2019注冊會計師考試會計真題及答案

試卷科目：注冊會計師考試會計2019注冊會計師考試會計真題及答案PAGE"pagenumber"pagenumber/SECTIONPAGES"numberofpages"numberofpages2019注冊會計師考試會計真題及答案第1部分：單項選擇題，共8題，每題只有一個正確答案,多選或少選均不得分。[單選題]1.甲公司注冊在乙市，在該市有大量的投資性房地產(chǎn)，由于地處偏僻，乙市沒有活躍的房地產(chǎn)交易市場，無法取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格。以前年度，甲公司對乙市投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司從20×9年1月1日起將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由公允價值模式改變?yōu)槌杀灸Ｊ?。假定投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的改變對財務(wù)報表的影響重大，甲公司正確的會計處理方法是（）。A)作為會計政策變更采用未來適用法進(jìn)行會計處理B)作為會計估計變更采用未來適用法進(jìn)行會計處理C)作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理，并相應(yīng)調(diào)整可比期間信息D)作為前期差錯更正采用追溯重述法進(jìn)行會計處理，并相應(yīng)調(diào)整可比期間信息答案:D解析:甲公司并不滿足選用公允價值模式計量其投資性房地產(chǎn)的要求，卻錯誤的選擇了公允價值模式，屬于會計差錯，后續(xù)從公允價值模式改為成本模式，性質(zhì)上屬于前期差錯更正。對于重要的前期差錯更正，應(yīng)視同差錯從未發(fā)生過，進(jìn)行追溯重述，并相應(yīng)調(diào)整可比期間的信息。[單選題]2.20×8年5月，甲公司以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)作為對價，自獨立第三方購買了丙公司80%股權(quán)。由于作為支付對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生增值，甲公司產(chǎn)生大額應(yīng)交企業(yè)所得稅的義務(wù)。考慮到甲公司的母公司（乙公司）承諾為甲公司承擔(dān)稅費。甲公司沒有計提因上述企業(yè)合并產(chǎn)生的相關(guān)稅費。20×8年12月，乙公司按照事先承諾為甲公司支付了因企業(yè)合并產(chǎn)生的相關(guān)稅費。不考慮其他因素，對于上述乙公司為甲公司承擔(dān)相關(guān)稅費的事項，甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會計處理是（）。A)無需進(jìn)行會計處理B)確認(rèn)費用，同時確認(rèn)收入C)確認(rèn)費用，同時確認(rèn)所有者權(quán)益D)不作賬務(wù)處理，但在財務(wù)報表附注中披露答案:C解析:本題中甲公司雖然無需支付稅費，未發(fā)生現(xiàn)金流出，但是企業(yè)會計準(zhǔn)則的核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而非收付實現(xiàn)制。因此，即使甲公司沒有支付稅費，但是稅費是由于甲公司進(jìn)行企業(yè)合并時資產(chǎn)評估增值發(fā)生的，甲公司應(yīng)為此計提所得稅費用（借方科目）。通常情況下，所得稅費用的對應(yīng)科目為應(yīng)交稅費，但是本題中，稅費并非由甲公司承擔(dān)，而由其母公司代為支付，所以貸方科目應(yīng)為來自于母公司的資本性投入（資本公積）[單選題]3.甲公司持有非上市公司的乙公司5%股權(quán)。以前年度，甲公司采用上市公司比較法、以市盈率為市場乘數(shù)估計所持乙公司股權(quán)投資的公允價值。由于客觀情況發(fā)生變化，為使計量結(jié)果更能代表公允價值，甲公司從20×9年1月1日起變更估值方法，采用以市凈率為市場乘數(shù)估計所持乙公司股權(quán)投資的公允價值。對于上述估值方法的變更，甲公司正確的會計處理方法是（）。A)作為會計估計變更進(jìn)行會計處理，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號--公允價值計量》的規(guī)定對估值技術(shù)及其應(yīng)用的變更進(jìn)行披露B)作為會計估計變更進(jìn)行會計處理，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號--會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定對會計估計變更進(jìn)行披露C)作為前期差錯更正進(jìn)行會計處理，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號--會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定對前期差錯更正進(jìn)行披露D)作為會計政策變更進(jìn)行會計處理，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號--會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定對會計政策變更進(jìn)行披露答案:A解析:甲公司在客觀情況發(fā)生變化時，為了使計量結(jié)果更能夠反映公允價值，變更了公允價值的估值方法，屬于會計估計變更應(yīng)采用未來適用法，并在附注中披露相關(guān)信息[單選題]4.20×8年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司貨款1000萬元，由于該應(yīng)收款項尚在信用期內(nèi)，甲公司按照5%的預(yù)期信用損失率計提壞賬準(zhǔn)備50萬元。