【電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)探究9400字（論文）】

PAGEiiiPAGE電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究目錄TOC\o"1-2"\h\u20326一、引言 128577（一）研究背景 110257（二）研究意義 122540（三）研究方法 23622（四）研究目的 225570二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 323553（一） 電商企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)的區(qū)別 39050（二） 電商企業(yè)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 311036（三）文獻(xiàn)述評 429602三、電商審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因 420256（一）審計(jì)環(huán)境 424612（二）審計(jì)客體—電商企業(yè) 514993（三）審計(jì)主體—審計(jì)人員 523311四、京東案例介紹 68624（一）公司簡介 628462（二）主要收入來源 65507五、京東審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀 723877（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 724623（二）檢查風(fēng)險(xiǎn) 927023六、建議 929954（一）加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)交易信息系統(tǒng)的安全性建設(shè) 9543（二）增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理控制水平 96620（三）促進(jìn)復(fù)合型審計(jì)工作人員的培養(yǎng) 1027934（四）促進(jìn)電子商務(wù)審計(jì)相關(guān)制度的完善 1023770七、研究結(jié)論與展望 10一、引言（一）研究背景在科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展與經(jīng)濟(jì)市場不斷擴(kuò)大的情況下，出現(xiàn)了一種新的企業(yè)經(jīng)營模式——電子商務(wù)。電商自上世紀(jì)90年代在我國開始發(fā)展，相較于國外，電商企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)市場出現(xiàn)的時(shí)間較晚，但是其增長速度迅猛。通過查閱相關(guān)資料，在《2018—2024年中國電商行業(yè)市場競爭現(xiàn)狀及未來發(fā)展趨勢研究報(bào)告》這一文章中發(fā)現(xiàn)，在電子商務(wù)發(fā)展中，人民群眾更傾向于使用網(wǎng)絡(luò)購物，網(wǎng)購市場在電商市場中的份額不斷增加，從2011的年占比11.3%達(dá)到了2018年的占比27.3%；在國家統(tǒng)計(jì)局的電子商務(wù)研究平臺之前所發(fā)布的《2018年中國電子商務(wù)市場數(shù)據(jù)檢測報(bào)告》中提到，截至目前，關(guān)于商品與服務(wù)類的電商企業(yè)發(fā)展較快，其交易額與市場占比都在迅速增長，這說明電子商務(wù)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)市場中不可或缺的一種經(jīng)營模式，是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)市場快速發(fā)展擴(kuò)大、提升人民生活質(zhì)量的重點(diǎn)行業(yè)；李克強(qiáng)總理在2019年的兩會工作中曾多次提到電子商務(wù)，并且將大力發(fā)展電子商務(wù)作為了當(dāng)前的奮斗目標(biāo)。由此可見，在電子商務(wù)快速發(fā)展的情況下，電子商務(wù)已經(jīng)與我們的生活緊密相連。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對企業(yè)的審計(jì)工作也需要做到不斷的創(chuàng)新與進(jìn)步。但是電商企業(yè)的出現(xiàn)是一種跳躍式的進(jìn)步，它主要是在網(wǎng)絡(luò)平臺上進(jìn)行經(jīng)營與交易等，這其中面臨無紙化的交易過程、實(shí)時(shí)的企業(yè)電子數(shù)據(jù)、交易平臺的安全性等問題，導(dǎo)致審計(jì)工作人員面臨著一些與傳統(tǒng)企業(yè)審計(jì)有很大不同的審計(jì)工作內(nèi)容。不論是審計(jì)的環(huán)境與內(nèi)容，還是說審計(jì)的方法與風(fēng)險(xiǎn)等，這些工作內(nèi)容都是全新未知的。雖然目前電子商務(wù)市場的比重在不斷增加，但是審計(jì)工作還是以傳統(tǒng)企業(yè)為主要研究對象，注冊會計(jì)師等專業(yè)審計(jì)人員在電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面還缺乏足夠的經(jīng)驗(yàn)。