大數(shù)據(jù)背景下稅務管理內(nèi)控體系構建策略研究

一、大數(shù)據(jù)背景下稅收征管的特征金稅四期的正式啟動代表著我國稅收征管從傳統(tǒng)的申報、審核模式巨變?yōu)閲@大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的“數(shù)字治稅”模式，從傳統(tǒng)的稅務機關無法及時、有效獲取企業(yè)龐大的數(shù)據(jù)信息，到能夠快速、收集、分析掌握企業(yè)的稅務數(shù)據(jù)，這是一種可以實現(xiàn)全面管理、動態(tài)跟蹤、完善閉環(huán)的管理模式[1]。并且隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等市場化經(jīng)濟產(chǎn)物的推進式發(fā)展，稅務機關可以通過越來越多的技術產(chǎn)物來更全面、更快速、更精準地捕捉企業(yè)的各項納稅信息，在這樣一個大數(shù)據(jù)的背景下，企業(yè)的各項信息都會呈現(xiàn)出來，通過信息的聯(lián)動以及挖掘，無疑企業(yè)的各項稅務信息包括稅務風險點也均會暴露在大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的法眼下。二、大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)面臨的稅務風險(一)風險管理意識薄弱部分企業(yè)對于稅務管理的風險意識薄弱，體現(xiàn)在管理層關注的重點僅停留在銷售活動中，只關注經(jīng)營指標KPI，而淺顯地認為稅務管理等同于稅務按期申報，甚至認為財務整體的工作只是核算、日常賬務處理，僅僅是企業(yè)內(nèi)部工作，只要做到按時、按期就不存在任何的風險，然而對于現(xiàn)代大數(shù)據(jù)下的稅務管理模式，很多稅務風險并不僅僅是主觀上不繳納稅款所導致，因為缺乏財務、稅務專業(yè)知識及敏銳的市場判斷力，企業(yè)存在面臨各方面稅務風險的可能性，且并未意識到大數(shù)據(jù)時代背景下，企業(yè)各種風吹草動在企業(yè)自身無意識的情況下都能被大數(shù)據(jù)的系統(tǒng)所捕捉到。另外，對涉稅業(yè)務的重視程度不足而沒有把握新的稅收政策，進行合理的處理也是最為常見的。一些企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于內(nèi)部控制體系缺失，沒有及時了解并掌握稅收政策的調(diào)整，最終在生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)了稅務風險?？偟膩碚f，我國很大比例的企業(yè)對于稅務風險的防范意識還不夠強，認識還不夠充分，特別是國企因具有一定的特殊性，其并不會通過規(guī)劃稅務從而最大程度地提高經(jīng)濟效益，反而樂于及時繳納稅款，提升自身的利稅貢獻[2]。在這種情況下，部分國企容易忽視企業(yè)內(nèi)部的稅務風險管理，導致稅務風險的出現(xiàn)。只有充分意識到稅務風險管理的重要性，才能構建完善的管理制度與體系，應對大數(shù)據(jù)背景下潛在的各類稅務風險。(二)缺少稅務預算管理體系全面預算管理是企業(yè)經(jīng)營的基礎，全面預算不僅包括經(jīng)營指標預算，稅務預算也應是全面預算管理的重要組成部分。雖然很大一部分企業(yè)已經(jīng)初步認識到稅務預算管理的重要性，但是稅務預算僅僅停留在作為對企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)預算的輔助預估。具體來說，一些企業(yè)在進行稅務預算編制的過程中不夠細化，不能根據(jù)企業(yè)自身的情況按照不同業(yè)務類型或者部門進行考慮，在稅務預算的編制過程中，企業(yè)財務管理部門未能針對涉稅項目進行全面調(diào)研討論，編制稅務預算的過程中未能與業(yè)務人員進行充分的研究和討論，最終使得僅僅由財務工作人員按照經(jīng)驗所編制的預算與實際情況有一定的差別，導致企業(yè)編制的稅務預算的隨意性和盲目性較高，不能保證預算落實，不能保證預算管理工作的有效性。