甲公司20×8年度財務(wù)報表于20×9年3月15日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。下列各項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的是（）。A)乙公司于20×9年1月10日宣告破產(chǎn)，甲公司應(yīng)收乙公司貨款很可能無法收回B)乙公司于20×9年2月24日發(fā)生火災(zāi)，甲公司應(yīng)收乙公司貨款很可能無法收回C)乙公司于20×9年3月5日被另一公司吸收合并，甲公司應(yīng)收乙公司貨款可以全部收回D)乙公司于20×9年3月10日發(fā)生安全事故，被相關(guān)監(jiān)管部門責(zé)令停業(yè)，甲公司應(yīng)收乙公司貨款很可能無法收回答案:A解析:破產(chǎn)一般屬于長期經(jīng)營不善造成的,在資產(chǎn)負(fù)債表日之前就存在跡象。[單選題]5.甲公司將原自用的辦公樓用于出租，以賺取租金收入。租賃期開始日，該辦公樓賬面原價為14000萬元，已計提折舊為5600萬元，公允價值為12000萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。甲公司上述自用辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時公允價值大于原賬面價值的差額在財務(wù)報表中列示的項目是（）。A)資本公積B)營業(yè)收入C)其他綜合收益D)公允價值變動收益答案:C解析:自用房產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，公允價值大于原賬面價值的差額計入其他綜合收益，其他情況計入公允價值變動損益，[單選題]6.20×9年1月1日，甲公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式購買了乙公司60%的股權(quán)，支付價款1800萬元，在購買日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價值為2300萬元，公允價值為2500萬元，沒有負(fù)債和或有負(fù)債。20×9年12月31日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價值為2500萬元，按照購買日的公允價值持續(xù)計算的金額為2600萬元，沒有負(fù)債和或有負(fù)債。甲公司認(rèn)定乙公司的所有資產(chǎn)為一個資產(chǎn)組，確定該資產(chǎn)組在20×9年12月31日的可收回金額為2700萬元。經(jīng)評估，甲公司判斷乙公司資產(chǎn)組不存在減值跡象，不考慮其他因素，甲公司在20×9年度合并利潤表中應(yīng)當(dāng)列報的資產(chǎn)減值損失金額是（）。A)零B)200萬元C)240萬元D)400萬元答案:C解析:20×9年1月1日，合并報表中確認(rèn)商譽(yù)的金額=1800-2500×60%=300（萬元）。20×9年12月31日，完全商譽(yù)的金額=300÷60%=500（萬元），減值測試前乙公司自購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值=2600+500=3100（萬元），大于可收回金額2700萬元，因此乙公司發(fā)生減值，減值損失=3100-2700=400（萬元）。減值損失400萬元小于完全商譽(yù)500萬元，所以由商譽(yù)全額承擔(dān)減值，其他資產(chǎn)不承擔(dān)減值。因合并財務(wù)報表中僅列示歸屬于母公司的商譽(yù)，則合并利潤表中列報的是歸屬于母公司股東承擔(dān)的減值損失=400×60%=240（萬元）[單選題]7.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。20×9年6月30日，甲公司以3000萬元（不含增值稅）的價格購入一套環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，并于當(dāng)月投入使用。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司對上述環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資額的10%可以從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度抵免。20×9年度，甲公司實現(xiàn)利潤總額1000萬元。假定甲公司未來5年很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減，不考慮其他因素，甲公司在20×9年度利潤表中應(yīng)當(dāng)列報的所得稅費用金額是（）。A)-50萬元B)零C)190萬元D)250萬元答案:A解析:稅法規(guī)定甲公司可以對環(huán)保設(shè)備的投資額的10%從應(yīng)納稅額中抵免，則可以抵免的應(yīng)納稅額=3000×10%=300（萬元），當(dāng)年產(chǎn)生的應(yīng)納稅額=1000×25%=250（萬元），小于可以抵免的金額，因此當(dāng)年的應(yīng)交所得稅為0。不足抵免的50萬元可以在以后5個納稅年度抵免，導(dǎo)致未來期間少交稅，符合遞延所得稅資產(chǎn)的定義，遞延所得稅費用為-50萬元，則所得稅費用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅(費用)=-50（萬元）[單選題]8.20×9年1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同。將其一棟物業(yè)租賃給乙公司作為商場使用。根據(jù)合同約定，物業(yè)的租金為每月50萬元，于每季末支付，租賃期為5年，自合同簽訂日開始算起，租賃期首3個月為免租期，乙公司免予支付租金，如果乙公司每年的營業(yè)收入超過10億元，乙公司應(yīng)向甲公司支付經(jīng)營分享收入100萬元。