企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解22024/3/28企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2資金的內(nèi)部控制環(huán)境所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實施或實施的效果，影響著特定控制的有效性。1.管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別是在推行企業(yè)領導個人負責制的情況下，管理決策者的領導風格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。因此，管理決策者本人應加強自身約束，同時通過民主集中制、黨政聯(lián)席會等制度加強對其監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解22.員工的職業(yè)道德和業(yè)務素質。在內(nèi)部控制每個環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均會導致某項控制失效，比如，空白支票、印章應分別由不同的人保管，如果保管印章的會計警惕性不高，出門不關抽屜，將使保管空白支票的出納有機可乘，由此造成出納攜款潛逃的案件也屢見不鮮。3.內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是企業(yè)自我評價的一種活動，內(nèi)部審計可協(xié)助管理層監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計力度的強弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2資金管理涉及的主要風險1.籌資與發(fā)展戰(zhàn)略嚴重背離，企業(yè)盲目擴張，引發(fā)流動性不足，可能導致資金鏈條斷裂2.投資決策失誤或資金配置不合理可能導致投資損失或效益低下；資金無法收回或支付，可能導致企業(yè)陷入財務困境或債務危機。3.資金管控不嚴，可能出現(xiàn)舞弊、欺詐，導致資金被挪用、抽逃。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2具體表現(xiàn)如下：（1）資金管理違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失；（2）資金管理未經(jīng)適當審批或超越授權審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致?lián)p失；（3）銀行賬戶的開立、審批、使用、核對和清理不符合國家有關法律法規(guī)要求，可能導致受到處罰造成資金損失；（4）資金記錄不準確、不完整，可能造成賬實不符或導致財務報表信息失真；（5）有關票據(jù)的遺失、變造、偽造、被盜用以及非法使用印章，可能導致資產(chǎn)損失、法律訴訟或信用損失。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2關鍵內(nèi)部控制一、職責分工與授權批準。企業(yè)應當建立資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。（一）資金業(yè)務的不相容崗位至少應當包括：①資金支付的審批與執(zhí)行；②資金的保管、記錄與盤點清查；③資金的會計記錄與審計監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2（二）企業(yè)應當配備合格的人員辦理資金業(yè)務，并結合企業(yè)實際情況，對辦理資金業(yè)務的人員定期進行崗位輪換。企業(yè)關鍵財會崗位，可以實行強制休假制度，并在最長不超過五年的時間內(nèi)進行崗位輪換。實行崗位輪換的關鍵財會崗位，由企業(yè)根據(jù)實際情況確定并在內(nèi)部公布。辦理貨幣資金業(yè)務的人員具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正，不斷提高會計業(yè)務素質和職業(yè)道德水平。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2（三）企業(yè)應對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。審批人根據(jù)貨幣資金授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權限。經(jīng)辦人在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業(yè)務，經(jīng)辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。