相比國外，國內(nèi)關(guān)于電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論分析與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)都較為缺乏，所以我們應(yīng)該通過分析具體電子商務(wù)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，將其與理論分析相結(jié)合，從而發(fā)掘出電商企業(yè)審計(jì)工作中所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，完善電商審計(jì)系統(tǒng)，提高審計(jì)質(zhì)量。（二）研究意義目前國內(nèi)外關(guān)于電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究還不夠深入，大部分的研究都是基于理論上的分析，并且相關(guān)的法規(guī)政策與準(zhǔn)則都沒有規(guī)定具體內(nèi)容，數(shù)量也較少，指導(dǎo)性作用較弱。所以通過具體的分析一個(gè)電子商務(wù)企業(yè)，可以更加深入的了解到審計(jì)工作人員在進(jìn)行電子商務(wù)審計(jì)時(shí)的審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)環(huán)境等具體工作內(nèi)容，在具體的工作中對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行進(jìn)一步的剖析，將其與理論研究相結(jié)合，尋找降低風(fēng)險(xiǎn)的方法。幫助之后電子商務(wù)審計(jì)程序的完善以及相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的確立。一個(gè)完善的審計(jì)工作不僅監(jiān)督經(jīng)濟(jì)市場的健康運(yùn)行，同時(shí)也是債權(quán)人、投資人以及其他相關(guān)民眾了解市場發(fā)展前景的重要參考。京東作為電子商務(wù)企業(yè)中的重點(diǎn)企業(yè)之一，針對其做具體的分析，具有一定的代表性，并且可以更深入的了解到電子商務(wù)企業(yè)的相關(guān)運(yùn)作流程及其中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究有助于審計(jì)程序的完善和審計(jì)質(zhì)量的提升，幫助審計(jì)工作人員更高效的完成工作；可以幫助企業(yè)可以更全面的了解到市場發(fā)展中的問題與風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)市場更好的發(fā)展；同時(shí)幫助投資人等更理性、更準(zhǔn)確的參與到經(jīng)濟(jì)市場中，保護(hù)他們的切身利益，穩(wěn)固市場經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展。（三）研究方法1.文獻(xiàn)研究法本文通過對電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的資料文獻(xiàn)進(jìn)行查閱整理，對其中所提出的理論與方法進(jìn)行分析和歸納，從而總結(jié)出電子商務(wù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)起因，并做出相應(yīng)的應(yīng)對建議，明確研究目標(biāo)。2.理論研究法通過分析對比傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論研究，尋找出電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)有的環(huán)境特征、起因等，通過結(jié)合行業(yè)中的典型企業(yè)，從它的相關(guān)流程著手分析，探尋降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高工作質(zhì)量的相關(guān)方法。3.案例研究法通過選取電子商務(wù)行業(yè)中的重點(diǎn)企業(yè)京東作為主要分析目標(biāo)，可以更深入的分析電子商務(wù)企業(yè)的相關(guān)流程，還可以增強(qiáng)內(nèi)容的說服力，提高相關(guān)建議的普適性。以此來分析在電子商務(wù)發(fā)展背景下，相關(guān)企業(yè)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，以及相對應(yīng)的表現(xiàn)和處理方式，能更好的對電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有所認(rèn)識，從而總結(jié)出對行業(yè)更具建設(shè)性的建議。（四）研究目的本文通過選取京東作為分析對象來分析研究電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，目的是通過分析代表性企業(yè)在相關(guān)經(jīng)營流程中遇到問題所采取的判斷方式與處理方法，結(jié)合現(xiàn)有的理論模型，來剖析出電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)與傳統(tǒng)企業(yè)審計(jì)區(qū)別之處。