乙公司20×9年度實現(xiàn)營業(yè)收入12億元。甲公司認(rèn)定上述租賃為經(jīng)營租賃。不考慮增值稅及其他因素，上述交易對甲公司20×9年度營業(yè)利潤的影響金額是（）。A)570萬元B)600萬元C)670萬元D)700萬元答案:C解析:本題中影響營業(yè)利潤的因素為甲公司的租金收入，可以分為兩部分：固定租賃收款額與可變租賃收款額。其中，經(jīng)營租賃的固定租賃收款額應(yīng)當(dāng)在租賃各期內(nèi)按直線法或其他系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行分配；出租人提供免租期的，出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)分配，免租金期間應(yīng)確認(rèn)租賃收入。因此，20×9年固定租賃收款額應(yīng)確認(rèn)租金收入=50×（5×12-3）/5=570（萬元）?？勺冏赓U收款額因滿足營業(yè)收入超過10億元的條件，因此在20×9年也應(yīng)當(dāng)計入租金收入100萬元。綜上，20×9年度對營業(yè)利潤的影響金額=固定租賃收款額570+可變租賃收款額100=670（萬元）第2部分：多項選擇題，共7題，每題至少兩個正確答案,多選或少選均不得分。[多選題]9.根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)的過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。下列各項中，屬于資產(chǎn)購建或生產(chǎn)非正常中斷的有（）。A)因勞資糾紛導(dǎo)致工程停工B)因資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致工程停工C)因發(fā)生安全事故被相關(guān)部門責(zé)令停工D)因工程用料未能及時供應(yīng)導(dǎo)致工程停工答案:ABCD解析:所謂非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷[多選題]10.下列各項關(guān)于財務(wù)報表列報的表述中，正確的有()。A)收到的扣繳個人所得稅款手續(xù)費在利潤表?其他收益?項目列報B)出售子公司產(chǎn)生的利得和損失在利潤表?資產(chǎn)處置收益?項目列報C)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在現(xiàn)金流量表中作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量列報D)自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過1年到期且預(yù)期持有超過1年的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為流動資產(chǎn)列報答案:AC解析:A《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)[1995]065號）規(guī)定?對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費。這筆返還的手續(xù)費應(yīng)當(dāng)計入?其他收益?項目，可以類比政府補(bǔ)助中稅收返還理解；B出售子公司的利得和損失應(yīng)當(dāng)計入?投資收益?項目，因為母公司對子公司的持股體現(xiàn)為母公司的長期股權(quán)投資；C企業(yè)實際收到政府補(bǔ)助，無論是與資產(chǎn)有關(guān)還是與收益有關(guān)，均在?收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金?項目填列；D自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過1年到期且預(yù)期持有超過1年的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中列報為?其他非流動金融資產(chǎn)?，屬于非流動資產(chǎn)。[多選題]11.下列各項中，屬于民間非營利組織會計要素的有()。A)收入B)費用C)利潤D)所有者權(quán)益答案:AB解析:民間非營利組織的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用。民間非營利組織不以盈利為宗旨和目的，因此沒有利潤要素；民間非營利組織的資源提供者不享有該組織的所有權(quán)，因此也沒有所有者權(quán)益要素。[多選題]12.下列各項中，屬于在以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益有()。A)外幣財務(wù)報表折算差額B)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值變動C)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)信用減值準(zhǔn)備D)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債因企業(yè)自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值變動答案:ABC解析:A，外幣財務(wù)報表折算差額應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示為?其他綜合收益?。當(dāng)企業(yè)通過出售、清算、返還股本或放棄全部或部分權(quán)益等方式處置其在境外經(jīng)營的子公司時，應(yīng)將已列入其他綜合收益的外幣報表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分，自所有者權(quán)益項目中轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。