貨幣資金的授權批準制度主要包括：企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2用款人------>審批人（經(jīng)理，總經(jīng)理）------->復核人（財務負責人）----->出納支付1.支付申請。企業(yè)有關部門或個人用款時，應當提前向經(jīng)授權的審批人提交資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同協(xié)議、原始單據(jù)或相關證明。2.支付審批。審批人根據(jù)其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規(guī)定的資金支付申請，審批人應當拒絕批準，性質或金額重大的，還應及時報告有關部門。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解23.支付復核。復核人應當對批準后的資金支付申請進行復核，復核資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續(xù)及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付企業(yè)是否妥當?shù)取秃藷o誤后，交由出納等相關負責人員辦理支付手續(xù)。4.辦理支付。出納人員應當根據(jù)復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。另外公司對于重要貨幣資金支付業(yè)務，實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2某公司出納貪污公司款項案A事務所在對G公司進行審計時，在對貨幣資金項目審計中執(zhí)行如下的審計程序，到達現(xiàn)場前將詢證函交予給出納李某，由其到銀行函證后帶回，在現(xiàn)場審計時交給審計助理。同時提供銀行對賬單。對于未達賬項，該公司系由出納李某編制未達賬項調(diào)整表。審計人員對于重要的未達賬項進行檢查。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2某公司出納貪污公司款項案幾年之中A事務所一直在這樣進行審計，該公司出納也一直由李某擔任，并配合事務所的審計工作。后一次偶然事件中，李某臨時調(diào)任，由其妻子接任出納，在與銀行對賬時發(fā)現(xiàn)差額較大。在檢查對賬單時發(fā)現(xiàn)，該對賬單系偽造的。進一步調(diào)查中，該公司發(fā)現(xiàn)，李某竟然貪污公款100多萬元，用來開公司。幾年來李某一直通過偽造銀行公章在詢證函上加蓋確認章，對于銀行對賬單也同樣進行偽造。且李某貪污一直隱瞞家人，其妻子父母也均不知曉。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2某公司出納貪污公司款項案結果：A事務所被辭聘，公司向李某追回貪污款60余萬元，由于李某的父親是該公司的老員工老技術骨干，李某的妻子也在該公司工作，因此公司僅決定向李某一家追回剩余的貪污款項，并未向李某提起訴訟。但銀行由于李某偽造銀行公章，對李某提起訴訟，李某因此鋃鐺入獄。思考：問題何在？風險何在？企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2某公司出納貪污公司款項案1.傳統(tǒng)思維，會認為A所的審計程序執(zhí)行過程不當，未嚴格進行函證的控制。2.新準則下，問題應當如何考慮？1）未合理進行風險評估。李某同時擔任出納及未達賬項調(diào)整的工作，屬于不相容崗位。導致風險加大。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2某公司出納貪污公司款項案李某連續(xù)擔任出納多年，沒有及時輪崗，增加了舞弊的機會。李某調(diào)任，而由其妻子接任，從本質角度來講，依然不能屬于合理的輪崗。2）未能根據(jù)評估的風險來進行相應的進一步審計程序，沒有對由于內(nèi)部控制缺陷而可能導致的舞弊進行特殊考慮，設計并執(zhí)行相應的審計程序。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2某公司出納貪污公司款項案3）已執(zhí)行的審計程序執(zhí)行過程不當，未嚴格進行函證的控制。進一步：G公司對李某的“網(wǎng)開一面”行為，給今后舞弊留下的后患。因此，對于后任事務所而言，在審計中對于舞弊仍要給予特別的考慮和重視。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2關鍵內(nèi)部控制二、現(xiàn)金和銀行存款的控制三、票據(jù)及有關印章的管理四、監(jiān)督檢查制度五、資金管理（一）賬戶管理（二）支票管理（三）現(xiàn)金管理（四）備用金管理企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2資金在具體業(yè)務中的內(nèi)控設置一、籌資二、投資三、營運四、評估與披露企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例

