預(yù)算會(huì)計(jì)：第六章 凈資產(chǎn)

第六章

凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。主要包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。

一、事業(yè)基金的核算事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。主要包括滾存結(jié)余資金和投資產(chǎn)權(quán)等，事業(yè)基金應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額和年終轉(zhuǎn)入數(shù)記賬。滾存結(jié)余資金是指事業(yè)單位歷年的末分配的結(jié)余和損失，以及歷年的專項(xiàng)資金結(jié)余。投資產(chǎn)權(quán)是指事業(yè)單位以固定資產(chǎn)投資而形成的產(chǎn)權(quán)，以及以無形資產(chǎn)、材料等投資，其評估確認(rèn)價(jià)高于或低于原賬面價(jià)值而增加或減少的凈資產(chǎn)。賬戶設(shè)置：“事業(yè)基金”－一般基金－投資基金“一般基金”主要用以核算滾存結(jié)余資金，“投資基金”用以核算對外投資部分的基金。

事業(yè)基金事業(yè)基金的減少數(shù)事業(yè)基金的發(fā)生數(shù)或增加期末余額：事業(yè)基金的實(shí)有數(shù)年終，結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余分配”事業(yè)單位用固定資產(chǎn)對外投資時(shí)，按評估價(jià)記：借：對外投資貸：事業(yè)基金——投資基金同時(shí)按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值記：借：固定基金貸：固定資產(chǎn)例1，年終，單位將未分配結(jié)余10000元轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。借：結(jié)余分配10000

貸：事業(yè)基金l0000例2，年終，單位將末分配損失2000元轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。借：事業(yè)基金2000貸：結(jié)余分配2000例3，年終，對已完工項(xiàng)目的?？罱Y(jié)余6000元按規(guī)定留歸單位使用。借：撥入?？?000

貸：事業(yè)基金6000

例4，單位以一臺(tái)專用設(shè)備對外投資，評估價(jià)3000元，設(shè)備的賬面原值2800元。借：對外投資3000

貸：事業(yè)基金——投資基金3000

同時(shí)，記：借：固定基金2800

貸：固定資產(chǎn)2800

例5，某屬一般納稅人的事業(yè)單位，用材料向其他單位投資。合同協(xié)議確定的價(jià)值為4000元，材科賬面價(jià)值3500元，應(yīng)交稅金520元。借：對外投資4000

事業(yè)基金——投資基金20

貸：材料3500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

520

同時(shí)，記：借：事業(yè)基金——一般基金4020

貸：事業(yè)基金——投資基金4020

例6，單位用貨幣資金20000元，向其他單位投資。借：對外投資20000

貸：銀行存款20000借：事業(yè)基金——一般基金20000

貸：事業(yè)基金——投資基金20000二、固定基金的核算固定基金是指事業(yè)單位固定資產(chǎn)占用的基金。固定基金應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的數(shù)額記賬。

固定基金固定基金的減少數(shù)固定基金的發(fā)生數(shù)或增加期末余額：固定基金的實(shí)有數(shù)例1，單位用倍購基金購入一臺(tái)設(shè)備1500元。借：專用基金——修購基金1500

貸：銀行存款1500同時(shí)，記：借：固定資產(chǎn)1500

貸；固定基金1500例2，單位融資租入一臺(tái)經(jīng)營性設(shè)備，按租賃協(xié)議確定的價(jià)值為2400元，本月支付租金300元。借：固定資產(chǎn)2400貸：其他應(yīng)付款2400

借：經(jīng)營支出300

貸：固定基金300

借：其他應(yīng)付款300

貸：銀行存款300例3，單位對外出售一臺(tái)閑置的設(shè)備，該設(shè)備原值1800元，售價(jià)1500元，已收到價(jià)款。借：銀行存款1500

貸：專用基金——修購基金1500

借；固定基金1800

貸：固定資產(chǎn)1800三專用基金的核算專用基金是指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或者設(shè)置的有專門用途的資金，主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金等。專用基金專用基金使用及減少數(shù)專用基金的提取數(shù)期末余額：專用基金的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)1．修購基金的提取和核算為保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)更新和維護(hù)一個(gè)相對穩(wěn)定的來源，制度規(guī)定按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取以及按其他規(guī)定轉(zhuǎn)入的資金[如固定資產(chǎn)變價(jià)收入規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入修購基金)，統(tǒng)一用于事業(yè)單位的設(shè)備購置和房屋修繕。

事業(yè)單位修購基金的提取和核算有兩種情況：

(1)按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取。

(2)固定資產(chǎn)變價(jià)收入，按出售價(jià)款轉(zhuǎn)入修購基金。提取修購基金時(shí)：借：事業(yè)支出——修繕費(fèi)或經(jīng)營支出——修繕費(fèi)貸：專用基金——修購基金例1，某單位年度事業(yè)收入為100000元，經(jīng)營收入40000元，提取比例為5％。年終根據(jù)提取比例提取修購基金。提取額：

(100000×5％)十(40000×5％)＝7000(元)借：事業(yè)支出5000

經(jīng)營支出2000

貨：專用基金——修購基金7000

例2，某單位報(bào)廢儀器一臺(tái)，原價(jià)值50000元，固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入為1500元，支付清理報(bào)廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費(fèi)用為4000元。根據(jù)規(guī)定，固定資產(chǎn)變價(jià)收入轉(zhuǎn)入修購基金；其會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定基金50000

貸；固定資產(chǎn)50000

借：銀行存款1500

貸：專用基金——修購基金1500

借：專用基金——修購基金4000

貸：銀行存款40002．職工福利基金的提取和核算職工福利基金是指按照結(jié)余的一定比例提取轉(zhuǎn)入的，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。提取職工福利基金時(shí)：借：事業(yè)支出——職工福利費(fèi)或經(jīng)營支出——職工福利費(fèi)貸：專用基金——職工福利基金例1，某單位“事業(yè)結(jié)余”80000元，“經(jīng)營結(jié)余”20000元，按33％稅率計(jì)算繳納所得稅，按稅后30％比例提取職工福利基金。應(yīng)繳所得稅額＝20000×33％＝6600(元)

應(yīng)提福利基金＝（80000+（20000-6600））×30%＝28082（元）借：結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅6600