D的關(guān)鍵詞在?指定為?和?自身信用風(fēng)險變動?，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，其所產(chǎn)生的其他綜合收益在以后期間不能重分類進(jìn)損益[多選題]13.下列各項關(guān)于終止經(jīng)營列報的表述中，錯誤的有()。A)終止經(jīng)營的經(jīng)營損益作為持續(xù)經(jīng)營損益列報B)終止經(jīng)營的處置損益以及調(diào)整金額作為終止經(jīng)營損益列報C)擬結(jié)束使用而非出售的處置組滿足終止經(jīng)營定義中有關(guān)組成部分條件的，自停止使用日起作為終止經(jīng)營列報D)對于當(dāng)期列報的終止經(jīng)營，在當(dāng)期財務(wù)報表中將處置日前原來作為持續(xù)經(jīng)營損益列報的信息重新作為終止經(jīng)營損益列報，但不調(diào)整可比會計期間利潤表答案:AD解析:A終止經(jīng)營的相關(guān)損益應(yīng)當(dāng)作為終止經(jīng)營損益列報，而不符合終止經(jīng)營定義的持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組所產(chǎn)生的相關(guān)損益，應(yīng)當(dāng)在利潤表中作為持續(xù)經(jīng)營損益列報D為滿足財務(wù)報表可比性要求，對于當(dāng)期列報的終止經(jīng)營，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期財務(wù)報表中將原來作為持續(xù)經(jīng)營損益列報的信息重新作為可比會計期間的終止經(jīng)營損益列報。[多選題]14.下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，錯誤的有()。A)外包無形資產(chǎn)開發(fā)活動在實際支付款項時確認(rèn)無形資產(chǎn)B)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)只在存在減值跡象時進(jìn)行減值測試C)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，全部費用化計入當(dāng)期損益D)在無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前為宣傳新技術(shù)而發(fā)生的費用計入無形資產(chǎn)的成本答案:ABD解析:A無形資產(chǎn)應(yīng)在達(dá)到預(yù)定用途時進(jìn)行確認(rèn)；B對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測試；D無形資產(chǎn)的入賬成本應(yīng)當(dāng)包含使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，但是為了宣傳新技術(shù)發(fā)生的費用屬于間接費用，不應(yīng)計入無形資產(chǎn)的成本[多選題]15.下列各項關(guān)于已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要退回的會計處理的表述中，正確的有()。A)初始確認(rèn)時沖減資產(chǎn)賬面價值的，調(diào)整資產(chǎn)賬面價值B)初始確認(rèn)時計入其他收益或營業(yè)外收入的，直接計入當(dāng)期損益C)初始確認(rèn)時沖減相關(guān)成本費用或營業(yè)外支出的，直接計入當(dāng)期損益D)初始確認(rèn)時確認(rèn)為遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益答案:ABCD解析:政府補(bǔ)助的退回取決于該企業(yè)之前對政府補(bǔ)助采用的分類和會計處理方式，即?之前記哪里，退回時調(diào)哪里?第3部分：問答題，共4題，請在空白處填寫正確答案。[問答題]16.甲公司沒有子公司，不需要編制合并財務(wù)報表。甲公司相關(guān)年度發(fā)生與投資有關(guān)的交易或事項如下：1）20×7年1月1日，甲公司通過發(fā)行普通股2500萬股（每股面值1元）取得乙公司30%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜坠舅l(fā)行股份的公允價值為6元/股，甲公司取得投資時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為50000萬元，公允價值為55000萬元，除A辦公樓外，乙公司其他資產(chǎn)及負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。A辦公樓的賬面余額為30000萬元，已計提折舊15000萬元，公允價值為20000萬元。乙公司對A辦公樓采用年限平均法計提折舊，該辦公樓預(yù)計使用40年，已使用20年，自甲公司取得乙公司投資后尚可使用20年，預(yù)計凈殘值為零。2）20×7年6月3日，甲公司以300萬元的價格向乙公司銷售產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的成本為250萬元。至20×7年末，乙公司已銷售上述從甲公司購入產(chǎn)品的50%，其余50%產(chǎn)品尚未銷售形成存貨。20×7年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3600萬元，因分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值變動而確認(rèn)的其他綜合收益100萬元。3）20×8年1月1日，甲公司以12000萬元的價格將所持乙公司15%股權(quán)予以出售，款項已存入銀行。出售上述股權(quán)后，甲公司對乙公司不再具有重大影響，將所持乙公司剩余15%股權(quán)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，公允價值為12000萬元。