益金支付時(shí)

借：盈余公積－法定公益金

貸：盈余公積－任意盈余公積

iii處置用公益金購買的資產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)回

借：盈余公積－任意盈余公積

貸：盈余公積－法定公益金

（2）未分配利潤

在年度終了，由以下兩項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)而形成

①結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（以盈利為例）

借：本年利潤

貸：利潤分配–未分配利潤

②結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配各明細(xì)項(xiàng)目

借：利潤分配–未分配利潤

貸：利潤分配－提取盈余公積等明細(xì)項(xiàng)目

4.補(bǔ)償虧損的核算

①用稅前利潤補(bǔ)償（發(fā)生虧損后的五年內(nèi)）

借：本年利潤

貸：利潤分配–未分配利潤

②用稅后利潤補(bǔ)償（五年后）

i運(yùn)算交納所得稅

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交所得稅

借：本年利潤

貸：所得稅

ii結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，補(bǔ)償往常年度虧損

借：本年利潤（扣除當(dāng)年所得稅）

貸：利潤分配–未分配利潤

注：若稅后利潤還不夠補(bǔ)償，可用盈余公積補(bǔ)虧常用會計(jì)分錄大全借：現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流淌資產(chǎn)損溢

查明緣故后作如下處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流淌資產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)對款－應(yīng)對現(xiàn)金溢余（X單位或個(gè)人）

營業(yè)外收入－現(xiàn)金溢余（無法查明緣故的）

②庫存現(xiàn)金小于賬面值

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流淌資產(chǎn)損溢

貸：現(xiàn)金

查明緣故后作如下處理：

借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收現(xiàn)金短缺（XX個(gè)人）

其他應(yīng)收款－應(yīng)收保險(xiǎn)賠款

治理費(fèi)用－現(xiàn)金溢余（無法查明緣故的）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流淌資產(chǎn)損溢

2．銀行存款

①企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)差不多部分或全部不能收回

借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款

3．其他貨幣資金（外埠存款）

①開立采購專戶

借：其他貨幣資金－外埠存款

貸：銀行存款

②用此專款購貨

借：物資采購

貸：其他貨幣資金－外埠存款

③撤銷采購專戶

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金－外埠存款

4．壞賬缺失

⑴直截了當(dāng)轉(zhuǎn)銷法

①實(shí)際發(fā)生缺失時(shí)

借：治理費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

②重新收回時(shí)

借：應(yīng)收賬款

貸：治理費(fèi)用

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

⑵備抵法

①提取壞賬預(yù)備金時(shí)

借：治理費(fèi)用

貸：壞賬預(yù)備

②發(fā)生壞賬時(shí)

借：壞賬預(yù)備

貸：應(yīng)收賬款

③重新收回時(shí)

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬預(yù)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

5．應(yīng)收票據(jù)(見后)

第二章存貨

1材料

（1）取得

①發(fā)票與材料同時(shí)到

借：原材料

應(yīng)交稅金－增（進(jìn)）

貸：銀行存款

②發(fā)票先到

借：在途物資（含運(yùn)費(fèi)）

應(yīng)交稅金－增（進(jìn)）

貸：銀行存款

③材料已到，月末發(fā)票賬單未到

借：原材料

貸：應(yīng)對賬款－暫估應(yīng)對賬款

注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理

（2）發(fā)出

平常登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)