杰克公司的前身是一家國有企業(yè)，始建于1978年。1998年轉制為杰克公司，經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展積累了相當豐富的工藝技術和一定的管理經(jīng)驗，有許多公司管理制度。公司經(jīng)過多年的不間斷改造、完善，提高了產(chǎn)品的生產(chǎn)能力和產(chǎn)品市場競爭能力，并引進了先進的生產(chǎn)設備。公司具有較強的新產(chǎn)品開發(fā)能力，主要生產(chǎn)5大系列28個品種120多種規(guī)格的低壓和高壓、低速和高速、異步和同步電動機。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例公司具有完整的質量保證體系，2002年通過ISO9000系列質量管理體系認證。公司年創(chuàng)產(chǎn)值2800萬元，實現(xiàn)利潤360萬元。企業(yè)現(xiàn)有員工600多人，30%以上具有初、中級技術資格，配備管理人員118人，專職檢驗人員86人，建立了技術含量較高的員工隊伍。隨著公司的發(fā)展壯大，在經(jīng)營過程中出現(xiàn)了一些問題，已經(jīng)影響到公司的發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例該公司出納員李敏，給人印象兢兢業(yè)業(yè)、勤勤懇懇、待人熱情、工作中積極肯干，不論分內(nèi)分外的事，她都主動去做，受到領導的器重、同事的信任。而事實上，李敏在其工作的一年半期間，先后利用22張現(xiàn)金支票編造各種理由提取現(xiàn)金98.96萬元，均未記入現(xiàn)金日記賬，構成貪污罪。其具體手段如下：企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例1）隱匿3筆結匯收入和7筆會計開好的收匯轉賬單（記賬聯(lián)），共計10筆銷售收入98.96萬元，將其提現(xiàn)的金額與其隱匿的收入相抵，使32筆收支業(yè)務均未在銀行存款日記賬和銀行余額調(diào)節(jié)表中反映；2）由于公司財務印鑒和行政印鑒合并，統(tǒng)一由行政人員保管，李敏利用行政人員疏于監(jiān)督開具現(xiàn)金支票；企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例3）偽造銀行對賬單，將提現(xiàn)的整數(shù)金額改成帶尾數(shù)的金額，并將提現(xiàn)的銀行代碼“11”改成托收的代碼“88”。杰克公司在清理逾期未收匯時曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)有3筆結匯收入未在銀行日記賬和余額調(diào)節(jié)表中反映，但當時由于人手較少未能對此進行專項清查。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例李敏之所以能在一年半的時間內(nèi)作案22次，貪污巨款98.96萬元，主要原因在于公司缺乏一套相互牽制的、有效的約束機制和監(jiān)督機制，從而使李敏截留收入貪污得心應手，猖狂作案。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例【案例分析】1.從本案例中可知，杰克公司內(nèi)部控制疲軟、內(nèi)控監(jiān)督機制失靈是李敏走上犯罪道路的重要原因。杰克公司存在以下幾個管理上的漏洞：（1）出納兼與銀行對賬，提供了在編制余額調(diào)節(jié)表時擅自報銷32筆支付現(xiàn)金業(yè)務的機會。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例（2）印鑒管理失控。財務印鑒與行政印鑒合并使用并由行政人員掌管，出納在加蓋印鑒時未能得到有力的監(jiān)控。（3）未建立支票購入、使用、注銷的登記制度。（4）對賬單由出納從銀行取得，提供了偽造對賬單的可能。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例（5）憑證保管不善，會計已開好的7筆收匯轉賬單（記賬聯(lián)）被李敏隱匿，造成此收入無法記入銀行存款日記賬中。（6）發(fā)現(xiàn)問題追查不及時。在清理逾期未收匯時發(fā)現(xiàn)了3筆結匯收入未在銀行日記賬和余額調(diào)節(jié)表中反映，但由于人手較少未能對此進行專項清查。