企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)：管理者視角（第二版）課件：商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)循環(huán)

商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)循環(huán)

2024/3/31

2本章內(nèi)容存貨會(huì)計(jì)系統(tǒng)取得存貨的核算發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)與核算期末有關(guān)存貨的賬務(wù)處理

2024/3/31

3存貨會(huì)計(jì)系統(tǒng)商品流通企業(yè)的營業(yè)循環(huán)開始于購買存貨，將存貨銷售給顧客，結(jié)束于收回現(xiàn)金的過程。238頁圖表7-1反映了現(xiàn)銷和賒銷兩種情況下的營業(yè)循環(huán)資料\圖7.doc與服務(wù)企業(yè)（李輝策劃室）相比，存貨是商品流通企業(yè)主要的資產(chǎn)形態(tài)之一存貨包括企業(yè)所擁有且準(zhǔn)備在正常經(jīng)營過程中出售的所有商品。正常經(jīng)營情況下，企業(yè)不能出售固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)不是存貨，出售固定資產(chǎn)(營業(yè)外收入)不是在正常經(jīng)營情況下的做法2024/3/31

4存貨會(huì)計(jì)系統(tǒng)商品流通企業(yè)的主要收入就是商品銷售收入（營業(yè)收入的一種），它代表企業(yè)因向顧客提供商品而增加的所有者權(quán)益商品流通企業(yè)的主要費(fèi)用是商品銷售成本（營業(yè)成本的一種），它是企業(yè)已經(jīng)出售給顧客的商品存貨成本存貨只要被企業(yè)擁有，它就是一項(xiàng)可為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源，即資產(chǎn)2024/3/31

5存貨會(huì)計(jì)系統(tǒng)存貨一經(jīng)出售，其所有權(quán)就不屬于企業(yè)，也就不再能為企業(yè)帶來任何未來的經(jīng)濟(jì)利益，這時(shí)存貨的成本就轉(zhuǎn)化為費(fèi)用（商品銷售成本）,因?yàn)槠髽I(yè)再也不可能利用該產(chǎn)品了。例如當(dāng)嘉陵公司把摩托車賣給經(jīng)銷商時(shí)，在嘉陵公司的帳簿上，產(chǎn)成品成本（資產(chǎn)）就轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)品銷售成本（費(fèi)用）銷售收入超過商品銷售成本的部分稱為毛利，該指標(biāo)是衡量企業(yè)經(jīng)營成敗的重要依據(jù)之一，經(jīng)營良好的企業(yè)往往擁有較高的毛利水平2024/3/31

6存貨會(huì)計(jì)系統(tǒng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》規(guī)定，存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等存貨通常在1年或超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)被消耗或經(jīng)出售轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金、銀行存款或應(yīng)收賬款等，具有明顯的流動(dòng)性2024/3/31

7存貨會(huì)計(jì)系統(tǒng)存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)。在大多數(shù)企業(yè)中，存貨在流動(dòng)資產(chǎn)中占有很大比重，是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。具體來講，存貨包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的進(jìn)行，有的存貨被耗用后形成了在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品成本等；有的存貨被銷售后形成產(chǎn)品或商品的銷售成本；有的存貨以營業(yè)費(fèi)用的形式被耗用；有的存貨最終轉(zhuǎn)化為管理費(fèi)用；有的存貨仍以原有形態(tài)存在（復(fù)印紙自用還是銷售——增值稅）2024/3/31

8存貨會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

存貨會(huì)計(jì)的核心問題是存貨的計(jì)價(jià)問題，包括存貨取得、存貨發(fā)出和存貨結(jié)存的計(jì)價(jià)。其中，存貨取得與存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)是對(duì)存貨流量的計(jì)價(jià)。期末存貨的計(jì)價(jià)是對(duì)存貨存量的計(jì)價(jià)。根據(jù)平衡等式：期初存貨余額+本期存貨購進(jìn)額=本期存貨發(fā)出額+期末存貨余額我們可以推導(dǎo)出以下兩個(gè)公式：本期存貨發(fā)出額=期初存貨余額+本期存貨購進(jìn)額—期末存貨余額期末存貨余額=期初存貨余額+本期存貨購進(jìn)額—本期存貨發(fā)出額由上面三個(gè)平衡式，我們可以看出，存貸計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確與否，一方面影響著資產(chǎn)負(fù)債表中存貨資產(chǎn)的價(jià)值，另一方面直接影響著利潤表中銷售成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)當(dāng)期利潤的真實(shí)性2024/3/31