借：生產(chǎn)成本/在建工程/托付加工物資/…

貸：原材料

⒉托付加工物資

①發(fā)出托付加工物資

借：托付加工物資

貸：原材料

②支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅

借：托付加工物資

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)）

貸：銀行存款等

③交納消費(fèi)稅（見應(yīng)交稅金）

④加工完成收回加工物資

借：原材料（驗(yàn)收入庫加工物資＋剩余物資）

貸：托付加工物資

3.包裝物

（1）生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分

借：生產(chǎn)成本

貸：包裝物

（2）隨產(chǎn)品出售且

借：營業(yè)費(fèi)用（不單獨(dú)計(jì)價(jià)）

其他業(yè)務(wù)支出（單獨(dú)計(jì)價(jià)）

貸：包裝物

（3）包裝物的出租、出借

①第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）

營業(yè)費(fèi)用（出借）

貸：包裝物

注：出租、出借金額較大時(shí)可分期攤銷

②收取押金

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)對款

③收取租金

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金－增（銷）

其他業(yè)務(wù)收入

④退還包裝物（不管是否報(bào)廢），

借：其他應(yīng)對款（按退還包裝物比例退回押金）

貸：銀行存款

⑤損壞、缺少、逾期未歸還等緣故沒收押金

借：其他應(yīng)對款

其他業(yè)務(wù)支出（消費(fèi)稅）

貸：應(yīng)交稅金－增（銷）

應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅

其他業(yè)務(wù)收入（押金部分）

⑥不能使用而報(bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值

借：原材料

貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）

營業(yè)費(fèi)用（出借）

⑤攤銷（略）——一次、五五、分次

4.低值易耗品（處理同包裝物）

5.存貨清查

⑴盤盈

①確認(rèn)

借：原材料

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流淌資產(chǎn)損溢

②報(bào)批轉(zhuǎn)銷

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：治理費(fèi)用

⑵盤虧或毀損

①確認(rèn)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料

應(yīng)交稅金－增（轉(zhuǎn)出）

②報(bào)批轉(zhuǎn)銷

i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗

借：治理費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

ii屬于收發(fā)計(jì)量、核算、治理不善造成的損耗

借：原材料（殘料）

其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款）

[治理費(fèi)用]

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

iii屬于自然災(zāi)難或意外事故造成的存貨損耗

借：原材料（殘料）

其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款）

[營業(yè)外支出－專門缺失]

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

注：待處理財(cái)產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情形：①如果差不多董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露；②如果未經(jīng)董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，應(yīng)按上述方法結(jié)平，同時(shí)在附注中披露；如果其后批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當(dāng)期報(bào)表的年初數(shù)。

8．存貨的期末計(jì)價(jià)（略）第三章投投

1．短期投資

①購入

借：短期投資--股票/債券/基金X

應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

貸：銀行存款

其他貨幣資金

注：收到購入時(shí)的現(xiàn)金股利、債券利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

②收到持有時(shí)期內(nèi)的股利或利息

借：銀行存款/現(xiàn)金

貸：短期投資－股票/債券X

③轉(zhuǎn)讓、出售

借：銀行存款

短期投資跌價(jià)預(yù)備－股/債X

貸：短期投資－股票/債券X

【應(yīng)收股利/應(yīng)收利息】

[投資收益－出售股/債X]

2長期股權(quán)投資投資

（1）取得

①以現(xiàn)金資產(chǎn)投資同上

②以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（見后）

（2）成本法

①初始投資或追加投資同取得

②被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利

I投資年度往常

借：應(yīng)收股利－股利收入

貸：長期股權(quán)投資－企業(yè)

II投資年度

i屬于投資前的

借：應(yīng)收股利－股利收入

貸：長期股權(quán)投資－企業(yè)

ii屬于投資后的

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益－股利收入

III投資年度以后（按公式運(yùn)算）

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益－股利收入

[長期股權(quán)投資－企業(yè)]

在實(shí)際業(yè)務(wù)中，因“應(yīng)收股利”固定，可先運(yùn)算“長期股權(quán)投資”，再通過運(yùn)算即可得出“投資收益”

（3）權(quán)益法

①初始投資或追加投資同上

②股權(quán)投資差額的處理

i取得時(shí)確認(rèn)

借：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資貸成本

貸：銀行存款

借：[長期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額]

貸：[長股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本]

ii攤銷

借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額

貸：資本公積－股權(quán)投資預(yù)備

③被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理

I凈利潤

i被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

貸：投資收益–股權(quán)投資收益

ii被投資單位宣告分派股利時(shí)