并且選取電子商務(wù)市場中的重點(diǎn)企業(yè)京東作為主要分析案例，分析結(jié)果更具有深度和代表性，從而可以追溯電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)的產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，進(jìn)而尋找到相應(yīng)的處理策略，完善電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)程序，提高審計(jì)效率與質(zhì)量。二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀（一） 電商企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)的區(qū)別國內(nèi)外多項(xiàng)研究顯示電商企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)的本質(zhì)區(qū)別體現(xiàn)在經(jīng)營交易方式上，這就涉及到多項(xiàng)審計(jì)對象，內(nèi)部控制系統(tǒng)及計(jì)算機(jī)程序這類硬件等等。從而引起了電商審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的不同，電商審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不同。國外學(xué)者Kalakota（2007）認(rèn)為，在互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展中出現(xiàn)的電子商務(wù)，在給企業(yè)帶來發(fā)展契機(jī)的同時(shí)，還擴(kuò)大了審計(jì)工作的難度以及風(fēng)險(xiǎn)，由于電子商務(wù)的無紙化經(jīng)營工作、證據(jù)易丟失等特點(diǎn)，使電子商務(wù)的審計(jì)工作和傳統(tǒng)的審計(jì)工作有著很大的不同點(diǎn)。另一位學(xué)者EI-Hussein（2008）表達(dá)的的觀點(diǎn)是，因?yàn)殡娮由虅?wù)企業(yè)在經(jīng)營過程中存在無紙化、電子化的經(jīng)營特點(diǎn)，這使得關(guān)于電子商企業(yè)務(wù)的審計(jì)工作與傳統(tǒng)的審計(jì)工作有著差異，因此，建議使用連續(xù)審計(jì)的方式來對電子商務(wù)企業(yè)開展審計(jì)工作。我國學(xué)者曹夢迪（2020）表示，電商企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)在經(jīng)營模式上有著明顯的差異，如B2B、B2C、C2C、O2O等新型的經(jīng)營模式，導(dǎo)致了商家與消費(fèi)者之間的溝通與交易方式都產(chǎn)生了很大的變化。企業(yè)發(fā)展都逐漸趨于全球化、便利化、無紙化、動態(tài)化等。元媛（2018）的觀點(diǎn)表示，與傳統(tǒng)企業(yè)相比，電子商務(wù)企業(yè)都是通過網(wǎng)絡(luò)平臺進(jìn)行經(jīng)營交易，導(dǎo)致出現(xiàn)了原始憑證數(shù)字化、銷售訂單無條件撤銷、支付方式電子化這三個(gè)方面的特殊性的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二） 電商企業(yè)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)目前對于電商企業(yè)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究也是多角度的，有的從審計(jì)對象，審計(jì)證據(jù)分析存在的風(fēng)險(xiǎn)。有的從企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境影響角度分析，更多的是從傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)角度并結(jié)合電商企業(yè)特點(diǎn)得來的。AndrewB.Whinston(2006)從審計(jì)證據(jù)作為研究的出發(fā)點(diǎn)，他表示，電子商務(wù)無紙化的交易方式增加了審計(jì)證據(jù)的收集難度，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。我國研究學(xué)者楊昕竹和許延明（2019）研究指出，關(guān)于電子商務(wù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主凸顯在電子數(shù)據(jù)完整性風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)可靠性風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)技術(shù)安全性風(fēng)險(xiǎn)等方面，而這些風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因，主要是由于審計(jì)證據(jù)獲取難度大、電子業(yè)務(wù)流程系統(tǒng)技術(shù)有局限性、電子數(shù)據(jù)易被惡意篡改等。