9存貨盤存制度確定各項(xiàng)存貨賬存數(shù)量的方法有兩種制度：永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制永續(xù)盤存制，又稱永續(xù)盤存法或賬面盤存制，是根據(jù)賬簿記錄計(jì)算賬面結(jié)存數(shù)量的方法實(shí)地盤存制又稱實(shí)地盤存法，是根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)或技術(shù)推算所得的實(shí)存數(shù)量，作為各項(xiàng)存貨賬面結(jié)存數(shù)量的方法2024/3/31

10永續(xù)盤存制在這種方法下，存貨的增加和減少，平時(shí)都要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記入賬，隨時(shí)可以根據(jù)存貨明細(xì)賬簿記錄結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)賬面結(jié)存數(shù)量的計(jì)算公式如下：

發(fā)出存貨價(jià)值=發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單價(jià)

期末帳面結(jié)存數(shù)量=期初帳面結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量-本期減少數(shù)量

2024/3/31

11永續(xù)盤存制采用永續(xù)盤存制的存貨盤存制度，可以在賬簿中反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，并從數(shù)量和金額兩方面進(jìn)行管理控制，賬簿上的結(jié)存數(shù)量，還可以通過盤點(diǎn)加以核對(duì)如果賬簿上的結(jié)存數(shù)量與實(shí)存數(shù)量不符，可以及時(shí)查明原因，以便分清責(zé)任，及時(shí)糾正但是這種盤存制度要求每一品種的存貨都要開設(shè)一個(gè)明細(xì)賬戶，使存貨的明細(xì)分類核算的工作量較大2024/3/31

12實(shí)地盤存制在實(shí)地盤存制這種方法下，存貨的增加業(yè)務(wù)，平時(shí)一般都要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證連續(xù)登記入賬。但對(duì)于存貨的正常減少業(yè)務(wù)，平時(shí)不登記入賬，平時(shí)不結(jié)算賬面結(jié)存數(shù)，而是期末根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)或技術(shù)推算所得的實(shí)存數(shù)量作為賬面結(jié)存數(shù)量。再倒擠計(jì)算出本期存貨的減少數(shù)。計(jì)算本期減少數(shù)的計(jì)算公式如下：期末存貨價(jià)值＝期末存貨盤點(diǎn)數(shù)量×存貨單價(jià)本期減少數(shù)量＝期初賬面結(jié)存數(shù)量＋本期增加數(shù)量-期末實(shí)際結(jié)存數(shù)量2024/3/31

13實(shí)地盤存制采用實(shí)地盤存制的存貨制度，平時(shí)只記錄購進(jìn)數(shù)量、金額，不記錄發(fā)出的數(shù)量、金額，可以簡化存貨的核算工作。但這種盤存制度不能從賬面上隨時(shí)反映存貨的成本。由于倒擠出存貨的成本，使結(jié)轉(zhuǎn)的發(fā)出成本中可能包含有非正常耗用的成本，（數(shù)量控制的重要性，火腿案件、漲庫4噸的雞、虧空的煤-肉聯(lián)廠）2024/3/31

14存貨盤存制度兩種盤存制度各有利弊，但二者相比較，永續(xù)盤存制能夠加強(qiáng)對(duì)存貨的管理，能夠隨時(shí)提供有用的資料,p242表7-1因而在實(shí)際工作中，絕大部分存貨都采用永續(xù)盤存制，計(jì)算機(jī)在商業(yè)廣泛應(yīng)用以后，永續(xù)盤存制更加廣泛。只有一些價(jià)值低、品種多、收發(fā)頻繁的存貨采用實(shí)地盤存制（庫存管理的ＡＢＣ法）總之我們對(duì)存貨的討論以永續(xù)盤存為基礎(chǔ)