借：應(yīng)收股利–企業(yè)（實(shí)際數(shù)）

貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

II凈虧損（以股權(quán)投資賬面余額減至零為限）

借：投資收益–股權(quán)投資缺失

貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

注：以后被投資單位又實(shí)現(xiàn)利潤，先沖減未減記長期股權(quán)投資的余額，若還有余外再復(fù)原其賬面價(jià)值，復(fù)原時(shí)

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

（確認(rèn)的損益－未減記的）

貸：投資收益–股權(quán)投資收益

④其他所有者權(quán)益變化的處理

i投資單位會計(jì)處理

借：長股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資預(yù)備

貸：資本公積–股權(quán)投資預(yù)備

（＝捐贈(zèng)物價(jià)值*（1-33％）*持股比例）

注：如被投資單位同意現(xiàn)金捐贈(zèng)，則不須交稅。

ii投資單位出售該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，可將原計(jì)入資本公積的”股權(quán)投資預(yù)備“轉(zhuǎn)入“其他資本公積”

（4）成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

①權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

I轉(zhuǎn)換時(shí)

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本

長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

II以后分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)

i屬于已記入投資賬面價(jià)值的

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)

ii屬于尚未記入投資賬面價(jià)值的

借：應(yīng)收股利

帶：投資收益

III對中止采納權(quán)益法前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，投資單位仍按權(quán)益法核算。

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)

貸：投資收益

②成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

i采納追溯調(diào)整法對原成本法核算進(jìn)行調(diào)整

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本200

–企業(yè)–股權(quán)投資差額1

–企業(yè)–損益調(diào)整5

–企業(yè)–股權(quán)投資預(yù)備2

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)（帳面余額）205

利潤分配-未分配利潤（累計(jì)阻礙數(shù)）1

資本公積–股權(quán)投資預(yù)備2

ii追加投資時(shí)

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本302

貸：銀行存款302

iii再次運(yùn)算股權(quán)投資差額

成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)初始投資成本＝200＋5＋2＋302

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額2

貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本2

將“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資預(yù)備”全部轉(zhuǎn)入“投資成本”

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本7

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整5

–企業(yè)–股權(quán)投資預(yù)備2

成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)初始投資成本＝200＋5＋2＋302－2

注：投資前與投資后新增股權(quán)投資差額應(yīng)分不運(yùn)算，分不攤銷，前者按投資日算，后者按追加投資日算。但如果追加投資新形成的股權(quán)投資差額不大，能夠并入追溯調(diào)整后的股權(quán)投資差額余額，按剩余攤銷年限一并攤銷。處置長期股權(quán)投資時(shí)，未攤銷的一并結(jié)轉(zhuǎn)

iv以后分派利潤或現(xiàn)金股利同權(quán)益法

（5）短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資

借：長期股權(quán)/債權(quán)投資（成本與市價(jià)孰低者）

短期投資跌價(jià)預(yù)備

投資收益

貸：短期投資

（6）長期股權(quán)投資的處置

①損益的確認(rèn)

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值預(yù)備

貸：長期股權(quán)投資

[投資收益–股權(quán)出售收益/缺失]

應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）

②資本公積預(yù)備項(xiàng)目的處理

借：資本公積–股權(quán)投資預(yù)備

貸：資本公積–其他資本公積

注：轉(zhuǎn)增資本時(shí)

借：資本公積–其他資本公積

貸：實(shí)收資本/股本

③尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)隨同轉(zhuǎn)銷

借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額

3．投資的期末計(jì)價(jià)（略）

4．托付貸款

①發(fā)放貸款

借：托付貸款－本金

貸：銀行存款

②按期計(jì)提利息

借：托付貸款－利息

貸：投資收益－托付貸款利息收入

注：若應(yīng)收利息到期未收到，則將已確認(rèn)的利息收入予以沖回，并在備查薄中登記沖回的利息金額。其后，收回該利息，則沖減托付貸款本金。

1、科目設(shè)置：“托付貸款”一級科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值預(yù)備”二級科目

