中級(jí)會(huì)計(jì)課件二、無(wú)形資產(chǎn)的核算

二.無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理無(wú)形資產(chǎn)取得無(wú)形資產(chǎn)攤銷無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)注銷和減值準(zhǔn)備

無(wú)形資產(chǎn)核算的科目設(shè)置為了核算企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的形成、轉(zhuǎn)讓及攤銷，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”科目。該科目借方登記無(wú)形資產(chǎn)的增加額；貸記登記無(wú)形資產(chǎn)的減少額；期末借方余額反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)值。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“累計(jì)攤銷”科目。該科目借方登記無(wú)形資產(chǎn)置時(shí)轉(zhuǎn)銷的累計(jì)已攤銷額；貸記登記無(wú)形資產(chǎn)分期攤銷的價(jià)值；期末貸方余額反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷金額。無(wú)形資產(chǎn)的取得渠道一般有：從外部購(gòu)入、自行開發(fā)、接受投資者投入、債務(wù)重組取得、非貨幣性交易取得、接受捐贈(zèng)取得等。.無(wú)形資產(chǎn)取得的核算（1）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)【例1】維達(dá)公司為擴(kuò)大市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)，向國(guó)家土地管理部門申請(qǐng)土地使用權(quán)，為此付出土地出讓金1,000,000元，增值稅60,000元，以上費(fèi)用均以銀行存款付訖。借：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)

1,000,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）60,000

貸：銀行存款

1,060,000（2）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)【例2】維達(dá)公司接收投資方興寧公司作為資本投入的專利權(quán)一項(xiàng)，協(xié)議價(jià)格為2,000,000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅120,000元。借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)

2,000,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）120,000

貸：實(shí)收資本——興寧公司

2,120,000（3）接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)【例3】維達(dá)公司接受W公司以專利權(quán)一項(xiàng)作為投資，有關(guān)憑據(jù)標(biāo)明的金額為500,000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額30,000元，折合200，000股，企業(yè)還以銀行存款支付了10,000元的其他費(fèi)用及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅600元。借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)510,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）30,600貸：股本200,000資本公積330,000銀行存款10,600（4）企業(yè)自行研究和開發(fā)并按法

律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)在研究過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益(費(fèi)用化)。對(duì)于企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用并符合無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件并按法律程序申請(qǐng)取得無(wú)形資產(chǎn)的，按依法取得該項(xiàng)權(quán)利時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本（資本化）?！纠?】維達(dá)公司為研制某項(xiàng)技術(shù)，研制期間該項(xiàng)費(fèi)用單獨(dú)核算，耗用材料的價(jià)款為100,000元及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17,000元，支付工資為300,000元，其他費(fèi)用80,000元及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額10,000元，全部費(fèi)用均以銀行存款付訖。該項(xiàng)技術(shù)獲得成功，并申請(qǐng)了專利，又以銀行存款支付了各項(xiàng)申請(qǐng)費(fèi)用和律師費(fèi)150,000元。研制期間內(nèi)，會(huì)計(jì)分錄為：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出480,000

——資本化支出150,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）27,000貸：銀行存款657,000借：管理費(fèi)用480000無(wú)形資產(chǎn)150000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出480000——資本化支出150000或者直接計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目。研究階段發(fā)生的費(fèi)用，直接費(fèi)用化：借：管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用480000貸：銀行存款480000開發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)150000貸：銀行存款150000按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自企業(yè)取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷采用直線法（平均法）。.

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷的核算

⑴合同規(guī)定了受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，按不超過(guò)合同規(guī)定的受益年限攤銷；⑵合同沒(méi)有規(guī)定受益年限而法律規(guī)定了有效年限的，按不超過(guò)法律規(guī)定的有效年限攤銷；⑶合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限兩者之中較短者。⑷如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，不計(jì)提攤銷。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限的確定原則：借：管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷18000

貸：累計(jì)攤銷——專利權(quán)A5500

——專利權(quán)B4000

——土地使用權(quán)8500【例5】維達(dá)公司本月無(wú)形資產(chǎn)攤銷額計(jì)算如下：專利權(quán)A為5,500元，專利權(quán)B為4,000元，土地使用權(quán)為8,500元。企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)可以有兩種方式：轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，即出售，其收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，即出租，其收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，其成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。.無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的核算【例6】維達(dá)公司轉(zhuǎn)讓某專有技術(shù)的所有權(quán)，轉(zhuǎn)讓時(shí)該專有技術(shù)賬面余額為750,000元，已計(jì)提攤銷100000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備50,000元，轉(zhuǎn)讓收入為700,000元，增值稅銷項(xiàng)稅額42,000元，款項(xiàng)均通過(guò)銀行收到。借：銀行存款

742000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

50000

累計(jì)攤銷

100000

貸：無(wú)形資產(chǎn)

750000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）42000

營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益

100000轉(zhuǎn)讓所有權(quán)——出售轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)，出讓方僅將無(wú)形資產(chǎn)的部分使用權(quán)讓渡給其他企業(yè)，出讓方繼續(xù)擁有該無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)利，受讓方只有根據(jù)合同的規(guī)定進(jìn)行使用的權(quán)利。因此，出讓方無(wú)需改變無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入作為其他業(yè)務(wù)收入，記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶；與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的費(fèi)用(如派出技術(shù)服務(wù)人員的費(fèi)用等)作為其他業(yè)務(wù)成本，記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。轉(zhuǎn)讓使用權(quán)——出租【例7】維達(dá)公司將其商標(biāo)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給M公司，合同規(guī)定，按M公司銷售收入的5%收取該商標(biāo)的使用費(fèi)用，M公司本月實(shí)現(xiàn)銷售收入2,500,000元，提供咨詢服務(wù)等發(fā)生工資費(fèi)用15,000元及其他差旅費(fèi)用10,000元，可抵扣的增值稅800元，款項(xiàng)通過(guò)銀行收付。屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。(1)取得轉(zhuǎn)讓收入2500000×5%=125,000（元）借：銀行存款125,000

貸：其他業(yè)務(wù)收入125,000發(fā)生的成本25000元，及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額800元，以銀行存款支付。借：其他業(yè)務(wù)成本25000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）800貸：銀行存款25800.無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，該賬戶的借方核算注銷的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；貸方核算計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；期末貸方余額為企業(yè)已提取的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值后，不得轉(zhuǎn)回?！纠?】維達(dá)公司有一項(xiàng)專利權(quán)，賬面價(jià)值為85,000元，