2024/3/31

15永續(xù)盤存制下的商品采購商品流通企業(yè)的營業(yè)循環(huán)開始于現(xiàn)金購買存貨。發(fā)生現(xiàn)購時(shí)，編制如下分錄：

借：存貨貸：現(xiàn)金（銀行存款）但多數(shù)企業(yè)憑著良好的信用狀況，可以賒購，發(fā)生賒購時(shí)，編制如下分錄：

借：存貨

貸：應(yīng)付帳款2024/3/31

16永續(xù)盤存制下的商品采購購貨發(fā)票購貨價(jià)格折扣購貨退回與折讓運(yùn)輸成本2024/3/31

17購貨發(fā)票購貨發(fā)票是企業(yè)的基本原始憑證原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)所取得或者填制的，載明經(jīng)濟(jì)交易的執(zhí)行和完成情況的書面證明它是進(jìn)行會(huì)計(jì)反映的原始資料和重要依據(jù)。（法律效力比較大，存單案，存單20000元，銀行認(rèn)為19000）一個(gè)發(fā)票的內(nèi)容

2024/3/31

18購貨價(jià)格折扣有兩種購貨價(jià)格折扣形式：商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，商業(yè)折扣又叫做數(shù)量折扣，實(shí)際上，這是給分銷商提供的一種優(yōu)惠購買數(shù)量越多，支付的單價(jià)就越低。如：嘉陵的摩托車單價(jià)為2000元，公司規(guī)定對(duì)購買4臺(tái)以下摩托車的購買者按全價(jià)收取金額，購買5臺(tái)以上的客戶享受10%的折扣假設(shè)石家莊一商行購買５臺(tái)摩托車，那么它應(yīng)付款（2000—2000×10%）×5=1800×5=9000應(yīng)編制的購貨日記帳分錄：

借：存貨9000

貸：現(xiàn)金9000

2024/3/31

19現(xiàn)金折扣（又叫購貨折扣）許多企業(yè)也給顧客提供購貨折扣，它是快速付款的一種鼓勵(lì)如果客戶購買數(shù)量較多，付款也迅速，那么它就既享受數(shù)量折扣，又獲得現(xiàn)金折扣，即首先是數(shù)量折扣。按付款凈額（減去數(shù)量折扣后的金額）計(jì)算現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示。例如買方在10天內(nèi)付款可按售價(jià)給予2％的折扣，用符號(hào)“2／10”表示；在15天內(nèi)付款按售價(jià)給予1％的折扣，用符號(hào)“1／15”表示；在30天內(nèi)付款，則不給折扣，用符號(hào)“n/30”表示；eom條款（endofmonth）通常表示必須在當(dāng)月的月末付款。但是，在當(dāng)月25日以后的購貨可以在下個(gè)月的月末付款2024/3/31

20現(xiàn)金折扣（又叫購貨折扣）賒購企業(yè)在實(shí)際取得購貨折扣（現(xiàn)金折扣）后，實(shí)際付款金額將小于發(fā)票金額，對(duì)購貨折扣的會(huì)計(jì)處理方法主要有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種，根據(jù)我國有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行存貨的核算時(shí)，按總價(jià)法進(jìn)行處理

總價(jià)法是指存貨采購成本和應(yīng)付賬款都按發(fā)票總價(jià)記錄入賬，在折扣期內(nèi)，購貨企業(yè)實(shí)際取得現(xiàn)金折扣以后，并不沖減存貨采購成本和應(yīng)付賬款金額，而是直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，p244例7-12024/3/31

21購貨退回與折讓在商品有缺陷，運(yùn)輸毀損和規(guī)格型號(hào)不符的情況下，一部分企業(yè)允許顧客退回商品，這叫購貨退回另一部分企業(yè)允許顧客將商品留下，同時(shí)在價(jià)格上給予顧客一部分優(yōu)惠，這叫做折讓由于購貨退回和折讓都減少了存貨成本，所以發(fā)生購貨退回和折讓時(shí)應(yīng)貸記存貨帳戶2024/3/31