2、資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長短，分不在“短期投資”、“長期債權(quán)投資”反映。

③期末計(jì)價(jià)（略）

第四章固定資產(chǎn)

⒈增加（如是舊的，則以凈值入帳）

①購置

I購入不需安裝的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

II購入需安裝的固定資產(chǎn)

i購入

借：在建工程

貸：銀行存款

ii領(lǐng)用安裝材料、支付工資

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅金－增–進(jìn)轉(zhuǎn)出

應(yīng)對工資

iii交付使用

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

②投資者投入

借：固定資產(chǎn)(投資雙方確認(rèn)價(jià))

貸：實(shí)收資本

③同意捐贈(zèng)

借：固定資產(chǎn)（單據(jù)金額＋稅費(fèi)）

貸：銀行存款（支付的有關(guān)稅費(fèi)）

資本公積－同意捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備

遞延稅款（單據(jù)金額×33％）

注：同意舊的固定資產(chǎn)捐贈(zèng)或投資，不在賬面反映折舊；若同意的捐贈(zèng)或投資的固定資產(chǎn)含有原安裝成本應(yīng)從原值中剔除，新安裝成本應(yīng)加上。

④經(jīng)營租入（見后）

⑤融資租入（見后）

⑥自行建筑

I自營工程

i購入工程物資

借：工程物資（含稅金）

貸：銀行存款

ii領(lǐng)用工程物資

借：在建工程

貸：工程物資

iii領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品

借：在建工程－自營工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅金－增（銷）

iv領(lǐng)用安裝材料

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅金－增–進(jìn)轉(zhuǎn)出

v支付工程人員的工資、福利費(fèi)

借：在建工程

貸：應(yīng)對工資/應(yīng)對福利費(fèi)

vi輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出

借：在建工程

貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本

vii工程借款利息支出（見借款費(fèi)用）

viii交付使用

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

ix剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨

借：原材料

應(yīng)交稅金－增（進(jìn)）

貸：工程物資

A、在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運(yùn)行收支凈額計(jì)入在建工程成本

B、報(bào)廢或損毀時(shí),如工程項(xiàng)目尚未完工，凈缺失計(jì)入在建工程成本；非正常緣故造成的，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損,凈缺失計(jì)營業(yè)外支出。

II出包工程

i預(yù)付、補(bǔ)付工程款

借：在建工程

貸：銀行存款

ii交付使用

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

⑦無償調(diào)入

借：固定資產(chǎn)

貸：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)（凈值）

銀行存款（有關(guān)費(fèi)用）

2．減少

只有盤虧不通過“固定資產(chǎn)清理”核算

①投資轉(zhuǎn)出

借：長期股權(quán)投資

貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）

銀行存款/應(yīng)交稅金（有關(guān)稅費(fèi)）

②捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出

借：營業(yè)外支出－捐贈(zèng)支出

貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）

③報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出（如調(diào)動(dòng)身生的凈缺失）

借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)清理

⑤出售、報(bào)廢、毀損

i固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理（凈值）

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值預(yù)備

貸：固定資產(chǎn)（原值）

ii支付清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

iii出售收入、殘料和保險(xiǎn)公司或過失人賠款處理

借：銀行存款/原材料/其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

iv出售后應(yīng)繳納的營業(yè)稅

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交營業(yè)稅（售價(jià)×5％）

v結(jié)轉(zhuǎn)凈缺失（或凈收益）

借：營業(yè)外支出–處置固凈缺失（正常經(jīng)營）

營業(yè)外支出–專門缺失（非正常緣故）

長期待攤費(fèi)用（籌建期間發(fā)生的）

貸：固定資產(chǎn)清理

3．固定資產(chǎn)折舊

i計(jì)提折舊

借：治理費(fèi)用

制造費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營租賃）

貸：累計(jì)折舊

ii出售、報(bào)廢清理、盤虧而減少固定資產(chǎn)時(shí)需轉(zhuǎn)銷已提取的折舊額

借：累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

注：企業(yè)對未使用，不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期治理費(fèi)用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－固定資產(chǎn)》而對未使用，不需用固定資產(chǎn)由原不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊，此項(xiàng)會計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采納追溯調(diào)整，調(diào)整期初留存收益和有關(guān)項(xiàng)目。

