中級(jí)會(huì)計(jì)課件二、交易性及可供出售

金融資產(chǎn)投資的取得金融資產(chǎn)投資收益金融資產(chǎn)投資的期末計(jì)價(jià)金融資產(chǎn)投資的處置金融資產(chǎn)投資的信息披露二、金融資產(chǎn)投資金融資產(chǎn)投資的內(nèi)容金融資產(chǎn)投資是指企業(yè)持有的除長(zhǎng)期股權(quán)投資以外的各種投資，如股票、債券、基金。金融資產(chǎn)投資有交易性金融資產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資及委托貸款交易性金融資產(chǎn)的定義交易性金融資產(chǎn)指符合下列三個(gè)條件之一的應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：持有的目的主要是為了近期內(nèi)出售和回購(gòu)；是企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行管理的金融工具投資組合中的一部分；在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值、能可靠計(jì)量的金融工具投資，才能定為交易性證券投資。交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，初始投資成本不包括相關(guān)稅費(fèi)，相關(guān)稅費(fèi)用直接記入當(dāng)期損益“投資收益”在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，期末公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)，取得的款項(xiàng)與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。賬戶的設(shè)置交易性金融資產(chǎn)的核算需要設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”資產(chǎn)科目。借方：登記企業(yè)取得交易性投資的實(shí)際成本，期末升值調(diào)整賬面金額；貸方：登記期末減值調(diào)整賬面金額，企業(yè)已出售或處置的短交易性投資的實(shí)際成本，以及在持有期間內(nèi)收到的現(xiàn)金股利和利息。借方余額：企業(yè)持有的短期投資的賬面價(jià)值。短期投資的購(gòu)入借：交易性金融資產(chǎn)——成本（投資成本）

投資收益（相關(guān)稅費(fèi)）貸：銀行存款資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整

期末升值時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益期末減值時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)交易性金融資產(chǎn)期末不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備交易性投資的處置借：銀行存款（實(shí)收額）投資收益（虧損）貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）投資收益（盈利）【例1】新華公司以45,000元于2001年3月1日購(gòu)入興隆公司的流通股票10,000股，每股市價(jià)4.5元。支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)用及稅費(fèi)300元。借：交易性金融資產(chǎn)——成本45,000

投資收益300

貸：銀行存款

45,300交易性金融資產(chǎn)核算實(shí)例假設(shè)于資產(chǎn)負(fù)債表日，該股票上漲至每股5.5元。借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)10000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10000假設(shè)于資產(chǎn)負(fù)債表日，該股票降至每股4元。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益5000

貸：交易性金融資產(chǎn)

——公允價(jià)值變動(dòng)5000交易性金融資產(chǎn)不需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。如果持有該股票2個(gè)月后對(duì)外出售，每股售價(jià)為5.8元，其賬面價(jià)值為55000元。借：銀行存款58000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本45000

——公允價(jià)值變動(dòng)10000

投資收益3000如果出售價(jià)格低于其賬面價(jià)值，其差額計(jì)入投資收益的借方，產(chǎn)生虧損。如果當(dāng)年已確定“公允價(jià)值變動(dòng)損益”同時(shí)要將已記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的金額轉(zhuǎn)入“投資收益”借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10000

貸：投資收益10000如果跨期出售，前一年的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”已轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，就不需要結(jié)轉(zhuǎn)了?？晒┏鍪弁顿Y可供出售投資是指在初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的投資以及不能劃分為持有至到期及交易性投資項(xiàng)目的投資。取得可供出售的投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得該項(xiàng)投資時(shí)的公允價(jià)值加上相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)量。在取得投資后，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，因公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失，除減值損失外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，并在該項(xiàng)投資終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。取得投資時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（含相關(guān)稅費(fèi)用）

貸：銀行存款期末升值時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益——可轉(zhuǎn)入損益期末減值時(shí)：借：其他綜合收益——可轉(zhuǎn)入損益

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失

貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處置時(shí)，將已記入其他綜合收益的部分全部轉(zhuǎn)入投資收益。借：其他綜合收益——可轉(zhuǎn)入損益

貸：投資收益或借：投資收益

貸：其他綜合收益——可轉(zhuǎn)入損益同時(shí)將出售所得款額與可供出售投資的賬面價(jià)值比較確定投資收益：借：銀行存款

可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資收益（虧損）貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益（盈利）【例2】新華企業(yè)于2010年1月5日購(gòu)入興隆公司同年1月1日發(fā)行的面值100元、利率8％、每半年付息一次的債券1000份，實(shí)際支付價(jià)稅款110,000元，新華企業(yè)不打算長(zhǎng)期持有債券，該投資被劃分為可出售投資。-1購(gòu)買(mǎi)時(shí)：借：可出售金融資產(chǎn)－成本110,000貸：銀行存款110,000-2收到利息時(shí)：

借：銀行存款4,000

貸：投資收益4,000-3承上例，2006年12月31日興隆公司債券發(fā)生跌價(jià)2,000元：借：其他綜合收益——可轉(zhuǎn)入損益

2,000貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)2,000如果升值：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益——可轉(zhuǎn)入損益承上例，2011年3月15日以104,000元出售該筆債券，支付相關(guān)稅費(fèi)1,000元，實(shí)際收到款項(xiàng)103,000元。賬面價(jià)值為108000元。借：銀行存款103,00