中級會計課件二、交易性及可供出售

金融資產(chǎn)投資的取得金融資產(chǎn)投資收益金融資產(chǎn)投資的期末計價金融資產(chǎn)投資的處置金融資產(chǎn)投資的信息披露二、金融資產(chǎn)投資金融資產(chǎn)投資的內(nèi)容金融資產(chǎn)投資是指企業(yè)持有的除長期股權(quán)投資以外的各種投資，如股票、債券、基金。金融資產(chǎn)投資有交易性金融資產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資及委托貸款交易性金融資產(chǎn)的定義交易性金融資產(chǎn)指符合下列三個條件之一的應劃分為交易性金融資產(chǎn)：持有的目的主要是為了近期內(nèi)出售和回購；是企業(yè)采用短期獲利模式進行管理的金融工具投資組合中的一部分；在活躍市場中有報價、公允價值、能可靠計量的金融工具投資，才能定為交易性證券投資。交易性金融資產(chǎn)的會計處理企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時應當以公允價值計量，初始投資成本不包括相關(guān)稅費，相關(guān)稅費用直接記入當期損益“投資收益”在資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按資產(chǎn)負債表日的公允價值計價，期末公允價值與賬面價值的差額直接計入當期損益，“公允價值變動損益”。交易性金融資產(chǎn)處置時，取得的款項與其賬面價值的差額計入投資收益。賬戶的設置交易性金融資產(chǎn)的核算需要設置“交易性金融資產(chǎn)”資產(chǎn)科目。借方：登記企業(yè)取得交易性投資的實際成本，期末升值調(diào)整賬面金額；貸方：登記期末減值調(diào)整賬面金額，企業(yè)已出售或處置的短交易性投資的實際成本，以及在持有期間內(nèi)收到的現(xiàn)金股利和利息。借方余額：企業(yè)持有的短期投資的賬面價值。短期投資的購入借：交易性金融資產(chǎn)——成本（投資成本）

投資收益（相關(guān)稅費）貸：銀行存款資產(chǎn)負債表日調(diào)整

期末升值時：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益期末減值時：借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動交易性金融資產(chǎn)期末不需要計提減值準備交易性投資的處置借：銀行存款（實收額）投資收益（虧損）貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）投資收益（盈利）【例1】新華公司以45,000元于2001年3月1日購入興隆公司的流通股票10,000股，每股市價4.5元。支付相關(guān)手續(xù)費用及稅費300元。借：交易性金融資產(chǎn)——成本45,000

投資收益300

貸：銀行存款

45,300交易性金融資產(chǎn)核算實例假設于資產(chǎn)負債表日，該股票上漲至每股5.5元。借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動10000

貸：公允價值變動損益10000假設于資產(chǎn)負債表日，該股票降至每股4元。借：公允價值變動損益5000

貸：交易性金融資產(chǎn)

——公允價值變動5000交易性金融資產(chǎn)不需要計提跌價準備。如果持有該股票2個月后對外出售，每股售價為5.8元，其賬面價值為55000元。借：銀行存款58000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本45000

——公允價值變動10000

投資收益3000如果出售價格低于其賬面價值，其差額計入投資收益的借方，產(chǎn)生虧損。如果當年已確定“公允價值變動損益”同時要將已記入“公允價值變動損益”的金額轉(zhuǎn)入“投資收益”借：公允價值變動損益10000

貸：投資收益10000如果跨期出售，前一年的“公允價值變動損益”已轉(zhuǎn)入本年利潤，就不需要結(jié)轉(zhuǎn)了?？晒┏鍪弁顿Y可供出售投資是指在初始確認時即被指定為可供出售的投資以及不能劃分為持有至到期及交易性投資項目的投資。取得可供出售的投資時，應當以取得該項投資時的公允價值加上相關(guān)交易費用計量。在取得投資后，應當以公允價值計量，因公允價值變動形成的利得和損失，除減值損失外，應當直接計入所有者權(quán)益，并在該項投資終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。取得投資時：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（含相關(guān)稅費用）

貸：銀行存款期末升值時：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：其他綜合收益——可轉(zhuǎn)入損益期末減值時：借：其他綜合收益——可轉(zhuǎn)入損益

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動計提減值準備：借：資產(chǎn)減值損失

貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準備處置時，將已記入其他綜合收益的部分全部轉(zhuǎn)入投資收益。借：其他綜合收益——可轉(zhuǎn)入損益

貸：投資收益或借：投資收益

貸：其他綜合收益——可轉(zhuǎn)入損益同時將出售所得款額與可供出售投資的賬面價值比較確定投資收益：借：銀行存款

可供出售金融資產(chǎn)減值準備投資收益（虧損）貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益（盈利）【例2】新華企業(yè)于2010年1月5日購入興隆公司同年1月1日發(fā)行的面值100元、利率8％、每半年付息一次的債券1000份，實際支付價稅款110,000元，新華企業(yè)不打算長期持有債券，該投資被劃分為可出售投資。-1購買時：借：可出售金融資產(chǎn)－成本110,000貸：銀行存款110,000-2收到利息時：

借：銀行存款4,000

貸：投資收益4,000-3承上例，2006年12月31日興隆公司債券發(fā)生跌價2,000元：借：其他綜合收益——可轉(zhuǎn)入損益

2,000貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動2,000如果升值：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：其他綜合收益——可轉(zhuǎn)入損益承上例，2011年3月15日以104,000元出售該筆債券，支付相關(guān)稅費1,000元，實際收到款項103,000元。賬面價值為108000元。借：銀行存款103,00