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例2.杰克公司在內(nèi)控監(jiān)督方面的補救措施有：（1）復核銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制是否正確，有無遺漏或收支抵銷等情況；（2）督促有關人員及時、全面、正確地進行賬務處理，使收支業(yè)務盡早入賬，不得壓單；企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例（3）記賬與出納業(yè)務的職責相分離，對現(xiàn)金的賬實情況進行日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，查看庫存的現(xiàn)金有無超出限額，有無挪用、貪污情況，保管措施如何；（4）出納與獲取對賬單職責相分離；（5）監(jiān)督出納移交工作的整個過程，查看移交清單是否完整，對于遺留問題應限期查明，不留后遺癥。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例這個案例說明，內(nèi)部控制的有效執(zhí)行是企業(yè)財產(chǎn)安全的保證，而內(nèi)部控制監(jiān)督檢查則是內(nèi)部控制得以有效執(zhí)行的保障。企業(yè)應該充分認識內(nèi)部控制監(jiān)督機制的重要性。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2采購業(yè)務的風險（一）缺乏科學合理的采購計劃，可能導致企業(yè)停產(chǎn)。（二）采購環(huán)節(jié)出現(xiàn)舞弊，可能導致采購項目質次價高

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2購買與審批企業(yè)應當根據(jù)全面預算管理的要求從事采購業(yè)務。對于超預算和預算外采購，應當履行預算調(diào)整程序。企業(yè)應當建立嚴格的購買審批制度，明確審批權限，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀需要，確定采購項目、質量等級、可選供應商以及交貨付款方式等相關內(nèi)容。大宗采購應當采用招標方式，規(guī)定最高限價，實行比價采購。采購項目技術含量較高的，應當組織相關專家進行論證。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2（一）職責分工企業(yè)應當建立采購業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理采購業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。企業(yè)采購業(yè)務的不相容崗位至少包括：1.請購與審批。企業(yè)物品采購應由使用部門根據(jù)其需要提出申請，并經(jīng)分管采購工作的負責人進行審批。2.供應商的選擇與審批。企業(yè)應由采購部門和相關部門共同參與詢價程序并確定供應商，但是決定供應商的人員不能同時負責審批。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解23.采購合同協(xié)議的擬訂、審核與審批。企業(yè)應由采購部門下訂單或起草購貨合同并經(jīng)授權部門或人員審核、審批。4.采購、驗收與相關記錄。企業(yè)采購、驗收與會計記錄工作職務應當分離，以保證采購數(shù)量的真實性和采購價格、質量的合規(guī)性、采購記錄和會計核算的正確性。5.付款的申請、審批與執(zhí)行。企業(yè)付款的審批人與付款的執(zhí)行人職務應當分離，付款方式不恰當、執(zhí)行有偏差，可能導致企業(yè)資金損失或信用受損。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2（二）授權審批制度企業(yè)的生產(chǎn)計劃部門一般會根據(jù)顧客訂單或者對銷售預測和存貨要求的分析來決定生產(chǎn)授權；企業(yè)對資本支出和租賃合同通常會特別授權，只容許特定人員提出請購；企業(yè)對于重要和技術性較強的采購業(yè)務，應當組織專家進行論證，實行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴重損失；采購合同的簽訂需經(jīng)有關授權人員審批；采購款項的支付應經(jīng)有關授權人員審批。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2（三）請購控制企業(yè)采購需求應當與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃相適應，具有必要性和經(jīng)濟性。