4．固定資產(chǎn)的后連續(xù)支出p113－114

（1）費(fèi)用化的后續(xù)支出

如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估量（即通常所講大修和日常修理），應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為治理費(fèi)用、制造費(fèi)用，不再通過待攤費(fèi)用（長期待攤費(fèi)用）、預(yù)提費(fèi)用處理。

（2）資本化的后續(xù)支出：

①延長固定資產(chǎn)的使用壽命

②使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提升

③使生產(chǎn)成本實(shí)質(zhì)性降低

如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估量（即通常所講的改良支出），應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，增計(jì)金額不應(yīng)超過固定資產(chǎn)價(jià)值的可收回金額（不一定是全額計(jì)入）

（3）固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建

i注銷原固定資產(chǎn)

借：在建工程

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

ii支付改、擴(kuò)建工程費(fèi)用同自營工程

借：在建工程

貸：銀行存款

iii殘料變價(jià)收入

借：銀行存款

貸：在建工程

iv工程完工，交付使用，增加固定資產(chǎn)價(jià)值

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

5．固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧

①盤盈

i經(jīng)清查確認(rèn)為盤盈時(shí)

借：固定資產(chǎn)（市價(jià)－折舊損耗）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

ii報(bào)批后轉(zhuǎn)銷

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入–固定資產(chǎn)盤盈

②盤虧

i經(jīng)清查確認(rèn)為盤虧時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊（賬面值）

固定資產(chǎn)減值預(yù)備

貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）

ii報(bào)批后轉(zhuǎn)銷

借：營業(yè)外支出–固定資產(chǎn)盤虧

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

7．固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（略）

第五章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

1．無形資產(chǎn)

①購入的無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)（實(shí)際支付價(jià)款）

貸：銀行存款

②投資者投入

借：無形資產(chǎn)（投資雙方確認(rèn)價(jià)）

貸：實(shí)收資本/股本

注：為首次發(fā)行股票而同意投資者投入

借：無形資產(chǎn)（投資方賬面價(jià)值）

貸：實(shí)收資本/股本

③同意捐贈(zèng)

借：無形資產(chǎn)（憑據(jù)金額＋支付的有關(guān)稅費(fèi)）

貸：遞延稅款

資本公積

銀行存款/應(yīng)交稅金（有關(guān)稅費(fèi)）

④自行開發(fā)并按法律程序申請取得

i取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等有關(guān)支出

借：無形資產(chǎn)（確定的實(shí)際成本）

貸：銀行存款

ii研究開發(fā)費(fèi)用（如材料費(fèi)、直截了當(dāng)參與人員的工資及福利費(fèi)、租金、借款費(fèi)用等）

借：治理費(fèi)用

貸：銀行存款、原材料、應(yīng)對工資

⑤購入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)

借：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)（實(shí)際支付價(jià)款）

貸：銀行存款

注：該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)

借：在建工程

貸：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)

⑥用無形資產(chǎn)對外投資，比照非貨幣性交易

⑦出售無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）

借：銀行存款

無形資產(chǎn)減值預(yù)備

[營業(yè)外支出－出售無形資產(chǎn)缺失]

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅

[營業(yè)外收入－出售無形資產(chǎn)收益]

