中級會計實務(5～9章)

中級會計實務(5～9章)第五章：長期股權投資第六章：固定資產第七章：無形資產第八章：負債及借款費用第九章：收入、費用和利潤第十章：財務報告contents目錄01第五章：長期股權投資指企業(yè)持有的對其他單位的權益性投資，通常不準備隨時出售，持有期限一般超過1年。長期股權投資的定義根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度不同，可分為控制、共同控制、重大影響和無控制、無共同控制且無重大影響等四類。長期股權投資的分類成本法和權益法。長期股權投資核算方法長期股權投資概述同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資應以合并日取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為初始投資成本。非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資應以購買日付出資產的公允價值加上相關稅費作為初始投資成本。其他方式取得的長期股權投資應以支付對價的公允價值加上相關稅費作為初始投資成本。長期股權投資的初始計量成本法核算的長期股權投資在持有期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應確認為投資收益。在持有期間，應根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經調整的凈利潤計算應享有的份額，確認為投資收益，并調整長期股權投資的賬面價值。企業(yè)應定期對長期股權投資的賬面價值進行檢查，如果可收回金額低于其賬面價值，應當計提減值準備，計入當期損益。處置長期股權投資時，應將所取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資收益或損失，并同時結轉已計提的減值準備。權益法核算的長期股權投資長期股權投資的減值長期股權投資的處置長期股權投資的后續(xù)計量02第六章：固定資產固定資產的定義和特征固定資產是企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。固定資產的確認條件與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產的成本能夠可靠地計量。固定資產的分類按經濟用途分類，可分為生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產；按使用情況分類，可分為使用中固定資產、未使用固定資產和不需用固定資產；按所有權分類，可分為自有固定資產和租入固定資產。固定資產概述要點三外購固定資產企業(yè)外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。要點一要點二自行建造固定資產自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。其他方式取得的固定資產投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產的成本，應當分別按照相關準則的規(guī)定確定。要點三固定資產的初始計量企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產的后續(xù)支出是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產或發(fā)生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。固定資產折舊固定資產的后續(xù)支出固定資產的處置固定資產的后續(xù)計量03第七章：無形資產無形資產的定義無形資產是指企業(yè)擁有或控制的，沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。無形資產的特征不具有實物形態(tài)；具有可辨認性；屬于非貨幣性資產。無形資產的內容專利權、商標權、著作權、土地使用權、特許權、非專利技術等。無形資產概述無形資產的確認與初始計量外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。外購無形資產的初始計量與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；該無形資產的成本能夠可靠地計量。無形資產的確認條件無形資產應當按照成本進行初始計量。企業(yè)取得無形資產的主要方式有外購、自行研究開發(fā)等。取得的方式不同，其初始計量方法也有所不同。無形資產的初始計量原則無形資產的攤銷使用壽命有限的無形資產，應當在其使用壽命內采用系統(tǒng)合理的方法對應攤銷金額進行攤銷。企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。無形資產的減值無形資產在資產負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該無形資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。無形資產的處置企業(yè)出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益。無形資產的后續(xù)計量04第八章：負債及借款費用03負債確認條件與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。01負債定義負債是企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。02負債分類流動負債和非流動負債。負債概述ABCD流動負債短期借款企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。應付賬款因購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的債務。應付票據(jù)由出票人出票，由承兌人允諾在一定日期按票面確定的金額向持票人付款的書面憑證。預收賬款企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。長期借款企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應付的利息。應付債券除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，如應付融資租入固定資產的租賃費等。長期應付款非流動負債企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。借款費用定義可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。借款費用確認原則借款費用05第九章：收入、費用和利潤010203收入的定義和確認收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。確認收入需要滿足一定的條件，如商品所有權上的主要風險和報酬已轉移、沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權等。收入的計量收入的計量應遵循公允價值原則，即按照合同或協(xié)議約定的價格進行計量。如果合同或協(xié)議約定的價格不公允，則應按照市場價格或評估價值進行計量。收入的會計處理企業(yè)應根據(jù)不同的收入類型，如銷售商品收入、提供勞務收入等，采用不同的會計處理方法。在處理過程中，需要注意與收入相關的稅金、折扣、折讓等問題的處理。收入費用的定義和確認費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。確認費用需要滿足一定的條件，如經濟利益很可能流出企業(yè)、流出企業(yè)的經濟利益能夠可靠計量等。費用的計量費用的計量應遵循實際成本原則，即按照實際發(fā)生的成本進行計量。如果實際成本無法可靠計量，則可以采用合理估計的方法進行計量。費用的會計處理企業(yè)應根據(jù)不同的費用類型，如營業(yè)成本、期間費用等，采用不同的會計處理方法。在處理過程中，需要注意與費用相關的資產減值、預計負債等問題的處理。費用利潤的定義和構成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次構成。利潤的計量應遵循權責發(fā)生制原則，即按照權責發(fā)生制的要求進行計量。在計算過程中，需要注意收入與費用的配比、資產減值損失等問題的處理。企業(yè)應根據(jù)不同的利潤類型，如營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等，采用不同的會計處理方法。在處理過程中，需要注意利潤分配的順序、盈余公積的提取等問題的處理。利潤的計量利潤的會計處理利潤06第十章：財務報告財務報告的定義和作用財務報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務報告的構成財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。財務報表由報表本身及其附注兩部分構成，附注是財務報表的有機組成部分，而報表至少應當包括資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表。財務報告的要求企業(yè)編制財務報告，應當根據(jù)真實的交易、事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料，并按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法進行編制。財務報告概述資產負債表的概念資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期全部資產、負債和所有者權益情況的會計報表，是企業(yè)經營活動的靜態(tài)體現(xiàn)。資產負債表的結構資產負債表由表頭、表身和表尾等部分組成。表頭部分應列明報表名稱、編表單位名稱、編制日期和金額計量單位；表身部分反映資產、負債和所有者權益的內容；表尾部分為補充說明。資產負債表的編制方法資產負債表各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。其中“年初余額”欄內各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產負債表的“期末余額”欄內所列數(shù)字填列。資產負債表利潤表利潤表的結構利潤表由表頭、表身和表尾等部分組成。表頭部分應列明報表名稱、編表單位名稱、編制日期和金額計量單位；表身部分反映收入、費用和利潤的內容；表尾部分為補充說明。利潤表的概念利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經營成果的會計報表。利潤表的編制方法利潤表各項目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。其中“上期金額”欄內各項數(shù)字，應根據(jù)上年該期利潤表的“本期金額”欄內所列數(shù)字填列?，F(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物