另外，特別是國有企業(yè)信息化程度相對較低，普遍缺少全流程預算管控系統(tǒng)，財務管理偏向于傳統(tǒng)人工收集數(shù)據(jù)與人工管控的管理模式，預算管理效果打折扣，無法滿足稅務管理所需要的及時性、有效性[3]。這種系統(tǒng)化稅務預算體系的缺失，導致稅務管理的全流程不在企業(yè)經(jīng)營管理、實務管理的計劃范疇內(nèi)，沒有通過預算的管控、監(jiān)督，當發(fā)生偏離或者隱患時很難被第一時間察覺，而這些風險與隱患卻會第一時間暴露在大數(shù)據(jù)的稅務管理模式下。(三)管理體制缺失或不完善企業(yè)稅務管理中的突出問題是稅務管理體制缺失或者不完善，包括制度規(guī)范缺失、管理流程設定不完善等方面。稅務管理體制的缺失具體表現(xiàn)在輕視稅務管理從而導致無稅務管理制度或雖有制度，但所制定的稅務制度沒有緊密結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營現(xiàn)狀，缺乏實用性以及可操作性，無法真正意義上指導企業(yè)的具體稅務工作；因稅務管理制度的不完善，從而導致稅務管理中的考核與激勵內(nèi)容缺失，忽視了對人員工作激情的調(diào)動性，從而致使相應的稅務管理工作人員自身的積極性偏低，最終導致整個稅務管理模式的落后。稅務管理體制管理流程設定不完善具體表現(xiàn)在缺乏內(nèi)部風險識別與控制機制，難以發(fā)現(xiàn)風險隱患，或即便發(fā)現(xiàn)風險隱患也缺乏消除的流程與能力，導致稅務風險得不到有效控制與防范，這樣將會持續(xù)累積稅務風險。稅務管理流程僅限制于財務體系內(nèi)部，認為稅務管理是財務系統(tǒng)的工作，流程中缺少管理層決策與業(yè)務層的參與，各部門之間在溝通與協(xié)作上存在較大問題，容易因理解錯誤、信息不及時而導致稅務風險的發(fā)生。從而直接致稅務風險管理制度、內(nèi)控流程浮于表面，不匹配業(yè)務，與基層業(yè)務存在脫節(jié)，忽視了風險往往產(chǎn)生于易被忽視的點。(四)缺少復合型管理人才企業(yè)稅務風險管理意識薄弱也體現(xiàn)在多數(shù)企業(yè)的稅務崗位為兼職人員，而未基于稅務風險管理的需求設置專業(yè)的稅務管理崗位，這就造成沒有專業(yè)復合型人才從整個流程把控稅務風險，難以保障稅務風險防控流程規(guī)范性，無形中便加大了企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的概率；另一方面，即便企業(yè)沒有少繳稅的動機和想法，但是稅務環(huán)境復雜多變的情況下，稅法更新頻繁，容易產(chǎn)生因無法及時捕捉稅務信息，缺少流程管控等造成基層單位的稅務申報人員存在少繳或者錯繳稅的稅務風險和稅務損失。另外，稅務管理的趨勢更加大數(shù)據(jù)化，對稅務人員的能力要求不僅限于專業(yè)知識及接受信息能力，還要求稅務管理人員也應掌握一定的信息化技能，從稅務預算管理到過程監(jiān)控，再到稅務管理分析工作都需要嵌入大數(shù)據(jù)信息化管理，才能全方位、高效率地統(tǒng)籌稅務管理工作。三、企業(yè)稅務管理內(nèi)控體系構建的必要性無論是因管理意識薄弱導致未及時掌握最新的財稅政策，還是預算缺失導致企業(yè)多納稅，亦或是因內(nèi)部流程缺失導致企業(yè)少納稅無疑都對企業(yè)產(chǎn)生比較壞的影響甚至法律風險，因此，企業(yè)應該注重稅務管理內(nèi)部控制體系構建問題，積極地對稅務管理進行全流程的管控。首先，對稅務管理進行全流程的管控需構建內(nèi)控體系，一個完備的內(nèi)控體系能夠讓企業(yè)的稅務管理工作趨向標準化，稅務相關崗位的設置更合理化，責任分工明確化以及整體業(yè)務的流程也更加規(guī)范化，這樣稅務工作所涉及的各環(huán)節(jié)都在企業(yè)監(jiān)控范圍內(nèi)，有助于保障稅務管理工作質(zhì)量與信息的真實與可靠，對所發(fā)生的風險進行認知和識別，找出適合的解決措施，減少企業(yè)稅務風險，進而提高財務會計信息資料的正確性。