⑧出租無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓使用權(quán)）

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的有關(guān)支出

借：其他業(yè)務(wù)支出（如服務(wù)費(fèi)，營業(yè)稅）

貸：銀行存款

⑨攤銷（期限一經(jīng)確定，不能改）P197

借：治理費(fèi)用（自用的無形資產(chǎn)）

其他業(yè)務(wù)支出（出租的無形資產(chǎn)）

貸：無形資產(chǎn)（帳面價(jià)值/尚可使用年限）

注：無形資產(chǎn)攤銷期：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。

若當(dāng)期發(fā)生減值預(yù)備，則下期攤銷額要按估量可收回金額和剩余可使用年限進(jìn)行攤銷

估量某項(xiàng)無形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來以后經(jīng)濟(jì)效益，則將其攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期治理費(fèi)用

⑩無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，例如取得專利權(quán)之后，每年支付的年費(fèi)和愛護(hù)專利權(quán)發(fā)生的訴訟費(fèi)，直截了當(dāng)計(jì)入當(dāng)期治理費(fèi)

2．其他資產(chǎn)

①長期待攤費(fèi)用

應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的部分不得做為長期待攤費(fèi)用。

i發(fā)生時(shí)

借：長期待攤費(fèi)用

貸：銀行存款

ii攤銷時(shí)

借：治理費(fèi)用、制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用

貸：長期待攤費(fèi)用第六章流淌負(fù)債

1.應(yīng)對賬款（略）

2.應(yīng)對票據(jù)（見后）

3.短期借款

⑴借款時(shí)

借：銀行存款

貸：短期借款

⑵按月預(yù)提利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用－利息支出

貸：預(yù)提費(fèi)用

⑶到期還本付息時(shí)

借：短期借款

預(yù)提費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未提取的利息）

貸：銀行存款

4.短期債券

①收到債券款

借：銀行存款

貸：應(yīng)對短期債券(實(shí)收發(fā)行債券款)

②計(jì)提利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(票面利息±折溢價(jià))

貸：應(yīng)對短期債券

注：若金額小可在還本付息時(shí)處理

借：應(yīng)對短期債券

財(cái)務(wù)費(fèi)用－利息支出

貸：銀行存款

③到期償還本息

借：應(yīng)對短期債券

貸：銀行存款

5.預(yù)收賬款

①預(yù)收時(shí)

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

②發(fā)貨時(shí)

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金－增（銷）

銀行存款（運(yùn)雜費(fèi)）

③補(bǔ)付貨款時(shí)

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

6.應(yīng)對工資

①支付職工工資

借：應(yīng)對工資

貸：現(xiàn)金

注：支付退休人職員資（即退休費(fèi)）

借：治理費(fèi)用

貸：現(xiàn)金

②月份終了進(jìn)行分配，計(jì)入有關(guān)費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）

制造費(fèi)用（車間或分廠治理人員）

治理費(fèi)用（廠部行政治理人員）

營業(yè)費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員

在建工程（在建工程人員）

應(yīng)對福利費(fèi)（醫(yī)務(wù)托幼人員）

其他應(yīng)對款（工會人員）

貸：應(yīng)對工資

7.應(yīng)對福利費(fèi)

①提取福利費(fèi)時(shí)（按工資總額的14%提）

借：生產(chǎn)成本等（科目同工資的提?。?/p>

貸：應(yīng)對福利費(fèi)

注：外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取

借：利潤分配－提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

貸：應(yīng)對福利費(fèi)

②支付時(shí)

借：應(yīng)對福利費(fèi)

貸：現(xiàn)金

用于職工醫(yī)療費(fèi)（包括交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)），醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，因公負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)，生活困難補(bǔ)助，醫(yī)務(wù)人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人職員資。

8.應(yīng)對股利

①董事會提請股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中應(yīng)分給股東的現(xiàn)金股利

借：利潤分配-應(yīng)對股利

貸：應(yīng)對股利

注：若股東大會與董事會批準(zhǔn)的不一致，則應(yīng)調(diào)整會計(jì)報(bào)告年度有關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（以董事會多為例）

借：應(yīng)對股利

盈余公積

貸：利潤分配-未分配利潤

9.其他應(yīng)對款

①提取工會經(jīng)費(fèi)