采購申請一般由使用部門提出或由倉儲部門提出，物資供應部門根據(jù)采購單位的采購申請、年度采購計劃、工程用料計劃和庫存消耗定額編制月度采購計劃，由部門主管或其授權人員審核是否合理，若合理則簽字認可交采購部門，金額巨大或特殊采購應由主管總經(jīng)理審批。請購單一式三聯(lián)，注明請購部門，請購物品名稱、規(guī)格、數(shù)量、要求到貨日期及用途等內(nèi)容。重要物品或勞務的請購應當經(jīng)過決策論證和特殊的審批程序企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2零星需要的物品，通常由使用者根據(jù)實際需要直接提出，不經(jīng)采購部門審批，但使用者在請購單上一般要解釋請購目的和用途，經(jīng)使用部門主管審批，并經(jīng)財務部門同意后，交采購部門辦理采購；緊急需求的特殊請購制定特殊審批程序。特殊原因需取消請購申請時，原請購部門應通知采購部門停止采購，采購部門應在原請購單上加蓋“撤銷”印章，并退回給請購部門。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2（四）詢價控制企業(yè)應當加強采購業(yè)務的預算管理。對于預算內(nèi)采購項目，具有請購權的部門應當嚴格按照預算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)；對于超預算和預算外采購項目，應當由審批人對請購申請進行審批，設置請購部門的，應當由請購部門對需求部門提出的申請進行審核后再行辦理請購手續(xù)。企業(yè)對預算的管理，也就意味著必不可少的要加強詢價控制。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2為確保價格機制透明，企業(yè)應制定合理的詢價程序，并重點了解供應商的相關情況?？刂拼胧┯校憾ㄆ诹私夤痰幕举Y料，如產(chǎn)品價格、質量、供貨條件、信譽、售后服務以及供應商的設備狀況、技術水平和財務狀況等，為企業(yè)采購決策提供可靠信息；對潛在供應商應就其質量、技術、財務狀況的可行性進行調(diào)查；對于大宗和重要物品的采購，應建立由采購、技術等部門參與的比質比價體系，綜合考慮價格、質量、供貨條件、信譽和售后服務等；企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2對某些采購可以采用招標方式，在滿足采購方物品質量、送貨時間等要求的情況下，以公開方式進行，招標不能以價格作為惟一決定因素；對于零星物品的采購，由于采購量低、價格也不高，采用上述方式采購成本會過高，一般授權直接采購，但也應形成由獨立的人員抽樣暗訪制度。就以上各因素確定目標價格并與相關供應商協(xié)商以達到最優(yōu)價格。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2（五）采購控制詢價程序完成后，采購部門須作出以下決定：根據(jù)資產(chǎn)存儲情況，確定采購物品的批次和數(shù)量；根據(jù)詢價控制制度，選擇最有利于企業(yè)生產(chǎn)和成本最低的供應商；將請購單一聯(lián)交請購部門，以示答復；一聯(lián)交財務部門籌備資金；一聯(lián)作為采購部門簽訂購銷合同的依據(jù)。采購部門在收到經(jīng)過審批的請購單后都必須作出以下三方面的決定：應訂購多少、向誰發(fā)出訂貨單、什么時候發(fā)出訂貨單。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解21.訂購數(shù)量的控制。首先，由采購人員審查每一份請購單是否在執(zhí)行后又重復提出；請購數(shù)量、品種是否合理，是否在控制限額的范圍內(nèi)。其次，對大量采購的原材料、零配件、商品、物資等進行采購數(shù)量對成本影響的分析，分析的內(nèi)容主要是將各種請購項目進行有效歸類，然后利用經(jīng)濟批量法測算成本及采購的批次和數(shù)量。對請購數(shù)量不大或零星采購物品，采購批量的成本分析控制可對照資金預算來執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解22.向哪一家發(fā)出訂貨單。采購部門在確定了采購數(shù)量之后，簽訂購銷合同之前，必須遵循企業(yè)訂貨報價控制制度，選擇最有利于企業(yè)生產(chǎn)和成本最低的供應商。根據(jù)與相應供應商確定的最優(yōu)價格，對采購所需資金作出估算，并在請購單上簽署采購意見后，由采購部門授權人審批；將簽批后的請購單送資金預算部門，由資金預算部門主管人員審核請購是否符合經(jīng)營目標，且在資金預算范圍內(nèi)，審批后簽注意見，送交存貨管理部門。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解23.何時發(fā)出訂貨單。