22運(yùn)輸成本由于產(chǎn)品的制造成本和純流通成本已降得很低，似乎已無繼續(xù)降低的空間，西方國家開始把目光轉(zhuǎn)向物流成本，認(rèn)為它是“黑暗大陸”，尚未開墾的處女地，“第三利潤源”。繼續(xù)降低物流成本，空間很大比如：現(xiàn)代化的物流配送中心的設(shè)立。美國企業(yè)存貨現(xiàn)在已發(fā)展到儲(chǔ)存在高速列車上，而不是自己倉庫里2024/3/31

23運(yùn)輸成本從企業(yè)流量成本及工作量的角度:流通占90%，生產(chǎn)只占10%“U”形曲線，產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)及信息整合；組裝及加工；銷售、售后服務(wù)、發(fā)現(xiàn)顧客需求2024/3/31

24運(yùn)輸成本原則上，資產(chǎn)的成本包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的所有支出，從理論上講，使存貨處于可供銷售或使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，都應(yīng)該計(jì)入存貨的成本《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》規(guī)定：“存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本”。其中，存貨的采購成本一般包括采購價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用2024/3/31

25運(yùn)輸成本在會(huì)計(jì)中，對(duì)工業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)的成本核算包括為使資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)預(yù)定用途的所有支出，所以，對(duì)存貨成本而言，它應(yīng)包括扣除所有折扣后的凈成本加上運(yùn)輸費(fèi)用如果嘉陵公司（工業(yè)企業(yè)）為購買摩托車配件向運(yùn)輸公司支付運(yùn)費(fèi)6000元，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是：

借：存貨5580

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）420

貸：銀行存款6000根據(jù)有關(guān)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依7％扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣銷項(xiàng)稅，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額2024/3/31

26外購存貨的核算

外購存貨方式下，設(shè)置“材料采購”、“在途物資”、“庫存商品”、“原材料”等賬戶核算企業(yè)購入材料、商品等的采購成本一般來講，工業(yè)企業(yè)采用“材料采購”和“原材料”賬戶，商品流通企業(yè)采用“在途物資”和“庫存商品”賬戶兩者在會(huì)計(jì)核算原理上完全相同P248頁例7—4、7—5、7—62024/3/31

27商品銷售商品銷售:存貨銷售可分為現(xiàn)金銷售和賒銷銷售折扣、銷貨退回與折讓銷售成本與毛利2024/3/31

28現(xiàn)金銷售副食店、藥店、禮品商店和飯店常采用現(xiàn)金銷售（why)銷售的過程是收入增加的過程，同時(shí)也是存貨減少的過程(pos機(jī))如：銷售一批存貨成本是1900元的商品，實(shí)現(xiàn)收入3000元。應(yīng)編制兩步分錄：

（１）借：現(xiàn)金3000

貸：銷售收入3000

（２）借：產(chǎn)品銷售成本1900

貸：存貨1900

對(duì)商品流通企業(yè)，產(chǎn)品銷售成本是企業(yè)最大的單項(xiàng)費(fèi)用，它是企業(yè)銷售給顧客的存貨成本，存貨成本與它的收入相配比，以確定毛利潤2024/3/31

29賒銷賒銷：批發(fā)商、制造商大多采用賒銷方式。如：賒銷存貨成本為2900元的商品，收入為5000元會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收帳款5000