借：治理費(fèi)用（工資總額×2％）

貸：其他應(yīng)對款-工會經(jīng)費(fèi)

②提取職工教育經(jīng)費(fèi)

借：治理費(fèi)用（工資總額×1.5％）

貸：其他應(yīng)對款-職工教育經(jīng)費(fèi)

③應(yīng)對經(jīng)營性租賃的租金

借：治理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、制造費(fèi)用

貸：其他應(yīng)對款

④收取存入保證金(如包裝物押金)

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)對款

10.其他應(yīng)交款

①應(yīng)交教育費(fèi)附加(按流轉(zhuǎn)稅比例)

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（主營業(yè)務(wù)）

其他業(yè)務(wù)支出（其他業(yè)務(wù)）

固定資產(chǎn)清理（銷售不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)）

貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交教育費(fèi)附加

②礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

i按月計(jì)提時(shí)(按月礦產(chǎn)品銷售收入)

借：治理費(fèi)用–礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交礦資償費(fèi)

ii收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳，計(jì)入成本

借：物資采購

貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交礦資償費(fèi)

②住房公積金

i企業(yè)按規(guī)定交納的住房公積金

借：治理費(fèi)用–住房公積金

貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金

ii應(yīng)由職工個(gè)人交納的住房公積金

借：應(yīng)對工資

貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金

iii實(shí)際上交時(shí)

借：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金

貸：銀行存款

注：以后企業(yè)按規(guī)定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項(xiàng)時(shí)，不做賬務(wù)處理。

11.應(yīng)交稅金

（1）增值稅

①一樣納稅人購銷業(yè)務(wù)（略）

②一樣納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資

借：物資采購（買價(jià)*90%）

應(yīng)交稅金－增–進(jìn)（買價(jià)*10%）

貸：應(yīng)對帳款

注：應(yīng)交的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計(jì)入采購成本。

③小規(guī)模納稅人購銷業(yè)務(wù)

i購進(jìn)物資

借：物資采購（價(jià)稅合計(jì)）

貸：應(yīng)對帳款

ii銷售物資或提供勞務(wù)

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅價(jià)）

應(yīng)交稅金－增–銷

③視同銷售的賬務(wù)處理（以投資為例）

i銷售方

借：長期股權(quán)投資

貸：原材料/庫存商品（成本價(jià)）

應(yīng)交稅金－增–銷（計(jì)稅價(jià)*稅率）

注：若存在銷售收入則須確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本

ii同意方，視同購進(jìn)

借：原材料/庫存商品（成本價(jià)）

應(yīng)交稅金－增–進(jìn)（計(jì)稅價(jià)*稅率）

貸：實(shí)收資本

④不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理

i購入時(shí)即能確認(rèn)不予抵扣增值稅計(jì)入成本

借：固定資產(chǎn)/原材料（價(jià)稅合計(jì)）

貸：銀行存款

ii購入時(shí)不能確認(rèn)

借：原材料

應(yīng)交稅金－增–進(jìn)

貸：銀行存款

注：如以后這部分物資用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目，可將稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)科目

借：在建工程/應(yīng)對福利費(fèi)/待處財(cái)產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)交稅金－增–進(jìn)轉(zhuǎn)出

原材料

⑤轉(zhuǎn)出多交和未交增值稅的賬務(wù)處理

i轉(zhuǎn)出多交增值稅

借：應(yīng)交稅金–未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金–增–轉(zhuǎn)出多交增值稅

ii轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應(yīng)交稅金–增–轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金–未交增值稅

⑥進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出－物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生專門缺失時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益－待處流資損益

貸：應(yīng)交稅金－增（進(jìn)轉(zhuǎn)出）

⑦已交稅金－上交增值稅

借：應(yīng)交稅金－增-已交稅金

貸：銀行存款

注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷；若當(dāng)月交納往常各期未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅金–未交增值稅”科目