為了生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行，避免存貨資產(chǎn)的閑置，存貨管理部門人員在接到請購單后，對存貨應運用經(jīng)濟批量法和存貨最低點法進行分析，確定什么時間請購最為合適，并在請購單上簽注意見，由部門授權人審批。在做出上述三方面的決定后，將請購單一聯(lián)退請購部門，以示答復；一聯(lián)交財務部門籌備資金；一聯(lián)交采購部門作為簽訂購銷合同的依據(jù)。采購合同一般一式四份，一份交供貨商請求發(fā)貨，一份由采購部門專人保管，負責合同的執(zhí)行，一份交會計部門以監(jiān)督合同的執(zhí)行，一份交倉庫保管部門作為驗收物品時與發(fā)票核對的依據(jù)。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2驗收與付款（一）驗收控制（二）付款程序1.付款控制2.退貨和折讓控制企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2（一）驗收控制貨物到達后，由倉儲部門指派驗收人員對貨物進行實物計量，并與貨運單、訂購單進行核對。需要時由質檢部門對貨物進行檢驗。正確無誤后填制收料單。收料單的內(nèi)容包括供應商名稱、收貨日期、貨物名稱、數(shù)量和質量以及運貨人名稱、原訂購單編號等。企業(yè)應當根據(jù)規(guī)定的驗收制度和經(jīng)批準的訂單、合同協(xié)議等采購文件，由專門的驗收部門或人員、采購部門、請購部門以及供應商等各方共同對所購物品或服務等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質量和其他相關內(nèi)容進行驗收，出具檢驗報告、計量報告和驗收證明。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2對驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負責驗收的部門或人員應當立即向有關部門報告，有關部門應當查明原因，及時處理。為了達到控制目的，驗收入庫的職能必須由獨立于請購、采購和會計部門的人員來承擔。對收貨的控制有雙重作用，既控制購買環(huán)節(jié)的經(jīng)營活動，也控制存貨的管理工作。對于已經(jīng)檢驗的物品由保管人員將發(fā)票、購銷合同、請購單進行認真核對，同時點收實物的數(shù)量和質量，核對無誤后填寫按順序編號的入庫單。入庫單一式三聯(lián)，注明供應商名稱、收貨日期、物品名稱、數(shù)量、質量以及運貨人名稱等內(nèi)容。保管員在入庫單簽字后，一聯(lián)留存，登記倉庫臺賬；一聯(lián)隨有關憑證送交會計部門，辦理結算；一聯(lián)退回采購部門與購銷合同、請購單核對，核對后歸檔備案。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解21.付款控制財會部門應當參與商定對供應商付款的條件。對于現(xiàn)金支付的交易，為了進一步強化內(nèi)部控制，還應當提倡根據(jù)付款憑證而不是原始憑證支付現(xiàn)金的方式。即會計部門在接到發(fā)票等原始憑證后，先由部門授權人審核批準，再由會計人員據(jù)其編制付款憑證，注明會計科目、款項用途及金額等，交給出納員，由其根據(jù)付款憑證列出的金額支付現(xiàn)金，并登記現(xiàn)金日記賬，然后將付款憑證退交會計部門，以便登記總賬和明細賬。這樣，出納人員應付出多少現(xiàn)金，會計部門已經(jīng)記錄在案，更有利于形成控制關系。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2對于企業(yè)采用賒賬方式購買物品時，必然形成債務，由此而引發(fā)債務結算業(yè)務，故也必須對此加強控制。具體要求是：（1）應付賬款的入賬必須在取得審核、企業(yè)授權人審批后的發(fā)貨票以及驗收入庫單、請購單、借款通知等憑證后方可入賬。對于享有現(xiàn)金折扣的交易，直接按照供應商發(fā)票金額來入賬；對于部分退貨，注意從原發(fā)票中扣除后入賬；對于有預付貨款的交易，在收到供應商發(fā)票后應將預付金額沖抵部分金額來入賬。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2（2）由稽核人員定期與供貨商（債權人）核對賬目，如果對賬中發(fā)現(xiàn)問題，應及時查明原因，分清責任，按有關規(guī)定予以處理，確保雙方的賬目相符。（3）按雙方事先約定的條件，及時清理債務，支付欠款后，應取得債權人的收款證明，并以此為依據(jù)編制記賬憑證，登記賬薄。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解22.退貨和折讓控制企業(yè)應當建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，及時收回退貨款。