TomBurr（2013）認(rèn)為，電商企業(yè)內(nèi)部控制制度的不合理與不完善會導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大，并且從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的角度來看，審計(jì)工作人員應(yīng)該對審計(jì)程序與審計(jì)方法有著更深的掌握與認(rèn)識才能適應(yīng)審計(jì)工作的發(fā)展。黃博?。?019）從企業(yè)內(nèi)部和外部分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)有因?yàn)橹Ц赌Ｊ蕉鄻踊?，?shù)據(jù)存儲介質(zhì)的變化引起的信息系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)，還有客戶風(fēng)險(xiǎn)，供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)；而主要的外部風(fēng)險(xiǎn)指的是是電子商務(wù)的運(yùn)營環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)以及我國目前關(guān)于電子商務(wù)審計(jì)的相關(guān)政策不完善等。安杰（2019）則是從傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析角度出發(fā)，結(jié)合電子商務(wù)審計(jì)工作的特點(diǎn)，指出關(guān)于規(guī)范電商審計(jì)工作法律法規(guī)的缺失、面臨電商企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人員檢查風(fēng)險(xiǎn)等。而劉欣欣和陳凱全（2017）則認(rèn)為，作為網(wǎng)絡(luò)交易平臺基礎(chǔ)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，比較易于受到軟件病毒入侵、工作人員操作不規(guī)范或者電源故障等問題影響，從而導(dǎo)致引起審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制系統(tǒng)的不完善可能會加大審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)，在電子商務(wù)交易進(jìn)行模擬檢測時(shí)，需要?dú)v史交易數(shù)據(jù)進(jìn)行比照，而系統(tǒng)平臺需要隨著技術(shù)進(jìn)步不斷地進(jìn)行更新，有可能會導(dǎo)致歷史的交易數(shù)據(jù)丟失，從而導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)增加。（三）文獻(xiàn)述評通過對上述文獻(xiàn)的整理發(fā)現(xiàn)，關(guān)于電商企業(yè)的審計(jì)以及研究，國內(nèi)外都處于理論層面上的分析，并且主要是針對電子商務(wù)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別、以及電商審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征來對存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。而針對具體的電商企業(yè)來對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行剖析的案例則比較少。三、電商審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來源被審計(jì)單位，檢查風(fēng)險(xiǎn)來自審計(jì)人員。本文從電商的審計(jì)環(huán)境、審計(jì)客體和審計(jì)主體三個(gè)角度分析電商審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因。（一）審計(jì)環(huán)境電商企業(yè)審計(jì)環(huán)境，可以從企業(yè)交易環(huán)境和規(guī)章制度環(huán)境兩方面進(jìn)行分析。1.平臺交易環(huán)境會對電商企業(yè)的固定風(fēng)險(xiǎn)造成影響對于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中的固有風(fēng)險(xiǎn)，雖然審計(jì)人員只可以對其進(jìn)行評估而不能進(jìn)行改變，但是電商企業(yè)環(huán)境卻導(dǎo)致對固有風(fēng)險(xiǎn)的評估難度增加。首先是電子商務(wù)企業(yè)的經(jīng)營交易都是在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)平臺上進(jìn)行，與傳統(tǒng)的經(jīng)營模式有著很大的差異。一方面是企業(yè)的交易數(shù)據(jù)都發(fā)生和保存在交易系統(tǒng)中，而電子數(shù)據(jù)具有易消失性，承載了企業(yè)交易和財(cái)務(wù)信息的電子數(shù)據(jù)很容易會被管理操作人員進(jìn)行修改或者破壞。