其次，對稅務管理進行全流程的管控需加強稅務內(nèi)控助于企業(yè)財務管理整體內(nèi)控工作。稅務并不是獨立存在的，絕大部分稅務資料都是來源于財務會計工作，因此，稅務是依托于財務會計而存在的。稅務工作通過核算、監(jiān)督、掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營涉稅活動，有助于反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題，有助于企業(yè)整體財務管理工作。同時，一個完善的稅務內(nèi)部管控體系中，還能夠?qū)崿F(xiàn)不斷改進，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理存在的缺陷，對存在的缺陷進行補充、修改，不斷自我完善，使原本的稅收管理得到升級，提高管理效果。另外，對稅務管理進行全流程的管控需合理的對稅務進行預算管理等內(nèi)部控制管理措施還能夠提高企業(yè)資金管理效率，穩(wěn)定企業(yè)的成本效益。國家的征稅政策不斷變化，只有通過建立相對完備的內(nèi)部稅務管理控制體系的方式，才有助于企業(yè)管理決策層在不斷變化的稅收環(huán)境下尋找有利于企業(yè)的經(jīng)營方式。四、企業(yè)稅務管理內(nèi)控體系構建的策略(一)形成全員稅務管理內(nèi)控意識企業(yè)稅務風險管控不是財務部門的特有責任，更不是完全獨立于其他業(yè)務部門的一個邊緣職能，而是與整個企業(yè)所有部門協(xié)同共存的一項管理工作。企業(yè)稅務風險主管部門應融入企業(yè)的各項經(jīng)營活動中，在深入了解業(yè)務的過程中以自身的專業(yè)稅務技能、財務技能為支撐，以此優(yōu)化經(jīng)營活動中的稅務內(nèi)控管理工作，進而保障企業(yè)的經(jīng)營活動有序開展。另外，企業(yè)應在企業(yè)文化環(huán)境的建立中關注稅務內(nèi)部控制環(huán)境的營造工作?？稍O立對應全流程或特定業(yè)務的稅務內(nèi)控企業(yè)文化課程，定期開展宣傳、指導工作，將每一位企業(yè)員工納入進來，營造全員稅務內(nèi)控意識，讓每一位員工都能了解到會計內(nèi)控工作，稅務內(nèi)控工作對自身以及對企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的正效應，提高員工的參與感與責任感，為企業(yè)更好地推進稅務內(nèi)控體系構建打好堅實的思想基礎。(二)稅務預算體系與管理機制協(xié)同企業(yè)想要在稅務管理過程中實現(xiàn)全方位管控，就需要建立完善的預算管理體系與管理機制，通過預算體系與機制協(xié)同發(fā)揮作用，將企業(yè)的稅務風險降到最低。企業(yè)的稅務預算管理體系是基于全面預算的管理體系，是一種年度性的企業(yè)活動是復雜而有效的內(nèi)控體系，需要不同部門之間的交互和協(xié)作，統(tǒng)籌安排、仔細計劃、充分了解企業(yè)業(yè)務的真實情況，只有認識和了解到稅務預算管理的意義和重要性，稅務管理工作才能在一定的目標和規(guī)則下被管控到，預算應得到各級管理者及各級部門一致確定，否則會降低預算控制的有效性，影響預算控制的最終成效。公司通過將預算和管理思想融入企業(yè)稅收籌劃，系統(tǒng)界定企業(yè)納稅義務，明確企業(yè)稅收具體數(shù)額，引導企業(yè)整體發(fā)展，科學高效納稅。公司全面規(guī)劃和日常生產(chǎn)經(jīng)營有助于稅收籌劃的高效實施，彰顯稅收交易的科學性。此外，規(guī)范稅收征管、降本增效可以提高公司整體發(fā)展效率。企業(yè)的稅務預算管理要通過管理體制支持。稅務管理機制包括稅務管理制度以及稅務管理全流程內(nèi)控機制。