采購部門接到收料單后與采購合同核對，相符則登記采購登記簿；不相符，如數(shù)量缺少則與供應商聯(lián)系要求補足，如質量問題則應考慮是退貨還是要求供應商給予折讓。決定退貨的應填制退貨通知單，授權運輸部門退回，在獲得物資供應站的退貨單后編制借項憑單，借項憑單連同退貨單送交財務部門。借項憑單內(nèi)容包括供應商名稱、退貨數(shù)量、價格、日期以及金額計算等。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2評估與披露（一）評估控制企業(yè)應當建立采購業(yè)務評估制度，加強對購買與審批、驗收與付款的過程控制和跟蹤管理。發(fā)現(xiàn)異常情況，應當及時報告。（二）披露控制企業(yè)應當披露主要供應商情況、采購價格形成機制以及采購過程中的主要風險等內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2國際酒店采購內(nèi)控案例2007年10月1日，國際酒店在鮮花的簇擁和鞭炮的喧囂中正式對外營業(yè)了。這是一家集團公司投資成立的涉外星級酒店，該酒店不僅擁有裝潢豪華、設施一流的套房和標準客房，下設的老寧波餐廳更是特色經(jīng)營傳統(tǒng)寧波菜和海派家常菜肴，為中外客商提供各式專業(yè)和體貼的服務。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2國際酒店采購內(nèi)控案例由于集團公司資金雄厚實力強大，因此在開業(yè)當天，不僅社會各界知名人士到場剪彩慶祝，更吸引了大批新聞媒體競相采訪報道。一時之間，國際酒店門前是人頭攢動，星光熠熠。最讓國際人感到驕傲和榮耀的是酒店大堂里天花板上如天宇星際一般的燈光裝飾，和一個圓圓的、超級真實的月亮水晶燈，使得整個酒店絢麗奪目、熠熠生光企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2國際酒店采購內(nèi)控案例這些天花板上裝飾所用的材料以及星球燈飾均是由水晶材料雕琢而成，是公司王副總經(jīng)理親自組織貨源，最終從瑞士某珠寶公司高價購買的，貨款總價高達150萬美元。這樣的超級豪華水晶燈飾不僅是在全國罕見，即使是國外，也只有在少數(shù)幾家五星級酒店里能見到。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2國際酒店采購內(nèi)控案例開業(yè)當天，來往賓客無不對這個豪華的水晶天花板燈飾贊不絕口，稱羨不已。尤其是經(jīng)過媒體報道，更成為當天的頭條新聞，國際酒店在這一天也像那盞水晶燈飾一樣，一舉成名，當天客房入住率就達到了80%以上。王副總經(jīng)理也因此受到了公司領導的高度贊揚，一連幾天，王總的臉上都洋溢著快樂而滿足的笑容。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2國際酒店采購內(nèi)控案例然而，好景不長。兩個月后，這些高規(guī)格高價值的水晶燈飾就出了狀況。首先是失去了原來的光澤，變得灰蒙蒙的，即使用清潔布使勁擦拭都不復往日光彩。其次，部分連接的金屬燈桿出現(xiàn)了銹斑，還有一些燈珠破裂甚至脫落。人們看到這破了相的水晶燈，議論紛紛，這就是破費百萬美元買來的高檔水晶燈嗎？鑒于情況嚴重，公司領導責令王副總經(jīng)理限期內(nèi)對此事做出合理解釋，并停止了他的一切職務。這個時候，王副總經(jīng)理是再也笑不出來了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2國際酒店采購內(nèi)控案例事件真相很快就水落石出，原來這盞價值百萬元人民幣的水晶燈根本不是從瑞士某珠寶公司購得的，而是通過南方某地的奧爾公司代理購入的贗品水晶燈。王副總經(jīng)理在交易過程中貪污受賄，中飽私囊。雖然出事之后，王副總經(jīng)理不無例外地得到了法律的嚴懲，然而國際酒店不僅因此遭受了數(shù)千萬元的巨額損失，更為嚴重的是酒店名譽蒙受重創(chuàng)，成為同行的笑柄。這對于一個新開業(yè)的公司而言，不啻是個致命的打擊。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2國際酒店采購內(nèi)控案例那么，國際酒店怎么會發(fā)生這樣的悲劇，在以后的企業(yè)經(jīng)營中又如何防范呢？企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2【案例分析】這個案例其實并不復雜，卻很有代表性。國際酒店在未經(jīng)過公開招標的情況下，即與南方奧爾公司簽訂了價值為150萬美元的代購合同。依照合同規(guī)定，南方奧爾公司必須提供瑞士某著名珠寶公司出產(chǎn)的水晶燈，并由奧爾公司向國際酒店出具該公司的驗證證明書，其中200萬元人民幣為支付給奧爾公司的代理費。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)