電商企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)一個(gè)最明顯的區(qū)別就是交易方式，取消了傳統(tǒng)的當(dāng)面支付交易，電子商務(wù)的交易一般在第三方支付平臺以虛擬貨幣進(jìn)行，增加了交易流程，減弱了交易主體之間的界限。并且憑證的電子化也可能會導(dǎo)致出現(xiàn)虛假交易；另一方面是電子數(shù)據(jù)具有動態(tài)性，電子商務(wù)系統(tǒng)需要時(shí)刻處于運(yùn)行狀態(tài)，這為審計(jì)工作人員的取證工作增加了許多難度：審計(jì)人員需要在不影響系統(tǒng)正常運(yùn)行的前提下獲取審計(jì)數(shù)據(jù)，這無疑增加了許多難度，這導(dǎo)致審計(jì)人員只能通過在線訪問或者查詢來進(jìn)行取證，對注冊會計(jì)師的信息系統(tǒng)審計(jì)能力有著較大的操作要求。結(jié)合上述兩方面的原因可以看出，在線上網(wǎng)絡(luò)平臺中，審計(jì)證據(jù)的獲取難度遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)的企業(yè)審計(jì)，并且極易造成審計(jì)軌跡模糊以及審計(jì)線索的減少，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。2.規(guī)章制度環(huán)境會對電商企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)造成影響相較于國外，電子商務(wù)在我國出現(xiàn)和興起的時(shí)間較晚，雖然目前發(fā)展速度較快，但是目前我國還尚未健全與此相關(guān)的法律體系和審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)過程中的審計(jì)方法和流程以及會面臨的問題也沒有進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)，電商企業(yè)的運(yùn)行準(zhǔn)則也沒有完善?；谶@種情況，企業(yè)舞弊現(xiàn)象極易發(fā)生，會導(dǎo)致審計(jì)工作的無法正常開展，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）審計(jì)客體—電商企業(yè)企業(yè)對內(nèi)部控制的不完善也會導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。在網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)下，電商企業(yè)的管理層除了要監(jiān)督公司內(nèi)部員工的工作內(nèi)容和效率之外，還要確保企業(yè)電子設(shè)備的正常運(yùn)轉(zhuǎn)以及信息系統(tǒng)的安全性，確保企業(yè)的資金獲得合理合法的使用，保證交易數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。此外，相比于傳統(tǒng)企業(yè)在工作審核中的層層授權(quán)限制，電商企業(yè)中員工的工作審批與交易憑證填寫等都是在系統(tǒng)平臺上完成，企業(yè)的經(jīng)營管理通過相關(guān)系統(tǒng)來完成，對企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際控制力較弱，可能會造成企業(yè)數(shù)據(jù)的缺失或者錯(cuò)誤，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（三）審計(jì)主體—審計(jì)人員注冊會計(jì)師本身擁有的專業(yè)知識與專業(yè)能力可以有效地降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。在信息數(shù)據(jù)平臺上，電商企業(yè)有著巨大的交易數(shù)據(jù)，審計(jì)工作的信息量較大，這也意味著注冊會計(jì)師不僅要有豐富的專業(yè)知識，也要對網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與電子商務(wù)信息具有一定的了解。然而我國關(guān)于電商企業(yè)的實(shí)際審計(jì)案例并不充足，暫未形成一套通用性、高匹配度的審計(jì)軟件，在一定程度上增加了對注冊會計(jì)師的能力要求。但是目前行業(yè)中的注冊會計(jì)師主要都是學(xué)習(xí)已有的審計(jì)知識和通過對傳統(tǒng)企業(yè)的進(jìn)行審計(jì)來積累經(jīng)驗(yàn)，雖然在專業(yè)能力上有著足夠的基礎(chǔ)，但是卻不能熟練操作企業(yè)數(shù)據(jù)平臺，而新生的注冊會計(jì)師雖然在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識和操作上有一定基礎(chǔ)，但是缺乏相關(guān)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和能力，還不能完全勝任獨(dú)立的審計(jì)工作。鑒于目前我國較缺乏綜合素質(zhì)較高的審計(jì)工作人員，在檢查風(fēng)險(xiǎn)方面還需要加強(qiáng)關(guān)注。四、京東案例介紹（一）公司簡介自電子商務(wù)在我國出現(xiàn)并且發(fā)展以來，劉強(qiáng)東所創(chuàng)建的京東平臺，是目前我國最大的自營式電商企業(yè)之一。