（2）消費(fèi)稅

①產(chǎn)品銷售

i將產(chǎn)品直截了當(dāng)對外銷售

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅

ii以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、抵償債務(wù)（視同非貨幣性交易），計(jì)稅處理同i

iii用應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，計(jì)入有關(guān)成本。

借：長期股權(quán)投資（用于投資）

在建工程（用于工程）

營業(yè)外支出（用于非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)）

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅

②托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

I托付加工物資為非金銀首飾

A受托方（代收代繳）

借：應(yīng)收賬款（代收代交稅款）2000

貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費(fèi)稅2000

B托付方

a材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予抵扣

借：托付加工物資（加工費(fèi)）80000

應(yīng)交稅金–增（銷）13600（80000*17%）

應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費(fèi)稅2000

貸：應(yīng)對賬款113610

b材料收回后直截了當(dāng)用于銷售，則將代扣代交的消費(fèi)稅計(jì)入成本

借：托付加工物資（含消費(fèi)稅款）100000

應(yīng)交稅金－增–銷13600

貸：應(yīng)對賬款113600

II托付加工物資為金銀首飾，由受托方直截了當(dāng)交納，受托方于交貨時(shí)

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅

③進(jìn)出口消費(fèi)品的賬務(wù)處理

I進(jìn)口消費(fèi)品交納的消費(fèi)稅

借：物資采購/固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

II免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品

i直截了當(dāng)出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口，可不運(yùn)算應(yīng)交消費(fèi)稅

ii托付外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)在運(yùn)算消費(fèi)稅時(shí)借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅

注：①收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

②發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅時(shí)，作相反的分錄

（3）營業(yè)稅

①出租無形資產(chǎn)及其它業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅

②出售無形資產(chǎn)

借：營業(yè)外支出/營業(yè)外收入

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅

③銷售不動(dòng)產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅

注：企業(yè)收到先征后返的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出等；收到先征后返的所得稅，于實(shí)際收到時(shí)，沖減當(dāng)期所得稅費(fèi)用；收到先征后返的增值稅，于實(shí)際收到時(shí)，計(jì)入當(dāng)期補(bǔ)貼收入。

（4）所得稅

i企業(yè)所得稅

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅

ii個(gè)人所得稅（單位代扣代交）

借：應(yīng)對工資

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交個(gè)人所得稅

（5）資源稅

①銷售應(yīng)稅產(chǎn)品

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅

②自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品

借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅

③收購未稅礦產(chǎn)品，計(jì)入該礦產(chǎn)品的成本

借：物資采購

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅（代扣代繳）

銀行存款

④外購液體鹽加工固體鹽

i外購液體鹽

借：物資采購

應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅（可抵扣）

貸：銀行存款

ii銷售固定鹽

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅

（6）城建稅

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交都市愛護(hù)建設(shè)稅

（7）耕地占用稅

借：在建工程

貸：銀行存款

注：耕地占用稅是以實(shí)際占用耕地面積計(jì)稅，按照規(guī)定稅額一次征收

（8）印花稅（于購買印花稅票時(shí)入賬）

借：治理費(fèi)用/待攤費(fèi)用

貸：銀行存款

（9）土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅

借：治理費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交…

（10）土地增值稅

①兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

②轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附屬物

借：固定資產(chǎn)清理/在建工程

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

③工程竣工前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，應(yīng)預(yù)交稅款

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

注：待該房地產(chǎn)銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)再按上述方法進(jìn)行沖銷，多退少補(bǔ)

第七章長期負(fù)債

1.長期借款

①取得借款

借：銀行存款

貸：長期借款

②利息支出、匯兌缺失等借款費(fèi)用處理

借：長期待攤費(fèi)用（籌建期間）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（生產(chǎn)經(jīng)營期間）

在建工程（符合條件的專門借款費(fèi)用）

貸：長期借款

③還本付息

借：長期借款

貸：銀行存款

④將長期借款劃轉(zhuǎn)出去，或無需償還的長期借款

借：長期借款