貸：銷售收入5000同時(shí)：借：產(chǎn)品銷售成本2900

貸：存貨2900收回銷售款

借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收帳款5000

2024/3/31

30銷售折扣、銷貨退回與折讓現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人（客戶）在一定期間內(nèi)盡快償還貨款，對(duì)銷售價(jià)格所給予的一定比例的扣減現(xiàn)金折扣對(duì)于銷貨企業(yè)來說，稱為銷售折扣，對(duì)于購貨企業(yè)來說，則稱為購貨折扣現(xiàn)金折扣一般用3／10，l／20，n／30等表示，其內(nèi)容分別為10天內(nèi)付款給予3％的折扣、20天內(nèi)付款給予1％的折扣、30天內(nèi)付款無折扣現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中。現(xiàn)金折扣使得企業(yè)應(yīng)收賬款會(huì)隨著顧客付款時(shí)間的不同而有不同的實(shí)收數(shù)額。對(duì)于這種現(xiàn)金折扣，會(huì)計(jì)上有兩種處理方法可供選擇，一是總價(jià)法；二是凈價(jià)法

2024/3/31

31銷售折扣、銷貨退回與折讓在總價(jià)法下，應(yīng)收賬款按企業(yè)銷售商品的實(shí)際售價(jià)計(jì)價(jià)入賬。發(fā)生的現(xiàn)金折扣實(shí)際上相當(dāng)于理財(cái)費(fèi)用的增加，即因企業(yè)提前使用客戶的現(xiàn)金而支付的利息費(fèi)用。所以現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用

（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按總售價(jià)確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：存貨

（2）給予購貨方的現(xiàn)金折扣直接確認(rèn)為銷售方當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。則會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款

2024/3/31

32舉例說明某企業(yè)在2003年10月1日銷售一批商品80件，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)20000元，增值稅額3400元，該批商品的成本為15000元。企業(yè)為盡快收回貨款而在銷售合同中規(guī)定享受現(xiàn)金折扣的條件為：2／10、1/15、n／30（假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅）。（1）10月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按總售價(jià)確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本15000

貸：庫存商品15000（2）如10月9日買方付清貨款，則按售價(jià)20000元的2％享受400元（20000×2％）的現(xiàn)金折扣，實(shí)際付款23000（23400—400），銷貨方將400元現(xiàn)金折扣直接確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。則會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款23000

財(cái)務(wù)費(fèi)用400

貸：應(yīng)收賬款234002024/3/31

33銷售折扣、銷貨退回與折讓在凈價(jià)法下，應(yīng)收賬款按實(shí)際售價(jià)扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬，客戶超過現(xiàn)金折扣期付款，就會(huì)喪失掉購貨折扣，這實(shí)際上相當(dāng)于顧客超過正常付款期限而占用銷售方的資金必須付出的代價(jià)，應(yīng)視為顧客的利息支出；同時(shí)，銷貨方應(yīng)將購貨方喪失的購貨折扣作為利息收入(即讓渡資金使用權(quán)而獲得的收益)入賬，并記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目

（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按凈價(jià)（應(yīng)收貨款總額扣減最大現(xiàn)金折扣）確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：存貨

（2）客戶超過現(xiàn)金折扣期限支付貨款時(shí)，按實(shí)際收款額借記“銀行存款”科目，按收回應(yīng)收賬款的凈額貸記“應(yīng)收賬款”科目，按兩者的差額貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。則會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)費(fèi)用2024/3/31

34舉例說明A企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款采用凈價(jià)法核算，10月1日銷售產(chǎn)品，含稅貨款總額為23400元，增值稅專用發(fā)票載明：產(chǎn)品售價(jià)20000元，增值稅3400元。付款條件為3／10，1／20，n／30。（1）10月1日，A企業(yè)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款=23400—20000×3%=22800（元）應(yīng)確認(rèn)的銷售收入=20000—20000×3%=19400（元）借：應(yīng)收賬款22800

貸：主營業(yè)務(wù)收入19400

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400（2）購貨方于10月15日付款，A企業(yè)給予購貨方1%的折扣為200元，少給折扣600—200=400（元）。企業(yè)實(shí)際收到貨款23200元。借：銀行存款23200