從2013年京東獲得互聯(lián)網(wǎng)虛擬運(yùn)營商牌照開始，到目前為止，京東共設(shè)有京東商城、京東金融以及拍拍網(wǎng)、京東智能、O2O及海外事業(yè)部等幾大主要部門。到2014年5月，京東正式在美國納斯達(dá)克證券交易所掛牌上市。京東2019全年財(cái)報(bào)發(fā)布，京東GMV首次突破2萬億。根據(jù)京東集團(tuán)北京時(shí)間2020年3月11日，最新發(fā)布的2020年第四季度業(yè)績和全年業(yè)績顯示，到2020年12月31日為止，京東平臺的活躍購買用戶數(shù)量達(dá)到4.719億，相比較2019年新增活躍用戶達(dá)到了1.1億。2020全年京東集團(tuán)凈收入達(dá)7458億元人民幣，同比增長29%。其中全年的商品收入達(dá)6519億元，同比增長28%；服務(wù)收入為939億元，同比增長42%。僅2020年第四季度，就達(dá)到了凈收入2243億元人民幣，同比增長31%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了預(yù)期計(jì)劃。表4.SEQ表\*ARABIC\s412019-2020京東第四季度和年?duì)I收增長對比表（億元人民幣）2019第四季度2020第四季度同比增長2019全年2020全年同比增長商品收入1,4981,92228%5,1076,51928%服務(wù)收入20932154%66193942%總收入1,7072,24331%5,7687,45829%數(shù)據(jù)來源：京東財(cái)務(wù)報(bào)表（二）主要收入來源京東自成立以來，其核心經(jīng)營業(yè)務(wù)為以京東商場衛(wèi)平的網(wǎng)上直銷業(yè)務(wù)，隨著京東近幾年線上直銷業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大以及業(yè)務(wù)體系的不斷完善，京東的收入來源也逐漸多元化，推出了面向商家的線上服務(wù)業(yè)務(wù)和其他相關(guān)的業(yè)務(wù)，以此來提高企業(yè)的盈利能力。1.線上商品收入作為傳統(tǒng)的B2C經(jīng)營模式的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，京東的業(yè)務(wù)經(jīng)營模式主要分為自營和商家入駐兩種，其中自營主要指的在平臺商城售賣產(chǎn)品，從而獲取利潤，這也是京東前期能快速發(fā)展的原因之一。因?yàn)橄鄬τ诰€下實(shí)體店，京東作為新興的電子商務(wù)企業(yè)，無需租賃店鋪和中間商流通，有著足夠的價(jià)格優(yōu)勢，而這也是能夠快速積累消費(fèi)者、獲取利潤的一大重要影響因素。2.各種服務(wù)收入商家服務(wù)費(fèi)收入。京東作為電商平臺，吸引第三方的生產(chǎn)與經(jīng)營商家的入駐是必不可少的，通過提供平臺的相關(guān)服務(wù)，收取對應(yīng)的服務(wù)費(fèi)、店鋪入駐費(fèi)以及其他服務(wù)費(fèi)，也為京東提供了足夠的收入利潤。平臺廣告服務(wù)收入。作為目前最大的自營式電商平臺，京東有著龐大的客戶群體以及商家資源，通過在網(wǎng)上銷售平臺展示以及向客戶推送廣告等多種模式，也為京東擴(kuò)大了利潤來源。五、京東審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀關(guān)于電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究是建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論基礎(chǔ)上的，所以電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)依舊是由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩大構(gòu)成因素組成，區(qū)別之處在于，不同的審計(jì)環(huán)境下，關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的研究都與電子商務(wù)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)有著密切聯(lián)系。因此，以京東為案例而展開審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究就有了明確方向。（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指在沒有收到審計(jì)工作人員主觀影響下，在審計(jì)工作展開前，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告本身存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，主要是指被審計(jì)企業(yè)本身的固有風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部的控制風(fēng)險(xiǎn)，而在《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》的第十六條中談到:“被審計(jì)單位在實(shí)施戰(zhàn)略以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過程中可能面臨各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)?！