4）20×8年12月31日，甲公司所持乙公司15%股權(quán)的公允價值為14000萬元。5）20×9年1月1日，甲公司將所持乙公司15%股權(quán)予以出售，取得價款14000萬元。其他有關(guān)資料：第一，甲公司按照年度凈利潤的10%計提法定盈余公積。第二，本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。要求：1）根據(jù)資料1），計算甲公司對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本，編制相關(guān)會計分錄。2）根據(jù)資料1）和2），計算甲公司對乙公司股權(quán)投資20×7年度應(yīng)確認(rèn)的投資損益，編制相關(guān)會計分錄。3）根據(jù)資料3），計算甲公司出售所持乙公司15%股權(quán)產(chǎn)生的損益，編制相關(guān)會計分錄。4）根據(jù)資料4）和5），編制甲公司與持有及出售乙公司股權(quán)相關(guān)的會計分錄。答案:1）初始投資成本=2500×6=15000（萬元）。借：長期股權(quán)投資--投資成本15000（2500×6）貸：股本2500資本公積--股本溢價12500公允價值份額大于初始投資成本的部分計入營業(yè)外借：長期股權(quán)投資--投資成本1500（55000×30%-15000）貸：營業(yè)外收入15002）甲公司對乙公司股權(quán)投資20×7年度應(yīng)確認(rèn)的投資損益=[3600-（55000-50000）/20（固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額對折舊額的調(diào)整）-（300-250）×50%（存貨未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的調(diào)整）]×30%=997）5（萬元）。借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整997）5貸：投資收益997）5借：長期股權(quán)投資--其他綜合收益30貸：其他綜合收益303）甲公司出售所持乙公司15%股權(quán)產(chǎn)生的損益=12000+12000-（15000+1500+997）5+30）+30=6502）5（萬元）。借：其他權(quán)益工具投資--成本12000銀行存款12000貸：長期股權(quán)投資--投資成本16500--損益調(diào)整997）5--其他綜合收益30投資收益6472）5借：其他綜合收益30（100×30%）貸：投資收益304）20×8年12月31日借：其他權(quán)益工具投資--公允價值變動2000（14000-12000）貸：其他綜合收益200020×9年1月1日借：銀行存款14000貸：其他權(quán)益工具投資--成本12000--公允價值變動2000借：其他綜合收益2000貸：盈余公積200利潤分配--未分配利潤1800解析:[問答題]17.甲公司為一家上市公司，相關(guān)年度發(fā)生與金融工具有關(guān)的交易或事項如下：1）20×8年7月1日，甲公司購入了乙公司同日按面值發(fā)行的債券50萬張，該債券每張面值為100元，面值總額5000萬元，款項已以銀行存款支付。根據(jù)乙公司債券的募集說明書，該債券的年利率為6%（與實際利率相同），自發(fā)行之日起開始計息，債券利息每年支付一次，于每年6月30日支付，期限為5年，本金在債券到期時一次性償還。甲公司管理乙公司債券的目標(biāo)是保證日常流動性需求的同時，維持固定的收益率。20×8年12月31日，甲公司所持上述乙公司債券的公允價值為5200萬元（不含利息）。20×9年1月1日，甲公司基于流動性需求將所持乙公司債券全部出售，取得價款5202萬元。2）20×9年7月1日，甲公司從二級市場購入了丙公司發(fā)行的5年期可轉(zhuǎn)換債券10萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付交易費用15萬元。根據(jù)丙公司可轉(zhuǎn)換債券的募集說明書，該可轉(zhuǎn)換債券每張面值為100元；票面年利率為1）5%，利息每年支付一次，于可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行之日起每滿1年的當(dāng)日支付；可轉(zhuǎn)換債券持有人可于可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行之日滿3年后第一個交易日起至到期日止，按照20元/股的轉(zhuǎn)股價格將持有的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為丙公司的普通股。20×9年12月31日，甲公司所持上述丙公司可轉(zhuǎn)換債券的公允價值為1090萬元（不含利息）。3）20×9年9月1日，甲公司向特定的合格投資者按面值發(fā)行優(yōu)先股1000萬股，每股面值100元，扣除發(fā)行費用3000萬元后的發(fā)行收入凈額已存入銀行。根據(jù)甲公司發(fā)行優(yōu)先股的募集說明書，本次發(fā)行優(yōu)先股的票面股息率為5%；甲公司在有可分配利潤的情況下，可以向優(yōu)先股股東派發(fā)股息；在派發(fā)約定的優(yōu)先股當(dāng)期股息前，甲公司不得向普通股股東分配股利；除非股息支付日前12個月發(fā)生甲公司向普通股股東支付股利等強(qiáng)制付息事件，甲公司有權(quán)取消支付優(yōu)先股當(dāng)期股息，且不構(gòu)成違約；優(yōu)先股股息不累積；優(yōu)先股股東按照約定的票面股息率分配股息后，不再同普通股股東一起參加剩余利潤分配；甲公司有權(quán)按照優(yōu)先股票面金額加上當(dāng)期已決議支付但尚未支付的優(yōu)先股股息之和贖回并注銷本次發(fā)行的優(yōu)先股；本次發(fā)行的優(yōu)先股不設(shè)置投資者回售條款，也不設(shè)置強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股的條款；甲公司清算時，優(yōu)先股股東的清償順序劣后于普通債務(wù)的債權(quán)人，但在普通股股東之前。甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制，能夠自主決定普通股股利的支付。本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。要求：1）根據(jù)資料1），判斷甲公司所持乙公司債券應(yīng)予確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別，從業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征兩個方面說明理由，并編制與購入、持有及出售乙公司債券相關(guān)的會計分錄。2）根據(jù)資料2），判斷甲公司所持丙公司可轉(zhuǎn)換債券應(yīng)予確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制與購入、持有丙公司可轉(zhuǎn)換債券相關(guān)的會計分錄。3）根據(jù)資料3），判斷甲公司發(fā)行的優(yōu)先股是負(fù)債還是權(quán)益工具，說明理由，并編制發(fā)行優(yōu)先股的會計分錄。答案:1）甲公司所持乙公司債券應(yīng)予確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別是以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。理由：由于甲公司管理乙公司債券的目標(biāo)是在保證日常流動性需求的同時,維持固定的收益率,該種業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式；所持乙公司債券的合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排相一致,即在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。20×8年7月1日借：其他債權(quán)投資--成本5000貸：銀行存款500020×8年12月31日借：應(yīng)收利息150（5000×6%×6/12）貸：投資收益150借：其他債權(quán)投資--公允價值變動200（5200-5000）貸：其他綜合收益20020×9年1月1日借：銀行存款5202投資收益148（倒擠）貸：其他債權(quán)投資--成本5000--公允價值變動200應(yīng)收利息150借：其他綜合收益200貸：投資收益2002）甲公司所持丙公司可轉(zhuǎn)換債券應(yīng)予確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別是以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。理由：由于嵌入了一項轉(zhuǎn)股權(quán),甲公司所持丙公司可轉(zhuǎn)換債券在基本借貸安排的基礎(chǔ)上,會產(chǎn)生基于其他因素變動的不確定性,不符合本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息支付額的合同現(xiàn)金流量特征。20×9年7月1日借：交易性金融資產(chǎn)--成本1050投資收益15貸：銀行存款106520×9年12月31日借：應(yīng)收利息7）5（100×10×1）5%×6/12）貸：投資收益7）5借：交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動40（1090-1050）貸：公允價值變動損益403）甲公司發(fā)行的優(yōu)先股應(yīng)劃分為權(quán)益工具。理由：①由于本次發(fā)行的優(yōu)先股不設(shè)置投資者回售條款,甲公司能夠無條件避免贖回優(yōu)先股并交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；②由于甲公司有權(quán)取消支付優(yōu)先股當(dāng)期股息,甲公司能夠無條件避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)支付股息的合同義務(wù)；③在發(fā)生強(qiáng)制付息事件的情況下,甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠決定普通股股利的支付，因此也就能夠無條件避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)支付股息的合同義務(wù)。20×9年9月1日借：銀行存款97000（100×1000-3000）貸：其他權(quán)益工具97000解析:[問答題]18.甲公司是一家上市公司，為建立長效激勵機(jī)制，吸引和留住優(yōu)秀人才，制定和實施了限制性股票激勵計劃。甲公司發(fā)生的與該計劃相關(guān)的交易或事項如下：1）20×6年1月1日，甲公司實施經(jīng)批準(zhǔn)的限制性股票激勵計劃，通過定向發(fā)行股票的方式向20名管理人員每人授予50萬股限制性股票，每股面值1元，發(fā)行所得款項8000萬元已存入銀行，限制性股票的登記手續(xù)已辦理完成。甲公司以限制性股票授予日公司股票的市價減去授予價格后的金額確定限制性股票在授予日的公允價值為12元/股。上述限制性股票激勵計劃于20×6年1月1日經(jīng)甲公司股東大會批準(zhǔn)。根據(jù)該計劃，限制性股票的授予價格為8元/股。限制性股票的限售期為授予的限制性股票登記完成之日起36個月，激勵對象獲授的限制性股票在解除限售前不得轉(zhuǎn)讓、用于擔(dān)保或償還債務(wù)。