稅務管理制度要嚴格遵循實用性和可操作性原則，制度制定過程中要動員全體部門積極參與，并有效結(jié)合企業(yè)實際業(yè)務后制定。全流程稅務管理機制的建設要以能最大限度地提升企業(yè)稅務管理工作效率為目的，能夠及時、準確地將稅務管理的重要信息傳遞到企業(yè)經(jīng)營所需的各個環(huán)節(jié)與流程中去，管理流程的建立要包含稅務管理所涉及的各個方面，例如，稅務工作監(jiān)督、風險自查、風險應對等管理流程。(三)稅務風險自查、評估與應對大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)面臨各種各樣的稅務風險，企業(yè)在稅務風險方面沒有完全把控的主要原因就是缺少風險自查與評估的能力，導致未能在第一時間識別風險并評估后擬定應對措施，想要將稅務風險降到最低除了需要企業(yè)構建完善的預算體系與管理機制外，還需要企業(yè)能夠有風險自查意識，只有及時識別出稅務風險才能第一時間提出應對措施，就需要在稅務風險評估體系的完善和稅務風險預警機制的加強方面加強重視，將企業(yè)風險降到最低[4]。稅務風險的自查與評估分為兩個形式：一方面，企業(yè)要結(jié)合自身業(yè)務確定風險自查預警指標，構建指標預警體系，預警體系中關鍵點在于預警參數(shù)的設置，企業(yè)在預警參數(shù)設置上應充分考慮業(yè)務狀況與風險承受水平。通過預警體系對現(xiàn)有情況的收集、統(tǒng)計、處理等活動，將輸出結(jié)果與設置的預警參數(shù)進行比對、分析、評估；另一方面，專業(yè)稅務崗位應根據(jù)財稅政策等制度變化點不定期組織企業(yè)稅務風險的自查工作，定期對稅務管理制度、流程等內(nèi)容進行調(diào)整和核實，評估企業(yè)采用的每一項制度以及每一個工作細節(jié)都合法合規(guī)并能夠發(fā)揮作用。財務人員應及時歸納總結(jié)評估結(jié)果，并及時將評估結(jié)果反饋至管理決策層，以便決策層根據(jù)評估結(jié)果所展示的風險及信息及時地進行決策制定與完善。評估結(jié)果輸出可以結(jié)合風險重要性評估矩陣。風險重要性評估矩陣主要從可能性和影響力兩個維度對風險重要性進行評估。在劃分可能性和影響力等級時，應根據(jù)具體的稅后籌劃目標來進行定性的分析?？赡苄院陀绊懥Φ拿總€維度可以細分為四個等級，分別為低、中、高、非常高?？赡苄缘燃壴礁?，影響力等級越高則風險重要性越高，反之可能性等級越低，影響力越低則風險重要性越低。通過稅務自查活動，有助于及時發(fā)現(xiàn)和防范稅務風險，進而制定出與企業(yè)稅務工作實際相符合的稅務內(nèi)部控制應對機制。完成自查后，要及時向稅務機關上報結(jié)果，如此，稅務機關也可對國企稅務風險及成因進行了解，繼而優(yōu)化服務管理模式。通過稅務風險自查，可了解當前面臨的風險，與稅務機關溝通稅法適用、稅務理解等爭議性問題，降低因稅收政策理解分歧所導致的風險。(四)專業(yè)人才隊伍與信息化建設面對大數(shù)據(jù)背景下復雜多變的稅務環(huán)境，企業(yè)配備專業(yè)隊伍與信構建息化體系將在稅務管理工作中缺一不可。在企業(yè)具有一定營業(yè)規(guī)模以及資源儲備的情況下，應當建立專業(yè)的稅務管理專業(yè)團隊，開展定期、經(jīng)常性的培訓，引導其對最新稅收法律法規(guī)、納稅申報、稅務自查、稅務評估等相關知識進行持續(xù)學習，提高專業(yè)素質(zhì)與能力。同時，結(jié)合工作要求，也可專門引進專業(yè)化、高素質(zhì)的優(yōu)秀人才，通過補充新鮮血液，提高隊伍整體能力，并積極鼓勵他們主動從提升國有企業(yè)稅務籌劃工作效率及質(zhì)量角度考慮稅務工作。不斷完善和優(yōu)化稅務風險監(jiān)督及監(jiān)管的機制，就需要建立專門負責企業(yè)涉稅事務的監(jiān)督管理團隊，進而實現(xiàn)更加專業(yè)化的、更加全面的、更加可操作性的稅務管理體系[5]。另外，緊隨國家稅收信息化