币蚨?，在對企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估中也需要考慮企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。1.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)隨著最近幾年我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)市場的不斷擴(kuò)大，一種新的經(jīng)營模式——電子商務(wù)開始在國內(nèi)出現(xiàn)并且快速發(fā)展。蘇寧、天貓、唯品會以及拼多多等新的電商企業(yè)大量的加入市場，激烈競爭的的市場環(huán)境給京東的發(fā)展帶來了巨大的壓力。以拼多多為例，拼多多的經(jīng)營模式主要是以吸引商家入駐然后收取入駐費(fèi)用為主，不配備類似京東的倉儲以及物流建設(shè)，這在很大程度上減少了平臺的成本投入以及運(yùn)營壓力。據(jù)調(diào)查顯示，京東登記的固定資產(chǎn)總價(jià)值約為1200億，而拼多多僅為30億。京東的資產(chǎn)主要體現(xiàn)在對自營物流倉儲平臺的建設(shè)和運(yùn)營，這一系列基礎(chǔ)設(shè)施的日常維護(hù)和后續(xù)的更新升級都是一項(xiàng)很大的持續(xù)性投入，這為京東的運(yùn)行增加了不小的成本壓力。因此，相較于其他的電商平臺，京東的運(yùn)行面臨著更大的發(fā)展壓力，大范圍的基礎(chǔ)倉儲建設(shè)可能帶來較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)問題隱患，導(dǎo)致企業(yè)的虧損。此外，信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，各種信息都可以快速的傳播，目前京東高層管理者的負(fù)面輿論信息也會對京東的品牌經(jīng)營造成一定的影響。2.固定風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)是指在不考慮被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制情況的前提下，企業(yè)的相關(guān)類型交易、企業(yè)賬戶余額或者被披露的某一認(rèn)定可能發(fā)生被錯(cuò)報(bào)的幾率。固有風(fēng)險(xiǎn)往往會受到審計(jì)環(huán)境中一個(gè)或者多個(gè)不同的因素影響，例如導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的外部因素等。電子商務(wù)企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)行主要是在網(wǎng)絡(luò)平臺上進(jìn)行，與傳統(tǒng)企業(yè)相比，電子商務(wù)企業(yè)受經(jīng)營環(huán)境的影響更加的復(fù)雜和不穩(wěn)定，京東作為一家成熟發(fā)展的電子商務(wù)企業(yè)，所有的經(jīng)營活動都需要依托網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)進(jìn)行操作，經(jīng)營數(shù)據(jù)與用戶數(shù)據(jù)都保存在互聯(lián)網(wǎng)上。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)也在不斷的更新進(jìn)步，有許多不法分子就會攻擊這些有著龐大用戶團(tuán)體的平臺來獲取隱私信息，以此來獲取利益。所以平臺的運(yùn)行需要隨著技術(shù)的發(fā)展不斷進(jìn)行升級。如果平臺的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)受到攻擊從而導(dǎo)致信息泄露或者被篡改，將會影響審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的上升。3.控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素之一，指在財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在準(zhǔn)確性問題的情況下，相關(guān)的內(nèi)部控制都與工作管理人員沒有及時(shí)的發(fā)現(xiàn)并且提前預(yù)防的概率。與傳統(tǒng)企業(yè)類似，電商企業(yè)的內(nèi)部控制也會存在一些固有的漏洞與局限，企業(yè)的部分控制風(fēng)險(xiǎn)是固有的；控制風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度取決于內(nèi)部控制制度與人員的有效執(zhí)行性。在對電商企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析的時(shí)候，需要結(jié)合電子商務(wù)的經(jīng)營環(huán)境，計(jì)算在網(wǎng)絡(luò)平臺上進(jìn)行經(jīng)營與交易對它的影響。