限制性股票的解鎖期為12個月，自授予的限制性股票登記完成之日起36個月后的首個交易日起，至授予的限制性股票登記完成之日起48個月內(nèi)的最后一個交易日當(dāng)日止，解鎖期內(nèi)，同時滿足下列條件的，激勵對象獲授的限制性股票方可解除限售：激勵對象自授予的限制性股票登記完成之日起工作滿3年；以上年度營業(yè)收入為基數(shù)，甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度3年營業(yè)收入增長率的算術(shù)平均值不低于30%，限售期滿后，甲公司為滿足解除限售條件的激勵對象辦理解除限售事宜，未滿足解除限售條件的激勵對象持有的限制性股票由甲公司按照授予價格回購并注銷。2）20×6年度，甲公司實際有1名管理人員離開，營業(yè)收入增長率為35%。甲公司預(yù)計，20×7年度及20×8年度還有2名管理人員離開，每年營業(yè)收入增長率均能夠達(dá)到30%。3）20×7年5月3日，甲公司股東大會批準(zhǔn)董事會制定的利潤分配方案，即以20×6年12月31日包括上述限制性股票在內(nèi)的股份45000萬股為基數(shù)，每股分配現(xiàn)金股利1元，共計分配現(xiàn)金股利45000萬元。根據(jù)限制性股票激勵計劃，甲公司支付給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利可撤銷，即一旦未達(dá)到解鎖條件，被回購限制性股票的持有者將無法獲得（或需要退回）其在等待期內(nèi)應(yīng)收（或已收）的現(xiàn)金股利。20×7年5月25日，甲公司以銀行存款支付股利45000萬元。4）20×7年度，甲公司實際有1名管理人員離開，營業(yè)收入增長率為33%。甲公司預(yù)計，20×8年度還有1名管理人員離開，營業(yè)收入增長率能夠達(dá)到30%。5）20×8年度，甲公司沒有管理人員離開，營業(yè)收入增長率為31%。6）20×9年1月10日，甲公司對符合解鎖條件的900萬股限制性股票解除限售，并辦理完成相關(guān)手續(xù)。20×9年1月20日，甲公司對不符合解鎖條件的100萬股限制性股票按照授予價格予以回購，并辦理完成相關(guān)注銷手續(xù)。在扣除已支付給相關(guān)管理人員股利100萬元后，回購限制性股票的款項700萬元已以銀行存款支付給相關(guān)管理人員。其他有關(guān)資料：第一，甲公司20×5年12月31日發(fā)行在外的普通股為44000萬股。第二，甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度實現(xiàn)的凈利潤分別為88000萬元、97650萬元、101250萬元。第三，本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。要求:1）根據(jù)資料1），編制甲公司與定向發(fā)行限制性股票相關(guān)的會計分錄。2）根據(jù)上述資料，計算甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度因限制性股票激勵計劃分別應(yīng)予確認(rèn)的損益，并編制甲公司20×6年度相關(guān)的會計分錄。3）根據(jù)上述資料，編制甲公司20×7年度及20×8年度與利潤分配相關(guān)的會計分錄。4）根據(jù)資料6），編制甲公司解除限售和回購并注銷限制性股票的會計分錄。5）根據(jù)上述資料，計算甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度的基本每股收益。答案:1）借：銀行存款8000貸：股本1000（20×50）資本公積--股本溢價7000借：庫存股8000貸：其他應(yīng)付款--限制性股票回購義務(wù)8000（20×50×8）2）20×6年度應(yīng)予確認(rèn)的損益=（20-1-2）（剔除等待期內(nèi)估計離職的人數(shù)）×50×12（授予日公允價值）×1/3（等待期3年平均分配）=3400（萬元）。20×7年度應(yīng)予確認(rèn)的損益=（20-1-1-1）×50×12×2/3-3400=3400（萬元）。20×8年度應(yīng)應(yīng)予確認(rèn)的損益=（20-1-1）×50×12×3/3-3400-3400=4000（萬元）。20×6年度相關(guān)會計分錄：借：管理費用3400貸：資本公積--其他資本公積34003）20×7年度預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利＝1×(20-1-1-1)×50＝850（萬元）。預(yù)計未來不可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利＝1×3×50＝150（萬元）?？山怄i限制性股票持有者借：利潤分配--應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤850貸：應(yīng)付股利--限制性股票股利850借：其他應(yīng)付款--限制性股票回購義務(wù)850貸：庫存股850不可解鎖限制性股票持有者借：其他應(yīng)付款--限制性股票回購義務(wù)150貸：應(yīng)付股利--限制性股票股利150普通股東借：利潤分配--應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤44000貸：應(yīng)付股利4400020×7年5月25日支付股利借：應(yīng)付股利45000貸：銀行存款4500020×8年度：因20×8年度未宣告分派現(xiàn)金股利，可視同每股宣告分派的現(xiàn)金股利為0。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=（0+1）×（20-1-1）×50-850=50（萬元）。