貸：應(yīng)收賬款22800

財(cái)務(wù)費(fèi)用4002024/3/31

35發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)與核算

采用實(shí)際成本法核算時(shí)，平時(shí)存貨的收、發(fā)、存都以實(shí)際成本計(jì)價(jià)。購進(jìn)時(shí)按取得存貨的核算原則進(jìn)行計(jì)價(jià)，發(fā)出時(shí)要根據(jù)存貨成本的流轉(zhuǎn)假設(shè)，選擇不同的計(jì)價(jià)方法從理論上講，存貨的成本流轉(zhuǎn)和其實(shí)物流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)保持一致，即購置存貨時(shí)所確定的成本應(yīng)當(dāng)隨著該項(xiàng)存貨的銷售或耗用而轉(zhuǎn)化為銷售或耗用的成本。但是，在實(shí)際工作中，上述一致的情況卻非常少見2024/3/31

36發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)與核算

從會(huì)計(jì)核算的技術(shù)層面來看，存貨成本的流轉(zhuǎn)順序和實(shí)物的流轉(zhuǎn)順序可以分離，只要按照不同的存貨成本流轉(zhuǎn)程序確定已發(fā)出存貨的成本和庫存存貨的成本即可照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)際情況，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等2024/3/31

37發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)與核算

某企業(yè)6月份共分3批購進(jìn)4件商品，6月2日購進(jìn)1件商品，單價(jià)10元/件；6月8日購進(jìn)2件商品，單價(jià)15元/件；6月18日購進(jìn)1件商品，單價(jià)20元/件。該企業(yè)6月份共銷售3件商品，每件銷售價(jià)格30元，問該企業(yè)6月份的銷售毛利是多少？通貨膨脹階段理財(cái)與后進(jìn)先出法的關(guān)系（P276頁，后進(jìn)先出法的所得稅利益）？2024/3/31

38存貨的計(jì)價(jià)方法企業(yè)的各種存貨，由于購進(jìn)時(shí)間、購貨批量、購貨地點(diǎn)的不同，從而形成了不同的購進(jìn)單價(jià)會(huì)計(jì)人員必須采用一定的方法將銷貨成本分配至所售的各個(gè)存貨項(xiàng)目中。企業(yè)常用四種方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法2024/3/31

39個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法，采用這種方法，是以某批存貨購進(jìn)時(shí)的實(shí)際單位成本作為該批存貨發(fā)出的實(shí)際成本，即發(fā)出某批存貨要根據(jù)該批存貨購入時(shí)的實(shí)際單位成本計(jì)算這種方法的優(yōu)點(diǎn)是能正確地計(jì)算發(fā)出存貨的實(shí)際成本，并隨時(shí)掌握實(shí)際庫存情況但采用這種方法，要求確認(rèn)發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨所屬購進(jìn)的批別為此，必須按購進(jìn)批別設(shè)置存貨明細(xì)帳，對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)記錄2024/3/31

40個(gè)別計(jì)價(jià)法入庫時(shí)，應(yīng)掛上標(biāo)簽，分別存放，分別保管，以便發(fā)出時(shí)便于識(shí)別是哪批購進(jìn)的，這種計(jì)價(jià)方法一般適用于單位價(jià)值高、數(shù)量少的存貨在采用個(gè)別計(jì)價(jià)法時(shí)，期末帳面價(jià)值根據(jù)下式計(jì)算：發(fā)出存貨價(jià)值＝發(fā)出存貨數(shù)量×該批存貨實(shí)際單位成本期末存貨價(jià)值＝期末存貨數(shù)量×該批存貨實(shí)際單位成本2024/3/31

41后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法，是以后購進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提，日常發(fā)出材料等存貨的實(shí)際成本，要按庫存存貨中最后購進(jìn)的那批存貨的實(shí)際成本計(jì)價(jià)如果發(fā)出的屬于最后購入的兩批或三批，且單價(jià)不同，就要用兩個(gè)或三個(gè)不同的單價(jià)計(jì)價(jià)這種計(jì)價(jià)方法的特點(diǎn)是使發(fā)出存貨的價(jià)值接近于近期市場(chǎng)價(jià)格。在通貨膨脹條件下，能保證成本、費(fèi)用的有效補(bǔ)償，符合會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性原則的要求2024/3/31

