中級會計課件六、借款費用

借款費用

一、借款費用的概念我國《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》對借款費用下的定義為：借款費用是因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括利息、折價或溢價攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。借款費用可以有兩種處理方法:一是于發(fā)生時直接確認為當期費用(PeriodExpense)二是予以資本化(Capitalization)在會計實務中，對于不同的借款費用采用不同的處理方法。二、借款費用的處理借款費用的資本化是指因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(Discount)或溢價(Premium)的攤銷和匯兌差額。三、借款費用資本化《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》準則對購建固定資產(chǎn)的專門借款的借款費用的處理方法作了具體規(guī)定。因?qū)ｉT借款而且發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額符合準則規(guī)定資本化條件的情況下，應予以資本化，計入該項資產(chǎn)的成本。借：在建工程（符合資本化條件）財務費用（不符合資本化條件）貸：長期借款因借款而發(fā)生的輔助費用的處理。因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，屬于在所購建的固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn)、存貨)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時予以資本化；以后發(fā)生的輔助費用應當于發(fā)生當期確認為費用。如果輔助費用的金額較小，也可以于發(fā)生時確認為當期費用。因安排其他借款而發(fā)生的輔助費用應當于發(fā)生當期確認為費用。為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予以資本化的利息金額。資本化率應根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。

當同時滿足以下三個條件時，企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額應當開始資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本四、資本化的開始資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出。借款費用已經(jīng)發(fā)生。為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。企業(yè)為購建固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)、存貨）而借入的專門借款所發(fā)生的借款利息折價或溢價的攤銷、匯兌差額，滿足上述資本化條件的，在所購建的固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)、存貨）達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，應當予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)、存貨）的成本；在所購建的固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)、存貨）達到預定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應于發(fā)生當期直接計入當期財務費用。

五、資本化金額的確定專門借款資本化金額的確定：為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定資本化金額=應付利息-未動用資金的利息收益及投資收益例，W公司2017年1月1日為購建固定資產(chǎn)借入專門借款1000萬元，年利率為10%，期限3年，一次還本付息。該項工程已于2017年1月1日開始，預計1年半完工。該工程出包方式的工程，2011年1月支付300萬元，7月1日支付200萬元，2018年1月1日支付400萬元，6月30日支付剩余的100萬元。W公司借款后未動用的款項的年投資收益率為4.8%。2017年的應付利息=1000×10%=100萬元2017年未動用款項的投資收益=（200×6/12+500×12/12）×4.8%=28.82017年資本化費用=100-28.8=71.2借：在建工程712000銀行存款288000貸：銀行借款10000002018年6月30日的應付利息=1000×10%×6/12=50萬元2018年6月30日未動用款項的投資收益=100×6/12×4.8%=2.42018年6月30日資本化費用=50-2.4=47.6借：在建工程476000銀行存款24000貸：銀行借款5000002018年6月30日至2019年12月31日的應付利息都計入當期損益“財務費用”。在應予資本化的每一會計期間，利息的資本化金額按如下公式計算：一般借款資本化金額的確定每一會計期間利息的資本化金額＝至當期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率累計支出加權(quán)平均數(shù)=每筆資產(chǎn)支出金額×∑〔每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)會計期間涵蓋的天數(shù)〕按月簡化計算公式：累計支出加權(quán)平均數(shù)=月初資產(chǎn)支出余額當月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)+當月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)＝當月資產(chǎn)支出總額2按季、半年或年簡化計算：累計支出加權(quán)平均數(shù)月初資產(chǎn)支出余額當月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)=∑(＋×1會計期間涵蓋月數(shù))資本化率＝專門借款當期發(fā)生的利息之和專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%【例】新華公司于2017年1月1日用一般借款開工建造一辦公樓。2017年12月31日全部工。1月1日借入1,000萬元，期限3年，年利率6%，10月1日借入600萬元，期限2年，年利率8%。全年發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：1月1日，支出500萬元7月1日，支出500萬元11月1日，支出600萬元累計支出加權(quán)平均數(shù)=500×+500×+600×=850（萬元）1212612212加權(quán)資本化率=1000×6%＋600×3÷12×8%1000＋600×3÷12=6.26%資本化金額＝850×6.26%＝53.2174(萬元)應付利息＝1000×6%+600×3/12×8%

＝72(萬元)借：在建工程532,174

財務費用187,826

貸：長期借款——應計利息720,000暫停資本化的條件：

①如果某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷②中斷時間超過3個月（含3個月）六、暫停資本化同時滿足上述條件，應當暫停借款費用的資本化，間斷期間發(fā)生的借款費用，直接計入當期財務費用，直至購建重新開始，再將其后至固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費用，計入所購建的固定資產(chǎn)的價值。

如果中斷是使購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的程序，屬于正常中斷，則借款費用的資本化應繼續(xù)進行，即中斷期間所發(fā)生的借款費用仍應計入該項固定資產(chǎn)的成本。當所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，應當停止借款費用的資本化；以后發(fā)生的借款費用應于發(fā)生當期直接計入財務費用。七、停止資本化“達到預定可使用狀態(tài)”，是指固定資產(chǎn)已達到購買方或建造方預定的可使用狀態(tài)。是固定資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成，或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；所購建固定資產(chǎn)與設計要求或合同要求基本相符，即使有極個別不相符的地方，也不影響其正常使用；繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。滿足以下條件之一者，停止資本化：如果所建固定資產(chǎn)的各部分分別完成，