借：利潤分配--應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤50貸：應(yīng)付股利--限制性股票股利50借：其他應(yīng)付款--限制性股票回購義務(wù)50貸：庫存股50當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)預(yù)計未來不可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=（0+1）×（1+1）×50-150=-50（萬元）借：應(yīng)付股利--限制性股票股利50貸：其他應(yīng)付款--限制性股票回購義務(wù)504）借：其他應(yīng)付款6300（18×50×8-850-50）貸：庫存股6300借：其他應(yīng)付款700[100×8-（150-50）]貸：銀行存款700借：資本公積--其他資本公積10800（3400+3400+4000）貸：資本公積--股本溢價10800借：股本100（2×50）資本公積--股本溢價700貸：庫存股800（2×50×8）5）20×6年度基本每股收益=88000÷44000=2（元/股）。20×7年度基本每股收益=[97650-（20-1-1-1）×50×1）]÷44000=2）2（元/股）。20×8年度基本每股收益=（101250-50）÷44000=2）3（元/股）。解析:[問答題]19.甲公司擁有乙公司、丙公司、丁公司和戌公司等子公司，需要編制合并財務(wù)報表。甲公司及其子公司相關(guān)年度發(fā)生的交易或事項如下：1）乙公司是一家建筑施工企業(yè)，甲公司持有其80%股權(quán)。20×6年2月10日，甲公司與乙公司簽訂一項總金額為55000萬元的固定造價合同，將A辦公樓工程出包給乙公司建造，該合同不可撤銷。A辦公樓于20×6年3月1日開工，預(yù)計20×7年12月完工。乙公司預(yù)計建造A辦公樓的總成本為45000萬元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累計實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例確定履約進(jìn)度。20×6年度，乙公司為建造A辦公樓實際發(fā)生成本30000萬元；乙公司與甲公司結(jié)算合同價款25000萬元，實際收到價款20000萬元。由于材料價格上漲等因素，乙公司預(yù)計為完成工程尚需發(fā)生成本20000萬元。20×7年度，乙公司為建造A辦公樓實際發(fā)生成本21000萬元；乙公司與甲公司結(jié)算合同價款30000萬元，實際收到價款35000萬元。20×7年12月10日，A辦公樓全部完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。20×8年2月3日，甲公司將A辦公樓正式投入使用。甲公司預(yù)計A辦公樓使用50年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。20×9年6月30日，甲公司以70000萬元的價格（不含土地使用權(quán)）向無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方出售A辦公樓，款項已收到。2）丙公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，甲公司持有其60%股權(quán)。為購買科學(xué)實驗需要的B設(shè)備，20×9年5月10日，丙公司通過甲公司向政府相關(guān)部們遞交了400萬元補(bǔ)助的申請。20×9年11月20日，甲公司收到政府撥付的丙公司購置B設(shè)備補(bǔ)助400萬元。20×9年11月26日，甲公司將收到的400萬元通過銀行轉(zhuǎn)賬給丙公司。3）丁公司是一家專門從事水力發(fā)電的企業(yè)，甲公司持有其100%股權(quán)。丁公司從20×5年2月26日開始建設(shè)C發(fā)電廠。為解決丁公司建設(shè)C發(fā)電廠資金的不足，甲公司決定使用銀行借款對丁公司增資。20×7年10月11日，甲公司和丁公司簽訂增資合同，約定對丁公司增資50000萬元。20×8年1月1日，甲公司從銀行借入專門借款50000萬元，并將上述借入款項作為出資款全部轉(zhuǎn)賬給丁公司。該借款期限為2年，年利率為6%（與實際利率相同），利息于每年末支付。丁公司在20×8年1月1日收到甲公司上述投資款當(dāng)日，支付工程款30000萬元。20×9年1月1日，丁公司又使用甲公司上述投資款支付工程款20000萬元。丁公司未使用的甲公司投資款在20×8年度產(chǎn)生的理財產(chǎn)品收益為600萬元。C發(fā)電廠于20×9年12月31日完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。4）戌公司是一家制造企業(yè)，甲公司持有其75%股權(quán)，投資成本為3000萬元。20×9年12月2日，甲公司董事會通過決議，同意出售所持戌公司55%股權(quán)。20×9年12月25日，甲公司與無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方簽訂不可撤銷的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，向第三方出售其所持戌公司55%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格為7000萬元。甲公司預(yù)計，出售上述股權(quán)后將喪失對戌公司的控制，但能夠?qū)ζ渚哂兄卮笥绊憽?0×9年12月31日，上述股權(quán)尚未完成出售。戌公司在20×9年12月31日全部資產(chǎn)的賬面價值為13500萬元，全部負(fù)債的賬面價值為6800萬元。甲公司預(yù)計上述出售將在一年內(nèi)完成，因出售戌公司股權(quán)將發(fā)生的出售費用為130萬元。其他有關(guān)資料：第一，乙公司、丙公司、丁公司、戌公司的會計政策與甲公司相同，資產(chǎn)負(fù)債表日和會計期間與甲公司保持一致。第二，本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。要求：1）根據(jù)資料1），計算乙公司20×6年度、20×7年度分別應(yīng)確認(rèn)的收入，并編制20×6年度與建造A辦公樓業(yè)務(wù)相關(guān)的全部會計分錄（實際發(fā)生成本的會計分錄除外）。2）根據(jù)資料1），計算甲公司因出售A辦公樓應(yīng)確認(rèn)的損益，