42加權(quán)平均法加權(quán)平均法，采用這種方法，發(fā)出存貨的單價(jià)是以本期收入數(shù)和期初結(jié)存數(shù)進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算的即以本期收入存貨的實(shí)際成本與期初結(jié)存存貨的實(shí)際成本之和，除以本期收入存貨數(shù)量與期初結(jié)存存貨數(shù)量之和，求得存貨平均單價(jià)采用這種方法，只有期末才能根據(jù)上述數(shù)字計(jì)算存貨的平均單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，進(jìn)而計(jì)算存貨結(jié)存的金額平時(shí)從存貨明細(xì)帳中看不出存貨的結(jié)存價(jià)值，這不利于存貨的日常管理工作，但這種計(jì)價(jià)方法能夠減少計(jì)價(jià)工作量

2024/3/31

43先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法，是以先購進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提日常發(fā)出材料等存貨的實(shí)際成本，要按庫存存貨中最先購進(jìn)的那批的存貨的實(shí)際成本計(jì)價(jià)如果發(fā)出的存貨屬于最先購入的兩批或三批，且單價(jià)不同，就要用兩個(gè)或三個(gè)不同的單價(jià)計(jì)價(jià)這種計(jì)價(jià)方法的特點(diǎn)是使存貨的帳面結(jié)存價(jià)值接近于近期市場(chǎng)價(jià)格2024/3/31

44不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)利潤的影響當(dāng)存貨成本處于變化時(shí)，不同的存貨計(jì)價(jià)方法可產(chǎn)生不同的銷貨成本和期末存貨成本例如：在通貨膨脹，價(jià)格不斷上漲時(shí)，先進(jìn)先出法有最低的銷貨成本和最高的存貨成本（最接近市場(chǎng)），毛利最高而后進(jìn)先出法則有最高的銷售成本（最接近市場(chǎng)成本）和最低的存貨成本，毛利最低當(dāng)存貨價(jià)格下降，處于通貨緊縮時(shí)，情況正相反在通貨膨脹條件下，應(yīng)用后進(jìn)先出法的所得稅利益2024/3/31

45銷售成本和毛利這是兩個(gè)重要的管理會(huì)計(jì)概念管理者可利用銷售成本編制來年的采購預(yù)算，如在價(jià)格不變時(shí)，預(yù)計(jì)下一年度的銷售量遞增10%，那么下一年度的銷貨成本也將增加10%銀行由于無法接近企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)記錄但必須了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，即資金的運(yùn)營情況，在企業(yè)貸款時(shí)，要求企業(yè)提供銷售成本信息資金周轉(zhuǎn)次數(shù)=銷貨成本/資金平均占用額企業(yè)購貨資金需要量=銷貨成本/年資金周轉(zhuǎn)次數(shù)企業(yè)的資金需要量與應(yīng)付賬款余額成反比，與存貨平均占用量、應(yīng)收賬款余額成正比2024/3/31

46舉例６月１日一個(gè)企業(yè)采購一批商品，價(jià)值5000元，付款條件是3/15、（neteom月末）

企業(yè)６月１日采購時(shí)：

借：存貨5000

貸：應(yīng)付帳款5000６月１６日它從銀行貸款還欠款

企業(yè)借款時(shí)：

借：銀行存款(5000—5000×0.03)4850

貸：銀行借款4850

企業(yè)還款時(shí)：

借：應(yīng)付帳款5000

貸：銀行存款4850

財(cái)務(wù)費(fèi)用150

2024/3/31

47決策問題假如銀行貸款利率是６％（年），貸款還欠款的決策是否合理？不貸款，到６月２５日必須支付全額欠款，過期將罰息。是否合理，主要是看６月１６日至６月２５日支付的貸款利息是否小于購貨（銷售）折扣（150）。如小于則獲得理財(cái)收益；如大于則有理財(cái)損失，則不合理。

貸款利息＝4850×6%×9/360=7.275元<150元

這一決策產(chǎn)生的理財(cái)收益：150—7.275=142.72