相對于傳統(tǒng)的企業(yè)，電子商務(wù)企業(yè)目前仍處于發(fā)展壯大階段，平臺的運(yùn)營數(shù)據(jù)都保存在互聯(lián)網(wǎng)平臺上，內(nèi)部的管理控制程序還沒有完善，人員的管理與責(zé)任意識較薄弱，對危險(xiǎn)沒有防范意識，從而可能為企業(yè)造成損失。之前京東商城被盜刷京東的事件，就反映出了在前期快速發(fā)展階段內(nèi)部控制所存在的問題，以及管理與工作人員的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識薄弱和對平臺系統(tǒng)的維護(hù)不及時(shí)等問題。企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善問題，可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大提高。（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不同，它并不是由于被審計(jì)企業(yè)而產(chǎn)生。檢查風(fēng)險(xiǎn)是在注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作的時(shí)候，面對不合理的工作設(shè)定或者沒有有效執(zhí)行規(guī)定的審計(jì)程序的情況下，從而導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。即使專業(yè)的注冊會計(jì)師，也不能保證審計(jì)過程中對所有的審計(jì)資料執(zhí)行程序，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的檢查風(fēng)險(xiǎn)也是固有存在的。京東有著龐大的基礎(chǔ)設(shè)施和公司體系，平臺的運(yùn)營管理數(shù)據(jù)也對應(yīng)著有很多，同時(shí)作為一個(gè)在線購物平臺，經(jīng)常會有很多的優(yōu)惠活動，例如京東超市或者首頁的秒殺活動，會有多樣的優(yōu)惠的計(jì)算方式，審計(jì)人員面臨此類數(shù)據(jù)時(shí)，實(shí)施審計(jì)程序后仍然存在未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。六、建議（一）加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)交易信息系統(tǒng)的安全性建設(shè)隨著電子商務(wù)行業(yè)的快速發(fā)展，社會信用體系的完善和交易環(huán)境的安全建設(shè)尤為重要。在電子交易過程中，買賣雙方的不良行為都是可能造成重大交易風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。而一個(gè)規(guī)范化的社會信用體系將會記錄企業(yè)與個(gè)人的信息數(shù)據(jù)，督促買賣雙方避免不良交易行為的發(fā)生，從而起到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。京東可以加強(qiáng)對用戶與商家的信用管理體系建設(shè)，同步目前的征信建設(shè)，提高交易雙方的信用意識；同時(shí)積極主動的分析自身系統(tǒng)的漏洞，進(jìn)行技術(shù)上的完善升級，提高企業(yè)平臺系統(tǒng)的安全性。（二）增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理控制水平首先，企業(yè)的管理層應(yīng)當(dāng)明確加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要性和必要性，除了要加強(qiáng)企業(yè)信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)的安全建設(shè)，防止被入侵干擾以外，還要做到對企業(yè)內(nèi)部的嚴(yán)格管控，明確員工職責(zé)，健全企業(yè)規(guī)章制度，保證企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行。對京東而言，首先應(yīng)該針對已出現(xiàn)的問題，對內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)，提高內(nèi)部工作人員的責(zé)任意識；還應(yīng)該定期對企業(yè)運(yùn)行平臺進(jìn)行維護(hù)與升級，對經(jīng)營數(shù)據(jù)定期進(jìn)行核查等；同時(shí)也應(yīng)該完善獎懲機(jī)制，促進(jìn)員工間的相互監(jiān)督；增加員工的歸屬感與責(zé)任感。其次就是要推動企業(yè)信息系統(tǒng)的整合，同時(shí)配合審計(jì)工作人員，促進(jìn)相關(guān)審計(jì)軟件的建設(shè)，提高審計(jì)的效率，降低審計(jì)難度。（三）促進(jìn)復(fù)合型審計(jì)工作人員的培養(yǎng)隨著電子商務(wù)的發(fā)展，審計(jì)工作有著重大的變化，依托傳統(tǒng)審計(jì)工作培養(yǎng)的工作人員不足以應(yīng)對繁復(fù)的電子商務(wù)審計(jì)工作。傳統(tǒng)的審計(jì)工作主要是對相關(guān)審計(jì)知識和學(xué)習(xí)以及經(jīng)驗(yàn)的累計(jì)，在面對電商審計(jì)工作時(shí)，因?yàn)槿狈ο鄳?yīng)的信息系統(tǒng)操